Налоговая система Республики Казахстан, становление и перспективы ее развития

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский государственный университет имени А. Байтурсынова

«Допущена к защите»

Зав. кафедрой ___________

____________Н. Сартанова

___ ____________20___г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Налоговая система Республики Казахстан, становление и перспективы ее развития»

по специальности 050509 - Финансы

Выполнила А.Б. Байгабулова

Научный руководитель

к.э.н., доцент А.П. Коваль

Костанай 2010

Содержание

Введение

1. Сущность налогов, понятие налоговой системы

1.1 Возникновение и развитие налогообложения

1.2 Понятие налог и налоговая система

1.3 Принципы организации налоговой системы

2. Становление и развитие налоговой системы Республики Казахстан

2.1 Становление налоговой системы Республики Казахстан

2.2 Налоговая система на современном этапе

2.3 Анализ поступлений налогов по Костанайской области

3. Проблемы налогообложения в Казахстане и пути их решения

3.1 Проблемы налоговой системы Республики Казахстан

3.2 Пути совершенствования налоговой системы Казахстана

3.3 Перспективы развития налоговой системы Республики Казахстан

Казахстан

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На современном этапе налоговая система Казахстана особенно актуальна. Происходящие серьезные перемены в экономике страны стимулируют рост общественного интереса к налоговым отношениям. Активные поиски законодателями и экономистами работающей модели налоговой системы все больше выявляют связанные с нею новые проблемы законодательства. Этому способствует и прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений, которая сделала налоговый метод государственного управления одним из главных в системе управления рынком и социально-экономическим развитием общества.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода Казахской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Государственное регулирование в любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как государственные заказы, государственное предпринимательство, кредитно-денежное регулирование и бюджетно-налоговое воздействие на экономику.

Сегодня, в условиях финансового кризиса, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора экономики, поощрения и развития наиболее приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств, поддержании организации, получивших наиболее существенный ущерб «благодаря» нынешнему кризису, или ликвидации убыточных предприятий.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.

Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги.

Финансовый кризис повлиял на поступление налогов в бюджет.

Последствия мирового финансового кризиса отразились на экономике Казахстана. Замедление бизнес-активности не могло не сказаться на поступлениях налогов, и проведенный анализ по крупным налогам показал, что динамика их поступлений стала замедляться либо развиваться вразрез традиционным темпам .

Целью данной дипломной работы является раскрытие понятие налоговой системы, рассмотрение этапы становления налоговой системы Республики Казахстан и выявление перспективы ее развития.

Данная цель конкретизируется через решение ряда задач:

1. оценить состояние налоговой системы Казахстана;

2. выявить проблемы налогообложения;

3. пути их решения.

Предметом исследования дипломной работы является налоговая система на современном этапе.

Объектом исследования являются анализ поступлений налогов по Костанайской области.

Информационной базой дипломной работы послужили основные законодательные и нормативные документы, регулирующие осуществление налоговой деятельности на территории Республики Казахстан, публикации в периодической печати, в частности в журналах «Налоговый вестник в Казахстане», «Статистический бюллетень», при проведении исследования использовались материалы газеты «Казахстанская правда» за 2009г.

1. Сущность налогов, понятие налоговой системы

1.1 Возникновение и развитие налогообложения

Движущей силой налоговых инноваций было постоянное отставание государства от развития экономики и постоянной необходимости догонять и подстраиваться под новые условия. Государства во все времена стремились быть в центре экономической активности, экономическая же активность никогда не стояла на месте, ее центр принимал все новые и новые формы. Если в самом начале изучаемой истории главными экономическими ценностями были земля и труд по ее обработке (соответственно налог на лиц, налог на землю, барщина, рабство), то современное государство обанкротилось бы, если бы не изменило типа своих налогов.

Перед устанавливающим налоги государством встает вопрос: что облагать (налоговая база), сколько брать (налоговая ставка), как рассчитывать (налоговая инспекция) и как минимизировать отрицательное воздействие налогов на экономическую активность (налоговая политика), [1].

При обращении к истории налогов выделяют общую тенденцию -- оправданные экономическим развитием приоритеты налоговой политики государства и основные инновации, а также выделяют налоговые курьезы -- конкретные исторические примеры тех или иных налогов, которые при своей занимательности позволяют ухватить суть вопроса.

Для понимания логики развития налогообложения историю налогов обычно разделяют на пять этапов, [2].

Истоки появления налогов уходят корнями в глубокую древность. Во всяком случае, документальные подтверждения их существования обнаруживаются примерно 2500 лет назад, с этого момента начинается первый этап истории налогов.

В то время налоги представляли собой плату за базовые ценности: землю, скот, работников. Другой источник налоговых поступлений -- налог с побежденных -- скорее можно отнести к «государственному предпринимательству», если рассматривать завоевание как проект со своими издержками (войско) и доходом (единовременный налог на побежденных и постоянная дань или налоги). К первым налогам иногда относят жертвоприношения. Все эти налоги были прямыми, т. е. взимались непосредственно с лиц, получающих доход, совершающих операции и владеющих имуществом.

После обретения независимости Казахстан начал создавать свою собственную налоговую систему. Налоги - это главная статья бюджетных доходов. Прежде всего, необходимо уяснить, что налоги - это обязательный платеж, который выплачивается физическими и юридическими лицами. Налоги выплачиваются плательщиками в размерах, порядке и на условиях действующего законодательства.

Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике.

Разработчики экономических реформ по программе МВФ и те, кто начал внедрять эти реформы в казахстанскую экономику, идеализировали рыночную систему, фактически превратили формирование последней в самоцель. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово-рыночном направление - как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными. Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом.

Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговые законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике. Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется реальное состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в «шоковом» режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися.

Cовременный ученый М.Т. Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривает в «канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной десятине» зородышную форму современного налогообложения, отмечая при этом, что в «условиях, когда государство в совершенном виде еще не существовало и зачаточные формы государственной организации проявились у одних народов в виде патриархально организованных объединений (германские племена), у других управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих теократических династий (Египет и Передний полуостров), об общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне заменяли тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных общин, [34].

В Древнем Египте, где власть принадлежала мощной бюрократии, потребность в деньгах для содержания такого государственного аппарата оказалась столь велика, что породила множество разнообразных налогов, основным из которых служила плата за пользование землей, принадлежащей главе государства.

Налоговые чиновники (их функции в то время выполняли писцы -- самые грамотные члены общества) сопровождали египтян даже в загробную жизнь: в гробницах фараонов среди статуэток прочих слуг, призванных сопровождать владыку после смерти, обнаруживаются и статуэтки писцов-налоговиков. Они должны были и на том свете помогать фараону наполнять государственную казну.

В Древнем Риме налогов практически не было. Пока Рим оставался городом-государством, общественные расходы покрывались путем сдачи в аренду общественных земель. Аппарат государства содержал себя сам. Избираемые магистраты, которые избирались, не только безвозмездно исполняли обязанности, но еще и вносили на общественные нужды собственные средства на добровольной основе, считая это почетным. В экстренных случаях (война) граждане Рима облагались налогом от своего имущества, для этого раз в пять лет они подавали избранным чиновникам-цензорам заявление о своем имущественном и семейном положении, на основании которых определялась сумма налога.

В Римской империи главным источником доходов служил поземельный налог, в размере 10% доходов с участка. Применялись и другие формы налогообложения земли, например налог на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы. Облагалась налогом собственность и средства производства: недвижимость, живой инвентарь, ценности. Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать. Существовали и косвенные налоги (перекладываемые на покупателей товаров): налог с оборота -- 1%, особый налог с оборота при торговле рабами -- 4%, налог на освобождение рабов -- 5% от их стоимости. В 6 г. н.э. император Август ввел налог с наследства по ставке 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат, [4].

С развитием разделения труда и ростом городов налоговая система существенно обогатилась. На выделяемом исследователями втором этапе возникли налоги на производство или промысловые налоги на все виды хозяйственной деятельности, кроме сельскохозяйственной (взимался земельный налог). Налог на производство рассчитывался как право заниматься соответствующей деятельностью (плата в зависимости от размера предприятия в основных средствах или работниках) -- лицензия как доля дохода (часть цены), или отчисления с операций -- реже. В торговле широкое распространение получили таможенные сборы и косвенные налоги -- налоги на продажи конкретных видов товаров (косвенными они называются потому, что, будучи налогами на производство и импорт товаров, они выплачиваются потребителями, а не производителями или импортерами).

В целом этот этап развития налогообложения характеризовался огромным количеством налогов и попаданием в налоговую базу самого широкого спектра объектов, вплоть до самых экзотических. Государство устанавливало великое множество налогов, при этом часто сбор самих налогов отдавался на откуп. При всем обилии налогов надо было быть достаточно ловким, чтобы заработать на их сборе и при этом остаться живым. Вся система вызывала множество нареканий у подданных. Фома Аквинский назвал налоги узаконенной формой грабежа. Система держалась благодаря силе принуждения и освобождению от налогов главных опор власти -- в древности аристократии и жречества, а в средние века дворянства и духовенства, [5].

Характерной моделью поведения государств этого этапа было взятие за основу налоговой системы Римской империи и «обогащение» ее новыми формами налогов. Так в Византийской империи до VII в. включительно список прямых налогов содержал 21 вид: поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов (выплата которого освобождала от воинской повинности), пошлина на выдачу государственных актов и т.д. Существовал штраф за превышение зданием установленных размеров, т. н. «налог на воздух». Налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности. Широко практиковались чрезвычайные налоги: на строительство флота и т. п.

Чрезмерное налоговое бремя в Византии привело к ослаблению мощи государства.

Интересным изобретением Европы был «подомовой налог». Речь идет о налоге на недвижимость, введенный в Англии налог, исчисляемый по числу очагов, позднее взимался по числу окон. Также в Европе рассчитывали этот налог по длине фасада и т.п. Все это наложило сильный отпечаток на архитектуру Европы.

Особая роль принадлежала косвенным налогам, которые ложились бременем на покупателей. Налоги на хлеб, мясо, соль, вино и т. п. распространены в Европе с XIII-XIV вв. Особенность косвенного налогообложения -- регрессивный характер -- чем меньше доход, тем большую его часть занимает налог. Именно косвенные налоги вызывали наибольшее недовольство, наподобие знаменитых «соляных бунтов», [6].

Именно в этот период «налогового произвола» появился институт налогового иммунитета. Если свободные граждане древних государств платили свободно и в экстренных случаях они вносили налоги, то аристократия и жречество (позже дворянство и духовенство) пользовалось налоговым иммунитетом. Для них государство, наоборот, было источником доходов, а не статьей расходов. В Великобритании члены королевской семьи пользуются налоговым иммунитетом и по сегодняшний день, [9].

«Налоговый произвол» часто приводил к открытым формам проявления неповиновения. Одним из первых неповиновавшихся, о ком история сохранила память, в Великобритании был Святой Хью (1140-1200) из Линкольна. Он отказался платить налоги Ричарду Львиное Сердце и тем самым завоевал себе место в истории. По утверждению Н.Тургенева: «Налоги, или, определительней сказать, дурные системы налогов, были одною из причин как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании, и, наконец, казаки от Польши...».

Позже борьба североамериканских колоний за независимость в немалой степени была вызвана двумя налоговыми инициативами метрополии: введением гербового сбора с каждого жителя колоний (1763), затрагивающего всю деловую документацию и предоставление Ост-Индской компании права беспошлинного ввоза чая в североамериканские колонии (1773). Последовавший за этим инцидент «Бостонское чаепитие» был связан с интересами американских колонистов, зато он сильно обострил отношения между колонией и метрополией, [10].

Великое разнообразие налогов и произвол властей в их сборе не приводили к росту их собираемости и составляли существенный тормоз экономического роста, кроме того, следствием была постоянная напряженность внутри государств и проявление неповиновения. На рубеже XVII-XVIII вв. власти Европы начинали понимать это и переходить к более простой, понятной, удобной и стабильной налоговой системе. Усилилось и само государство, которое стало представлять собой не только военную и политическую силу, но и сильный административный чиновничий аппарат.

На третьем, переходном этапе, приоритеты в налогооблагаемой базе смещались от обложения множества объектов к унифицированным личным налогам, унифицированным косвенным налогам и налогам на реализацию предприятий. Существенное подспорье власти оказывали ученые-экономисты, которые принялись изучать проблему и искать возможности наиболее эффективного для общества налогообложения.

Сбор налогов перешел от откупщиков к чиновникам. Большая часть налогов обеспечивалась косвенными налогами -- акцизами (отчисление с единицы товара безотносительно его цены), а также подушные и подоходные подати.

Власть нуждалась не просто в системе сбора и ставок налогов, она нуждалась в научной обоснованной теории, которая совместила бы справедливость налогообложения -- оправдание налогов с эффективностью -- максимальной выгодой всему обществу.

В конце XVIII в., в 1776 г. в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год), А. Смит не только дает определение налоговым платежам, обозначает их место в финансовой системе государства, но и доказывает, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства и впервые формулирует принципы налогообложения, актуальные до сих пор:

Принцип справедливости -- «Подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам, участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства».

Принцип определенности -- «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа -- все это должно быть ясно и определенно для плательщика. ...Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью», [11].

Принцип удобства -- «Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его».

Принцип экономии -- «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать и даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. ...Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды».

Четвертый этап в развитии налогов пришелся в Европе на XIX в. и был связан с подъемом производства и экономики, связанными с концентрацией производства -- укрупнением хозяйственных единиц, быстрым ростом городов, а также изучением проблемы налогообложения в течение достаточно длительного периода. Государство сменило приоритеты в обложении налогов. Главным объектом налогообложения стал оборот -- переход ценностей от одного субъекта другому. Получили развитие налоги на оборот. Граждане ощутимо почувствовали налог на наследство. Распространились налоги на сделки. Также получили распространение налоги на капитал -- в основном на его прирост в виде процентов по ценным бумагам или вкладам, дивидендам по акциям, рост стоимости активов.

С этим этапом интерес к системам налогообложения гаснет. Налоговые системы в разных государствах становятся все более похожими друг на друга. Изобретательность властей сильно ограничена, с одной стороны, процедурами принятия решений, а с другой стороны -- развитостью экономической теории в части налогообложения, [12].

Пятый этап в развитии налогообложения был обусловлен преимущественным развитием финансовой сферы, а также совершенствованием методов управления и контроля финансов. С отделением функции собственника от функции управления были разработаны технологии, позволяющие собственнику контролировать через финансы объекты своей собственности. Получили развитие аудиторские, консультационные, инвестиционные компании, предоставляющие широкий спектр услуг собственникам капитала. Новейшими экономическими достижениями воспользовалось и государство. Более прозрачная бухгалтерия предприятий позволяла не только собирать больше налогов, но и делать их более справедливыми и эффективными. Идеи и практика государства благосостояния определили налоги на пятом этапе их развития. С одной стороны, власти добивались уменьшения и оптимизации налогового бремени, с другой стороны - все возрастающие социальные расходы требовали все больших поступлений.

Наибольшее распространение получили налоги на вновь создаваемую хозяйствующим субъектом стоимость, в первую очередь налог на добавленную стоимость, или сочетание налога на прибыль и подоходного налога. Это сочетание отличается от налога на добавленную стоимость в основном тем, что в первом случае облегчается амортизацией. Наряду с налогами на создаваемую стоимость распространились целевые налоги -- налоги, сбор которых предназначен для производства конкретных общественных благ, таких как социальное страхование, государственное медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение, строительство дорог, гарантирование мелких вкладов и т. п, [13].

Развитие налогов на пятом этапе и дополнялось и определялось развитием экономической теории. Прежде всего, это теория общественного сектора -- сектора, производящего общественные блага, которые не выгодно производить частным образом в силу разных причин: неконкурентности (рентабельность производства такова, что исключает появление второго производителя блага -- естественные монополии, например городская инфраструктура, оборона) и неисключаемости (невозможно ограничить доступ потребителей к благу, например общественный транспорт, телефон в каждый дом, дороги). Экономистов волновали не только и не столько вопросы сбора налогов, сколько вопросы производства: что граждане получали в обмен на налоги, каким образом наиболее эффективно организовать производство общественных благ в обмен на налоги. Основы экономики общественного сектора были заложены в начале ХХ века, в последнее десятилетие эта дисциплина получила особое развитие, [14].

Теория общественного сектора обогатила принципы налогообложения, введенные А. Смитом в части эффективного использования налогов при производстве общественных благ и неискажающего эффекта на экономику. Сегодня они звучат следующим образом.

Относительное равенство обязательств. Дифференциация налогов производится по четким критериям, которые связаны с результатами деятельности субъектов, а не с их неизменными качествами. В рамках этого принципа выделяют два подхода к налогообложению. Принцип получаемых выгод -- различие в налогах определяется различием в получаемой полезности. Принцип платежеспособности -- различие в налогах определяется различием в способности их выплачивать, этот подход был и остается ведущим, в силу технических и технологических сложностей применения первого. Вне зависимости от подхода к налогообложению должны выполняться два критерия справедливости. Равенство по горизонтали: равенство выплат для всех, кто находится в одинаковом положении сточки зрения выбранного подхода. Равенство по вертикали: дифференциация налогов должна четко отражать дифференциацию с точки зрения выбранного подхода. Этот принцип призван раскрыть принцип справедливости.

Экономическая нейтральность. Налог неизбежно вносит коррективы в хозяйственную деятельность субъектов. Принцип экономической нейтральности гласит, что воздействие налога на производство благ в частном секторе, на распределение ресурсов между экономическими субъектами и на их поведение должно быть минимальным. Сродни принципу «не навреди», этот принцип призывает ради производства конкретных общественных благ больше в экономике ничего не трогать -- принцип эффективности.

Организационная простота. Издержки на сбор самих налогов должны быть минимальными, [15].

Гибкость. Гибкость -- это способность налоговой системы адекватно реагировать на изменение экономической конъюнктуры.

Контролируемость налогов со стороны плательщиков. Налогоплательщики во всем мире уже почти поверили, что они отчисляют деньги ради того, чтобы им за это что-то было. Контролируемость налогов -- лучший способ укреплять их в этом мнении. Именно ради этого появились и существуют маркированные налоги -- налоги с целевым использованием.

На мой взгляд, при взимании налога с физических лиц необходимо учитывать материальное, социальное и семейное положение. Так в ряде стран, например, такие как Канада, США, Великобритания, Италия, Франция, Германия, сумма налогов зависит от того, кто является плательщиком: супружеская пара, одинокий человек, а также от того, какое количество детей имеет плательщик (чем больше детей, тем налог меньше, увеличивается необлагаемый минимум).

Государство должно уделять всему этому внимание, как я уже упоминала, фискальные интересы государства не должны идти в разрез с интересами налогоплательщиков, только в таком случае налоги будут выплачиваться.

Нужно придерживаться принципа увеличения поступлений налогов в бюджет не путем увеличения их видов или повышения ставок, а посредством совершенствования механизма и методов налогового администрирования. На мой взгляд, расширение налогообложения, в частности налогооблагаемой базы в нашей стране необходимо производить посредством облегчения налогового пресса на налогоплательщиков, тем самым, стимулируя открытый, то есть так называемый «белый» бизнес.

Не нужно забывать, что налоги еще выполняют регулирующую функцию. Манипулируя налоговыми ставками она может привлекать инвестиции в данную отрасль, или же если наблюдается переизбыток инвестиций, может способствовать его уменьшению, увеличив налоговую ставку.

Необходимо еще добиться снижения налогов для малого бизнеса. Потому что снижение налогов в РК в сфере малого бизнеса будет способствовать переливу в эту сферу капитала из остальных отраслей, оживление инвестиционной и производственной активности. Финансовые ресурсы государства будут ущемлены в наименьшей степени, поскольку оно оставляет за собой основной источник налоговых поступлений в бюджет - отчисления средних и крупных предприятий.

Сокращение налогов на малый бизнес вызовет увеличение налоговых поступлений по причине быстрого роста производства в данной сфере. Ничто так не стимулирует производство, как быстрое увеличение реальных доходов предпринимателей.

То есть мы видим, что налоги, это мощный механизм регулирования экономики государства. Но налоговая система в РК должна быть более модернизирована, чтобы выполнять в полной мере присущие ей функции.

1.2 Понятие налог и налоговая система

Как уже стало ясно из истории налогообложения, любое государство может существовать и нормально функционировать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функции, [8].

Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого выступают деньги.

В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.

Добывание государством денег составляет содержание такого элемента финансовой деятельности, который принято именовать «мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов государства».

Добывает себе государство денежные средства различными способами:

- в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние);

- в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где, не менее классическим примером, выступают налоги.

Налоги (в старину их называли "подати"), наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег. Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому поводу отмечает, что «уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания», [9].

Налоги являются основным источником существования государства и финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою налоговую систему, [11].

Итак, налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых государством, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля.

При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также налоговая структура - система специализированных налоговых органов, наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления налогового контроля).

Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и своевременного поступления налоговых платежей в бюджет, а также выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и сроки, установленные налоговым законодательством.

В условиях становления рыночной экономики в Казахстане особую важность приобретает формирование эффективной налоговой системы, которая представляет собой совокупность видов налогов, вводимых государством, форм и методов их построения, органов налоговой службы.

Надо отметить, что функционирование налоговой системы РК в целом нацелено на выполнение в совокупности нескольких взаимосвязанных задач.

Во-первых, налоговая система РК должна успешно решать фискально-перераспределительную задачу, то есть путем перераспределения доходов предпринимателей и населения, обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть государственного бюджета.

Во-вторых, налоговая система должна функционировать таким образом, чтобы как, минимум не подрывать стимулы производственной и общеэкономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобных стимулов.

В-третьих, система налогообложения должна достаточно ограничено увязываться с идеями социальной справедливости.

В-четвертых, большую роль в формировании системы налогообложения призваны играть ее стабильность, легкость расчетов при определении тех или иных размеров налогов, организационная и простота их сборов.

В мировой практике налогообложения существуют два вида налоговой системы -- шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части -- шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные элементы налога. Шедулярная налоговая система, применявшаяся в Казахстане на ранних этапах становления, на данный момент более не применяется, т.к. была заменена на глобальную налоговую систему, [10].

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Ранее применявшаяся практически только в Западных государствах глобальная система на данный момент пользуется предпочтением во всем мире.

Приходится констатировать факт, что, несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по их поводу (как экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не лишены, тех или иных недостатков.

Так, С.Д. Цыпкин определял налоги как установленные государством обязательные индивидуально - безвозмездные денежные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.

Еще более лаконичное определение предлагает Э.Д. Соколова: «Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок».

На основании вышеизложенного, представляется возможным объединить мнения экономистов и дать следующее более полное определение.

Налог - установленный государством (в лице уполномоченного органа) в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения.

Существуют юридические и экономические признаки налога.

К юридическим признакам налога можно отнести:

- установление налога государством;

- существование налога, только в правовой форме;

- установление налога надлежащим органом и актом, надлежащей правовой формы (признак законности налога);

- принудительный характер налога;

- налог является обязательным платежом;

- уплата налога является юридической обязанностью;

- порождение налогом стабильных финансовых обязательств;

- правомерность изъятия денег;

-обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности

- наличие государственного контроля за уплатой налога.

К экономическим признакам налога можно отнести следующие:

- налог выступает в качестве платежа государству;

- безвозвратность;

- безэквивалентность;

- стабильный характер налоговых отношений;

- наличие объекта обложения;

- определенность субъекта налога;

- определенность размера налога;

- определенность сроков уплаты;

- налог является доходом государства;

- смена формы собственности при уплате налога.

Как стало ясно, налог - это достаточно сложное образование, при этом, имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из таких элементов как: субъект налога, объект налога, ставка налога, источник налога, льготы по налогу.

Итак, раскроем каждый в отдельности.

Субъект налога - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством.

В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком, который является стороной материального налогового правоотношения и возникающего на его основе налогового обязательства.

Объект налога - это юридический факт, с помощью которого юридическое законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.

Понятие «объект налога» очень тесно связано с понятием «предмет налога».

Так, предмет налога является материальным выражением объекта налога. Если объектом налога на транспортные средства является факт обладания плательщиком транспортным средством, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее данному лицу (владельцу) на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

Также, с объектом обложения тесно связанное употребляемое на практике понятие «налоговая база».

Налоговая база - исходная величина, к которой будет применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить сумму налога.

Ставка налога - величина налога с единицы объекта налога. Умножение ставки налогообложения на количество единиц налогообложения определит сумму налогового платежа.

По способу определения суммы налога ставки налога могут быть:

- в твердой денежной сумме с единицей налогообложения (например, земельный налог);

- процентные, где все налогоплательщики платят налог в одинаковой доле от налогооблагаемой базы (например, в размере 10% от налогооблагаемого дохода). Таким образом, сама сумма налога зависит от размера налогооблагаемой базы, ставка же остается равной для всех налогоплательщиков;

- равные, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога.

По характеру применения ставки подразделяются на:

- общие;

- пониженные;

- повышенные.

Общие ставки выражают общий режим налогообложения; повышенные или пониженные ставки выражают регулирующее воздействие государства на ту или иную сферу производства или продиктованы теми или иными помыслами государства о социальной справедливости. Повышенные ставки также могут быть продиктованы стремлением государства получить себе как можно больше дохода, [11].

В зависимости от содержания различают следующие ставки:

- маргинальные (фр. marginal от лат. margo - край, граница) именуются ставки, которые установлены налоговым законодательством;

- фактические - ставки, которые определяются как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

- экономические - ставки, которые определяются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Подчеркивая важность ставки налога, М.Ф. Ивлиева пишет, что «именно этот элемент налога определяет предел вмешательства государства в отношении собственности, а точнее - размер отчуждаемой государством для удовлетворения общегосударственных нужд и потребностей собственности частного лица или предприятия».

Источник налога - денежные средства, за счет которых налогоплательщик платит налог, проще говоря, доход из которого выплачивается налог.

Льготы по налогу - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Теоретически, льготы -- один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Некоторые льготы, казалось бы, не относящиеся к области деятельности непосредственно, становятся так называемыми косвенными льготами; компании попадают в число льготников по формальным причинам.

Налоговое законодательство предусматривает различные льготы:

- необлагаемый минимум объекта;

- изъятия из обложения определенных элементов объекта;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

-целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);

- прочие налоговые льготы.

Говоря об элементах налога, об изменениях происходящих в них с течением времени, можно логически выявить налоговую политику государства и ее направленность.

Таким образом, Налоговая политика - совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков, [12].

Налоги могут взиматься следующими тремя способами: кадастровый, на основе декларации, у источника.

Кадастровый -- (от слова кадастр -- таблица, справочник) когда объект налога разделён на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

На основе декларации. Декларация -- документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

У источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Таким образом, налоги - это обязательные платежи, взимаемые органами власти с физических и юридических лиц в государственный бюджет. Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет суть налогов. В процессе такого изъятия происходит движения денежной формы стоимости от юридических и физических лиц государству, которое характеризуется возникновением экономических отношений.

1.3 Принципы организации налоговой системы

налог казахстан поступление система

Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.

Условно можно выделить три системы принципов:

экономические принципы налогообложения;

юридические принципы налогообложения (принцип налогового права);

- организационные принципы налоговой системы.

Экономические принципы налогообложения:

- принцип справедливости;

- принцип соразмерности;

- принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;

-принцип экономичности (эффективности).

Рассмотрим каждый принцип в отдельности.

Нравственная категория справедливости как понятие о должном, как соответствие между деянием и воздаянием является основополагающей идеей, на которой строится любая система правового регулирования. Уже в течение 200 лет она является главным ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения.

В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и представляя привилегии другим.

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться в равной налоговой позиции, то есть каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности).

В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика.

А согласно принципу вертикальной справедливости, лица которые находятся в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции; иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов и наоборот (принцип выгод).

Следует отметить, что выделение «вертикальной» и «горизонтальной» справедливости все же не решает одну из главных проблем, существующих в налоговой сфере сегодня: как определить степень справедливости налогообложения?

Действия принципа справедливости можно продемонстрировать на примере кривой Лоренца ( Приложение А).

Кривая Лоренца показывает, что прогрессивные налоги делают распределение после налоговых доходов (сплошная линия) более равномерным, чем распределение доходов до уплаты налогов (точечная линия).

Кривая Лоренца подтверждает, что прогрессивное налогообложение более справедливо, так как обеспечивает большее равенство.

С юридической точки зрения, принцип справедливости исходит из того, как законодатель урегулирует порядок изъятия собственности у плательщиков, а также каким образом соотносятся между собой государства, собирающие налоги, и лица обязанные их платить.

Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствии налогообложения.

Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.

Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лэффера (Рисунок Б2).

Артур Лэффер - американский экономист, профессор Калифорнийского университета при построении своей кривой показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя все более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось Д). Поскольку уменьшение базы (ось В) происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают.

Однако при достижении определенного предела (Т1) уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остается.

Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер.

Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой экономики.

Следовательно, задача законодателя - на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.

Налогообложение - как экономическая категория имеет свои пределы, определенные в соответствии с принципом соразмерности.

Сдвиг условной точки в ту или иную сторону порождает противоречивую ситуацию, проявлениями, которых являются политические конфликты, не подчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов, миграция населения и другие.

Налоговый предел - условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему.

Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков. В соответствии с данным принципом налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика обо всех изменениях налогового законодательства.

Принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Не случайно некоторыми специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обоснованно, что доходы от его сборов будут превышать расходы десятикратно, [16].

Юридические принципы налогообложения (принцип налогового права):

- принцип неограниченного налогового суверенитета государства;

-принцип верховенства законодательной ветви власти при установлении и отмене налогов

-принцип соответствия актов налогового законодательства Конституции Республики Казахстан;

- принцип соблюдения законности при установлении налогов;

- принцип верховенства Налогового Кодекса в системе налогового законодательства;

- принцип отрицания обратной силы налоговых законов, ухудшающих положение граждан;

- принцип соблюдения конституционных прав граждан при установлении налогов;

- принцип определенности налогообложения;

- принцип обязательности налогообложения;

- принцип гласности налогового законодательства.

Итак, принцип неограниченного налогового суверенитета государства.

Налоговый суверенитет - исключительное право государства на установление и взимание налогов. «Налог - пишет Поль Мари Годме - одно из проявлений суверенитета государства… Право взыскивать налоги всегда было частью суверенных прав, так же, как и чеканка монеты и отправления правосудия».

Налоговый суверенитет государства характеризуется следующими признаками:

- только государство имеет право на установление налогов;

- только государство имеет право на взимание налогов;

- только государство путем принятия соответствующего правового акта в праве устанавливать элементы налога и определять тем самым условия налогообложения.

Принцип верховенства законодательной ветви власти при установлении и отмене налогов. Этот принцип вытекает из статьи 54 Конституции Республики Казахстан, согласно которой Парламент на раздельном заседании путем последовательного рассмотрения вопроса вначале в Мажилисе, а затем в сенате устанавливает и отменяет государственные налоги и сборы (п.п. 2), а также пункта 3 статьи 61 Конституции, предусматривающей, что Парламент вправе издавать законы, которые регулируют общественные отношения, устанавливают основополагающие принципы и нормы, касающиеся налогообложения, установления сборов и других обязательных платежей (п.п.)