Налоговая система Республики Казахстан, становление и перспективы ее развития

Принцип соответствия актов налогового законодательства Конституции Республики Казахстан. Данный принцип вытекает сразу из двух статей Конституции: пункта 2 статьи 4 Конституции, согласно которому Конституция имеет высшую юридическую силу и прямое действие на всей территории Республики и статьи 78, которая устанавливает, что «суды не вправе применять законы и иные нормативные правовые акты, ущемляющие закрепленные Конституцией права и свободы человека и гражданина», [10].

Принцип соблюдения законности при установлении налогов. Статья 35 Конституции Республики Казахстан устанавливает, что только законно установленные налоги порождают обязанность их уплаты.

Принцип верховенства Налогового Кодекса в системе налогового законодательства. Этот принцип выражается в следующем:

-обязанность по уплате налогов возникает лишь в том случае, если эти налоги предусмотрены Налоговым Кодексом (п. 2 ст. 2 НК);

- из вышеизложенного следует, что перечень налогов, предусмотренные Налоговым Кодексом, является закрытым;

- НК устанавливает, что при «наличии противоречия между настоящим Кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы настоящего Кодекса»;

- «запрещается включение в неналоговое законодательство норм, регулирующих налоговые отношения, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом;

-Нормативные правовые акты о налогах и сборах, не соответствующие НК, признаются в установленном законодательством порядке недействительными.

Принцип отрицания обратной силы налоговых законов, ухудшающих положение граждан. Статьи 77 Конституции в качестве общей нормы устанавливает, что законы, возлагающие новые обязанности на граждан или ухудшающие их положение, обратной силы не имеют.

Принцип соблюдения конституционных прав граждан при установлении налогов. В соответствии с данным принципом, установленные налоги не должны препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав. В том числе они не должны ограничивать или создавать препятствия осуществлению не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Надо признать, что данный принцип один из самых трудно осуществимых.

Принцип определенности налогообложения. «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика» (ст. 6 НК).

Принцип обязательности налогообложения. Раскрывая этот принцип, Налоговый Кодекс устанавливает, что «налогоплательщик обязан исполнять налоговое обязательство в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и установленные сроки» (ст. 5 НК).

Принцип гласности налогового законодательства. «Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях» (ст. 9 НК).

Организационные принципы налогообложения:

- принцип единства налоговой системы;

- принцип налоговой централизации;

- принцип множественности налогов;

- принцип эластичности налогов;

- принцип удобства взимания налогов.

Раскроем каждый в отдельности.

Начнем с принципа единства налоговой системы. «Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков» (ст. 8 НК).

Принцип налоговой централизации. Данный принцип выражается в следующем:

- в соответствии с подпунктом 2 статьи 54 Конституции Республики Казахстан устанавливает и отменяет налоги Парламент РК, т.е. центральный республиканский орган;

- налоговая система РК определена Налоговым Кодексом, утвержденным законом, т.е. актом центральным республиканским органом в лице Парламента Республики Казахстан;

- все основные элементы налогов, действующих на территории РК, определены непосредственно в Налоговом Кодексе;

- распределение налогов в качестве доходных источников между различными звеньями бюджетной системы РК осуществляется Законом РК «О бюджетной системе» и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год, т.е. нормативными правовыми актами республиканского значения;

- основным правовым актом, который регулирует (причем, весьма тщательно и подробно) налоговые отношения, является нормативный правовой акт республиканского уровня в виде Налогового Кодекса РК;

- система налоговых органов Республики Казахстан является единой централизованной системой республиканского подчинения.

Принцип множественности налогов. Сущность данного принципа в первую очередь заключается получении выгоды государством:

- обеспечивает более широкий круг налогоплательщиков;

-охватывает более широкий круг денежных источников налогоплательщиков;

- дает государству более значительные денежные средства;

- обеспечивает календарную равномерность поступления денежных средств в доход государства.

Принцип эластичности налогов. Данный принцип был обозначен еще в XIX веке А. Вагнером. Смысл его заключается в том, что государство может повышать или понижать ставки налогов в зависимости от своих текущих потребностей.

Принцип удобства взимания налогов. Согласно данному принципу каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее соответствуют соображениям удобства для налогоплательщиков.

Согласно Налоговому Кодексу Республики Казахстан «к принципам налогообложения относятся принципы обязательности, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства Республики Казахстан (к сожалению приходится констатировать факт, что налоговая система Казахстана базируется лишь на 5 принципах), [27].

Статья 5. Принцип обязательности налогообложения

Налогоплательщик обязан исполнять налоговое обязательство, налоговый агент - обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки.

Статья 6. Принцип определенности налогообложения

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

Статья 7. Принцип справедливости налогообложения

1. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным.

2. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

Статья 8. Принцип единства налоговой системы

Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков (налоговых агентов).

Статья 9. Принцип гласности налогового законодательства Республики Казахстан

Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях».

2. Становление и развитие налоговой системы Республики Казахстан

2.1 Становление налоговой системы Республики Казахстан

В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа.

Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года).

В республике функционировали более 40 видов налогов:

- общегосударственные налоги;

- общеобязательные местные налоги;

- местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений дополнения в Закон «О налогах и других обязательных платежах бюджет».

Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

Первый этап. Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы, Казахстан за основу использовал опыт соседних государств, и, прежде всего, Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

Она включала в себя три группы налогов:

- общегосударственные;

- общеобязательные местные налоги и сборы;

- местные налоги и сборы.

Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной, [18].

Положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо функционировали с неполной рабочей неделей или с большими перерывами около 60% промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты находилось 12 крупнейших предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета были барьером на пути к высокоразвитому обществу со стабильным социально-экономическим положением.

Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов, [12].

Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от шедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода (более подробно об этом будет рассказано далее).

В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отменена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.

Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д.

Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.

Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

Стимулирование рыночных отношений, а именно:

- активная поддержка предпринимательства;

- стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;

- подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

- создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:

- обеспечение социальной защиты малоимущих граждан;

- создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

- учет национальных и территориальных интересов государства;

- стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

Социально-экономическое развитие Казахстана потребовало совершенствования налогового законодательства, обеспечивающего принятые в мировой практике принципы удобства налогообложения, экономичности, определенности и справедливости.

В апреле 1995 г. был принят Указ Президента РК, имеющий силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Принятый Указ во многом изменил ситуацию в лучшую сторону. Началась работа по реальному созданию налоговой системы республики, которая бы отвечала мировым аналогам. Основными целями реформирования налоговой системы явились желание стимулирования темпов экономического роста в стране за счет достижения справедливого налогообложения.

Второй этап. Налоговые отношения укрепились практикой. Изменения в экономике страны, произошедшие с момента принятия Указа Президента РК, имеющего силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» диктовали необходимость систематизации всех положений и норм о налогах и других обязательных платежах в бюджет, регулирующих налоговые отношения в РК. Этим была обусловлена разработка Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Введение в действие Налогового Кодекса означало коренной поворот в налоговой политике РК. Главными целями его разработки являлись повышение деловой активности предпринимателей и производителей путем снижения налогового бремени, сокращения количества налогов и платежей, установление жесткого контроля и повышения ответственности налогоплательщиков, обеспечение стабильности налогового законодательства, а также приведение положений кодекса в соответствие с международными принципами налогообложения. Иными словами, целью является сохранение баланса интересов, с одной стороны, обеспечение поступлений в государственный бюджет и, с другой, предоставление хозяйствующим субъектам возможности развития своей деятельности.

С 1 июля 1995 г. в Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечать интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане, [9].

В отличие от ранее действовавшей системы новым Налоговым Кодексом предусмотрено 11 налогов и сборов вместо существовавших 45 видов. Особенностью нового налогового законодательства, наряду с сокращением количества налогов и сборов, явился переход от налогообложения прибыли юридических лиц к налогообложению дохода. Была принята единая база налогообложения юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью - единый порядок исчисления налога на основе определения совокупного годового дохода. Не предусматриваются отдельные льготы или исключения для субъектов малого предпринимательства, кроме некоторых различий в порядке и сроках уплаты. По выбору налогоплательщика, финансовые обязательства перед государством могут выполняться как на основе патента, который одновременно является свидетельством о государственной регистрации гражданина в качестве предпринимателя, и лицензией, дающей право осуществлять предпринимательскую деятельность.

Получили свое развитие новые положения, касающиеся налогов и платежей недропользователей, составленные с учетом мировой практики. Они пришли на смену фиксированным (рентным) платежам, осуществлявшимся ранее предприятиями добывающей промышленности. К таким платежам отнесены бонусы, роялти и налог на сверхприбыль и они нацелены на обеспечение эффективного использования природных богатств и пополнения доходной базы бюджета. Отечественные и иностранные предприятия добывающих отраслей промышленности должны заключать контракты с правительством республики, где оговариваются условия и порядок уплаты указанных платежей.

Итак, 1995 год стал самым революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов и радикального реформирования налоговой системы республики.

Механизм реализации Налогового кодекса начинает действовать. Тем не менее, его вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику, как мы понимаем, не было простым и быстрым, все положения вводились постепенно. С этой целью в начале 1996 года налоговой службой было подготовлено 4 проекта указов Президента, 18 проектов постановлений Правительства, 10 инструкций, направленных на подержание и развитие налоговой реформы.

Основными идеями разворачивающейся налоговой реформы были: формирование доходов в бюджет, экономическая нейтральность, справедливость и простота самой системы.

В 1996 году ведется работа по заключению двухсторонних налоговых конвенций со странами СНГ в целях избежания двойного налогообложения.

Но, несмотря на все проводимые мероприятия, в 1997 г. поступления налогов в бюджет все же остаются не на желаемом уровне, все попытки фискальных служб изменить ситуацию малоэффективны. Так на 1 ноября 1997 г. в целом по республике собрано налогов и других обязательных платежей 89% от прогнозируемой цифры, недополучено 13,5 млрд. тенге.

Премьер-министр А. Кажегельдин на очередном заседании заявлял, что попытки ухода от уплаты налогов будут продолжаться еще долго, в силу различных причин и сегодня речь надо вести об уменьшении их количества, если такие попытки невозможно исключить полностью…

Итак, новый Налоговый Кодекс, принятый 1 июля 1995 года, в законодательном порядке структурировал налоговую систему Республики Казахстан, и определил ее как двухзвенную. Таким образом, все налоги были разделены на общегосударственные и местные.

В состав общегосударственных налогов вошли следующие:

- Подоходный налог с юридических и физических лиц;

- Налог на добавленную стоимость (НДС);

- Акцизы;

- Налог на операции с ценными бумагами;

- Специальные платежи с недропользователей.

В местные налоги и сборы включены:

- Земельный налог;

- Налог на имущество юридических и физических лиц;

- Налог на транспортные средства;

- Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц;

- Сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

- Сбор с аукционных продаж.

С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов включаются:

- дорожный налог;

- социальный налог;

- сбор на социальное обеспечение;

- сбор за выезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан.

Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение были отменены.

Согласно Закону Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан.

Налоговая система Казахстана в соответствии с вышеуказанным документом включает в себя следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

Подоходный налог с юридических и физических лиц;

Налог на добавленную стоимость;

Акцизы;

Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации;

Специальные платежи и налоги недропользователей;

Социальный налог;

Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

Земельный налог;

Налог на имущество юридических и физических лиц;

Налог на транспортные средства;

Единый земельный налог;

Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц;

Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

Сбор с аукционных продаж;

Сбор за право реализации товаров на рынках;

Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках;

Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках обслуживания, товарных знаках.

Третий этап. Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. Существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства.

С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.

Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

- Общая;

- Особенная;

- Налоговое администрирование.

Общая часть - «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие с началом календарного года. Однако это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основной налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.

Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения.

В части Налогового администрирования определяются процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой формулировке всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй этап правовой реформы.

С принятием 12 июня 2001 года нового Налогового Кодекса, были утверждены следующие виды налогов и других обязательных платежей в бюджет (ввелись в действие с 01.01.2002 года).

Налоги:

Корпоративный подоходный налог;

Индивидуальный подоходный налог;

НДС;

Акцизы;

Налоги и специальные платежи недропользователей;

Социальный налог;

Земельный налог;

Налог на транспортные средства;

Налог на имущества.

Сборы:

Сбор за государственную регистрацию юридических лиц;

Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;

Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;

Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов;

Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;

Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;

Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

Сбор с аукционов;

Гербовый сбор;

Лицензионный сбор;

Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным радиовещательным организациям.

Платы:

Плата за пользование земельными участками;

Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

Плата за загрязнение окружающей среды;

Плата за пользование животным миром;

Плата за лесные пользования;

Плата за использование особо охраняемых природных территорий;

Плата за использование радиочастотного спектра;

Плата за пользование судоходными водными путями;

Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина:

Государственная пошлина с подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений (жалоб) по делам особого производства, с кассационных жалоб, а также за выдачу судом копий (дубликатов) документов.

Государственная пошлина за совершение нотариальных действий, а также за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов.

Государственная пошлина за регистрацию актов гражданского состояния, а также за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением дополнением и восстановлением записей актов гражданского состояния.

Государственная пошлина за оформление документов на право выезда за границу и приглашение в Республику Казахстан лиц из других государств, а также за внесение изменений в эти документы.

Государственная пошлина за выдачу визы к паспортам иностранцев или заменяющим им документам на право выезда в Республику Казахстан.

Государственная пошлина за оформление документов о приобретение гражданство Республики Казахстан, восстановление гражданство Республики Казахстан и прекращение гражданство Республики Казахстан.

Государственная пошлина за регистрацию местожительства.

Государственная пошлина за выдачу разрешений на право охоты.

Государственная пошлина за выдачу паспортов и удостоверений личности граждан Республики Казахстан.

Государственная пошлина за выдачу разрешений на хранение или хранение и ношение, транспортировку, ввоз на территорию Республики Казахстан и вывоз из Республики Казахстан оружия и патронов к нему.

Государственная пошлина за регистрацию и перерегистрацию гражданского оружия (за исключением холодного охотничьего, пневматического и газовых аэрозольных устройств).

Таможенные платежи:

Таможенная пошлина.

Таможенные сборы.

Платы.

Сборы.

Проведен крупный этап налоговой реформы несмотря на его некоторую противоречивость, общее направление реформирования налогов судя по всему выбрано правильно. Но реформа будет продолжаться. А в экономической науке, как и повсеместно, нужна здоровая свободная конкуренция, необходима широкая дискуссия, обмен мнения и накопленным опытом. Только так должен появляться на свет столь важный для всей страны документ как Налоговый Кодекс.

2.2 Налоговая система РК на современном этапе

На сегодняшний день наше государство прилагает последовательные усилия по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства, рационализации налоговой политики, систематизации налогообложения и интеграции налоговой системы Республики Казахстан в мировую экономическую систему.

С 1 января 2010 года в Республике Казахстан действует новый Налоговый Кодекс, согласно которому утверждены следующие налоги и другие обязательные платежи в бюджет:

Налоги:

1. Корпоративный подоходный налог;

2. Индивидуальный подоходный налог;

3. Налог на добавленную стоимость;

4. Акцизы;

5. Рентный налог на экспорт;

6. Специальные платежи и налоги недропользователей;

7. Социальный налог;

8. Налог на транспортные средства;

9. Земельный налог;

10. Налог на имущество;

11. Налог на игорный бизнес;

12. Фиксированный налог;

13. Единый земельный налог;

- Другие обязательные платежи в бюджет:

14. Государственная пошлина;

Сборы:

15. Регистрационные сборы;

16. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

17. Сбор с аукционов;

18. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

19. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

Плата:

20. За пользование земельными участками;

21. За пользование водными ресурсами поверхностных источников;

22. За эмиссии в окружающую среду;

23. За пользование животным миром;

24. За лесные пользования;

25. За использование особо охраняемых природных территорий;

26. За использование радиочастотного спектра;

27. За предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;

28. За пользование судоходными водными путями;

29. За размещение наружной (визуальной) рекламы.

Юридические лица, работающие в общеустановленном порядке, по результатам своей хозяйственной деятельности обязаны уплачивать в бюджет корпоративный подоходный налог.

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу- налогоплательщики).

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

- налогооблагаемый доход;

- доход, облагаемый у источника выплаты;

- чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.

Налоговый период:

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.

1. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года.

2. Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.

3. Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня завершения ликвидации.

Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим.

Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 153 настоящего Кодекса.

Физические лица - нерезиденты производят исчисление, уплату и представление налоговой декларации по индивидуальному подоходному налогу в соответствии со статьями 141-174, за исключением случаев, установленных в статьях 187-192 настоящего Кодекса.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в статье 156 настоящего Кодекса, являются:

1. доходы, облагаемые у источника выплаты;

2. доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики- резиденты:

1. имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;

2. физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;.

3. физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;

4. лица, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией;

5. депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи;

6. физические лица, указанные в подпункте 12 статьи 144 настоящего

Кодекса, чьи доходы превысили установленный для них необлагаемый предел.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 15 мая года, следующего за налоговым годом, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан о выборах и о борьбе с коррупцией.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу по доходам от деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим.

Объектом обложения является - доход, облагаемый у источника выплаты, доход, не облагаемый у источника выплаты.

Исчисление и удержание налога производится работодателем не позднее дня выплаты дохода ежемесячно.

Социальным налогом облагаются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде дохода, за исключением отдельных видов доходов.

Объектом обложения для юридических лиц - расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, в денежной и натуральной форме в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Юридические лица резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог по ставке 6%.

Объектом обложения для предпринимателей - осуществляющих расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке - фиксированная ставка в виде МРП.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты- в размере 2 МРП за себя и 2 МРП за каждого работника.

Суммы налогов, других обязательных платежей в бюджет поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законом о республиканском бюджете. [27]

Как утверждает Председатель Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан Даулет Ергожин: «Новый Налоговый кодекс концептуально был проработан полностью. Изменения коснулись не только текста кодекса, но и системы налогового администрирования. В основу кодекса заложено поэтапное реформирование налогового контроля на ближайший трехлетний период, переход на систему управления рисками».

Главные нововведения в налоговом законодательстве вытекают из приоритетов, обозначенных в Послании главы государства от 29 января 2010 года, и базируются на трех основных целевых критериях:

- снижение налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики;

- снижение административных барьеров;

- повышение эффективности налогового администрирования.

Несмотря на чрезвычайно сжатые сроки разработки нового Налогового кодекса, можно сказать, что он существенно приближает налоговую систему Казахстана к мировой практике, несет в себе больший инвестиционный потенциал, позволяет построить транспарентную систему налогового администрирования.

Так, с целью снижения общей налоговой нагрузки новый Налоговый кодекс предусматривает последовательное, в течение трех лет, понижение ставки корпоративного подоходного налога:

- с 1 января 2010 года - до 20%;

- с 2011 года - до 17,5%;

- с 2012 года - до 15%.

Снижение налога создаст дополнительные источники финансирования для приобретения и модернизации основных средств и позволит расширить инвестиционные возможности предпринимателей.

В дополнение к снижению ставки КПН будет упрощен порядок получения инвестиционных налоговых преференций. Преференции будут предоставляться в форме ускоренного вычета инвестиций по желанию налогоплательщика в течение одного года или в течение периода до трех лет.

Также, увеличился срок переноса убытков предприятий до 10 лет - вместо действовавшего 3-летнего срока. Кроме того, ликвидированы обязанности по расчету и уплате авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу для малого и среднего бизнеса. Субъекты МСБ (имеющие совокупный годовой доход меньше 325000-кратного месячного расчетного показателя) подчас не могут достаточно точно определить доход за предстоящий период, следовательно, подобное послабление упростит предпринимателям исполнение их налоговых обязательств.

По оценке Правительства, новый налоговый режим позволит высвободить предприятиям несырьевого сектора и домохозяйствам только в 2010 году около 350 миллиардов тенге. Средства, которые останутся в распоряжении предпринимателей и домохозяйств, увеличат их финансовые возможности, в том числе для расширения собственного бизнеса и реализации новых проектов.

В рамках реформирования социального налога осуществлен переход от действующей регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 6 процентов к плоской шкале со ставкой 11 процентов. Принимая во внимание, что сумма социального налога уменьшается на отчисления в Государственный фонд социального страхования, реальная ставка социального налога, зачисляемая в бюджет, будет равна 6 процентам в 2010 году и 5 процентам в 2011году.

Единая ставка по индивидуальному подоходному налогу осталась без изменений на уровне 10 процентов, [27].

Сегодня можно утверждать, что для экономики Казахстана в целом создается достаточно благоприятный налоговый режим. Это в свою очередь даст возможность развиваться деловой активности в стране.

В целом можно говорить о том, что новому Налоговому Кодексу удалось стать в большей степени законом прямого действия. Разработчики постарались найти оптимальный баланс между качеством администрирования и интересами налогоплательщиков, между стимулирующей функцией налоговой системы и ее фискальной составляющей.

В новом Кодексе также произошло реформирование блока имущественных налогов, а именно, налогов на имущество и транспортные средства.

В этой связи, по налогу на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей сократился объект налогообложения со всего имущества (основных средств и нематериальных активов) до недвижимости. Это позволит не взимать налог с оборудования и машин, в целом по стране такого имущества свыше 50 процентов. При этом в целях недопущении значительных потерь объемов доходов местных бюджетов предлагается увеличить ставки налогов.

По налогу на имущество физических лиц произошло повышение ставки на дорогостоящее имущество с 0,5 до 1 процента, начиная со стоимости свыше 120 млн. тенге (1 млн. долларов). Это изменение позволит более полноценно облагать дорогостоящую недвижимость и придать большую прогрессивность в налогообложении физических лиц, [27].

Что касается налога на транспортные средства, то здесь хотелось бы заметить исключение поправочных коэффициентов на легковые, грузовые и специальные автотранспортные средства в зависимости от срока эксплуатации. Это упростит расчеты, и, главное, сделает равным возмещение экологического загрязнения при одинаковой мощности мотора вне зависимости от возраста машины.

Ставка налога на добавленную стоимость (НДС) с 1 января 2010 года составляет 12%. Это делает казахстанскую ставку НДС одной из самых низких в мире среди стандартных ставок этого налога, при этом с 2010 года проектом предложено ввести положение о возврате превышения суммы НДС, уплаченной поставщикам, над суммой НДС, уплаченной покупателями, так называемого дебетового сальдо. Эта мера направлена на устранение замораживания оборотных средств налогоплательщика в форме НДС, уплаченного поставщикам, особенно в период модернизации и обновления основных средств.

В 2012 году предполагается полное внедрение системы автоматического возврата дебетового сальдо на основе системы управления рисками. Этот год можно определить в качестве момента перехода на классическую систему НДС и ликвидации части льгот по нему.

Льготы по НДС на импорт оборудования, не производимого в Казахстане, сохранены до 2012 года, освобождение от НДС реализации с территории «свободного склада» на остальную территорию страны также будет сохранено на аналогичный срок.

В процессе разработки нового Налогового Кодекса, представители малого и среднего бизнеса высказывались за замену НДС на налог с продаж (как это действует, например, в США), что, по их мнению, должно привести к расширению налогооблагаемой базы и увеличению поступлений в бюджет. Конечно же, увеличение поступлений в бюджет - это дело хорошее, но, прежде всего, нужно понимать, что замена НДС на налог с продаж (НСП) не устранит проблем администрирования. Кроме того, вместе с преимуществами НСП, среди которых называют простоту исчисления, отсутствие возмещение налога из бюджета и др., есть и много недостатков. Его введение может краткосрочно способствовать росту инфляции и росту цен. Также для налога с продаж характерно отсутствие контроля над уплатой корпоративного подоходного налога и акцизами и уклонение от уплаты налога в связи с преобладанием в розничной торговле наличного расчета. Этот перечень можно продолжить, и необходимо учитывать, что охватить всех плательщиков НСП затруднительно, так как ими являются все, кто осуществляет какую-либо реализацию. Важно, что объем поступлений НСП при импорте отсутствует, а это в настоящее время составляет один из наибольших объемов поступлений по НДС.

Учитывая все эти факторы, можно сделать вывод о том, что на сегодня замена НДС на налог с продаж нецелесообразна.

Актуальным же является улучшение действующего механизма взимания НДС, направленное на установление классической схемы налогообложения, применяемого практически во всем мире, а также сокращение теневого оборота.

Переход на налог с продаж - это дело будущего. Возможным он станет только при достижении Казахстаном уровня экономически развитых стран, налогоплательщиками - высокого уровня налоговой культуры, а налоговыми органами - не менее высокого уровня технической оснащенности.

В новом Налоговом Кодексе роялти заменен налогом на добычу полезных ископаемых, следовательно, произойдет улучшение методологии начисления рентного налога и налога на сверхприбыль. Важно отметить, что размер ставок по «сырьевым налогам» определен совместно с представителями энергетического сообщества, исходя из необходимости сбалансированного развития добывающей и перерабатывающей отраслей как ключевых элементов национальной экономики.

Новый Налоговый Кодекс создаст условия для устойчивого развития и диверсификации экономики, обеспечит сокращение теневого сектора экономики, улучшит инвестиционный климат Казахстана, что будет способствовать притоку капитала в страну и позволит снизить налоговую нагрузку на несырьевой сектор экономики. Приведение Налогового Кодекса в соответствие с принципом закона прямого действия, глубокая регламентация действий налоговых органов, построение системы налогового контроля, позволят снизить коррупциогенность налоговой системы и обеспечить эффективное взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков, [32].

Намеренное сокрытие и уменьшение налогоплательщиком объекта обложения с целью полной или частичной неуплаты налоговых платежей наносят серьезный ущерб государственным интересам: государственный бюджет недополучит значительные средства, создаются дополнительные криминальные источники доходов у нарушителей налогового законодательства, искажаются основные пропорции движения стоимости в сфере предпринимательской деятельности, в отрасли, регионе и т.д.

Неуплата или заниженная уплата налоговых сумм порождает падение "налоговой морали", эффект безнаказанности подрыва авторитета государственных органов и самого государства. Поэтому борьбе с уклонением от уплаты налогов должно придаваться первостепенное значение в работе налоговых органов.

Совершенствование налоговой системы не закончилось с принятием Налогового кодекса, по мере развития экономики будет возникать потребность в ее пересмотре. Каждому из уровней экономического развития должна соответствовать именно та экономическая политика, которая в тот момент наиболее эффективна. Сегодня, когда ставятся задачи устойчивого экономического развития, экономическая политика и в целом модель развития должны адаптироваться к новым условиям и задачам. На смену современной налоговой политике должна прийти налоговая политика, которая нацелена на развитие с переходом к активной индустриально-инновационной политике.

Главные цели совершенствования налоговой политики Республики Казахстан в среднесрочной перспективе - это снижение налоговой нагрузки на экономику. Упорядочивание государственных обязательств, концентрация финансовых ресурсов на решение приоритетных задач снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен, создание эффективной системы межбюджетных отношений и управления государственными финансами.

Налоговая реформа призвана снизить налоговое бремя на налогоплательщиков, упростить налоговую систему, выровнять условия налогообложения и повысить качество налогового администрирования. Налогоплательщики должны быть защищены от произвола налоговых и таможенных инспекторов, в том числе с помощью эффективных судебных механизмов. В то же время должна быть ужесточена ответственность налогоплательщиков за неуплату налога.

В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы являются:

- обеспечение стабильности налоговой системы;

- максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование:

- ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок,

- обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;

- оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

- усиление роди имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;

- приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;

- максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

- совершенствование подоходного налогообложения физических лиц,

- развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

С 1 января 2010 года правительство ввел в действие новый Налоговый кодекс, одним из пунктов которого должно стать упрощение и улучшение администрирования налоговых процедур для бизнеса.

В условиях рыночной экономики, а особенно в период перехода к ней, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

2.3 Анализ поступлений налогов по Костанайской области

Давайте, проанализируем поступления налогов и других обязательных платежей по Костанайской области в 2009 году.

Итак, за 2009 год промышленными предприятиями области произведено продукции в действующих ценах на 286361,1 млн. тенге. В горнодобывающей промышленности произведено продукции на 174570,0 млн. тенге; в обрабатывающей - на 69539,8 млн. тенге; в текстильной и швейной промышленности на 2535,9 млн. тенге; в целлюлозно-бумажной промышленности и в издательском деле на 2 800,6 млн. тенге; прочие на 4 947,0 млн. тенге.

По итогам 2009 года исполнение в контингенте составило 113,5%, при прогнозе в сумме 57 286,2 млн. тенге, фактически поступило налогов и платежей в бюджет 65 047,4 млн. тенге. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления возросли на 20 478,6 млн. тенге, темп роста 145,9%, что превышает поступления аналогичного периода 2007 года приблизительно в 1,7 раза (см. График 1). Ожидаемое годовое поступление 88 192,3 млн. тенге, исполнение составит 106,7% или перевыполнение прогноза составит 5 524,9 млн. тенге.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Поступления налогов в 2007 - 2009 годах

По налогам, зачисляемым в республиканский бюджет (см. График 2), исполнение составило 119,6%, при прогнозе 37 163,6 млн. тенге, поступило 44 445,2 млн. тенге. В сравнении с аналогичным периодом 2008 года темп роста составил 171,4% или на 18 517,7 млн. тенге, что превышает отчисления аналогичного периода 2007 года приблизительно в 2,2 раза или на 24 234,5 млн. тенге. Ожидаемое годовое поступление 60 504,7 млн. тенге, исполнение составит 110,4% или перевыполнение прогноза составит 5 686,9 млн. тенге.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Отчисления в республиканский бюджет в 2007 - 2009 г.г.

Хотелось бы заметить, что рост поступлений по налогам и платежам в бюджет в 2009 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого и позапрошлого года достигнут за счет эффективного налогового администрирования и проведения, принудительных мер взимания в соответствии с действующим налоговым законодательством и усилением работы по выявлению дополнительных резервов.

В местный бюджет при прогнозе 20 122,6 млн. тенге, поступило 20 602,2 млн. тенге, прогноз исполнен на 102,4%. В сравнении с аналогичным периодом 2008 года темп роста поступлений составил 110,5% или на 1 690,9 млн. тенге.

По состоянию на 01.10.2009 г. исполнение целевых показателей достигнуто с превышением на 9 001,0 млн. тенге или 125,5%, при плане в сумме 35 300,0 млн. тенге, фактически поступило налоговых поступлений в компетенции НК МФ РК - 44 301,0 млн. тенге.

По итогам года по целевым показателям ожидается перевыполнение налоговых поступлений входящих в компетенцию НК МФ РК на 114,2% и планируемая сумма целевого показателя составит 56 400 млн. тенге при доведенном 49 400 млн. тенге.

В структуре доходов бюджета по Костанайской области налоговые поступления составили 63 185,2 млн. тенге или 97,1%, неналоговые поступления 719,9 млн. тенге или 1,1%, доходы от операций с капиталом 1142,3 млн. тенге или 1,8%.

АО «ССГПО», является самым крупным налогоплательщиком Костанайской области. За 2009 год поступило в бюджет - 22 845 708,6 тыс. тенге, обеспечив тем самым 35,1% поступлений налогов и других обязательных платежей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления по данному предприятию увеличились - на 12 634 863,9 тыс. тенге. Темп роста составил - 223,7%.

За 2009 год было возмещено НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, в сумме - 2 302 581,9 тыс. тенге, в 2008 году - 3 620 299,7 тыс. тенге.

За 2009 год АО «ССГПО» выпустило товарной руды в количестве 13 210,0 тыс. тонн и окатышей - 5 824,0 тыс. тонн на сумму 141 774 073,4 тыс. тенге, за аналогичный период прошлого года данным предприятием произведено товарной руды- 12 521,0 тыс. тонн, окатышей - 6509,0 тыс. тонн на сумму - 81 620 665,9 тыс. тенге, что выше уровня аналогичного периода прошлого года товарной руды на 5,5%, а окатышей ниже на 10,5%. Объем производства в суммарном выражении увеличился на 74,3%. Оборот по реализации продукции 2009 год составил 142 239 876,0 тыс. тенге и по сравнению с прошлым годом возрос на 68,7%.

За 2009 год АО «АрселорМиттал Темиртау» отгружено продукции всего в количестве - 1 165,6 тыс. тонн (6,7%), на сумму 9 047 422,6 тыс. тенге, что больше аналогичного периода прошлого года в натуральном выражении на 517,6 тыс. тонн, в суммарном выражении на 5 196 319,6 тыс. тенге.

Внешнеэкономическая деятельность, связанная с отгрузкой готовой продукции, осуществляется с предприятиями России и Китая.

- В Россию за 2009 год реализовано продукции в количестве - 9 240,9

тыс. тонн (72,1%) на сумму 89 522 715,6 тыс. тенге, что составляет 62,9% от общего объема товарной продукции. По сравнению с прошлым годом больше в натуральном выражении - на 1 927,3 тыс. тонн, в суммарном выражении на 37 234 854,0 тыс. тенге.

В сентябре 2009 года реализовано продукции в количестве 1 018,5 тонн, что меньше на 62,4 тыс. тонн реализации декабря текущего года.