Налоговая система Республики Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты организации налоговой системы

1.1 Сущность и понятие налогов

1.2 Прямые налоги: понятие, сущность и виды

1.3 Зарубежный опыт взимания прямых налогов

2. Анализ и оценка поступлений прямых налогов в государственный бюджет РК

2.1 Поступление прямых налогов в государственный бюджет РК

2.2 Состав и структура прямых налогов в доходах бюджетов всех уровней

3. Проблемы функционирования прямых налогов в Республике Казахстан

3.1 Проблемы организации налоговой системы Республики Казахстан

3.2 Налоговые реформы и перспективы прямого налогового обложения

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях рыночной экономики налоги являются налоги являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Налоги во все времена представляли из себя одну из важнейших категорий государственных финансов, они возникли с появлением государства, и являются основой его существования. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействовать на экономически процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов -- сразу же сказываются на состоянии государства и общества в целом. Особый интерес представляет группа прямых налогов. Прямые налоги в настоящее время имеют большое значение для формирования доходной части бюджетов всех уровней.

Целью курсовой работы является исследование теоретических основ прямых налогов и выявление роли прямых налогов в бюджетной системе Республики Казахстан.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследование сущностных аспектов прямых налогов;

- анализ состава и структуры налоговых доходов бюджетов всех уровней;

- ознакомлений с зарубежным опытом формирования доходной базы бюджетов всех уровней за счет прямых налогов.

- совершенствование прямого налогообложения в РК как фактор увеличения доходов бюджетов всех уровней.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемых источников и приложений.

В первой главе раскрываются сущность и понятие налогов в целом, а также изучается сущность прямых налогов, рассматривается зарубежный опыт.

Во второй главе раскрывается и анализируется состав доходов бюджетов различных уровней.

В третьей главе рассматриваются проблемы как организации налоговой политики, так и функционирования прямых налогов. Предлагаются реформы и дальнейшие перспективы для решения данных проблем.

1. Теоретические аспекты организации налоговой системы

1.1 Сущность и понятие налогов

Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки. Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Налоги являются исходной категорией финансов. Налоги возникают с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

В налогах исторически формировались два принципа распределения налоговой нагрузки (налогового бремени): 1) принцип выгоды (полученных благ); 2) принцип "пожертвований" (платежеспособности).

В первом случае предполагается, что разные субъекты, должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог, дорожный налог и другие платежи, формировавшие бывший Дорожный фонд, сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан. Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования, и других видов услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных. Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы "пожертвования" были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предложения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного, составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.

Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода. Классические принципы рациональной организации налогов были предложены еще А. Смитом. Они сводятся к следующему: а) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого налогоплательщика (принцип справедливости); б) размер налога и сроки выплаты должны быть заранее и точно определены (принцип определенности); в) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен для налогоплательщика (принцип удобства); г) издержки взимания налогов должны быть минимальными (принцип экономии).

В последующем развитии налогов формулировки принципов уточнялись, дополнялись и сводятся к следующим. 1. Принципы справедливости в налогообложении рассматриваются в 2-х аспектах: а) достижение "горизонтального равенства", которое требует, чтобы все доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они зарабатываются и тратятся, облагались единообразно на равных условиях; б) соблюдение "вертикального равенства" перед законом по обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и находящихся в разных, с точки зрения соответствия социальным нормам в данном обществе, ситуациях. Это означает, что обложение доходов физических лиц должно производиться с применением дифференцированных ставок по прогрессивной шкале для перераспределения части доходов наиболее состоятельных людей в пользу малообеспеченных, которые или не должны платить налоги вообще, или платить гораздо меньше остальных. 2. Принцип простоты. Для налогоплательщика должны быть понятны назначение и содержание налога, сфера применения и механизм действия, закон о налоге должен быть не громоздок и не сложен. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы. Предпочтительнее использование линейных пропорциональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности плательщика. 3. Определенность налогов - непреложное равенство заранее установленных условий и требований, единообразие толкования и применения на всей территории страны и для всех хозяйствующих субъектов. 4. Минимум налоговых льгот. Помимо обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто. Необходимо избегать произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Средства для государственного финансирования социальной политики, здравоохранения и развития культуры нельзя получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп налогоплательщиков. Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта. 5. Экономическая приемлемость - налоги не должны препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капиталовложений. Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог лучше не применять. 6. Сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами - партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к перетоку доходов в бюджеты стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны-импортера капитала; высокие ставки будут препятствовать притоку иностранных инвестиций в экономику страны.

В законодательстве Казахстана о налогах и других обязательных платежах в бюджет оговорены также такие принципы, как обязательность налогообложения (что исходит из определения налога), единство налоговой системы (на всей территории государства и в отношении всех налогоплательщиков), гласность налогового законодательства.

Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников. Государство проводит налоговую политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от не оправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения чрез централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.

1.2 Прямые налоги: понятие, сущность и виды

Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. Участвуя в перераспределении стоимости - национального дохода - налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений.

Исторически в зависимости от основания, заложенного в сравнении налога по объектам обложения, налоги делятся на прямые и косвенные. К первым относятся налоги на собственность или доход; ко вторым - налоги на обращение или потребление, окончательным плательщиком которых является потребитель товара, оплачивая надбавку к цене. Такое деление известно с древности. Когда ученые стали выяснять, что же лежит в основании деления налогов, то оказалось очень трудным установить критерий этого деления. В финансовой науке деление на прямые и косвенные налоги впервые дано Д. Локком в конце XVII в. В основу деления был положен критерий перелагаемости налогов. Определив основное положение, что всякий налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете, упадет на землевладельца, Д.Локк установил, что налогом, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Таким образом, получилось, что поземельный налог - это прямой налог, остальные налоги - косвенные. Однако, А. Смит считал, что доходы получают не только с земли, но и капитала и труда. Расширение понятия дохода, подлежащего непосредственному обложению, позволило А.Смиту включить налоги на предпринимательскую прибыль и заработную плату в прямые налоги. Он определил косвенные налоги как налоги, которые падают на расходы.

Вторым способом деления налогов на прямые и косвенные явилось принятое разграничение и по способу обложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений и признаков постоянного характера и поэтому заранее определимых (владение и пользование имуществом). Они взимаются по личным, периодически составляемым, спискам плательщиков на основании кадастра (земель, домов и т.д.) и в определенные сроки. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, из отдельных действий, фактов, как, например, из различных актов потребления, сделок, услуг, облагаемых на основании определенных тарифов. Следующее обоснование этой классификации основывалось на понятии платежеспособности. В соответствии с ним все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те налоги, в которых государство непосредственно не устанавливает платежеспособность через действия плательщика, являются косвенными. Таким образом, при непосредственном установлении платежеспособности взимаются прямые налоги, при опосредованном - косвенные. В налоговых законодательствах развитых стран классификация налогов с подразделением на прямые и косвенные была сохранена. В Республике Казахстан она указана в Законе "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"

Эволюция налоговой системы свидетельствует об определенной закономерности в развитии прямых и косвенных налогов и соотношении между ними, которое менялось на различных этапах развития общества. В ХIХ - начале ХХ вв. главную роль играли косвенные налоги, отличавшиеся простотой взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. С 20-х гг. ХХ в. доминирующую роль начинают играть прямые налоги. В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные производится на основе принципа переложения налогов. Соотношение прямых и косвенных налогов в различных странах зависит от уровня их экономического развития. В налоговых системах развитых стран преобладающее значение имеют прямые налоги. В странах же с неустойчивой экономикой доминирующее положение занимают косвенные налоги.

Итак, прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход (заработную плату, прибыль, проценты) или имущество налогоплательщика (землю, строения, ценные бумаги). В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в казахстанской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству, поэтому косвенные налоги нередко называют налогами и потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя.

При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога - потребителем этого товара (работы или услуги). Примерами косвенного налогообложения могут служить НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Следует отметить, что прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества). Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений. Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа. При взимании прямых налогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикам налога, тогда как налоги косвенные (например, акцизы) уплачиваются посредниками (производителями обложенных товаров), которые затем возмещают их с других лиц (с потребителей). Одним из достоинств прямых налогов, по сравнению с косвенными, заключаются в том, что они обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, ибо взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию (за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде войн, неурожаев и т. п.), тогда как потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от разнообразных причин, значительным колебаниям. Так же к достоинствам прямого налогообложения относится то, что прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. Как ранее отмечалось, в настоящее время прямые налоги составляют основу налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой, так как они имеют ряд преимуществ по сравнению с другими видами налогов.

Основные преимущества прямого налогообложения состоят в следующем:

а) Экономические -- прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.

б) Регулирующие -- в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.).

в) Социальные -- прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы.

Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

1. Организационные -- прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности.

2. Контрольные -- контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.

3. Полицейские -- прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны.

4. Бюджетные -- прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, а следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета. Также к недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные налоги.

Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т. п.) на основе кадастра - перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др.

Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот.

Социально-экономическая сущность и роль налогов и сборов проявляется в их функциях. Рассмотрим функции в наибольшей степени присущие прямым налогам.

Одна из основных функций -- фискальная. Реализация данной функции направлена на обеспечение государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами .Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов -- формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Регулирующая функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов -- физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг. При использовании налоговых льгот для смягчения социального неравенства проявляется социальная функция налогов. Ее суть состоит в перераспределении доходов и богатства в обществе. Посредством прогрессивного налогообложения изменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп, тем самым сглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям граждан). Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

1.3 Зарубежный опыт взимания прямых налогов

Каждое государство, исходя из экономических реалий и своего понимания эффективности социальной политики, определяют долю прямых и косвенных налогов в национальной налоговой системе, в бюджетной системе.

В большинстве развитых стран сложилась вполне сопоставимая структура налоговых поступлений, которая остается достаточно устойчивой на протяжении десятилетий. В одних странах, к примеру, во Франции, Италии, Ирландии, Греции и Испании, предпочтение отдается косвенным налогам. В других государствах, например, в Голландии, Дании, Люксембурге и Австрии, преобладают прямые налоги. Примерное равное соотношение прямых и косвенных налогов можно встретить в Финляндии и Германии. В США акцент в системе налогообложения делается на взимание налогов с граждан. Аналогичная ситуация наблюдается и в Канаде, Австралии. Противоположная ситуация сложилась в Японии, где бремя налогов сосредоточено на корпорациях. В Дании и Швеции преобладает обложение доходов граждан.

Наибольшее значение в формировании доходов бюджетной системы США в настоящее время имеют прямые налоги: налоги на личные доходы (индивидуальный подоходный налог), целевые отчисления в фонды социального обеспечения, налоги на прибыль корпораций. Персональный (личный) подоходный налог был введен в США в середине XIX века. Применяется широкий перечень налоговых вычетов и четырехразрядная шкала ставок - 10, 15, 25 и 33%. Принцип прогрессивности при установлении ставки этого налога приводит к перераспределению и относительному уравниванию социального блага.

Налоговые отчисления в фонды социального обеспечения являются второй по величине статьей бюджетных доходов, которые составляют около 34%. Отчисления в фонды социального обеспечения осуществляются как работодателями так и работниками. В отличие от европейских стран (в том числе от России), где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 48,6% тыс.дол. в год в расчете на каждого занятого. Отчисления имеют строго целевое назначение. Налог на доходы корпораций занимают третье место в доходах федерального бюджета США (10%). Ставки налога ступенчатые, в зависимости от суммы дохода корпораций. Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. В налоговых доходах штатов прямых налогам отводится также значительная роль, поскольку составляют более 40% налоговых доходов: примерно 30% приходится на подоходный налог с физических лиц и налог с доходов корпораций; налог на добычу полезных ископаемых и отчисления в социальные фонды приносят около 15% доходов штатов. Одним из самых значимых налоговых поступлений в доходы местных бюджетов является имущественный налог, процентная ставка которого составляет от 1 до 3%.

Активно использует возможности прямого налогообложения и Германия. В настоящее время две трети налоговых поступлений в федеральный бюджет Германии обеспечивают прямые налоги - подоходный, корпорационный и промысловый. Эти налоги относятся к совместным поступлениям, так как они направляются в бюджеты разных уровней. Совместные налоги являются примером реализации механизма вертикального финансового выравнивания. Так, в федеральный бюджет направляются: 42,5% сборов подоходного налога; 50% налога на корпорации и 9% сборов промыслового налога. В первую очередь доходы государственного бюджета Германии обеспечивает подоходный налог - более трети общей суммы налоговых поступлений. Минимальная ставка подоходного налога составляет 15%, максимальная - 45%. Налогом на доходы, уплачиваемым юридическими лицами, является корпорационный налог. Он взимается с годового дохода юридического лица. Если прибыль корпорации не распределяется, то ставка равна 25%. В общей сумме налоговых поступлений федерального бюджета корпорационный налог составляет около 4,5%. Основным налогом земель является налог на имущество, которым облагается суммарная стоимость всех элементов имущества исходя из его доходности. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица составляет 1%, для промышленных предприятий и компаний - 0,6%. Главным налогом общин, который является совместным с федерацией и землями, является промысловый налог. В муниципальные бюджеты поступает около 82% общего сбора этого налога. Общинам перечисляется также 15% подоходного налога. Доля промыслового налога в консолидированном бюджете всего 5%, но он является важнейшим источником доходов местных органов власти. Налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимаются промысловой, торговой и другими видами деятельности.

Особенностью формирования доходов бюджета Франции является преобладание косвенных налогов - налогов на потребление. В группе налогов на доходы важное место отводится подоходному налогу с физических лиц, который приносит бюджету около 20% налоговых доходов. Ставка подоходного налога прогрессивная и изменяется от 0 до 56,8% в зависимости от доходов. Акционерные общества уплачивают налог на прибыль, общая ставка которого равна 34%. Более низкие ставки применяются для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги - от 10 до 24%. Следующая группа государственных прямых налогов - налоги на собственность, которыми облагаются имущество (здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество), имущественные права и ценные бумаги. Сумма подоходного налога и налога на собственность не может превышать 85% дохода. К налогам на собственность относят социальный налог на заработную плату, который уплачивают работодатели из фонда заработной платы. Ставка налога прогрессивная и изменяется от 4,5 до 13,6 % в зависимости от размера фонда заработной платы.

В Великобритании из налогов общегосударственного значения наибольшее распространение получили прямые налоги - подоходный налог, налог на капитал и налог на наследство, составляющие более 50% всех налоговых поступлений государственного бюджета. Минимальная ставка подоходного налога, 20%, распространяется на доходы от 0 до 4300 ф.ст., основная ставка, 23% - на доходы от 4301 до 27100 ф.ст. Максимальная ставка налога составляет 40%. С введением налога на прибыль корпораций сфера действия подоходного налога сузилась до личных доходов граждан, включая занимающихся предпринимательской деятельностью. Ставка налога на прибыль корпораций равна 33%. Налог на капитал (или прирост капитала) взимается при реализации некоторых видов капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, облигации и прочие). Плательщиками налога являются частные предприниматели, трастовые фонды и др. Налогом на наследство облагается имущество, полученное по завещанию, а также завещанные дары, переданные в течение семи лет после смерти. Ставка налога на наследство равна 40%.

Главную часть доходов федерального бюджета Канады составляет подоходный налог с населения. Налог на доходы с обязательными отчислениями в фонд страхования занятости и пенсионный фонд составляет около 60% всех поступлений федерального бюджета. К числу федеральных прямых налогов относится налог на прирост капитальных активов. Объектом обложения является доход, полученный от различных операций с имуществом - продажи или обмена земельных участков, строений, ценных бумаг и пр. Важным источников доходов федерального бюджета являются налоги на доходы юридических лиц, включающие налог на прибыль корпораций и налог на капитал крупных корпораций. В сумме они дают почти 15,5% доходов федерального бюджета. Налоговая база состоит из прибыли, полученной владельцами и акционерами. Базовая ставка налога равна 28%.

Налоговая система Японии, как и бюджетная, является двухуровневой в связи с унитарным устройством государства. Основу доходов бюджета центрального правительства составляют прямые налоги. Наибольшие поступления в государственный бюджет приносит подоходный налог с юридических и физических лиц - 65% всех налогов. Подоходный налог с юридических лиц взимается с чистой прибыли компаний. Ставка налога составляет 33,48% с распределяемой прибыли. Для подоходного налога с физических лиц применяются пять ставок, установленных по прогрессивной шкале - 10, 20, 30, 40 и 50%. Вторая по значимости в бюджете центрального правительства группа доходов - налоги на имущество. Плательщиками налога являются физические и юридические лица, ставка налога одинакова - 1,4% стоимости имущества. Налоги, поступающие в бюджеты местных органов власти, аналогичны поступающим в бюджет центрального правительства. Из общей суммы доходов более половины приходится на подоходные налоги, на втором месте - имущественные, на третьем - потребительские налоги. Помимо общенационального подоходного налога с юридических лиц, перераспределяемого через центральный бюджет и взимаемого налоговыми управлениями, компании в Японии платят три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами - предпринимательский, корпоративный муниципальный и уравнительный. Предпринимательский налог начисляется на облагаемую налогами прибыль и взимается по трем ставкам, величина которой незначительно колеблется в зависимости от префектуры. Уравнительный налог представляет собой подлежащую уплате фиксированную сумму, величина которой (от 50000 иен до 3750 тыс. иен) определяется по специальной таблице, зависит от размера капитала юридического лица и числа работающих, и распределяется между городом и префектурой в соотношении 4:1. В целом подоходные налоги, поступающие в местные бюджеты, составляют около 35% от налоговых поступлений юридических и физических лиц в консолидированный бюджет. Аналогично имущественные налоги составляют около 40%.

Таким образом, проведенный анализ зарубежного опыта построения эффективной налоговой системы показал, что основой рациональной налоговой системы, обеспечивающей потребности государства и интересы налогоплательщиков является экономически обоснованное сочетание прямого и косвенного налогообложения. В большинстве стран сложилась вполне сопоставимая структура налоговых поступлений, которая остается достаточно устойчивой на протяжении десятилетий. В одних странах, к примеру, во Франции, Италии, Ирландии, Греции и Испании, предпочтение отдается косвенным налогам. В других государствах, например, в Голландии, Дании, Люксембурге и Австрии, преобладают прямые налоги. Примерное равное соотношение прямых и косвенных налогов можно встретить в Финляндии и Германии. В США акцент в системе налогообложения делается на взимание налогов с граждан. Аналогичная ситуация наблюдается и в Канаде, Австралии. Противоположная ситуация сложилась в Японии, где бремя налогов сосредоточено на корпорациях. В Дании и Швеции преобладает обложение доходов граждан

Исходя из зарубежной практики, можно констатировать, что однозначного копирования опыта какой-то отдельной страны быть не может, так как на создание любой системы, в том числе и налоговой, влияет огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях казахстанской действительности.

2. Анализ и оценка поступлений прямых налогов в государственный бюджет Республики Казахстан

2.1 Поступление прямых налогов в государственный бюджет РК

Роль налогов в формировании доходов бюджета определяется удельным весом следующих показателей:

- налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов (прямых или косвенных) в общей сумме налоговых доходов бюджета;

- конкретных налогов (корпоративного налога, налога на доходы физических лиц, налога на имущества и другие) в общей сумме налоговых доходов бюджета и пр.

Для определения роли и места прямых налогов в доходах государственного бюджета рассмотрим доходную часть государственного бюджета РК. Основные характеристики доходной части государственного бюджета РК в 2011-2012 гг. представлены в таблице 1

Таблица 1 Структура доходов государственного бюджета РК за 2010-2012.г.

По данным таблицы мы видим, что за рассматриваемый период удельный вес налоговых доходов превышал удельный вес неналоговых доходов. Динамику роста доходной части государственного бюджета РК за 2010-2012 гг. представим на рисунке 1.

Динамика изменения поступлений доходов государственного бюджета за 2010-2012 года показывает, ежегодно общий уровень поступлений растет и более того по состоянию на 1.01.2013 г. доходная часть по налоговым статьям исполнена на 101,9%.

Рис. 1 Рост доходной части государственного бюджета РК за 2010-2012 гг.

Таблица 2 Укрупненная структура налоговых доходов государственного бюджета 2010-2012 гг. РК

Более подробно остановимся на изучении поступлений прямых и косвенных налогов в общем объеме налоговых доходов государственного бюджета Из таблицы 2 видно, что структура налоговых доходов государственного бюджета РК на 2010-2012 гг. характеризуется преобладанием прямых налогов, над косвенными, большой удельный вес в налоговых доходах имеют различные пошлины, платы и т.д. Так же мы видим закономерность увеличения доходов от прямых налогов. С косвенными налогами ситуация не стабильная, в 2011 году удельный вес косвенных налогов снизился на 1,5%, возможно это связано с увеличением возврата НДС, что привело к поправкам в законе "О Республиканском Бюджете на 2012-2014 годы", а именно уменьшение прогнозов НДС на 117,4 миллиарда тг. Но в 2012 году ситуация налаживается, происходит рост на 8,9%, в связи с повышением с 2011-2012 года акцизов на алкоголь ( 60%) и табачные изделия.

Детально рассмотрим состав и структуру доходов от прямого налогообложения в государственном бюджете Республики Казахстан за 2010-2012 гг. и представим данные в виде таблице 3.

Таблица 3 Состав и структура прямых налогов государственного бюджета за 2010-2012гг.

Структуру налоговых доходов государственного бюджета Республики Казахстан за 2012 г. наглядно продемонстрируем в виде диаграммы, представленной на рисунке 2.

Рисунок 2 показывает, что наибольшую долю в налоговых доходах государственного бюджета РК за 2012 год занимает подоходный налог который составляет 57,3% . Нужно учитывать что основную долю в этом занимает корпоративный подоходный налог который составляет 1 041 216 835 тыс.тг, хотя по этому налогу факт сложился на уровне 96,3% от плана. Снижение по КПН привело к изменению утвержденного плана, на 2012-2014 года, на 414 миллиардов и составляют 2 триллиона 951,7 миллиарда , что связано со снижением валовой добавленной стоимости не нефтяного сектора, уменьшение авансовых платежей по горнорудным и сопутствующим компаниям из за того что в течении года мировые цены на металл были нестабильными и, как следствие, произошло снижение производства и реализации. В общей же картине поступлений прямых налогов в государственный бюджет наблюдается ежегодный прирост

Рис. 2 Структура налоговых доходов государственного бюджета за 2012 год

В итоге мы можем сказать что, основными доходами в государственный бюджет страны являются налоговые поступления, которые в удельном весе занимают более 90%. Проведенный анализ поступлений прямых налогов в доходы государственного бюджета Республики Казахстан показал, что прямые налоги занимают более половины ( более 50%) всех налоговых доходов. При этом основным налоговым доходным источником государственного бюджета в 2012 году является корпоративный подоходный налог - 1 041 216 835 тг и индивидуальный подоходный налог - 438 497 838 тг, удельный вес которых в совокупности составляет 67,2%

2.2 Состав и структура прямых налогов в доходах бюджетов всех уровней

Налоговые доходы от прямых налогов подлежат зачислению в бюджеты разных уровней, согласно нормативам, установленным Бюджетным Кодексом .

Прямые налоги поступающие в Республиканский бюджет:

1) КПН ( за исключением организация нефтяного сектора)

2) Налог на игорный бизнес

3)Специальные налоги и платежи недропользователей ( за исключением организация нефтяного сектора)

4) Рентный налог на экспорт

Прямые налоги поступающие в местные бюджеты:

1) ИПН

2) Социальный налог

3) Налог на транспорт

4) Налог на имущество

5) Фиксированный налог

6) Земельный налог

7) Единый земельный налог

По сравнению с предыдущим годом сумма налоговых поступлений снизилась на 25,6 млрд. тенге, или на 0,9%, при этом неналоговые поступления увеличились на 141 млрд. тенге, или в 2,3 раза, поступления от продажи основного капитала - на 1,2 млрд. тенге, или на 7,5%, поступления трансфертов - на 195,3 млрд.тенге, или на 14,7%.

На рисунке 3 предоставлена информация о налоговых поступлениях в республиканский бюджет за 2010-2012 года, по который мы видим снижение поступлений от прямых налогов в 2012 году. В 2012 году по сравнению с предыдущим годом доля налогов, поступающая от импорта товаров возросла на 4%, а доля налогов связанная с внутренним производством уменьшилась на 4,3%, что существенно повлияло на доходы от прямых налогов рассматриваемых в курсовой работе.

Рис. 3 Поступление налогов в республиканский бюджет за 2010-2012 гг.

Основной доходной частью республиканского бюджета является корпоративный подоходный налог, но не смотря на рост налоговой базы, план по поступления налога не исполняется в течении 5 лет:

за 2012 год неисполнение составило 40 млрд. тенге, или на 3,7% (96,3%), за 2011 г -99,0%, 2010 г - 98,7%, и 2009 г - 97,6%, 2008 г - 97,5%. За период с 2009 по 2011 год количество налогоплательщиков, уплачивающих КПН в бюджет, возросло с 53,4 тыс. до 64,6 тыс. По сравнению с 2012 годом в 2012 году поступления от крупных налогоплательщиков снизились на 336,7 млрд.тенге, или на 21,4%.

Теперь рассмотрим прямые налоговые поступления в местные бюджеты республики Казахстан. В последние несколько лет, структура налоговых поступлений в местные бюджеты РК изменялась в пользу индивидуального подоходного налога. Темпы роста поступлений от ИПН в 2012 году от 2010 года составили более 30%. Важнейшим фактором роста поступлений от налога, безусловно, являются улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности, увеличение заработных плат и уменьшение безработицы в стране. Казахстан является страной имеющей один из самых низких показателей безработицы по СНГ - 5,4%, благодаря правильной политики государства и государственным программам занятости населения. Социальный налог стал вторым после налога на прибыль, около 36% в удельном все всех поступлений прямых налогов

Таблица 4 Состав и структура прямых налогов местного бюджета

Так же, анализируя по таблице 4 мы видим стабильный рост остальных налогов, кроме фиксированного налога, который имеет тенденцию к спаду за последние 2 года, если в 2010 году сумма поступлений составляла 1 614 416, то к концу 2012 года сумма уменьшилась на 23 3870 тг. Если рассмотреть поступления прямых доходов в местные бюджеты в поступлениях юридических и физических лиц, то по рисунку 4 мы видим что по земельному налогу и налогу на имущество активные поступления приходят от юридических лиц. По налогу на транспортные средства лидируют физические лица, что показывает увеличение автомобилей у физ. лиц, и было одной из причин предложений в законопроекте "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" о повышении ставок налога на транспорт.

Рисунок 4 Соотношение налоговых поступлений между физическими и юридическими лицами.

Исполнение республиканского бюджета в 2012 году происходило в условиях продолжающегося экономического роста, позитивной динамики цен на экспортируемые товары и снижения общего уровня безработицы. При плане по доходам республиканского бюджета на 2012 год в сумме 4 729,9 млрд. тенге фактически поступило 4 763,4 млрд. тенге, или 100,7%. В общей сумме доходов налоговые поступления составили 2 975,6 млрд. тенге, или 62,4%, неналоговые поступления - 249,9 млрд. тенге, или 5,2%, поступления доходов от продажи основного капитала -17,3 млрд. тенге, или 0.4%, поступления трансфертов - 1 520,7 млрд. тенге, или 31.9%. Если рассматривать поступления по прямым налогам, то доходы снизились по причине снижения корпоративного подоходного налога. Прямые налоговые поступления в доходы местных бюджетов ежегодно увеличиваются, основной прирост наблюдается по индивидуальному подоходному налогу.

3. Проблемы функционирования прямых налогов в Республике Казахстан

3.1 Проблемы организации налоговой системы РК

Наше молодое суверенное государство только развивает свою фискальную политику. От четкого осознания того, какой должна быть налоговая система зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система должна отвечать следующим требованиям: 1. Стабильность налоговой системы; 2. Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов); 3. Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство; 4. Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития); 5. Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность); 6. Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна показывать населению, сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия); 7. Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок); 8. Нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния со стороны государства). Разработанная правительством Казахстана система налогообложения, к сожалению недостаточно эффективна, так как она отрицательно сказывается на развитии предпринимательства, что значительно сокращает внутренний потребительский рынок.

Нечеткость механизма налогообложения, некорректность деятельности многих работников приводит к развитию спекуляции (в самом негативном смысле этого слова), уклонение от налогов, коррупции и взяточничеству. В этой связи налоговая система требует комплексного совершенствования, причем следует в корне изменить подход к налогообложению, как к методу государственного регулирования, с тем, чтобы она выполняла все необходимые для рыночной экономики функции. Именно, исходя из сложившегося на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи: - устойчивость и сбалансированность государственного бюджета - формирование антиинфляционного механизма и обеспечения стабильности собственной валюты -обеспечение широко масштабных инвестиции -всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить ощутимое снижение налогового бремени невозможно экономически и не рационально политически. Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (населением, гражданами в их совокупности) и государством, т.е. согласованного волеизъявления двух сторон, совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с представителями народа, имеются специальные оговорки о том, что по налоговым законам референдум не проводится. Такой же порядок установлен и в Казахстане. Идею договорного характера налогов (хотя бы в смысле "общественного договора") не спасает, на наш взгляд, и конструкция, предложенная П.М. Годме, по мнению которого, согласие на установление налога дает парламент, являющийся представителем нации в целом. Безусловно, парламент, в силу его формирования, является тем местом, где голос народа звучит громче всего. И неслучайно в большинстве демократических стран законы о введении налогов принимает именно он. Но парламент - это не общественное формирование граждан, это государственный орган, т.е. часть государства. При этом необходимо иметь ввиду, что субъектом установления налога выступает государство в целом, а не какой-нибудь его орган (хотя, бесспорно, что правовой акт, устанавливающий налог, будет принят конкретным органом). Поэтому налог не является продуктом договора между, скажем, правительством и парламентом, хотя в реальной жизни именно правительство (с подачи финансового ведомства) может выступать с инициативой введения нового налога, а парламентарии, прислушиваясь к голосу своих избирателей, могут проголосовать против него. Но в тоже время крайне необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов. При исчислении доходов, облагаемых налогом, важно обеспечить политику ускоренной амортизации, так как имеющееся разрешение на увеличение амортизационных отчислений по старым фондам в два раза не решает проблемы восстановления действующего оборудования.