Амортизационная политика и ее влияние на финансовое состояние предприятия (на примере СПК им. Г.Ф. Орлова Абзелиловского района)

СПК имени Г.Ф. Орлова специализируется на двух отдельных отраслях сельского хозяйства, таких как растениеводство и животноводство. Наибольший удельный вес в стоимости товарной продукции занимает животноводство. Основным показателем специализации предприятия является структура денежной выручки от реализации товарных продуктов. Рассмотрим структуру денежной выручки от реализации основной производимой хозяйством продукции.

2.7 Финансовое состояние предприятия

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия. Оно определяется имеющимся в распоряжении предприятия имуществом и источниками его финансирования, а также финансовыми результатами деятельности предприятия. Кроме того, финансовое состояние хозяйства характеризуется его платежеспособностью, размерами кредиторской и дебиторской задолженности.

Рассмотрим состояние дебиторской и кредиторской задолженности СПК имени Г.Ф. Орлова в анализируемом периоде, представив их в таблице 2.9.

Таблица 2.10 - Дебиторская и кредиторская задолженность СПК им. Г.Ф. Орлово

Показатель	На конец 2008 г	На конец 2009 г	На конец 2010 г	2010 г в % к 2008 г
Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего	1408	1726	2781	197,5
в том числе расчеты с покупателями и заказчиками	1058	1502	2238	211,5
прочая	350	224	543	155,1
ИТОГО	1408	1726	2781	197,5
Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего	4367	4510	5752	131,7
в том числе расчеты с поставщиками и подрядчиками	197	490	801	406,6
расчеты по налогам и сборам	1300	722	-	-
Кредиты	395	1600	1000	253,2
Займы	-	-	2000	-
Прочая	2475	1698	1163	46,9
долгосрочная - всего	5061	7077	6340	125,3
ИТОГО	9428	11587	12092	128,3

Источник: рассчитано автором по бухгалтерским годовым отчетам по СПК имени Г.Ф. Орлова за 2008-2010 гг.

Анализируя дебиторскую и кредиторскую задолженность, мы видим, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом в структуре задолженностей происходят значительные изменения. Так, можно увидеть, что дебиторская задолженность увеличилась почти вдвое, а кредиторская - на 28,3 %. Кроме того, значительные изменения произошли в структуре кредиторской задолженности: в 2010 году в ней не присутствует задолженности перед бюджетом, однако задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась почти в 4 раз. На конец анализируемого периода кредиторская задолженность превышает дебиторскую на 9311 рублей, т.е. отсрочки платежей должников финансировались за счет неплатежей кредиторам.

Рассмотрим финансовые результаты деятельности предприятия в анализируемом периоде, представив их в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Отчет о прибылях и убытках СПК им. Г. Орлова

Показатель	2008 г. тыс. руб.	2010 г, тыс. руб.	Прирост (убыль), тыс. руб.	Прирост (убыль), %
Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ и услуг	14614	12016	-2589	-17,7
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг	14525	11468	-3057	-21,0
Валовая прибыль	89	530	441	495,5
Прибыль (убыток) от продаж	89	530	441	495,5
Проценты к уплате	108	604	496	459,3
Другие внереализационные доходы	2688	8286	5598	208,3
Другие внереализационные расходы	475	4372	3897	820,4
Прибыль (убыток) до налогообложения	2194	3840	1646	75,0
Иные платежи из прибыли	35	106	71	202,8
Чистая прибыль (убыток)	2159	3734	1575	72,9

Источник: рассчитано автором по бухгалтерским годовым отчетам по СПК имени Г.Ф. Орлова за 2008-2010 гг.

Анализируя показатели таблицы, мы видим, что чистая выручка от реализации за анализируемый период уменьшилась с 14614 тыс. руб. до 12016 тыс. руб., т. е. произошел убыль на 17,7 %. Также наблюдается уменьшение себестоимости на 21% (3057 тыс. руб.).

Удельный вес себестоимости в общем объеме выручки снизилась с 99,3 % до 95,4 %.

Сравнение темпов изменения абсолютных величин выручки и себестоимости свидетельствует о росте эффективности основной деятельности.

Прибыль от продаж увеличилась в анализируемом периоде с 89 тыс. руб. до 530 тыс. руб., или 495,5 %.

На конец анализируемого периода предприятие имело чистую прибыль в размере 1575 тыс. руб., которая имела тенденцию к снижению, т. е. собственные средства, полученные в результате финансово хозяйственной деятельности уменьшились.



3. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА СПК ИМ. Г.Ф. ОРЛОВА

3.1 Анализ амортизационной политики и ее влияние на финансовое состояние СПК им. Г.Ф. Орлова

Для того чтобы перейти к расмотрению политики управления амортизационными отчислениями в СПк им. Г.Ф. Орлова проанализируем в каком состоянии находятся основые фонды преприятия и эффективность их использования.

Основные средства - это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя свою натуральную форму, а их стоимость переносится на стоимость продукции по мере снашивания.

Рассмотрим структуру основных фондов СПК имени Г.Ф. Орлова

Таблица 3.1 - Состав и структура основных средств СПК имени Г.Ф. Орлова

Основные фонды	Среднегодовая стоимость основных фондов	2010 г в % к 2008г.
	2008 г	2009 г	2010 г
	Всего, тыс. руб.	В % к итогу	Всего, тыс. руб.	В % к итогу	Всего, тыс. руб.	В % к итогу
Здания	1818	11,3	2247	11,7	2829	13,8	155,6
Машины и оборудование	6403	39,9	8563	44,4	10086	49,4	157,5
Транспортные средства	650	4	650	3,4	650	3	100,0
Производственный и хозяйственный инвентарь	21	0,2	21	0,1	66	0,8	314,3
Рабочий скот	378	2,4	287	1,5	256	1,0	67,7
Продуктивный скот	6774	42,2	7502	38,9	6542	32	96,6
Итого	16044	100	19270	100	20429	100	127,3

Источник: рассчитано автором по бухгалтерским годовым отчетам по СПК имени Г.Ф. Орлова за 2008-2010 гг.



Анализируя основные фонды предприятия в 2008 - 2010 году, мы видим, что происходит значительные изменения. Так, среднегодовая стоимость основных фондов в отчетном году по сравнению с базисным увеличилась на 27,3 %, что составило в абсолютном выражении 4385 тыс. рублей. Аналогично происходят изменения и в структуре. Так, на 32,3 % (122 тыс. рублей) уменьшилась стоимость рабочего скота, на 55,6 % (1011 тыс. руб.) увеличивается стоимость здания, на 57,5 % (3683 тыс. руб.) также увеличивается стоимость машин и оборудования. Наибольшее изменение происходит по производственному и хозяйственному инвентарю, стоимость которого увеличилась почти в 3 раза.

Таблица 3.2 - Оценка процессов движения основных средств

Коэффициент	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Коэффициент обновления	0,54	0,20	0,18
Коэффициент выбытия	0,.02	0,03	0,12

Источник: рассчитано автором по бухгалтерским годовым отчетам по СПК имени Г.Ф. Орлова за 2008-2010 гг.

Коэффициент обновления снижается - это означает, что уменьшилось поступление нового капитала, а значит несколько снизилась скорость замены устаревшего физического капитала новыми, более совершенными

Таблица 3.3 - Анализ эффективности использования основных фондов

Показатель	Ед. измерения	Значение показателя
		2008 г.	2009 г.	2010 г.
Объем продаж (выручка)	тыс. руб.	14614	10117	12016,0
Среднегодовая балансовая стоимость ОФ	тыс. руб.	11865	17657	19849,5
Прибыль предприятия	тыс. руб.	2159	974	3734
Фондоотдача	руб.	1,23	0,57	0,60
Фондоемкость	руб.	0,81	1,74	1,65
Рентабельность основных фондов	%	18	5	19

Источник: рассчитано автором по бухгалтерским годовым отчетам по СПК имени Г.Ф. Орлова за 2008-2010 гг.

Таким образом, видим, что основные фонды СПК им. Г.Ф. Орлова рентабельны. Показатель фондоотдачи снизилась с 1,23 до 0,60. Это означает, что каждый рубль, вложенные в основные фонды приносит не 1,23 руб. выручки, а 0,60 руб. Фондоемкость соответственно несколько увеличилась. Чтобы получить теперь 1 руб. выручки необходимо вложить в основные фонды 1, 65, а не 0,81 руб.

Для того, чтобы увидеть как влияют амортизационные отчисления на структуру себестоимости предприятия представлю таблицу 3.4 «Структура себестоимости выпускаемой продукции СПК им. Г.Ф. Орлова».

Таблица 3.4 - Структура себестоимости выпускаемой продукции СПК им. Г.Ф. Орлова

Стаья затрат	2008 год, руб.	В % к итогу	2009 год, руб	В % к итогу	2010 год, руб	В % к итогу	2010 г. В % к 2008 г.
Затраты на оплату труда	4323000	16	4722000	33	4369000	21	101
Отчисления на социальные нужды	536000	2	581000	4	541000	3	101
Материальные затраты	15516000	58	6462000	46	11722000	58	76
Амортизационные отчисления	518000	2	694000	5	466000	2	90
Прочие затраты	5868000	22	1725000	12	3217000	16	55
Себестоимость продукции	26768000	100	14184000	100	20315000	100	76

Источник: рассчитано автором по бухгалтерским годовым отчетам по СПК имени Г.Ф. Орлова за 2008-2010 гг.

По таблице видно что в 2010 году по сравнению 2008 произошло снижение затрат на 24 %, за счет снижения материальных затрат, амортизационных отчислений и прочих затрат. В структуре себестоимости амортизационные отчисления занимают значительно малую часть. В 2010 и 2008 году они составили 2 %, в 2009 - 5 %. Самую большую часть затрат составляют материальные затраты - 58 % от все себестоимости продукции.

Основными элементами амортизационной политики предприятия являются:

- оценка и переоценка амортизируемого имущества;

- определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов;

- выбор и обоснование методов начисления амортизации;

- обеспечение целевого использования амортизационных отчислений;

- предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества;

- определения необходимого объема обновления внеоборотных активов;

- выбор наиболее эффективных форм воспроизводства;

- совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов;

- оптимизация налоговых платежей.

В данное время в СПК им. Г. Ф. Орлова используется линейный метод начисления амортизации. Он позволяет равномерно распределять суммы износа по срокам полезного использования. Итак, в течение всего полезного срока использования амортизация будет равномерно относиться на стоимость продукции, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и прибыль останется на прежнем уровне.

Но этот способ не учитывает то, что активы предприятия более продуктивно и равномерно используются только на первых годах. С уменьшением срока полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта, простаивают по причине поломок и морально устаревают, значит на последних годах, амортизационные отчисления должны снижаться.

Преимущества данного метода в том, что он удобен, так как вносит стабильность и равномерность в исчислении себестоимости, которая подвержена значительным постоянным изменениям по причине постоянных изменений в стоимости материально-производственных запасов.

СПК им. Г. Ф. Орлово приняло в 2002 г. трактор МТЗ-85 стоимостью 605000 руб. Согласно классификации основных фондов включаемых в амортизационные группы, срок службы данного основного средства свыше 10 лет до 15 включительно. Предприятие приняло решение об 11-летнем сроке службе данного основного средства. Линейный способ начисления амортизации.

НА = 1/11 Ч 100% = 9,09 %

Таблица 3.5 - Линейный способ начисления амортизации

годы	Агод, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
2002	55000	5500	550000
2003	55000	11000	495000
2004	55000	165000	440000
2005	55000	220000	385000
2006	55000	275000	330000
2007	55000	330000	275000
2008	55000	385000	220000
2009	55000	440000	165000
2010	55000	495000	110000
2011	55000	550000	5500
2012	55000	605000	0

Метод уменьшаемого остатка.

Применим повышающий коэффициент для основных средств, работающих в условиях повышенной сменности (1,5).



НА = 9,09 Ч 1,5 = 13,64%

Таблица 3.6 - Способ уменьшаемого остатка

годы	Агод, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
2002	82522,00	82522,00	522478,00
2003	71265,99	153787,99	451212,01
2004	61545,32	215333,31	389666,69
2005	53150,54	268483,85	336516,15
2006	45900,80	314384,65	290615,35
2007	39639,93	354024,57	250975,42
2008	34233,05	388257,61	216742,37
2009	29563,66	417821,26	187178,71
2010	25531,18	443352,43	161647,53
2011	22048,72	465401,15	139598,81
2012	139598,81	6005000	0

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

НА = (число лет до конца срока полезного срока) ч (сумма чисел лет срока полезного использования)

Таблица 3.7 - Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

годы	НА	Агод, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
2002	11/66	100866,62	100866,62	504133,38
2003	10/66	91666,63	192533,25	412466,75
2004	9/66	82499,98	275033,23	329966,77
2005	8/66	73333,32	348366,55	322633,45
2006	7/66	64166,66	412533,21	258466,79
2007	6/66	54999,94	467533,15	203466,85
2008	5/66	45833,29	513366,44	157633,56
2009	4/66	36666,63	550033,07	120966,93
2010	3/66	27499,97	577533,04	93466,96
2011	2/66	18333,31	595866,35	75133,65
2012	1/66	9166,66	605000,00	65966.99

Анализируя эти три способа начисления на трактор одним из вариантов ускоренной амортизации является способ уменьшаемого остатка. При способе списания стоимости по сумме чисел лет довольно значительная часть стоимости оборудования оказалась недоамортизованной, а именно 65966,99 руб, или 11 % первоначальной стоимости.

3.2 Пути совершенствования амортизационной политики

Разработка амортизационной политики предприятия должна представлять собой комплексный процесс моделирования, при котором проводится анализ денежных потоков от начисления амортизации различными методами, динамика ввода-выбытия основных фондов, налогообложение и модернизируются различные варианты состояния предприятия в зависимости применения тех или иных мер.

В качестве критерия может использоваться несколько показателей: снижение себестоимости и, соответственно, рост рентабельности или снижение налогообложения, увеличение амортизационного фонда.

Амортизационные отчисления относятся на себестоимость и для предприятия составляют неналооблагаемый денежный приток средств. Соответственно, при уменьшении доли амортизационных отчислений происходит увеличение налогооблагаемой прибыли на предприятия.

Разумеется, в таком моделировании есть и свои ограничения. Нельзя рассматривать экономические выгоды предприятия, связанные с максимально возможным ускорением амортизационных процессов. Экономические условия хозяйствования имеют свои ограничения для такой максимизации, и главное такое ограничение - это величина прибыли.

Таким образом, оптимальная амортизационная политика и учетная политика должны определятся на основе комплексного подхода исходя из конкретных экономических условий деятельности конкретного предприятия.

В качестве общих рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики СПК им. Г.Ф. Орлова можно порекомендовать следующее:

Повышать качество оценки стоимости основных средств, ориентируясь на рыночный (сравнительный) подход, в целях определения величины амортизационных отчислений, формирующих необходимый и достаточный амортизационный фонд для их обновления.

Для экономически обоснованного определения величины амортизационных отчислений первостепенное значение имеет стоимостная оценка основных средств. Периодически возникает потребность в переоценке основных средств с целью определения восстановительной стоимости и приведения в соответствие с реальными экономическими условиями.

Усилить контроль за целевым использованием амортизационных сумм.

Аккумуляция амортизационных сумм частных предприятий.

Известно, что степень износа производственных мощностей обусловлена их сроком службы, поэтому потребность в финансировании инвестиционного процесса на предприятиях не совпадает по времени: начисленные амортизационные суммы в первой половине срока службы средства труда еще недостаточны для финансирования проекта. Поэтому временно свободные амортизационные отчисления могут быть сконцентрированы в рамках финансово-промышленных групп, в пределах ряда других предприятий, считающих возможным абсолютно добровольно объединять свои финансовые ресурсы для решения крупных инвестиционных проектов.

Важным направлением совершенствования амортизационной политики является расширение методов начисления амортизационных отчислений. Применение разнообразных методов начисления амортизации позволяет предприятиям регулировать в пределах сроков службы средств труда объем амортизационных сумм, относимых на себестоимость продукции, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результаты производства, хозяйственную устойчивость предприятия [9].

В нашем примере было рекомендовано наряду с теми методами начисления амортизационных отчислений, которые используются в организации, применять и метод начисления амортизации транспортных средств способом уменьшаемого остатка.

Данные рекомендации будут способствовать оптимизации амортизационной политики предприятия, заключающейся в сбалансированном бюджете амортизации.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизационная политика предприятия - это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результат работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

Амортизационная политика, проводимая предприятием, способствует:

- повышению технического уровня производства;

- предотвращению чрезмерного морального и физического износа основных производственных фондов, особенно их активной части;

- снижению налоговых платежей;

- совершенствованию видовой, технологической и возрастной структуры основных производственных фондов;

- наращиванию основного капитала и объема выпуска продукции;

- оживлению инвестиционной деятельности;

- обеспечению конкурентоспособности продукции предприятия.

Для восстановления стоимости основных средств и нематериальных активов используют амортизационный фонд. Он образуется с помощью амортизационных отчислений. На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов и нематериальных активов, срок их полезного использования, методы начисления амортизации, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации.

Амортизационная политика наряду с другими составляющими включает рациональное использование амортизационных отчислений на предприятии. Если предприятие направляет амортизационные отчисления в реальные инвестиции, то они могут быть использованы на:

- реконструкцию действующего производства;

- техническое перевооружение производства;

- расширение действующего производства;

- строительство нового предприятия;

- модернизацию оборудования;

- модернизацию выпускаемой и освоение выпуска новой продукции;

- освоение новых рынков сбыта;

- решение социальных проблем (природоохранные мероприятия, повышение техники безопасности, улучшение условий труда).

Для проведения эффективной политики необходимо выбрать рациональный метод начисления амортизации. Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному объекту предприятию необходимо проанализировать достоинства и недостатки каждого метода.

Влияние амортизационной политики организации на показатели эффективности работы организации выражается в использовании амортизационных отчислений на финансирование тех или иных проектов внутри организации, направленных на повышение производительности труда, снижение трудоемкости производства, снижение себестоимости продукции и т.д.

Абсолютные эффекты от инвестиций могут быть следующего вида:

- прирост объема реализации продукции;

- снижение издержек производства и реализации;

- прирост прибыли за счет снижение издержек, улучшения качества, увеличение объема реализации продукции и продажных цен;

- высвобождение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и др.).

В целях совершенствования амортизационной политики были рекомендованы следующие мероприятия:

усиление дифференцированного подхода к начислению амортизации;

расширение методов, применяемых при начислении амортизации;

повышение качества переоценки основных средств;

усиление контроля за целевым использованием амортизационного фонда;

аккумулирование средств амортизационных фондов в инвестиционных целях.

Данные рекомендации будут способствовать совершенствованию амортизационной политики предприятия СПК им. Г.Ф. Орлова.



БИЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая [Текст]: принят Гос. Думой 16.07.1998: (с изменениями и дополнениями на 1 января 2009 г.) - М.: Экимо. - 2008. - 832 с.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 года // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Последнее обновление от 1.12.2009.

3. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ о бюджетной политики в 2008-2010 гг. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Последнее обновление от 1.12.2009.

4. Колчина Н.В. Финансы предприятий [Текст]: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 447 с.

5. Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия) [Текст]: учебное пособие. - М.: «Финансы и статистика».,2006. - 378 с.

6. Чуева Л.Н. Экономика фирмы [Текст]: учебник для студентов. - 2-изд. - М.: Дашков и К., 2008. - 400 с.

7. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия [Текст]: учебное пособие / В.Я. Горфинкель, В.А. Швандар. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 670 с.

8. Карлик А.Е. Экономика предприятия [Текст]: учебник / А.Е. Карлик , М.Л. Шухгальбер. - М.: Инфра-М., 2007. - 432 с.

9. Скляренко В.К. Экономика предприятия [Текст]: учебник / Скляренко В.К., Прудников В.М. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 528 с.

10. Экономика предприятия (фирмы) [Текст]: Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В. Девяткина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М., 2007. - 601 с.

11. Абакумов Р.Г. Амортизационная политика: сущность, проблемы, направления развития [Текст] // Финансы и кредит. - 2008 - №47. - С.55-59.

12. Бакеева Й.Р. Экономическая сущность категории «износ» и «амортизации» основных фондов промышленного предприятия [Текст] // Проблемы экономики и управления. - 2004 - №2. - С.42-44.

13. Васильева Л.А. Амортизационная политика - проблемы и перспективы // Финансы. - №6. - С.26-28.

14. Кравцова Н.И. Направления совершенствования амортизационной политики в системе стратегического менеджмента коммерческой организации [Текст] // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 14. - С.36-41.

15. Петрикова Е.М. Роль амортизационной политики предприятия как инструмента стимулирования инвестиций в обновление основных фондов [Текст] // Финансы и кредит. - 2007 - №34. - С.30-40

16. Попова Л.В., Коноваленкова О.С. Сравнительный анализ методов начисления амортизации [Текст] / Л.В. Попова // Управленческий учет. - 2006. - №4. - С.18-23.

17. Соколов М.М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики [Текст] // Все о налогах. - 2008. - №3. - С.23-29.

Размещено на Allbest.ru