Влияние прямых налогов на эффективность хозяйственной деятельности организаций

Рассмотрим порядок расчета и уплаты налога на прибыль.

Основным документом, регулирующим порядок расчета и уплаты налога на доходы и прибыль является Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2010 №19. с изменениями и дополнениями.

Плательщиками налога на доходы и прибыль являются организации. Объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль, которая исчисляется исходя из:

1. Суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг);

2. Сумма прибыли от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы);

3. Сумма прибыли от реализации имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами Республики Беларусь порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг), за исключением безвозмездной передачи этих ценностей в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, у передающей стороны включается в объем реализации.

В целях исчисления налога на прибыль в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

К доходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, в Гомельском райпо относят:

· доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися па банковском счете;

· суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условии договоров (учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу организации);

· поступления в счет возмещения организации убытков;

· стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества;

· принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

· суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

· другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации.

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения Гомельское райпо не включает:

· средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь, использованные по целевому назначению;

· средства, полученные в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

Расходами от внереализационных операций в Гомельском райпо признаются затраты (расходы, потери, убытки) по операциям, непосредственно не связанным с реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей. К расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом относятся:

· отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов;

· суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации);

· суммы возмещения убытков;

· убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

· суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством, в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

· не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

· убытки по операциям с тарой;

· другие расходы, не связанные с реализацией продукции (работ, услуг).

При определении облагаемой налогом прибыли Гомельское райпо не учитывает:

1. Прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы;

2. Прибыль (убыток), полученная от реализации (погашения) ценных бумаг.

Кроме того, облагаемую налогом прибыль согласно действующего законодательства, Гомельское райпо уменьшает на суммы:

· налога на недвижимость за основные средства;

· льготируемой прибыли.

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль (Приложение П), а также расчеты, необходимые для предоставления льгот по налогу Гомельское райпо представляет ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет нарастающим итогом с начала года. Уплачивает налог на прибыль ежемесячно не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Если срок представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам на доходы и прибыль или срок уплаты налогов приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Гомельское райпо является плательщиком и налога на недвижимость.

Налогом на недвижимость облагается:

· стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся в его владении;

· стоимость объектов незавершенного строительства.

Годовая ставка налога для организаций установлена в размере 1%.

Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, изменять сроки уплаты налога отдельным категориям плательщиков.

При использовании льгот по налогу плательщики представляют сведения о сумме, на которую уменьшена сумма налога, по установленной форме, а также документы, подтверждающие право на льготы.

Уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу за I квартал с учетом переоценки основных средств и незавершенного строительства по состоянию на 1 января текущего года, произведенной в соответствии с законодательством, представляется организациями в налоговые органы не позднее 1 апреля отчетного года. Доплата в бюджет причитающихся сумм налога производится не позднее 10 апреля отчетного года без применения экономических санкций и начисления пени.

Общая сумма налога со стоимости основных средств отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль отдельной строкой и исключается из прибыли к налогообложению. При этом сумма налога при определении налогооблагаемой прибыли за соответствующий отчетный период отражается нарастающим итогом с начала года.

Сумма налога за год и соответствующий период года (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев) определяется путем сложения сумм месячных платежей налога за соответствующий период отчетного года.

Суммы налога со стоимости основных средств уплачиваются Гомельским райпо в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

Не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала Гомельское райпо представляет инспекции Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет и по месту расположения объектов недвижимого имущества расчет остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом (Приложение Р) и налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость (Приложение С). При этом перечень объектов недвижимого имущества (зданий и сооружений) следует определять на основании Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденных постановлением Министерства экономики №186 (с изменениями и дополнениями).

Налог на землю.

Цель налога на землю - обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране. Размер платы за землю зависит исключительно от факта наличия земельного участка.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица как отечественные, так и иностранные, которым земельные участки предоставлены во владение, пользование или в собственность. Гомельское райпо является также плательщиком этого налога.

Объектом платы за землю является площадь земельного участка, выраженная в гектарах. При этом в расчет принимаются следующие виды земель: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, транспорта, связи, энергетики; земли лесного фонда; земли водного фонда.

Основанием для исчисления земельного налога является акт на земельный участок или удостоверение на право пользования земельным участком или решение исполкома о предоставлении земельного участка.

Платежи за землю подлежат включению в расходы по реализации продукции (работ и услуг) и в расходы по реализации продукции, товаров (работ и услуг), учитываемые при налогообложении. По строящимся объектам платежи за землю подлежат включению в стоимость незавершенного строительства.

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и предоставляют в налоговые органы налоговые декларации о сумме налога на текущий год не позднее 1 марта текущего года, а по вновь отведенным земельным участкам - в течение 1 месяца со дня их предоставления. Уплачивается налог в течение года равными частями не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября, а по землям сельскохозяйственного назначения не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Гомельское райпо является плательщиком экологического налога.

Этим налогом облагаются:

· выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников;

· объемы добываемых природных ресурсов.

Он введен с января 1992 года в целях более рационального использования природных ресурсов и улучшения экологической обстановки, а так же изыскание для этого необходимых ресурсов.

Гомельское райпо не осуществляет добычу природных ресурсов и является плательщиком только налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников. Ставки налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь согласно постановления.

Отметим, что для передвижных источников выбросов загрязняющих веществ в атмосферу лимит допустимых выбросов этих веществ не устанавливается.

Налог за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников (автомобильного транспорта) начисляется из фактических объемов этих выбросов, рассчитанных по количеству израсходованного топлива за передвижение на территории Республики Беларусь. Суммы уплаченного налога включаются Гомельским райпо в расходы на реализацию товаров.

Налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников исчисляется и уплачивается ежемесячно. Расчеты предоставляются до 20 числа месяца, следующего за отчетным (Приложение У), а платят до 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Законом Республики Беларусь “О бюджете Республики Беларусь на 2010 год” местным Советом депутатов предоставляется право вводить на своей территории местные налоги и сборы. В Гомельской области к таким налогам и сборам относят целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры.

Гомельское райпо является плательщиком целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры. Базой для начисления этого сбора является прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после ее налогообложения. При исчислении налоговой базы из прибыли вычитаются:

· льготируемая прибыль (необлагаемая налогом на прибыль);

· налог на недвижимость;

· налог на прибыль;

· доходы, облагаемые налогом на доходы.

Налоговая ставка установлена в размере 4% от налоговой базы.

Расчет суммы целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры производится нарастающим итогам с начала года и предоставляется в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным, а уплачиваются не позднее 22 числа месяца следующего за отчетным. Расчет предоставляемый в инспекцию представлен в приложении Ф.

Кроме того, из прибыли Гомельское райпо уплачивает и налог на приобретение автотранспортных средств.

Плательщики налога: юридические и физические лица, приобретающие автотранспортные средства, подлежащие обязательной регистрации в органах Государственной автомобильной инспекции МВД Республики Беларусь. Кроме бюджетных организаций и граждан, приобретающих легковые автомобили и прицепные устройства к ним в частную собственность.

Объектом налогообложения является приобретение автотранспортных средств путем купли, мены, безвозмездной передачи (дарения), передачи в качестве взноса в уставной фонд, а также по договору финансовой аренды (лизинга).

Не являются объектами налогообложения:

· приобретение автотранспортных средств для их дальнейшей реализации при наличии лицензии на торговлю автомобилями; лизингодателем для передачи лизингополучателю; предназначенных для перевозки пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);

· отчуждение автотранспортного средства близким родственникам (супругу, родителям, детям и др.);

· перераспределение автотранспортных средств между структурными подразделениями внутри одной организации.

Налоговой базой выступает цена приобретение автотранспортного средства без учета налога на добавленную стоимость.

Налог исчисляется в зависимости от конкретной ситуации приобретение автотранспортных средств:

· при обмене на какой либо товар (работы, услуги) - от цены этого товара (работ, услуг), но не ниже цены автотранспортного средства;

· при приобретении автотранспортных средств, бывших в использовании, - от цены приобретения этих автотранспортных средств, но не ниже остаточной стоимости;

· при приобретении автотранспортных средств за пределами Республики Беларусь - от цены приобретения по контракту;

· при приобретении автотранспортных средств за валюту - исходя из цены приобретения автотранспортных средств, пересчитанных в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их оприходования (таможенного оформления);

· при приобретении автотранспортных средств путем финансовой аренды, лизинга налог уплачивается исходя из цены, определенной договором лизинга.

Ставка налога на приобретение автотранспортных средств - 5%.

Налог уплачивается плательщиками до его регистрации в ГАИ, а в случае изменения владельца автотранспортного средства - до перерегистрации.

Гомельское райпо, в случае приобретения автотранспортных средств и уплаты налога, обязано не позднее 20 числа месяца, следующего за их регистрацией (перерегистрацией) в ГАИ, предоставить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет).

Кроме того, любая организация осуществляет начисление и уплату в бюджет такого налога как подоходный. Объектом налогообложения выступает совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года. Подоходный налог уплачивается ежемесячно в момент получения денежных средств на выдачу заработной платы. Таким образом, плательщиками этого налога являются физические лица (работники организации). А Гомельское райпо является лишь посредником между физическими лицами и налоговыми органами, на которое возложена обязанность по начислению и уплате подоходного налога.

2.3 Организация и методика налогового учета

В 2010 году Республика Беларусь сделала решительный шаг к законодательному отделению налогового учета от бухгалтерского учета. Отличительной чертой, которая отделяет бухгалтерский учет и налоговый учет, является подход к формированию показателя финансового результата. В бухгалтерском учете на счетах и в отчете отражены все понесенные организацией расходы, а в налоговом учете отражается только правомерные, с точки зрения законодательства, расходы. В большинстве случаев - это расходы в пределах лимитов, норм и нормативов, в результате возникают отличие между юридическим и экономическим результатом.

Таким образом, в Республике Беларусь все организации, в том числе и Гомельское райпо, с 1 января 2010 года ведут налоговый учет.

Объектом бухгалтерского учета является прибыль (убыток) отчетного периода, выявленный за отчетный период по данным бухгалтерских счетов на основе учета всех документов.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, но может использовать данные аналитического учета, необходимые для расчета.

Задача налогового учета - формирование информации, необходимой для контроля за исполнением налоговой политики государства. Законодательное ведение налогового учета позволяет, при сохранении его тесной связи с бухгалтерским учетом, ограничить вмешательство налогового органа в процесс формирования бухгалтерского учета.

Целью налогового учета является формирование полной и точной информации в Гомельском райпо для нужд налогообложения, необходимой для контроля за правильным начислением, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.

В соответствии с налоговым кодексом Республики Беларусь “налоговый учет - осуществление плательщиками и другими обязательными лицами объектов налогообложения и определение налоговой базы путем расчетных корректировок данных бухгалтерского учета”. Он ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Рассмотрим организацию и методику налогового учета в Гомельском райпо на примере налогового учета по налогу на прибыль.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль в Гомельском райпо применяются регистры налогового учета, в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.

Регистры налогового учета представляет собой документацию для систематизации и накопления учётных данных, которые размещаются в принятых к учёту первичных документах. Они ведутся ежемесячно. Регистры налогового учета должны обеспечить формирование полной и правдивой информации о показателях, которые учитываются при определении налоговой базы за определённый налоговый период.

Налоговый период - это период времени, по которому определяются обязанности Гомельского райпо заплатить тот или другой налог. Налоговые регистры ведутся нарастающим итогом с начала года.

Законодательно предусмотрено ведение налоговых регистров в свободной форме. Это означает, что Гомельское райпо ведет налоговый учет с помощью регистров, разработанных непосредственно в Белкоопсоюзе, которому оно подчинено.

Тем не менее, налоговым законодательством предусмотрены следующие обязательные реквизиты налоговых регистров:

1. Наименование регистра;

2. Наименование отчётного месяца и года, за который ведётся регистр;

3. Состав и наименование показателей, внесённых в регистр;

4. Стоимостная характеристика показателей, отражённых в регистре на основании данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок;

5. Содержание и сумма проведённых расчётных корректировок соответствующего показателя, отражённого в регистре со ссылкой на соответствующий законодательный акт;

6. Стоимостная характеристика показателей, отражённых в регистре после проведения при необходимости расчётных корректировок;

7. Подпись лица, составившего регистр и главного бухгалтера организации.

Расчётной корректировкой признаётся прибавление или уменьшение данных бухгалтерского учета, которые осуществляются Гомельским райпо для получения информации о величине налоговой базы. Основой для проведения корректировок являются нормы налогового законодательства.

Допущенные ошибки в регистрах исправляются корректурным способом. Факт исправления ошибки должен быть заверен подписью лица, которое внесло исправления.

В Гомельском райпо регистры налогового учета ведутся применительно к каждому из элементов налогового учета с отражением стоимостной характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой базы (налогооблагаемой прибыли) и относящихся к каждому из указанных элементов. Так в Гомельском райпо составляют следующие виды регистров налогового учета:

1. Регистры доходов:

· регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);

· регистр доходов от внереализационных операций.

2. Регистры расходов:

· регистр расходов на реализацию товаров (работ, услуг);

· регистр внереализационных расходов.

3. Регистр расчетных корректировок.

Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг) ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях:

· выручке от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг;

· выручке от реализации основных средств и нематериальных активов;

· выручке от реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т.п.);

· выручке от реализации имущественных прав.

Регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящегося к доходам от внереализационных операций.

Регистр расходов на реализации товаров (работ, услуг) ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях:

1. Расходах на реализацию товаров, приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг с указанием сумм:

· материальных затрат;

· расходов на оплату труда;

· амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

· расходов на оплату страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

· расходов на оплату процентов по полученным ссудам, займам и кредитам;

· прочих затрат на реализацию товаров (работ, услуг) с указанием сумм, соответствующих видам данных расходов, включая расходы по всем видам ремонта основных средств, а также налоги, сборы (пошлины) в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в расходы, учитываемые при налогообложении.

2. Налогах и сборах, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг);

3. Затратах по реализации основных средств и нематериальных активов;

4. Затратах по реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т.п.);

5. Расходах по реализации имущественных прав.

Регистр внереализационных расходов ведется в разрезе сумм каждого вида расходов, относящегося к внереализационным операциям.

Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в Гомельском райпо в соответствующих регистрах (в регистрах доходов и (или) расходов) после внесения в них таких данных.

Перед отражением расчетных корректировок в регистрах доходов и (или) расходов информация о содержании таких корректировок (расшифровка), в разрезе их сумм, относящихся к соответствующим показателям (с наименованием этих показателей), со ссылкой на норму налогового законодательства, в соответствии с которой такая корректировка проводится, отражается в регистре расчетных корректировок. При этом если проведение расчетных корректировок связано с определением сумм расходов, включаемых при определении облагаемой налогом прибыли в состав расходов на реализации товаров (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, то к регистру расчетных корректировок должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов.

После проведения расчетных корректировок, если они производились, соответствующие показатели, отраженные в регистрах доходов и (или) расходов, принимаются в расчет налоговой базы в сумме, отраженной после корректировки.

Регистры налогового учета Гомельское райпо ведет ежемесячно (за каждый отчетный месяц) с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения облагаемой налогом прибыли, в расчете налоговой базы нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы производится в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой Гомельским райпо в инспекции Министерства по налогам и сборам ежемесячно.

2.4 Анализ налоговой нагрузки организации

Важное значение при проведении анализа деятельности организации имеет анализ налоговой нагрузки. Он позволяет определить динамику налоговых платежей организации, уплачиваемых в бюджет. В ходе анализа проводят вертикальный и горизонтальный анализ за несколько лет. Выявляют сложившиеся тенденции. Результаты, полученные от такого анализа, позволяют более точно оценить финансовое состояние организации.

В ходе проведения анализа налоговой нагрузки на примере Гомельского райпо рассчитаем абсолютное изменение сумм уплаченных налогов и сборов и определим удельный вес каждого налога в общей сумме налогов и сборов. Для проведения анализа используем данные из формы №5 приложения к балансу. Результаты анализа оформим в табл. 2.3.

Из табл. 2.3. видно, что за 2008-2010 года общая сумма налогов и сборов, уплачиваемых Гомельским райпо увеличилась с 1144 млн. р. в 2008 году до 1842 млн. р. в 2009 году. В 2010 году общая сумма налогов и сборов по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 30 млн. р. и составила 1812 млн. р. Произошли изменения и в структуре налогов и сборов, уплачиваемых Гомельским райпо.

Таблица 2.3 ? Анализ состава и структуры налогов и сборов, уплач. Гомельским райпо за период 2008-2010 гг.

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год	Отклон. 2009 от 2008 г.	Отклон. 2010 от 2009 г.
	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %
Прямые налоги
В том числе
Налог на недвижимость	46	4,0	53	2,9	68	3,8	7	-1,1	15	0,9
Налог на прибыль	-	-	-	-	77	4,2	-	-	77	4,2
Экологический налог	5	0,4	12	0,6	16	0,9	7	0,2	4	0,2
Земельный налог	6	0,5	34	1,8	33	1,8	28	1,3	-1	0,0
Подоходный налог с физических лиц	86	7,5	109	5,9	148	8,2	24	-1,5	39	2,2
Местные налоги и сборы	-	-	-	-	7	0,4	-	-	7	0,4
Всего	143	12,5	209	11,3	349	19,3	66	-1,1	141	7,9
Косвенные налоги
В том числе:
Налог на добавленную стоимость	345	30,2	457	24,8	235	13,0	112	-5,4	-222	-11,8
Инновационный фонд	91	7,9	119	6,4	124	6,8	28	-1,5	6	0,4
Чрезвычайный налог	56	4,9	61	3,3	93	5,1	5	-1,6	33	1,8
Страх. взносы в фонд соц.защиты насел.	253	22,1	295	16,0	469	25,9	42	-6,1	174	9,9
Налог с продаж	257	22,5	703	38,1	542	29,9	446	15,7	-161	-8,2
Всего	1001	87,5	1633	88,7	1463	80,7	632	1,1	-170	-7,9
ИТОГО	1144	100,0	1842	100,0	1812	-	698	-	-30	-

Источник: собств. разработка на осн. данных приложения к бухгалтерскому балансу Гомельского райпо.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Так, за 2008 и 2009 года удельный вес прямых налогов в общей сумме налогов и сборов снизился с 12,5% до 11,3%, что связанно с нерентабельной деятельностью Гомельского райпо в 2008-2009 годах. Но уже в 2010 году была получена прибыль в размере 364 млн. р., что позволило увеличить долю прямых налогов и сборов до 19,3%. За 2010 год наибольший удельный вес среди прямых налогов занимают подоходный налог с физических лиц 8,2% или 148 млн. р., налог на прибыль 4,2% или 77 млн. р. и налог на недвижимость 3,8% или 68 млн. р. Доля косвенных налогов в сумме налогов и сборов, уплачиваемых Гомельским райпо, очень велика и составляет в 2008 году 87,5%, в 2009 году 88,7%. В 2010 году удельный вес косвенных налогов снизился до 80,7%, но этот показатель по-прежнему является достаточно высоким. В структуре косвенных налогов наибольший удельный вес занимают в 2008 году налог на добавленную стоимость 30,2% или 345 млн. р., налог с продаж 22,5% или 257 млн. р. и страховые взносы в фонд социальной защиты населения 22,1% или 253 млн. р. В 2009 и 2010 году был уплачен налог на добавленную стоимость в размере 457 млн. р. и 235 млн. р. соответственно, а его удельный вес в общей сумме налогов и сборов снизился до 24,8% в 2009 году и до 13,0% в 2010 году, что связано со снижением ставки этого налога с 20% до 18% с 1 января 2010 года. Таким образом, налоговая нагрузка на Гомельское райпо снизилась.

Кроме того, согласно методике, предложенной В.А. Гюрджан для анализа налоговой нагрузки на конкретную организацию рассчитывают показатели номинальной и реальной налоговой нагрузки. Для обеспечения единого подхода к оценке уровня номинальной и реальной налоговой нагрузки предлагается проводить оценку на основании данных баланса организации и приложений к нему или на основании расчетов по налогам и сборам, предоставляемых в налоговую инспекцию.

Реальная налоговая нагрузка организации представляет собой отношение суммы уплачены налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды к валовому доходу организации и свидетельствует о фактическом участии организации в формировании бюджета и внебюджетных фондов. Реальная налоговая нагрузка организации рассчитывается по формуле 2.1:

(2.1)

где ННр - реальная налоговая нагрузка;

Ун - сумма уплаченных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды; ТО - розничный товарооборот.

Номинальная налоговая нагрузка организации характеризует фискальный потенциал действующей налоговой системы по отношению к данному субъекту предпринимательства и рассчитывается по формуле 2.2:

(2.2),

где ННн - номинальная налоговая нагрузка;

Нн - сумма начисленных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные.

Основным фактором, определяющим динамику данного показателя, является изменение налогового законодательства.

Сумма начисленных налогов и сборов определяется по формуле 2.3:

(2.3),

где Нб - начисленные налоги;

Нс - начисленные страховые взносы в фонд социальной защиты.

Начисленные налоги определяются по формуле 2.4:

(2.4),

где Пр - сумма всех начисленных налогов;

Ип - сумма всех налогов, израсходованных в организации исключением налога на добавленную стоимость;

Пн - сумма начисленного подоходного налога;

Дн - сумма начисленного налога на доходы;

Сн - сумма начисленных экономических санкций;

Ин - сумма начисленных отчислений в инновационный фонд;

НДСу - начисленный налог на добавленную стоимость за минусом “входного” налога плюс налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне.

Сумма уплаченных налогов определяется по формуле 2.5:

(2.5),

где Уб - уплаченные налоги;

Ус - уплаченные страховые взносы в фонд социальной защиты.

Сумма уплаченных налогов определяется по формуле 2.6:

(2.6),

где Пб - сумма всех налогов, перечисленных в бюджет кроме налога на добавленную стоимость и налога с продаж;

Пу - сумма перечисленного подоходного налога;

Ду - сумма перечисленного налога на доходы;

Су - сумма перечисленных экономических санкций;

Иу - сумма перечислений в инновационный фонд;

НДСт - НДС, уплаченный на таможне.

Уплаченные страховые взносы в фонд социальной защиты рассчитываются по формуле 2.7:

 (2.7),

где Пф - перечислено страховых взносов в фонд социальной защиты;

Ип - израсходовано в организации страховых взносов.

Как следует из приведенных формул, в общую сумму налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды не включаются экономические санкции, отчисления в инновационный фонд, налог на доходы, подоходный налог, налог на добавленную стоимость и налог с продаж.

Кроме того, многие экономисты считают, что при расчете номинального и реального уровня налоговой нагрузки сумма начисленных и уплаченных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды соотносится не с товарооборотом, а с валовым доходом. В этом случае в расчет не принимается сумма налога на добавленную стоимость и налога с продаж, так как они уплачиваются из выручки от реализации.

Рассчитаем номинальную налоговую нагрузку на Гомельское райпо за 2008-2010 года. Расчеты оформим в виде табл. 2.4.

Таблица 2.4 ? Расчет номинальной налоговой нагрузки на Гомельское

райпо за 2008-2010 гг. (к товарообороту) млн. р.

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
1. Товарооборот	17518	28136	41586
2. Сумма всех начисленных налогов	2361	4276	6054
3. Сумма налогов, израсходованных в организации	1554	2829	4708
4. Сумма начисленного подоходного налога	86	109	148
5. Сумма экономических санкций, причитающихся по расчету	7	19	3
6. Сумма отчислений в инновац. фонд, причитающаяся по расчету	90	119	124
7. Начисленные налоги (п.2-п.3-п.4.-п.5-п.6)	624	1200	1071
8. Начисленные страховые взносы в фонд социальной защиты	381	473	674
9. Сумма начисленных налогов и сборов, уплач. в бюджет (п.6+п.7)	1005	1673	1745
10. Номинальная налоговая нагрузка (п.8Ч100:п.1)	5,7	5,9	4,2

Источник: собст. разраб. на осн. данных прилож. к бух. балансу Гомельского райпо

Рассчитаем реальную налоговую нагрузку на Гомельское райпо за 2008-2010 года, оформив результаты в виде табл. 2.5

Таблица 2.5 ? Расчет реальной налоговой нагрузки на Гомельское

райпо за 2008-2010 гг. (к товарообороту) млн. р.

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
1. Товарооборот	17518	28136	41586
2. Сумма всех налогов перечисленных в бюджет	863	1368	1351
3. Сумма перечисленного подоходного налога	86	110	143
4. Сумма перечисленных экономических санкций	7	19	3
5. Сумма перечислений в инновационный фонд	86	128	124
6. Уплаченные налоги (п.2-п.3-п.4.-п.5)	684	1111	1081
7. Уплаченные страховые взносы в фонд социальной защиты	260	313	438
8. Израсходовано в организации страховых взносов	129	178	205
9. Сумма уплаченных налогов и сборов в бюджет (п.6+п.7+п.8)	1073	1602	1724
10. Реальная налоговая нагрузка (п.9Ч100:п.1)	6,1	5,7	4,1

Источник: собст. разраб. на осн. данных прилож. к бух. балансу Гомельского райпо

Таким образом, из табл. 2.4 видно, что размер номинальной налоговой нагрузки на Гомельское райпо за анализируемый период достигает в 2008 году 5,2% к товарообороту, в 2009 году номинальная налоговая нагрузка увеличилась до 5,9% к товарообороту. Показатель номинальной налоговой нагрузки не имеет четко выраженной тенденции. Это свидетельствует о том, что система налогообложения постоянно корректируется. В итоге размер номинальной налоговой нагрузки за 2010 год снизился на 1,6% по сравнению с 2009 годом и составил 4,1% к товарообороту - это положительный момент в реформировании налоговой системы. Реальная налоговая нагрузка за 2009 и 2010 года ниже номинальной налоговой нагрузки на 0,1-0,4%. Это говорит о том, что Гомельское райпо не в полном объеме перечисляло начисленные налоги и сборы в бюджет.

Рассчитаем теперь показатели номинальной и реальной налоговой нагрузки к валовому доходу. Расчеты оформим в виде табл. 2.6 и 2.7.

Таблица 2.6 ? Расчет номинальной налоговой нагрузки на Гомельское

райпо за 2008-2010 гг. (к валовому доходу) млн. р.

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
1. Валовой доход	2550	3127	4720
2. Сумма всех начисленных налогов	1759	3116	5277
3. Сумма налогов, израсходованных в организации	1554	2829	4708
4. Сумма начисленного подоходного налога	86	109	148
5. Сумма экономических санкций, причитающихся по расчету	7	19	3
6. Сумма отчислений в инновац. фонд, причитающаяся по расчету	90	119	124
7. Начисленные налоги (п.2-п.3-п.4.-п.5-п.6)	22	40	294
8. Начисленные страховые взносы в фонд социальной защиты	381	473	674
9. Сумма начисл. налогов и сборов уплачиваемых в бюджет (п.6+п.7)	403	513	968
10. Номинальная налоговая нагрузка (п.8Ч100:п.1)	15,8	16,4	20,5

Таблица 2.7 ? Расчет реальной налоговой нагрузки на Гомельское

райпо за 2008-2010 гг. (к валовому доходу) млн. р.

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
1. Валовой доход	2550	3127	4720
2. Сумма всех налогов перечисленных в бюджет	214	298	561
3. Сумма перечисленного подоходного налога	86	110	143
4. Сумма перечисленных экономических санкций	7	19	3
5. Сумма перечислений в инновационный фонд	86	128	124
6. Уплаченные налоги (п.2-п.3-п.4.-п.5)	35	41	291
7. Уплаченные страховые взносы в фонд социальной защиты	260	313	438
8. Израсходовано в организации страховых взносов	129	178	205
9. Сумма уплаченных налогов и сборов в бюджет (п.6+п.7+п.8)	424	532	934
10. Реальная налоговая нагрузка (п.9Ч100:п.1)	16,6	17,0	19,8

Источник: собств. разраб. на осн. данных прилож. к бух. балансу Гомельского райпо

Из табл. 2.6 и 2.7 видно, что номинальная и реальная налоговая нагрузка, рассчитанная к валовому доходу за 2008-2010 годы постоянно увеличивается. Так номинальная налоговая нагрузка с 15,8% в 2008 году увеличилась до 20,5% а 2010 году, а реальная налоговая нагрузка с 16,6% в 2008 году до 19,8 в 2010 году.

3. Управление прямыми налогами как элемент финансового

менеджмента организации

3.1 Налоговое планирование как один из элементов управления

финансами организации

В рамках действующего налогового законодательства организации не только имеют возможность законными методами уменьшать свою налоговую нагрузку, но и в целях достижения максимальной экономической эффективной деятельности должны осуществлять планирование налогов. Это позволит, с одной стороны, оптимизировать процессы налогообложения, а с другой - разработать реальный бизнес-план в случае необходимости поиска стороннего инвестора или получения государственных преференций.

По мнению Т. Локтевой “налоговое планирование - это выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств”. Оно заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налогов и сборов за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности организации. В идеале налоговое планирование должно быть перспективным и основываться не только на изучении действующих налоговых законов и инструкций, но и на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

Процесс налогового планирования - это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера); во-вторых, постоянный поиск оригинальных решений и схем работы организации; в-третьих, работа со специальной литературой, изучение и анализ опыта других организаций подобного профиля и смежных сфер бизнеса.

В процессе налогового планирования каждый из его участников выполняет определенные функции. Так, менеджер дает информацию по фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения. Бухгалтер проводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражает ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского и финансового учета; формулирует возможные с точки зрения процедуры схемы, требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом; производит расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов. Юрист анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом «узких мест» при ее исполнении; помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершение (порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов.

Налоговое планирование осуществляется в несколько этапов:

Этап 1. Анализ налогооблагаемых объектов, который носит характер детальной инвентаризации установленных и уплачиваемых налогов, взносов и сборов. Анализ проводится в следующей последовательности:

· анализ перечня налогов и сборов, установленных законодательством;

· анализ перечня налогов и сборов, по которым организация должна быть налогоплательщиком;

· анализ перечня налогов и сборов, которые уплачиваются организацией;

· анализ перечня налогов, вновь установленных для организации в связи с изменением видов деятельности или законодательства.

В ходе данного анализа определяют входит ли организация в состав налогоплательщиков по каждому из установленных налогов, имеются ли облагаемые налогами объекты, определяют размер налоговых вычетов, определяются льготы по каждому виду налогов.

После проведения анализа организация получает данные о налогооблагаемых объектах, вычетах и льготах на планируемый год.

Этап 2. Разработка основных бюджетов (смет) по выделенным центрам ответственности. Для планирования налогового бюджета необходимы данные по следующим операционным бюджетам (сметам):

· бюджет продаж;

· бюджет расходов на оплату труда;

· бюджет социальных выплат и льгот;

· бюджет инвестиций.

Детализация учета хозяйственных операций в бюджетах (сметах) должна обеспечить расчет налогооблагаемых объектов. Налоговый бюджет, в свою очередь, используется для составления финансового прогноза отчета о прибылях и убытках, прогнозного бухгалтерского баланса и бюджета движения денежных средств. В процессе разработки финансовых бюджетов предварительные расчеты показателей налогового бюджета могут измениться, т.к. последовательное согласование статей финансовых бюджетов может привести к изменению доходов, расходов и статей баланса.

Этап З. Расчеты по видам налогов.

Планирование налогового бюджета ведется раздельно по каждому налогу. Расчеты налога ведутся по налогооблагаемым операциям и объектам налогообложения, установленным законодательством.

Этап 4. Распределение платежей по срокам уплаты налогов и сборов. Первоначально делается расчет платежей на год, затем на квартал и на месяц. Для расчета периодичности уплаты налогов и взносов составляется календарь налоговых платежей на год, квартал, месяц. В месячном или квартальном расчете определяется срок уплаты налога, установленный законом (например, 22-го числа месяца, следующего за отчетным). Суммы налоговых платежей и сборов распределяются по срокам их уплаты в соответствии с порядком, установленным законодательством Республики Беларусь.

Каждая организация заинтересована в эффективном использовании своих финансовых ресурсов и не желает уплачивать налоги раньше установленного срока. В пик уплаты налогов и взносов сумма поступлений денежных средств может быть наименьшей. В этом случае финансовый отдел будет принимать решение о необходимости накопления средств или их заимствования и очередности платежей в соответствии с установленными сроками уплаты.

Этап 5. Последовательная интеграция финансовых бюджетов. Налоговый бюджет и календарь налоговых платежей передаются в финансовый отдел для составления финансовых сводных бюджетов (прогнозного отчета о прибылях и убытках, бюджета движения денежных средств и прогнозного бухгалтерского баланса).

Отчет о прибылях и убытках будет незавершенным до тех пор, пока не будут закончены расчеты по налогу на недвижимость (который рассчитывается после составления прогнозного баланса и связан с планом капитальных вложений - бюджетом инвестиций) и налогу на прибыль. Расчет налога на недвижимость завершается только после составления прогнозного агрегированного баланса и бюджета инвестиций. По незавершенному расчету прогнозного отчета о прибылях и убытках предварительно определяется сумма чистой прибыли.

После расчета налога на недвижимость и налога на прибыль корректируется прогнозный отчет о прибылях и убытках и составляется окончательный вариант прогнозного бухгалтерского баланса.

Прогноз бухгалтерского баланса составляется на основе прогнозируемых изменений внеоборотных и оборотных активов, суммы обязательств, капитала, планируемой прибыли, а также установленных целевых нормативов по ликвидности баланса и финансовой устойчивости. После расчета и согласования всех бюджетов составляется бюджет движения денежных средств. В нем отражаются все виды поступлений (доходов) и все виды расходов.

Этап 6. Контроль и анализ исполнения бюджета. Для объективного контроля исполнения налогового бюджета необходимо формирование сопоставимой и достоверной информации об исполнении плана, определение величины отклонения фактических показателей от плановых, выявление причин отклонений в реализации планов. Закрытие налогового бюджета осуществляется ежемесячно, в срок до 10-20 числа следующего месяца.

Налоговое планирование влияет на эффективность деятельности организации. Оно также позволяет оптимизировать денежные потоки, управлять расходами и прибылью, воздействовать на ликвидность и финансовую устойчивость. В свою очередь, на оптимизацию налогов влияют выбор учетной политики, разработка схем сделок, определение структуры активов и другие факторы.

Рассмотрим методику планирования прямых налогов. Так, в первую очередь, необходимо определить - какие прямые налоги организация будет уплачивать в бюджет в планируемом периоде.

Так как Гомельское райпо осуществляет планирование поквартально с дальнейшей детализацией по месяцам в разрезе отдельных отраслей деятельности, разработаем план на первый квартал 2011 года по отрасли - торговля.

Гомельское райпо в плановом периоде будет уплачивать такие прямые налоги:

· налог на недвижимость;

· налог на прибыль;

· местный налог на развитие инфраструктуры города

· земельный налог;

· налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников.

Планирование налога на недвижимость осуществляется на квартал исходя из того, что квартальная ставка налога 0,25%. Объектом налогообложения является остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных средств, являющихся собственностью Гомельского райпо или находящихся в его владении. Поэтому планирование на квартал осуществляется путем умножения планового размера остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных средств на 1 января 2011 год, скорректированного на плановый размер остаточной стоимости льготируемых основных производственных и непроизводственных средств, на ставку налога (формула 3.1):

(3.1),

где НН _(ПЛАН) - плановый размер налога на недвижимость;

ОС - остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных средств;

ОС_Л - остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных средств.

В свою очередь, остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных средств определяется как разница между восстановительной стоимостью основных производственных и непроизводственных средств и суммой начисленной амортизации (формула 3.2):

(3.2),

где ВС - восстановительная стоимость основных производственных и непроизводственных средств;

ПСА - плановая сумма амортизации.

Плановая стоимость основных производственных и непроизводственных средств на первый квартал 2011 года, участвующих в торговой деятельности, составила 9853,5 млн. р., а износ - 4051,7 млн. р. Плановая стоимость льготируемых основных средств 1806,2 млн. р., а начисленный износ 1484,4 млн. р. Тогда плановый размер налога на недвижимость за первый квартал 2011 года составит:

млн. р.

Планирование налога на прибыль осуществляется, опираясь на действующий порядок расчета этого налога. То есть, планирование налога на прибыль осуществляется в таком порядке:

1. Определяется плановый размер облагаемой налогам прибыли, как разница между плановым размером доходов от реализации и расходами на реализацию, учитываемыми при налогообложении и увеличивается на плановый размер сальдо внереализационных доходов и расходов;

2. Определяется плановый размер льготируемой прибыли;

3. Определяется прибыль к налогообложению как разница между плановым размером облагаемой налогам прибыли, плановым размером налога на недвижимость и плановым размером льготируемой прибыли;

4. Находится плановый размер налога на прибыль. Его находят путем умножения прибыли к налогообложению на ставку налога на прибыль - 24%.

Так в Гомельском райпо на первый квартал 2011 года доходы от реализации планируются в размере 870,8 млн. р., расходы на реализацию в размере 865,2 млн. р., а сальдо внереализационных доходов и расходов в размере 26,7 млн. р. Тогда плановый размер облагаемой налогом прибыли составит: млн. р.

Прибыль к налогообложению составит 18,6 млн. р., с учетом того, что в Гомельском райпо льгот по налогу на прибыль нет.

млн. р.

И тогда плановый размер налога на прибыль на первый квартал 2011 года в Гомельском райпо составит 4,4 млн. р.

млн. р.

Гомельское райпо является плательщиком местного налога на развитие инфраструктуры города. Налог определяется путем умножения облагаемой налогом прибыли, уменьшенной на сумму налога на прибыль и налога на недвижимость, на ставку налога на развитие инфраструктуры города - 4%. Тогда плановый размер этого налога составить:

млн. р.

Земельный налог в Гомельском райпо планируется исходя из размера земельных участков, находящихся во владении и установленных ставок за единицу площади путем их умножения с учетом понижающих и повышающих коэффициентов и индекса переоценки. Так на 2011 год размер земельного участка, принадлежащий Гомельскому райпо, который облагается налогом на землю, составит 0,2980 гектара, а ставка земельного налога на этот участок согласно кадастровой оценки составляет 5793000 руб. Понижающих и повышающих коэффициентов для Гомельского райпо не установлено. Индекс переоценки 1,34. Тогда плановый размер налога на землю за первый квартал 2011 года составит.