Налоги используются всеми государствами с рыночной экономикой в качестве метода прямого влияния на бюджетные отношения и воздействия на производителей товаров, работ и услуг посредством системы льгот и санкций. Налоги позволяют достичь относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, которые необходимы для их удовлетворения. С помощью налогов обеспечивается рациональное использование природных богатств, например путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств. Посредством налогов государство решает экономические, социальные, и многие другие общественные проблемы.

Через функции налогов, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения проявляется их экономическая сущность. Функция (от лат. functio - исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. Крупнейший советский экономист В.П. Дьяченко писал: "Функции той или иной экономической категории - проявление ее сущности в действии, т.е. выражение общественного назначения данной экономической категории".

Каждая функция, выполняемая налогом, проявляет внутренние признаки, свойства и черты данной экономической категории, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Функции представляют собой формы движения налогов как финансовой категории и именно функции предопределяют их роль и значение во всей совокупности финансовых отношений. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимодействии образуя систему. В современной экономической литературе нет единой устоявшейся точки зрения на количество функций, выполняемых налогами.

Некоторые ученые выделяют две основные функции налогов - экономическую и фискальную, считая, что эти функции охватывают всю совокупность налоговых отношений, в также их влияние на экономику в целом и отдельные хозяйствующие субъекты. Другие ученые полагают, что помимо этих двух функций налоги выполняют еще контрольную, стимулирующую и распределительную функции.

Считается, что первое разграничение функций налогов характерно для развитых рыночных отношений. Подобный разброс мнений далеко не случаен, поскольку сторонники наличия только одной экономической (или распределительной, или регулирующей) функции сверх фискальной функции при раскрытии ее экономической сути определяют различные сегменты этой функции, отображающие процессы распределения, стимулирования и контроля. Иначе и не может быть, поскольку все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны и взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое. [9, 24]

Таким образом, различия во взглядах на количество выполняемых налогом функций не являются принципиальными. Ни одна функция налогов не может осуществляться отдельно от другой и отдельные черты одной функции обязательно присутствуют в другой.

Совокупность функций налогов влияют на экономическую ситуацию в стране и предопределяют налоговую политику в целом. Усиливая действия одних функций и ослабляя влияние других, органы власти контролируют политическую, экономическую и социальную обстановку в стране.

Основной и исторически первой функцией налогов является фискальная функция (от лат. fiscus - фиск, т.е. государственная казна), которая по сути заключается в обеспечении государства денежными средствами.

Налоги возникли с момента возникновения государства, т.к. на него было возложено решение множества задач, направленных на обеспечение жизнедеятельности человеческого общества. Выполнение этих задач всегда требовало существенных финансовых средств, аккумулировать которые можно было только преимущественно с помощью налогообложения.

Фискальная функция характерна для любого налога, любой налоговой системы любого государства, т.к. главным предназначением налога является образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций - обороны страны и защиты правопорядка, содержание административно-управленческого аппарата, реализация внутренней и внешней политики, решение социальных, природоохранных и ряда других задач. Так, по определению К. Маркса, экономическим воплощением существования государства являются налоги.

Можно сказать, что все остальные функции являются в какой-то мере производными от фискальной функции, поскольку фискальная направленность налога хотя и не является исключительной, но всегда остается основообразующей. Именно благодаря фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. в процесс перераспределения части стоимости ВВП. При этом с развитием рыночных отношений и повышением экономического благосостояния общества значение фискальной функции возрастает, что является ответной реакцией на международное обобществление капитала в условиях глобализации, расширение деятельности государства, усложнение процесса современного производства, возникновение новых социальных проблем. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявление других функций налога.

Классик экономической мысли и политики налогов А. Смит отмечал, что "при системе естественной свободы (имеется в виду ситуация, при которой государство не руководит деятельностью отдельных граждан) на всяком правительстве лежит три обязанности. Первая обязанность - защищать общество от всякого насилия и нашествия со стороны других независимых обществ. Вторая обязанность - охранять по возможности каждого члена общества от всякой несправедливости и притеснения со стороны всякого другого члена общества, то есть обязанность установить строгое правосудие. Наконец, третья обязанность - устанавливать и содержать общественные предприятия и учреждения, устройство и содержание которых не под силу одному или нескольким лицам". [37]

Попутно с развитием государств менялись их типы, формы устройства и политические режимы, но основным способом пополнения государственной казны всегда оставалось взимание налогов. В Российской Федерации налоги составляют основную долю в доходной части федерального бюджета.

Наиболее тесно связана с фискальной функцией распределительная функция налога, которая выражает его экономическую сущность как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.

Иногда аккумулирование средств на восстановление используемых ресурсов, воспроизводство минерально-сырьевой базы рассматривают как воспроизводственную подфункцию налогов.

Государство осуществляет перераспределение доходов своих граждан, путём направления части финансовых ресурсов наиболее обеспеченных членов общества на содержание наименее обеспеченных граждан. Именно за счет данного перераспределения обеспечивается социальная стабильность в стране, поэтому очень часто распределительную функцию называют еще и социальной, так как она выражается в перераспределении доходов в масштабах всего общества.

Налоги также не могут не оказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства, потому как являются активными элементами распределительных и перераспределительных процессов. В этом находит свое проявление стимулирующая функция налогов. Реализация данной функции осуществляется через систему налоговых льгот и налоговых ставок, налоговых кредитов и налоговых вычетов, финансовых санкций и налоговых преференций.

В реализации стимулирующей функции немаловажное значение немаловажное имеет и налоговая система сама по себе. Так, вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, отраслей и регионов, одновременно сдерживая развитие других. В существенной мере налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а он в свою очередь может содействовать как развитию

производства, так и его сдерживанию. Соотношение между издержками производства и ценой продукции во многом зависит от уровня налогов, а это является определяющим фактором для производства.

Влияние налогов на совокупный спрос осуществляется также через налоговое регулирование оплаты труда. Государство может использовать протекционистские меры, направленные на поддержку отечественных производителей, с помощью высоких импортных таможенных пошлин. Такие меры государственной протекционистской экономической политики могут рассматриваться как дестимулирующая подфункция налогов.

Налоги также являются средством целенаправленного воздействия государством на развитие экономики в целом и ее отдельных отраслей, пропорции и структуру общественного воспроизводства, ресурсосбережение, накопление капитала, платежеспособный спрос населения и др. В этом находит свое отражение тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной функцией. Следует отметить, что распределительная, и стимулирующая функции налогов направлены на обеспечение устойчивогоразвития как экономики в целом, так и отдельного хозяйствующего субъекта, однако, регулирующая функция преимущественно реализуется на макроэкономическом уровне, а стимулирующая функция налогов в основном направлена на микроэкономические процессы.

Одной из функций налогов является контрольная функция, тесно связанная с распределительной и фискальной функциями. С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции заключается в проверке эффективности хозяйствования с одной стороны и в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства с другой стороны. В условиях рыночной экономики, которой присуще наличие конкуренции, налоги являются одним из важнейших инструментов независимого контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, обоснованностью источников доходов, их легитимностью и направлениями расходования финансовых средств. Из конкурентной борьбы при прочих равных условиях выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством.

Благодаря эффективной контрольной функции осуществляется всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления налогов в государственный бюджет и препятствование уклонению от уплаты налогов. Контрольная функция налогов обеспечивает необходимый уровень и устойчивость налоговых поступлений в государственный бюджет, которого должно быть достаточно для эффективного выполнения государством возложенных на него конституционных функций. Недостаточность в бюджете финансовых ресурсов говорит о необходимости государству внести изменения в налоговую систему или в бюджетную политику.

Классификацией налогов называется распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основу классификации, которых достаточно большое количество, могут быть положены различные критерии, к которым можно отнести методы исчисления и взимания, характер применяемых налоговых ставок, распределение доходов (поступлений) по звеньям бюджетной системы, характер налоговых льгот и другие критерии, которые могут быть использованы для классификации налогов. Существует большое количество разных типов и видов классификаций, поскольку цели и задачи законодателей, налоговых и статистических органов, налогоплательщиков, исследователей различаются между собой.

Помимо теоретического значения классификация налогов имеет также важное практическое значение, т.к. та или иная классификация позволяет проводить анализ налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставление по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов и сборов менялся.

Налоговые системы разных стран очень существенно различаются и прямые сравнения по всему перечню налогов просто неосуществимы, т.к. они будут приводить к ошибочным теоретическим выводам и, соответственно, к неверным практическим решениям. В связи с этим классификация налогов крайне необходима для различных международных сопоставлений.

Систему налогов РФ необходимо в первую очередь классифицировать в зависимости от принадлежности к уровню власти, т.е. характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов.

Налоговым Кодексом РФ установлено 13 видов налогов и сборов, из которых восемь федеральных: акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина; три региональных: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог, два местных налога: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Помимо этого НК РФ предусматривает возможность применения специальных налоговых режимов, которые представляют собой особый, установленный НК РФ порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей. К таким режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Установленный Налоговым Кодексом перечень налогов является исчерпывающим и обязательным для всех законодательных (представительных) органов власти, они не имеют права не вводить на соответствующей территории налоги, предусмотренные НК РФ.

В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные, такое разделение осуществляется по критерию перелагаемости налогового бремени. Этот критерий впервые был использован Дж. Локком в конце XVII в. В разное время перечень налогов, относимых к прямым или косвенным, был разным, он менялся в соответствии с изменявшейся теорией налогообложения. Однако неизменной оставалась суть такого разделения, которая заключается в том, что к прямым налогам относятся те, бремя которых должен нести непосредственно налогоплательщик, а косвенные налоги могут быть переложены им на других лиц. [22]

В современной налоговой литературе указывается, что прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, а значит, при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Отличие косвенных налогов от прямых заключается в том, что косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг, т.е. включаются в виде надбавки в цену товара, а также в тариф на работы или услуги и оплачиваются не потребителем. Таким образом, косвенные налоги непосредственно связаны с той деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Владелец товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству, поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. Субъектом налогообложения при косвенном налогообложении является продавец товара, работы или услуги. Он выступает в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога, т.е. потребителем этого товара (работы или услуги). Примерами косвенного налогообложения являются НДС, таможенные пошлины и акцизы. С точки зрения взимания косвенные налоги являются наиболее простыми для государства и одновременно очень сложными для плательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства косвенных налогов обусловлена еще и тем, что их поступление в казну не связано напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта налогообложения, а значит фискальный эффект достигается даже в условиях падения производства и убыточной работы организаций. Тем самым косвенное налогообложение обеспечивает устойчивость доходной базы государства, особенно в условиях высоких темпов инфляции. Можно сказать, что косвенные налоги являются как бы незаметными для налогоплательщика, а следовательно, менее болезненными.

В зависимости от субъекта уплаты налоги подразделяются на:

1) налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; налог на добычу полезных ископаемых; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; водный налог);

2) налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на имущество физических лиц);

3) налоги, взимаемые как с физических, так и с юридических лиц (земельный налог; транспортный налог; государственная пошлина).

Всю систему налогов и сборов РФ в зависимости от объекта обложения можно подразделить на несколько видов. Прямые налоги подразделяются на реальные или имущественные, личные, ресурсные или рентные, вмененные и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда. Реальными (имущественными) налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, например, относятся налог на имущество, земельный налог и др.

Взимание ресурсных платежей определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. Ресурсные налоги часто называют и рентными, поскольку их введение и уплата в большинстве случаев связаны с образованием и получением ренты. Примером этой группы налогов являются земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых и др.

Личные налоги характеризуются тем, что при их взимании учитываются финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, этот фактор отличает данный вид налогов от реальных. Личными являются, например, налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций.

В группу вмененных налогов включены те налоги, объектом которых выступает доход, определяемый государством. Он определяется исходя из потенциальных возможностей налогоплательщика, связанными с владением и распоряжением его имущества и не зависит от фактических финансовых показателей деятельности налогоплательщика. Исходя из этого признака данный вид налогов можно отнести к разновидности реальных налогов. К вмененному виду налогов относится единый налог на вмененный доход, а также налог на игорный бизнес, поскольку объектом обложения при его взимании является не фактический, а условно рассчитанный доход, получаемый налогоплательщиком с каждого игрового поля.

Налоги, взимаемые с фонда оплаты труда сложно отнести к предыдущим видам налогов, а потому они выделены в отдельную группу. В данном случае объектом обложения выступают расходы налогоплательщика, связанные с выплатой заработной платы и других видов вознаграждения работникам.

По критерию применяемых налоговых ставок налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

В зависимости от предмета налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими), которые устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов и прибыли, или процентными (адвалорными), которые устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. Твердые ставки обычно применяются при обложении налогом на имущество и земельным налогом.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Установленные российским законодательством ставки налогов на прибыль, на доходы физических лиц, на добавленную стоимость являются примером пропорциональных ставок.

Прогрессивные ставки предполагают увеличение размера налоговой ставки в соответствии с увеличением стоимости объекта обложения.

В российской налоговой системе в отличие от налоговых систем других стран прогрессивное налогообложение используется редко, они применяются лишь в отношении отдельных налогов, которые не играют существенной фискальной или регулирующей роли. Примером является налогообложение имущества физических лиц, когда ставки налога возрастают в зависимости от стоимости принадлежащего гражданам недвижимого имущества, а также налогообложение транспортных средств, когда ставки налога возрастают в зависимости от мощности двигателя.

Суть регрессивных ставок налогов заключается в том, что они уменьшаются с увеличением дохода. Регрессивное налогообложение применялось в российской налоговой системе с момента введения в 2001 г. единого социального налога до его отмены в 2010г. Введение регрессивных ставок было обусловлено необходимостью стимулирования работодателей к реальному отражению производимых работникам выплат и ликвидации получившей широкое распространение в стране теневых форм выплаты заработной платы и других вознаграждений работникам.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

При разделении налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различают закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

1.3 Становление современной налоговой системы Российской Федерации