Амортизационная политика и ее влияние на финансовое состояние предприятия (на примере СПК им. Г.Ф. Орлова Абзелиловского района)

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическая сущность и понятие основных средств

1.2 Методы начисления амортизации

1.3 Амортизационная политика предприятия, ее проблемы и перспективы

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК ИМ. Г.Ф. ОРЛОВА АБЗЕЛИЛОВСКОГО РАЙОНА

2.1 Местоположение и природно-климатические условия предприятия

2.2 Земельные ресурсы предприятия и их использование

2.3 Основные фонды предприятия и эффективность их использования

2.4 Оборотные средства предприятия и их использование

2.5 Трудовые ресурсы предприятия и эффективность их использования

2.6 Специализация предприятия

2.7 Финансовое состояние предприятия

3. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА СПК ИМ. Г.Ф. ОРЛОВА

3.1 Анализ амортизационной политики и ее влияние на финансовое состояние

3.2 Пути совершенствования амортизационной политики

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. В условиях становления рыночной экономики одной из насущных задач общества является сохранение, техническое перевооружение и дальнейшее развитие материально-технической базы производства, важнейшей составляющей которой являются средства труда. Последние в стоимостной форме функционируют как основной капитал, принадлежащий различным хозяйствующим субъектам. Основной капитал в ходе производительного использования подвергается физическому и моральному износу, источником возмещения которого являются амортизационные отчисления. Начисленные амортизационные суммы предназначены для финансирования ввода новой техники, воплотившей достижения современного научно-технического прогресса. Успешная реализация достижений науки и техники в значительной мере зависит от направлений и методов амортизационной политики, которая оказывает непосредственное воздействие на формирование экономических условий воспроизводства средств труда. Напротив, несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе устаревшей техники. Амортизация и амортизационная политика играют очень важную роль в экономике любого государства. Амортизация, как экономическая категория выполняет следующие функции:

1. Обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных фондов;

2. Является основой для определения физического износа основных фондов;

3. Служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;

4. Является основой для начисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;

5. Выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов. Без знания функций, которые выполняет амортизация, вряд ли можно разрабатывать и осуществлять научно обоснованную амортизационную политику. Анализ воспроизводства основного капитала в современных условиях свидетельствует, что в механизме формирования и использования амортизационного фонда, предназначенного для обновления средств труда, имеется ряд сложных проблем.

Одной из них является учет особенностей воспроизводства основного капитала в условиях инфляционных процессов, присущих российской экономике. Вследствие инфляционного возрастания цен на оборудование и другие материальные ценности, необходимые для обновления средств труда, балансовая стоимость основного капитала предприятий по истечению некоторого отрезка времени становится несопоставимой с денежной оценкой основных фондов, созданных в условиях новых цен. Складывается явная диспропорция между стоимостью функционирующих средств труда и рыночной стоимостью станков, машин, механизмов, одним из выражений которой является очевидный недостаток амортизационных сумм, необходимых для поддержания производственной мощности предприятия в целом или отдельных его структур на прежнем уровне. Решению этих проблем и посвящена амортизационная политика предприятий. Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину себестоимости продукции, налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. Этим обусловлена актуальность темы курсовой работы. Степень и уровень разработанности проблемы. Анализ монографической и периодической литературы по проблеме курсовой работы показал, что по вопросам совершенствования амортизационной политики предприятий уделено в научной литературе достаточно много внимания.

На фоне многочисленных исследований отдельных сторон очерчиваемой в курсовой работе тематики в последнее время все острее ощущается дефицит системных представлений об условиях, инструментах и механизме амортизации основных стредств предприятий.

Однако несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-медологической базы исследования, существуют теоретические недороботки, связанные с недостаточной пророботкой методологических основ формирования амортизационных исчислений и их влияние на развитие предприятий в условиях реформирования эконимки страны, осложняющее представления о предмете исследования.

В исследуемой области научные публикации можно сгруппировать по следующим направлениям:

- амортизационная политика как составляющая экономической политики государства получила научное отображение в трудах Аркина В.И., Балацкого Е.О., Карахотина С.Н., Мартынова А.Д., Сысоева А.В., Славинской О.А., Телегиной Ж.А.;

- систематизированные представления о теории амортизации содержатся в работах российского исследователя начала ЧЙЧ в. Струмилина С.Г.;

- в ходе научных дискуссий сформировался качественно новый подход к амортизации как комлексной категории (Будавей В.Ю., Виленский М.А., Воротилов А.А.); современные модели амортизации рассмотрены в трудах Кетевой Н.П., Мамедова О.Ю.;

- исследования теоретико-методологических подходов амортизации отражены в работах Вихляева А.В., Захарова В.Т., Кваши Я.Б.; большой вклад в разработку теоретических основ амортизации и воспроизводства основных фондов в отечественной экономической науке внесли Куликов А.Г., Любимцев Ю.И., Мягков А.И., Павлов П.М., Сенчагов В.К., Тальмона П.В. и др.;

- ряд исследований ореинтирован на совершенствование механизма амортизации и представлен в работах Прониной Е.А., Ревуцкого Л.Д., Смирновой С.А., Ханина Г.И. и др.;

Рыночные преобразования в России потребовали кординального пересмотра теоретических взглядов на исспользование новых инструментов амортизационной политики предприятий. Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем, вопросы направлений реформирования амортизации являются во многом дискуссионными, что обусловлено различием в методико-методологических подходах исследователей к политике амортизации.

Недостаточная изученность задач по использованию современных инстументов амортизационной политики, способствующих активизации инвестиционной деятельности предприятий, предопределило выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировки цели и задач исследования.

Цели и задачи исследовании. Цель: выявить влияние амортизационной политики на финансовое состояние СПК им. Г.Ф.Орлова. Основными задачами являются:

Раскрыть сущность амортизации и амортизационной политики и их теоретические основы;

Проанализировать влияние амортизационной политики на финансовое состояние предприятия.

Разработать рекомендации по улучшению амортизационной политики.

Предмет анализа - амортизационная политика предприятия. Объектом анализа является СПК им. Г.Ф. Орлова Абзелиловского района.

Методы исследования. Теоретико-медологическую основу исследования составляют концептуальные положения теории экономики, концепции по амортизации, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых.

Инструментально-методологический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития механизма амортизации, амортизационной политики использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Ростовстата, интернет-ресурсы, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме, годовые отчеты по СПК имени Г.Ф. Орлова за 2008-2010 гг.

В первой главе рассмотрена амортизационная политика в современных условиях производственно-хозяйственной деятельности предприятий: ее понятие, сущность, методы начисления амортизационных отчислений и их экономическое обоснование, процесс планирования амортизационных отчислений. Во второй главе рассмотрена анализ финансово-экономических показателей в СПК имени Г.Ф. Орлова. В третьей главе работы рассмотрена амортизационная политика предприятия предложены пути совершенствования амортизационной политики предприятия.



1. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическая сущность и понятие амортизации основных фондов

Кругооборот основных средств предприятия включает три фазы: износ, амортизация и возмещение. Для экономического возмещения износа основных средств их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции.

Многие авторы по-разному определяют такую экономическую категорию как амортизация (от лат. amortisatio - погашение) основных средств. Рассмотрим некоторые из них:

1. По видам затрат:

«Амортизация - это соответствующие затраты на создание основных фондов, которые были произведены фирмой ранее в начале срока реализации проекта» /9/;

«Амортизация - денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования» /12/;

«Амортизация - это расходы, которые сокращают базу налогообложения (и уменьшают налог)» /15/.

2. По способу воспроизводства:

«Амортизация - это постепенный перенос стоимости основных средств на выпускаемую продукцию» /13/;

«Амортизация - это процесс перенесения стоимости основных фондов и нематериальных активов на производимую и реализуемую продукцию по мере их износа, источник финансирования простого, а частично и расширенного воспроизводства, возмещаемый в составе издержек производства и обращения за счет выручки от продажи продукции» /14/.

3. По способу учета:

«Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации» /2/.

Таким образом, амортизация - это /11/:

часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы и

уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом, на сумму капитализированного налога.

Как известно, основные средства приобретаются для получения дохода в течение нескольких лег. Весь период использования основных средств часть их стоимости списывается на расходы посредством амортизации. Амортизация не начисляется на объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. (так как они списываются на затраты в момент передачи их в эксплуатацию) и на книги и брошюры независимо от их стоимости (они списываются в момент их приобретения). Также амортизация не начисляется на объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, многолетние насаждения и другие объекты, потребительские свойства которых с течением времени не меняются.

Денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (работы, услуги). С одной стороны, эту часть выручки (в виде амортизационных отчислений) не отделяют в виде обособленного физического фонда, резерва или счета, и она носит расчетный характер, а с другой стороны, при приобретении новых основных средств сначала полностью используется накопленный амортизационный фонд, а затем основные средства формируются за счет дохода от реализации или чистой прибыли организации /15/.

Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов. Его место в системе воспроизводства основных фондов показано на рисунке 1.1.

Рис. 1.1 - Место амортизации в системе воспроизводства основных фондов

Для компании амортизационные отчисления имеют существенное значение, например, когда компания считает налоги или отчитывается о полученной прибыли перед инвесторами или акционерами. В этой связи необходимо понимать место и роль амортизационных отчислений в финансовых потоках предприятия.

Особое место амортизация имеет при прогнозировании денежных потоков, раскрываемой в финансовой отчетности предприятия, и расчете таких основных финансовых коэффициентов, как прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации, прибыль до уплаты процентов и налогов, прибыль до налогообложения и чистая прибыль после уплаты налогов.

Амортизация представляет собой неденежную статью расходов - соответствующие затраты на создание основных фондов были уже произведены предприятием ранее в начале срока реализации проекта. Амортизация сокращает базу налога на прибыль, и этот факт влияет на потоки денежных средств, но сама по себе амортизация не является денежным потоком, именно поэтому при прогнозировании потока денежных средств предприятия амортизация прибавляется к чистой операционной прибыли после налогообложения.

Необходимо также отметить по какой стоимости предприятие будет ставить на учет основные фонды. От первоначальной стоимости зависит сумма последующих амортизационных отчислений.

Основные средства принимаются к учету следующим образом /11/:

а) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

б) первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством России;

в) первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

г) первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей (устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

1.2 Методы начисления амортизации

Организация может применять следующие способы начисления амортизации:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов ОС в течение всего срока их полезного использования.

1. Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация ОС начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных выше.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%, (1.1)

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

2. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.

Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Таким образом, после введения в действие ПБУ 6/01 имеют место 2 подхода к применению механизма ускоренной амортизации:

исходить из требований постановления Правительства РФ от 19.08.94г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов», т.е. применять ускоренную амортизацию при линейном способе ее начисления;

исходя из нормы п.19 ПБУ 6/01, т.е. применять коэффициент ускорения при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока службы объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

4. Наряду с приведенными способами организация может по отдельным объектам основных средств применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции).

При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Уменьшение амортизации производится в результате выбытия ОС по различным причинам.

1.3 Амортизационная политика предприятия, ее проблемы и перспективы

Амортизационные отчисления являются одним из важнейших источников финансирования коммерческих организаций. Они входят в состав себестоимости производимой продукции и после ее реализации в виде выручки поступают на расчетный счет хозяйствующего субъекта.

Использование амортизационных отчислений в качестве источника финансирования технического перевооружения и модернизации основных фондов обусловлено еще и тем, что начисление амортизации имеет непрерывный и постоянный характер, что в свою очередь обеспечивает создание устойчивых инвестиционных ресурсов для замены физически и морально устаревшего оборудования. Из чего следует, что амортизационные отчисления выступают важным источником финансирования капитальных вложений, как по размерам, так и по доступности для организаций /6/.

По экономической природе амортизационные отчисления обеспечивают простое воспроизводство ценностей, однако они относятся к финансовым ресурсам. Дело в том, что износ зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств не возмещается сразу же по мере начисления и образования амортизационных отчислений. Последние могут накапливаться и расходоваться на расширение и обновление производства, на вложения в ценные бумаги и высокодоходные проекты, помещаться на депозиты и т.д. /10/

В большинстве развитых стран, экономика которых характеризуется высокой инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы.

Амортизация - это инструмент, эффективное использование которого может позволить повернуть финансовые потоки таким образом, чтобы амортизационные отчисления направлялись на инвестиции в основной капитал, на привлечение новых технологий и внедрение современных образцов производственного оборудования, занятых в процессе производства конкурентоспособных товаров /6/.

В последние 50 лет в развитых странах амортизационная политика превратилась в один из главных инструментов стимулирования экономического роста. Если в середине ХХ в. доля амортизационных отчислений в общих инвестициях составляла всего 25-30 %, то сегодня она стабильно держится на уровне 70-80 %, и, наоборот, доля прибыли в общих инвестициях, уменьшилась с 50 % до 5-10, а заемных средств - соответственно с 25-30 до 12-15 %.

Преобладающая роль амортизационных отчислений в общих инвестициях развитых стран тесно связана с активным использованием политики ускоренной амортизации. Государство, проводя активную политику ускоренной амортизации и сознательно через нее сокращая свои поступления по налогу на прибыль в бюджет, способствует перетоку денежных средств в амортизационный фонд, что позволяет без уплаты налога расширять, модернизировать, обновить свои фонды. В результате ускоряются темпы развития экономики, заметно растет ее эффективность, качество производимой продукции и ее конкурентоспособность на мировых рынках и т.д. Все это вместе взятое с лихвой компенсирует государству сокращение поступлений от налога на прибыль в бюджет.

В бюджетном послании Президента Российской Федерации на 2008-2010 гг. говорится о необходимости либерализации амортизационной политики для целей налогообложения, в том числе о расширении возможностей для ускорения амортизации технологического оборудования и введении дополнительных мер стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ /3/.

Применение ускоренной амортизации позволяет ускорить обновление изношенных основных фондов, что является актуальным, поскольку степень износа основных фондов высока.

В России степень износа основных фондов в 2007 г. в отрасли добычи полезных ископаемых составлял 61,4%, в обрабатывающих производствах - 52,8%, в производстве и распределении электроэнергии - 38,6 %. За 2008г. произошло значительное снижение степени износа по всем видам экономической деятельности, кроме производства и распределения электроэнергии (показатель износа увеличился на 12,8 %).

Коэффициент обновления в 2005-2008 гг. увеличивался в добыче полезных ископаемых с 5,3 до 6,7%, обрабатывающих производствах - с 5,0 до 6,6 %, производстве и распределении электроэнергии, газа и воды - с 1,9 до 2,9 %. Как свидетельствует статистика, в динамично развивающихся странах коэффициент обновления основных фондов составляет в среднем 15% /10/.

Несмотря на интенсивный рост инвестиций в основной капитал, о чем свидетельствуют данные за последние годы, этих ресурсов все же недостаточно для интенсивного обновления основных средств промышленных предприятий.

Предприятия не рассматривают инвестиции в инновации в качестве приоритета корпоративного развития, отсюда и невнимание к инструментам, способным облегчить инновационную деятельность. В то же время основным источником инвестиций для российских компаний остаются собственные средства, 20 % из которых финансируется за счет амортизации. Именно поэтому в российской экономике уже появился узкий, но растущий сегмент предприятий, для которых инновационная активность, наукоемкие технологии становятся конкурентным преимуществом - для них придание амортизационной политике стимулирующего характера может стать важным инструментом поддержки и развития.

Учитывая тяжелую ситуацию с обновлением основных фондов в России и чрезвычайную их изношенность, на современном этапе необходимо предусмотреть меры по совершенствованию амортизационной политики как на макро-, так и на микроуровнях. Главными направлениями повышения эффективности формирования и использования амортизационного фонда в концентрированном виде являются /10/:

государственное стимулирование целевого использования амортизационного фонда коммерческих организаций;

правильное начисление, денежное обеспечение, сохранение и страхование, резервирование и целевое инвестиционное использование амортизационного фонда.

Вступившие в силу с 1 января 2009 г. поправки во вторую часть Налогового кодекса, в том числе изменения правил начисления амортизации, имеют как положительные, так и отрицательные последствия для налогоплательщиков.

Одним из важных направлений амортизационной политики, стимулирующих расширение инвестиционной деятельности и деловой активности экономических субъектов, является осуществление комплекса инвестиционно-ориентированных налоговых новаций, направленных на повышение заинтересованности налогоплательщиков в использовании инвестиционных ресурсов, образованных за счет средств накопленной амортизации /6/.

Мероприятия по созданию эффективной амортизационной политики могут быть реализованы в сфере налогового законодательства, основными направлениями которого являются упрощение системы налогообложения и экономической обоснованности норм законодательства. При этом не стоит забывать, что налоговая система это один из инструментов государственного регулирования. Воздействуя через систему налогообложения на поведение экономического субъекта, государство гибко управляет хозяйственными процессами, как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне /6/.

И в связи с этим следует уделить внимание вопросам по созданию благоприятных условий повышения инвестиционной активности хозяйствующих субъектов и решению проблем обновления и модернизации основных производственных фондов.

Действующее законодательство всего лишь предполагает возможность альтернативных подходов к формированию амортизационной политики предприятий, но на самом деле, из-за различий правил и методов определения основных экономических показателей для целей бухгалтерского и налогового учета эта многовариантность на практике не реализуется. Кроме того, хозяйствующие субъекты амортизацию рассматривают с позиции компенсации затрат, связанных с приобретением основных фондов, а не с позиции инструмента регулирования налогообложения организаций и формирования собственных источников инвестиций в основной капитал.

Разграничение правил определения экономических показателей и отражения операций по амортизируемому имуществу между бухгалтерским и налоговым учетом приведет к созданию единообразных и достоверных сведений. Кроме того, устранение разницы между учетом объектов основных средств в бухгалтерских и налоговых целях позволят во многом упростить как порядок формирования информации по амортизируемому имуществу, так и процедуру администрирования налога на имущество и налога на прибыль организаций. Осуществление контроля за правильностью расчета налоговой базы и определения налоговых обязательств, сформированных на основе единых норм и правил, установленных в рамках налогового законодательства будет намного эффективнее /6/.

К числу важнейшей проблемы, которая должна решаться при формировании амортизационной политики относится сокращение сроков аккумулирования амортизации и стимулирования инвестиционных процессов. В рамках решения этого вопроса представляется возможным пересмотреть состав объектов основных средств, в отношении которых организации вправе использовать специальные коэффициенты, применяющиеся к основной норме амортизации /15/.

Сокращение сроков накопления амортизации через систему специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амортизации, окажет позитивное влияние на процесс формирования инвестиций за счет собственных средств. Инвестиционные ресурсы будут формироваться в большем объеме, а главное, в более короткие сроки Вместе с тем, право применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации должно быть ограничено в силу того, что имеет целевой характер, а именно стимулирование инвестиционных процессов.

Еще одна проблема связана с тем, что в настоящее время российским законодательством не предусмотрены механизмы, стимулирующие повышение заинтересованности экономических субъектов в использовании финансовых ресурсов, образованных за счет накопленной амортизации, на восстановление основных фондов, модернизацию и реконструкцию производства /4/.

В целях активизации процесса формирования инвестиционных ресурсов за счет накопленной амортизации и расходов на капитальные вложения может быть предоставлена налоговая преференция в части налогообложения доходов, полученных от размещения этих средств в кредитных организациях. При этом обязательным условием права использования указанной преференции должна быть обязанность налогоплательщиков использовать накопленные средства на реализацию проектов, связанных с воспроизводством основных фондов, внедрением новых образцов технологического оборудования, расширением производственных мощностей. Иными словами, налоговая преференция должна иметь строго целевой характер использования /6/.

Следует особо подчеркнуть, что нормативное регулирование амортизационной политики требует всестороннего анализа, эффективность налоговых новаций необходимо оценивать на всех уровнях управления экономики. Должны быть учтены как экономические последствия амортизационной политики зля экономики в целом, так и изменения доходов государственного бюджета, обусловленные ее влиянием /4/.

Анализ динамики использования амортизации на инвестиционные цели дает основание прогнозировать более высокий уровень использования амортизации на инвестиционные цели, чем в настоящее время.

Рост инвестиций в основной капитал материального производства окажет положительное влияние на интенсивность обновления производственных мощностей. Увеличение темпов роста технического перевооружения основных производственных фондов и повышение эффективности их использования позитивно отразятся на формировании финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

На макроэкономическом уровне одним из обязательных элементов комплексного анализа эффективности предлагаемых налоговых новаций в рамках проводимой амортизационной политики является оценка изменения доходов государственного бюджет.

Сегодня государство должно быть более активным в вопросах целенаправленного использования инструментов экономического регулирования.

Сложившаяся ситуация определяет необходимость формирования амортизационной политики, направленной на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. При этом система стимулирования должна быть построена таким образом, чтобы эта политика была выгодна как экономическим субъектам, так и государству.



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК им. Г.Ф. ОРЛОВА

2.1 Местоположение и природно-климатические условия предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив им. Г.Ф. Орлова, именуемый в дальнейшем «Кооператив», создан на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности. СПК им. Г.Ф. Орлова основан на объединении имущества и земельных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива от «23» декабря 2002 г. В соответствии Гражданским Кодексом Российской Федерации и Закона РФ «О сельскохозяйственной «кооперации», другими законодательными актами РФ и РБ.

Со дня образования и по сей день председателем колхоза является Шагивалеев Мажит Султанович и главным бухгалтером Утарбаева Лидия Николаевна.

Основными видами деятельности кооператива согласно уставу являются:

- производство и переработка сельскохозяйственной продукции;

- развитие крупного рогатого скота;

- выращивание зерновых и зернобобовых культур.

Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Г.Ф. Орлова расположен в юго-восточной части Республики Башкортостан на территории Абзелиловского района. Центральная усадьба расположена в селе Михайловка, удаленном на расстоянии 25 км от райцентра с. Аскарово, которая является основным пунктом сдачи сельскохозяйственной продукции.

Хозяйство находится в зауральской равнинно-степной зоне. Это зона совместного проявления водной и ветровой эрозии. В почвенном покрове пахотных угодий преобладают средне- и тяжелосуглинистые черноземы и черноземы выщелоченные. Мощность гумусового горизонта составляет 45 - 60 см. Лимитирующими факторами плодородия почв первого порядка в условиях зоны являются почвенная влага, второго - содержание подвижного фосфора и третьего - сложение пахотного слоя. Это требует направления агротехнических приемов на создание оптимального содержания подвижного фосфора и сложения пахотного слоя с равновесной объемной массой с целью улучшения водного режима почв.

Кроме того, возможности зоны ограничены недостаточным увлажнением. Особенно часто засушливая погода отмечается в первой половине лета, когда идет формирование и закладка урожая. По влагообеспеченности основной культуры - яровой пшеницы - засушливым является каждый третий год.

Десятиградусный период достаточно продолжительный - 132 - 142 дня. Средняя температура воздуху с мая по август - 16,6 - 17,2 градуса. Среднегодовая температура воздуха - 2,5 - 2,8 градусов.

Нередки малоснежные годы, когда высота снега на протяжении большей части зимы не превышает 10 - 15 см. В зоне вызревают теплолюбивые культуры: гречиха, просо, овощи, кукуруза на зерно. Хорошие урожаи дают сахарная свекла и подсолнечник. Основной зерновой культурой в зоне является яровая пшеница.

Рельеф преимущественно равнинный, местами волнисто-увалистый, расчлененный довольно густой овражной сетью - 0,5 - 2,5 км. Глубина местных базисов эрозии 25 - 150 м., преобладающие уклоны - 1 - 4. Сельскохозяйственная освоенность территории составляет 54%, лесистость от 12,2 до 22,4%. В таких климатических условиях возрастает необходимость максимально эффективно использовать земельные ресурсы.



2.2 Земельные ресурсы предприятия и их использование

Результаты хозяйственной деятельности, как и других предприятий, во многом зависят от экономических условий. К таким условиям можно отнести обеспеченность предприятия различными ресурсами, и в первую очередь земельными.

В сельскохозяйственных организациях принято различать такие понятия как общая земельная площадь и площадь сельскохозяйственных угодий. В состав общей земельной площади входит вся территория, закрепленная за сельскохозяйственными предприятиями. Сельскохозяйственные угодья представляют собой земли, которые систематически используются для производства продукции сельского хозяйства. В их состав входят пашня, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения, залежи.

Соотношение отдельных видов земельных угодий в общей площади принято называть структурой земельной площади, а процентное соотношение отдельных видов угодий в общем размере сельскохозяйственных угодий представляет собой структуру сельскохозяйственных угодий.

Рассмотрим состав и структуру земельных угодий анализируемого хозяйства, представленную в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Состав и структура земельных угодий СПК имени Г.Ф. Орлова

Вид угодий	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
	площадь, га	в % к итогу	площадь, га	в % к итогу	площадь, га	в % к итогу
Общая земельная площадь	3193	100	3390	100	3193	100	100
из них: с.-х. угодий	3193	100	3390	100	3193	100	100
в т.ч. пашня	2529	79,2	2529	74,6	2529	79,2	100
сенокосы	664	20,8	861	25,4	664	20,8	100

Источник: рассчитано автором по бухгалтерским годовым отчетам по СПК имени Г.Ф. Орлова за 2008-2010 гг.

Из данных таблицы, мы видим, что в СПК в анализируемом периоде сельскохозяйственные угодья занимают всю земельную площадь, то есть, практически вся земельная площадь хозяйства используется для производства продукции. При этом распаханность земли - 79,2%.

При рассмотрении динамики состава и структуры земельных угодий, мы видим, что за последние три года в хозяйстве изменений не происходит.

Для более полной характеристики хозяйства необходимо рассмотреть не только состав и структуру земельных угодий хозяйства, но и использование посевных площадей. Представим эти данные в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Использование посевных площадей в СПК им. Г.Ф. Орлова

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. В % к 2008 г.
	площадь, га	в % к итогу	площадь, га	в % к итогу	площадь, га	в % к итогу
Посевная площадь с.-х. культур всего	3916	100	3390	100	3537	100	90,3
В том числе -зерновые и зернобобовые	2022	51,6	2362	69,7	1551	43,8	76,7
-многолетние травы	1374	35	950	28	655	18,5	47,7
-однолетние травы	470	12	78	2,3	1331	37,7	283,2
-яровой рапс	50	1,4	-	-	-	-	-

Источник: рассчитано автором по бухгалтерским годовым отчетам по СПК имени Г.Ф. Орлова за 2008-2010 гг.



В течении анализируемого периода площадь посевов хозяйства уменьшилось на 9,7%. Также наблюдается изменение ее структуры. Так, на 23,3% сократилось производство зерновых и зернобобовых культур, на 52,3% - многолетних трав. При этом увеличили почти в 3 раза посевную площадь однолетних трав.

2.3 Основные фонды предприятия и эффективность их использования

Основные фонды являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его внеоборотных активов. Основные фонды, выраженные в стоимостной форме, представляют собой основные средства.

Основные средства - это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя свою натуральную форму, а их стоимость переносится на стоимость продукции по мере снашивания.

Рассмотрим структуру основных фондов СПК имени Г.Ф. Орлова

Таблица 2.3 - Состав и структура основных средств СПК имени Г.Ф. Орлова

Основные фонды	Среднегодовая стоимость основных фондов	2010 г в % к 2008г.
	2008 г	2009 г	2010 г
	Всего, тыс. руб.	В % к итогу	Всего, тыс. руб.	В % к итогу	Всего, тыс. руб.	В % к итогу
Здания	1818	11,3	2247	11,7	2829	13,8	155,6
Машины и оборудование	6403	39,9	8563	44,4	10086	49,4	157,5
Транспортные средства	650	4	650	3,4	650	3	100,0
Производственный и хозяйственный инвентарь	21	0,2	21	0,1	66	0,8	314,3
Рабочий скот	378	2,4	287	1,5	256	1,0	67,7
Продуктивный скот	6774	42,2	7502	38,9	6542	32	96,6
Итого	16044	100	19270	100	20429	100	127,3



Анализируя основные фонды предприятия в 2008 - 2010 году, мы видим, что происходит значительные изменения. Так, среднегодовая стоимость основных фондов в отчетном году по сравнению с базисным увеличилась на 27,3 %, что составило в абсолютном выражении 4385 тыс. рублей. Аналогично происходят изменения и в структуре. Так, на 32,3 % (122 тыс. рублей) уменьшилась стоимость рабочего скота, на 55,6 % (1011 тыс. руб.) увеличивается стоимость здания, на 57,5 % (3683 тыс. руб.) также увеличивается стоимость машин и оборудования. Наибольшее изменение происходит по производственному и хозяйственному инвентарю, стоимость которого увеличилась почти в 3 раза.

Экономическая эффективность использования основных фондов характеризуется сопоставлением полученных результатов производства с их стоимостью. Для ее определения используются такие показатели как фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача рассчитывается по следующей формуле (2.1):

(2.1)

Фондоемкость является обратной величиной от фондоотдачи. Она характеризует сколько основных производственных фондов приходится на 1 рубль произведенной продукции.

(2.2)

Фондовооруженность оказывает огромное влияние на величины фондоотдачи и фондоемкости. Фондовооруженность применяется для характеристики степени оснащенности труда работающих.



(2.3)

амортизационный политика предприятие

Для повышения эффективности производства, важно, чтобы был обеспечен опережающий рост производства продукции по сравнению с ростом основных производственных фондов.

Рассмотрим данные показатели в анализируемом хозяйстве.

Таблица 2.4 - Показатели экономической эффективности использования основных фондов в СПК имени Г.Ф. Орлова

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Фондоотдача Фондоемкость Фондовооруженность	1,23 0,81 179,8	0,57 1,74 252,2	0,60 1,65 360,9

Источник: рассчитано автором по бухгалтерским годовым отчетам по СПК имени Г.Ф. Орлова за 2008-2010 гг.

Как видно из таблицы, в течение анализируемого периода эффективность использования основных фондов имеет тенденцию к увеличению. Так, в 2008 году на 1 рубль основных фондов в хозяйстве производилось 1,23 рублей валовой продукции, в 2009 - 0,57, а в 2010 - 0,60. Соответственно происходят изменения в фондоемкости. Показатель фондовооруженности в хозяйстве имеет тенденцию к увеличению, поскольку уменьшается среднегодовая численность работников.

2.4 Оборотные средства предприятия и эффективность их использования

Оборотные средства представляют собой используемые в процессе производства предметы труда и материальные ценности. Необходимым условием эффективного ведения сельскохозяйственного производства является правильное формирование размера оборотных фондов и их рациональное использование.

Экономическая сущность оборотных фондов заключается в том, что они полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию сельского хозяйства. Стоимость оборотных фондов входит в общие затраты на производство продукции.

К оборотным средствам сельскохозяйственных предприятий относятся сырьё и материалы, удобрения и средства защиты растений и животных, топливо твердое и жидкое, ГСМ, тара и тарные материалы, семена и посадочный материал, строительные материалы для ремонта и прочих нужд основной деятельности, запасные части для ремонта техники и сельскохозяйственных машин, корма, молодняк животных и животные на откорме, малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь и т.д.

Рассмотрим состав и структуру оборотных средств СПК им. Г.Ф. Орлова в анализируемом периоде в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Оборотные средства СПК им. Г.Ф. Орлова, тыс. руб.

Наименование	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
Запасы	6261	6554	6554	7078	7078	8741	113	133,4
в т. ч. сырье, материалы и другие аналогичные ценности	2459	2429	2429	3500	3500	2474	142,3	101,8
животные на выращивании и откорме	3413	3622	3622	3521	3521	5977	103,2	165,
затраты в незавершенном производстве	77	57	57	56	56	290	72,7	508,8
готовая продукция и товары для перепродажи	312	446	446	1	1	-	0,3	-
Дебиторская задолженность	3251	1408	1408	1726	1726	2781	53	197,5
Денежные средства	262	27	27	28	28	1100	10,7	407,4
Итого	9774	7989	7989	8832	8832	12622	90,4	158

Источник: рассчитано автором по бухгалтерским годовым отчетам по СПК имени Г.Ф. Орлова за 2008-2010 гг.

Делая выводы по таблице, мы видим, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом сумма оборотных средств снизилась на 9,6 %, что в абсолютном выражении составило 942 тыс. рублей, а на конец года сумма увеличилась на 58%. При этом наблюдаются изменения и в структуре оборотных средств. В частности, в конце 2009 года значительно возрастают запасы сырья, материалов, других ценностей, а также затраты в незавершенном производстве в конце 2010 года увеличилась почти в 5 раз по сравнению с базисным периодом. Наблюдается в отчетном периоде на конец года увеличение денежных средств в 4 раза по сравнению с базисным. Рассмотрим экономическую эффективность использования оборотных средств в хозяйстве. Рассчитаем для этого коэффициент оборачиваемости, коэффициент закрепления оборотных средств, а также среднюю продолжительность оборота.

Таблица 2.6 - Эффективность использования оборотных средств СПК имени ГФ. Орлова

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Коэффициент оборачиваемости	1,64	1,20	1,12
Коэффициент закрепления	0,61	0,83	0,89
Средняя продолжительность одного оборота, дней	219,5	300	321,4



При анализе использования оборотных средств в хозяйстве за 2008 - 2011 годы, мы видим отрицательную тенденцию: с каждым годом в течение анализируемого периода средства используются не эффективно. Так, в 2008 году оборотные средства совершали 1,64 оборотов в год, в 2009 - 1,20, а в 2010 - 1,12 оборотов. Соответственно увеличивается средняя продолжительность одного оборота.

2.5 Трудовые ресурсы предприятия и эффективность их использования

Сельскохозяйственное производство входит в число наиболее трудоемких отраслей народного хозяйства. Поэтому обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. Рассмотрим численность и состав трудовых ресурсов анализируемого хозяйства в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Численность и состав трудовых ресурсов СПК имени Г.Ф. Орлова

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
	Среднегодовая численность, чел	в % к итогу	Среднегодовая численность, чел	в % к итогу	Среднегодовая численность, чел	в % к итогу
По организации всего:	66	100	70	100	55	100	83,3
в т.ч.: работники в с/х. производстве	66	100	70	100	55	100	83,3
в т.ч.: рабочие постоянные	56	84,8	50	71,4	37	67,3	66,1
из них: трактористы- машинисты	16	28,6	15	21,4	10	18,2	62,5
операторы машинного доения	9	16	8	11,4	5	9,1	55,5
скотники крупного рогатого скота	13	23,2	11	15,7	9	16,4	69,2
работники свиноводства	2	3,6	1	1,4	-	-	-
работники коневодства	3	5,4	3	4,3	1	1,8	33,3
Рабочие сезонные и временные	-	-	6	8,6	8	14,5	-
Служащие	10	15,2	14	20	10	18,2	100
из них: руководители	1	10	4	28,6	3	30	300
специалисты	7	70	7	50	6	60	85,7

Источник: рассчитано автором по бухгалтерским годовым отчетам по СПК имени Г.Ф. Орлова за 2008-2010 гг.

Анализируя данные приведенной таблицы можно сделать вывод о том, что общая численность работников СПК в 2010 году сократилась на 16,7% по сравнению с 2008 годом, что составляет в абсолютном выражении 11 человек. Наблюдаются изменения в структуре трудовых ресурсов. Так, на 16,7 % сократили работников в сельскохозяйственном производстве: с 66 человек в 2008 года до 55 человек в 2010 году. Также сократили на 37, % трактористов-машинистов, на 44,5 % - операторов машинного доения, на 30,8 % скотников крупного рогатого скота, на 66,7 % - работников коневодства. Увеличили численность руководителей с 1 до 3 человек.

Одним из основных показателей эффективности использования трудовых ресурсов является производительность труда. Наиболее обобщающими показателями производительности труда являются среднегодовая выработка продукции одним работающим, а также затраты труда на единицу продукции. Рассмотрим динамику показателей производительности труда в анализируемом хозяйстве.



Таблица 2.8 - Динамика показателей производительности труда

Показатели	2008 г	2009 г	2010 г	2010 г в % к 2008 г.
Получено выручки на одного среднегодового работника, тыс. руб.	221,4	144,5	218,5	98,7
Получено выручки на 1 чел. -ч., руб	149,1	77,8	94,6	63,4
Затраты труда на 1 ц., чел.-ч.: Зерна Молока Прироста живой массы	0,39 4,5 57,8	2,7 3,8 45,2	4,5 8,4 50,7	1153,8 186,6 87,7

Источник: рассчитано автором по бухгалтерским годовым отчетам по СПК имени Г.Ф. Орлова за 2008-2010 гг.

Из таблицы видно, что в анализируемом периоде в хозяйстве выручка на одного среднегодового работника уменьшилась на 1,3% (или 2,9 тыс. рублей). При этом выручка на один затраченный человеко-час снизилась в 2010 году по сравнению с 2008 на 36,6 %.

При этом, однако, наблюдается увеличение затрат труда в животноводстве. Так, затраты труда на один центнер молока увеличились на 86,6 %, а на один центнер прироста живой массы КРС снизились на 12,3%. В растениеводстве наблюдается отрицательная тенденция: затраты труда на производство одного центнера зерна в 2010 году по сравнению с 2008 увеличились почти в 100 раз.

2.6 Специализация предприятия

Под специализацией хозяйства понимается сосредоточение деятельности хозяйства на производстве определенного вида продукции.



Таблица 2.9 - Структура выручки СПК им. Г.Ф. Орлова от реализации основной продукции

Вид продукции	Выручка от реализации	В % к итогу	В среднем за 3 года	Место в ранжированном ряду
	2008 г	2009 г	2010 г	2008 г	2009 г	2010 г	Тыс. руб.	В % к итогу
Зерновые и зернобобовые	9378	1395	1239	68,9	19,6	15,3	4004,0	41,6	1
Прочая продукция растениеводства	486	403	230	3,6	5,6	2,8	373,0	3,8	4
КРС в живой массе	1074	767	2251	7,9	10,8	27,7	1364,0	14,2	3
Молоко цельное	2485	3850	3703	18,4	54	45,6	3346,0	34,8	2
Прочая продукция животноводства	161	289	104	1,2	4	1,3	184,7	1,9	6
Прочая продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	-	468	593	-	6	7,3	353,7	3,7	5
Итого	13584	7122	8120	100	100	100	9625,4	100

Источник: рассчитано автором по бухгалтерским годовым отчетам по СПК имени Г.Ф. Орлова за 2008-2010 гг.

Из таблицы видно, что СПК им. Г.Ф. Орлова специализируется в основном на производстве животноводческой продукции, которая составляет 54,3%, остальные 45,7 % принадлежат продукции растениеводства. Наибольший удельный вес в составе продукции занимает производство продукции скотоводства. Так, в общей структуре выручки выручка от реализации молока составляет 34,8%, а мяса КРС - 14,2%.