Себестоимость промышленной продукции - это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.) стоимость живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций.

Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов, удельная себестоимость (себестоимость, приходящаяся на 1 руб. продукции) - эффективность использования ресурсов.

Себестоимость - это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям:

- анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

- анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;

- анализ структуры затрат, ее динамики;

- анализ себестоимости продукции по статьям;

- факторный анализ себестоимости по статьям;

- выявление резервов снижения себестоимости.

Таблица 2.9 содержит данные для анализа общих затрат предприятия на производство работ в разрезе элементов затрат.

Затраты по элементам затрат включаются в себя такие затраты как оплата труда работающих с отчислениями на социальное страхование, затраты на сырье и материалы - материальные затраты, амортизационные отчисления и прочие затраты.

Затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование составляют затраты живого труда. Материальные затраты, амортизация и прочие затраты составляют затраты овеществленного труда.

Таблица 2.9

Динамика общих затрат кооператива

Затраты предприятия увеличиваются в 2011 и 2012 годах. При этом рост затрат в эти годы связан как с ростом затрат живого труда, так и с ростом затрат овеществленного труда. В структуре затрат предприятия в течение всего периода анализа наибольший удельный вес приходится на затраты овеществленного труда от 55% в 2004 году до 68% в 2012 году. Учитывая специфику производства кооператива наибольший удельный вес в структуре затрат приходится на материальные затраты. Удельный вес материальных затрат увеличивается в 2011 и 2012 годах на 11% и 4% соответственно по сравнению с предыдущим периодом.

Динамика общих затрат предприятия представлена на рисунке 2.12.

Рис. 2.12. Динамика общих затрат предприятия

Рост общих затрат связан не только с увеличением объемов производства, но и с ростом цен на топливо, сырье и материалы для добычи металла.

Таблица 2.10 содержит данные для анализа динамики затрат.

Таблица 2.10

Динамика затрат

Общая сумма затрат в 2010 году составила 63813 тыс. руб. В 2011 году затраты возросли до 82955 тыс. руб. В 2011 году по сравнению с предыдущим периодом затраты увеличились на 19142 тыс. руб. Наибольший прирост затрат отмечается в 2012 году по сравнению с первым анализируемым периодом. В 2012 году по сравнению с 2010 годом затраты увеличились на 29321 тыс. руб. В этом периоде рост затрат в относительных единицах измерения составил 145,9%.

В таблице 2.11 представлены данные для анализа динамики затрат живого труда.

Таблица 2.11

Динамика затрат живого труда

На рисунке 2.13 отражена динамика затрат живого труда предприятия.

Рис. 2.13. Динамика затрат живого труда

Затраты живого труда значительно возрастают в 2013 году по сравнению с первым анализируемым периодом. По сравнению с предыдущим периодом затраты живого труда уменьшаются в 2011 году на 655 тыс. руб. и увеличиваются в последующие два года анализа. В 2012 и 2013 годах прирост затрат живого труда по сравнению с предыдущим периодом в относительных единицах измерения составил 5,7% и 7,6% соответственно.

Таблица 2.12 содержит данные для анализа затрат овеществленного труда.

Таблица 2.12

Динамика затрат овеществленного труда

Затраты овеществленного труда также постоянно увеличиваются по сравнению с первым анализируемым периодом. В 2011 году рост затрат овеществленного труда составил 19797 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. Наибольший прирост затрат овеществленного труда по сравнению с предыдущим периодом отмечается в 2011 году. В 2013 году затраты овеществленного труда уменьшились на 9986 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом или на 15,8%.

На рисунке 2.14 отражена динамика затрат овеществленного труда предприятия.

Рис. 2.14. Динамика затрат овеществленного труда

Затраты овеществленного труда особенно возрастают в 2012 году.

3. разработка мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия ПК «МЗКПД»

Схему движения средств в рамках одного производственно-коммерческого цикла можно представить в следующем виде.

Рис. 3.1. Движение средств в одном производственном цикле

Продолжительность производственного, операционного и финансового циклов является важнейшим индикатором эффективности управления оборотными активами:

Производственный цикл - это цикл операций с материальными оборотными активами, т.е. период времени от закупки сырья до получения готовой продукции.

Операционный цикл - это период времени от закупки сырья до оплаты готовой продукции (если организация работает на условиях предоплаты, то моментом окончания операционного цикла будет отгрузка, а не оплата готовой продукции).

Финансовый цикл - это период времени от оплаты сырья до получения денежных средств за реализованную продукцию. Финансовый цикл определяет потребность в оборотном капитале, т.е. потребность в финансировании операционного цикла, не покрытую кредиторской задолженностью. Финансовый цикл является не только важнейшим показателем эффективности управления оборотными активами, кредиторской задолженностью и оборотным капиталом организации, но и индикатором устойчивости рыночных позиций организации и ее возможности в финансировании производственного цикла за счет рыночных контрагентов, т.е. возможности диктовать свои условия контрагентам.

Возможны четыре варианта финансовых циклов:

- классический: дебиторская задолженность (без выданных авансов) превышает полученные авансы; кредиторская задолженность (без полученных авансов) превышает выданные авансы;

- обратный: полученные авансы превышают дебиторскую задолженность (без выданных авансов); выданные авансы превышают кредиторскую задолженность (без полученных авансов);

- удлиненный: дебиторская задолженность (без выданных авансов) превышает полученные авансы; выданные авансы превышают кредиторскую задолженность (без полученных авансов);

- укороченный: полученные авансы превышают дебиторскую задолженность (без выданных авансов); кредиторская задолженность (без полученных авансов) превышает выданные авансы.

Виды финансовых циклов, приведенные выше, весьма условны, они не учитывают наличия одновременно и выданных авансов, и кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками или же полученных авансов вместе с дебиторской задолженностью покупателей и заказчиков. В аналитических целях следует сравнивать выданные авансы с кредиторской задолженностью (без полученных авансов), а также полученные авансы с дебиторской задолженностью (без выданных авансов). Затем с учетом доминирующего показателя следует дать окончательную оценку финансовому циклу.

Чем короче циклы, тем ниже степень обеспеченности организации оборотными активами и тем рискованнее организация. Однако, чем больше продолжительность циклов, тем выше потребность организации в источниках финансирования и тем выше затраты на финансирование. Возможна ситуация, в частности для оптовых посредников, когда продолжительный финансовый цикл приводит к полной потере маржи за счет оплаты процентов по кредитам, привлекаемым для финансирования дебиторской задолженности.

Таким образом, возникает противоречие между эффективностью деятельности, с одной стороны, и финансовой устойчивостью - с другой. Изменение схемы оплаты поставщикам на условия предоплаты по сравнению с расчетами по мере поставки может при определенных условиях рассматриваться как признак утраты организацией своих рыночных позиций и угроза непрерывности ее деятельности, поскольку вызывает дополнительную потребность в финансовых ресурсах. Сокращение времени финансового цикла может быть достигнуто тремя путями:

- уменьшением продолжительности производственного цикла за счет оптимизации схемы закупки сырья, оптимизации производственного процесса и уменьшения времени нахождения готовой продукции на складе;

- уменьшением срока погашения дебиторской задолженности за счет ужесточения кредитной политики, при условии, что это позволяют рыночные условия;

- увеличением срока погашения длительности кредиторской задолженности за счет получения отсрочки платежей поставщикам.

Удлиненный цикл характеризуется значительной дебиторской задолженностью и высокой балансовой финансовой устойчивостью (вследствие увеличения ликвидных активов), однако потери на финансировании финансового цикла могут оказывать обратное влияние (через снижение прибыли) на операционную финансовую устойчивость организации. Укороченный финансовый цикл, который характеризуется значительной кредиторской задолженностью и низкой балансовой финансовой устойчивостью, положительно влияет на прибыль организации и на операционную финансовую устойчивость организации. Кроме того, продолжительность финансового цикла косвенно характеризует рыночное положение организации на рынке сбыта и поставок. Полученные авансы указывают на наличие определенной рыночной власти организации на рынке сбыта, в то время как выданные авансы, наоборот, указывают на наличие этой власти у поставщиков.

Для эффективно управляемой и финансово устойчивой организации характерен классический финансовый цикл, без значительных авансов, со сбалансированной дебиторской и кредиторской задолженностью. Но эффективные организации, обладающие значительной рыночной властью, зачастую целенаправленно уменьшают продолжительность финансового цикла, финансируя значительную часть производственного цикла за счет своих контрагентов через полученные авансы и кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками; при этом финансовая устойчивость остается весьма высокой.

Оценивая динамику продолжительности составляющих операционного цикла и разрабатывая стратегию управления циклом, необходимо учитывать, что она отражает не только степень эффективности управления оборотным капиталом, но и объективные процессы, происходящие на предприятии, которые могут привести к увеличению операционного цикла. В частности, это может быть изменение номенклатуры производимой продукции, политики в отношении формирования запасов, кредитной политики, др. В этом случае удлинение циклов и, следовательно, снижение оборачиваемости оборотных активов должно компенсироваться увеличением маржи, что в итоге приводит к увеличению рентабельности инвестированного капитала организации и не ухудшает ее позиции в отношении создания стоимости.

Определяя прогнозную продолжительность составляющих циклов, необходимо учитывать выявленные тенденции в ее изменении, а также экспертную оценку будущей динамики этих показателей.

Операционный цикл (ОЦ) характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы обездвижены в запасах и дебиторской задолженности.

Производственный процесс (ОЗ) состоит из следующих этапов:

1) один отрезок времени характеризует время хранения производственных запасов с момента их поступления до момента отпуска в производство (ОхЗ);

2) отрезок, характеризующий длительность процесса производства (ОПП);

3) период хранения готовой продукции на складе (ОхГП).

Разрыв между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей является финансовым циклом, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота (ФЦ) [15, c. 145]:

ФЦ = ОЦ-ОКЗ=ОЗ+ОДЗ-ОКЗ , (3.1)

где ОЗ - оборачиваемость запасов;

ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;

ОКЗ - оборачиваемость кредиторской задолженности.

Как видно из формулы, сокращение операционного и финансового циклов в динамике является положительной тенденций. Это сокращение вызывается: во-первых, за счет ускорения производственного процесса; во-вторых, за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности; в-третьих, за счет замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

Используя данные таблицы 3.1 можно рассчитать длительность производственно-коммерческого цикла.

1) Определяется длительность хранения производственных запасов (ОхЗ). Она находится по формуле [31, c.183]:

ОхЗ = ПЗср · 360 / МЗсб , (3.2)

где ПЗср. - средние остатки производственных запасов, руб.;

МЗсб - сумма материальных затрат, отнесенных на себестоимость, руб.

2) По следующей формуле находится длительность процесса производства (ОПП) [31, c.66]:

ОПП = НП · 360 / Сбф , (3.3)

где НП - средняя величина незавершенного производства, руб.;

Сбф - фактическая себестоимость выпущенной продукции, руб.

3) Найдем длительность хранения готовой продукции (ОхГП) по формуле [31, c.68]:

ОхГП = ГП · 360 / Сбр , (3.4)

где ГП - средние остатки готовой продукции на складе, руб.;

Сбр - производственная себестоимость реализованной продукции, руб.

Длительность всего производственного процесса будет равна [31, c.96]:

ОЗ = ОхЗ +ОПП + ОхГП . (3.5)

4) Период погашения дебиторской задолженности определяется следующим образом [31, c.56]:

ОДЗ = ДЗ · 360 / В , (3.6)

где ДЗ - средняя величина дебиторской задолженности, руб.;

В - выручка от реализации продукции, работ, услуг, руб.

5) Определение срока погашения задолженности поставщиков (ОКЗ) производится по формуле [2, с. 63]:

ОКЗ = КЗ · 360 / КЗпог , (3.7)

где КЗ - средняя величина кредиторской задолженности, руб.;

КЗпог - сумма погашенных (оплаченных) обязательств поставщиков, руб.

Совокупная длительность операционного цикла (ОЦ) равна [31, c.85]:

ОЦ = ОЗ + ОДЗ . (3.8)

Длительность финансового цикла (ФЦ) предприятия будет составлять [13, c.89]:

ФЗ = ОЦ - ОКЗ . (3.9)

Динамика изменения производственно-коммерческого цикла представлена в таблице 3.1, расчет производственно-коммерческого цикла ПК «МЗКПД» - в таблице 3.2.

Данные для анализа берутся из бухгалтерских балансов и приложений к ним по годам соответственно.

Анализируя данную таблицу, можно увидеть, что производственный цикл снижался вплоть до 2012 г. с 710 дней в 2010 г. до 366 дней в 2012 г. К 2013 г. он возрос до 551 дня.

Таблица 3.1

Изменения производственно-хозяйственного цикла ПК «МЗКПД»

за 2010 - 2013 гг., руб.

Аналогичная ситуация наблюдалась и с совокупной длительностью операционного цикла, которая также снижалась до 2012 г. (с 1136 дней в 2010 г. до 751 дня в 2012 г.), а к 2013 г. возросла (912 дней). Наибольший промежуток времени средства предприятия находились на стадии обращения производственных запасов.

Длительность их хранения также снижалась до 2012 г. с 596 дней в 2010 г. до 300 дней в 2012 г. К 2013 г. она возросла в 1,5 раза и составила 459 дней. Необходимо отметить, что стадия обращения дебиторской задолженности постепенно сокращается. В 2010 г. она составляла 596 дней, в 2011 г. уменьшилась до 320 дней, к 2012 г. немного возросла до 385 дней и к 2013 г. опять снизилась и составила 361 день. Срок обслуживания производственного цикла за счет капитала поставщиков (кредиторов) к 2011 г. сократился с 254 дней до 199 дней, но к 2012 г. возрос до 235 дней. Рост данного показателя является негативным фактом в деятельности предприятия.

Таблица 3.2

Расчет производственно-коммерческого цикла ПК «МЗКПД» за 2010 - 2013 гг., дни

На основе проведенных расчетов по анализу оборотных активов предприятия можно сделать следующие выводы:

1) На рассматриваемом предприятии соотношение между отдельными элементами оборотных активов не сбалансировано.

2) Уровень дебиторской задолженности и срок ее оборачиваемости высок.

3) Длительность операционного и производственного цикла во многом определяется сроком хранения производственного запаса и погашения дебиторской задолженности.

4. оценка эффективности предлагаемых мероприятий

Производственные запасы - это комплексная группа, включающая сырье, основные материалы, топливо, тару, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Управление материальными ресурсами предприятия играет большую роль в управлении предприятием в целом. Для организации прибыльной работы предприятия необходимо создание правильной и реальной структуры движения материальных ресурсов предприятия.

Экономический эффект от более эффективного использования оборотных средств может бать также достигнут за счет ускорения оборачиваемости оборотных активов. Оборачиваемость производственных запасов может сокращается за счет оптимизации транспортных потоков, сокращения пребывания запасов на складах, а также за счет сокращения избыточного количества материалов.

Используя данные, рассчитанные в таблице 3.1 и 3.2, можно рассчитать эффект от снижения срока обращения производственных запасов на 3, 5, 10, 15, 20 и 25 дней. Для этого необходимо найти эффект от снижения величины производственных запасов [31, c.74]:

Эфмз = ПЗср - (ОхЗ - Т) · МЗсб / 360 , (4.1)

где Эфмз. - эффект от снижения величины производственных запасов, руб.;

ПЗср. - средние остатки производственных запасов, руб.;

МЗсб - сумма материальных затрат, отнесенных на себестоимость, руб.

ОхЗ - длительность хранения производственного запаса, дни;

Т- срок сокращения хранения запасов, дни.

Таким образом, при сокращении срока хранения производственных запасов на 5 дней эффект от снижения величины запасов будет равен:

Эфмз = 33915646 - (459 - 5) · 26626493,5 / 360 = 336898 руб.

Рассчитаем экономический эффект от снижения срока хранения производственного запаса на 10, 15, 20 и 25 дней (таблицу 4.1 рисунок 4.1).

Таблица 4.1

Экономический эффект от снижения срока хранения производственного запаса ПК «МЗКПД» в 2013 г., руб.

Из данной таблицы видно, что экономический эффект прямо пропорционален сроку сокращения хранения запасов. Чем больше срок сокращения, тем большую сумму экономит предприятие.

Рис. 4.1. Экономический эффект для ПК «МЗКПД» от сокращения величины производственных запасов

Заключение

Производственный кооператив (в прошлом - арендное предприятие) Магаданский завод крупнопанельного домостроения создано на основе структурной единицы проектно-строительного объединения (ПСО) «Магадангражданстрой» («МГС») и взятием в аренду государственного имущества (без права выкупа).

Деятельность предприятия основана на государственной арендной собственности, переданной ПСО «МГС» в аренду ПК МЗКПД по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 1992 года.

Основная деятельность - производство крупнопанельного домостроения, комплектов гаражей и трансформаторных подстанций и прочего железобетона.

Данный кооператив возглавляет директор. Общая конференция предприятия:

- рассматривает и утверждает Устав арендного предприятия;

- вносит в него изменения и дополнения;

- рассматривает и решает вопросы самоуправления трудового коллектива;

- определяет перечень и порядок предоставления работникам предприятия социальных льгот из фондов трудового коллектива;

- решает вопрос о необходимости заключения с администрацией предприятия коллективного договора или трудового соглашения, рассматривает его проект и уполномочивает профсоюзный комитет подписать его от имени трудового коллектива.

Директор предприятия непосредственно руководит финансовой политикой предприятия, политикой в социальной сфере и кадровой политикой.

Руководство производственно-технологической деятельностью предприятия осуществляет главный инженер, который подотчетен директору.

ПК МЗКПД имеет сложную организационную структуру из-за своих достаточно больших размеров, разнообразия видов хозяйственной деятельности и сложности конечной готовой продукции и услуг. Поэтому функциональные обязанности главных руководителей (менеджеров) предприятия охватывают очень широкий спектр вопросов и зачастую они пересекаются, что требует согласованной деятельности всех руководителей.

Для ПК «МЗКПД» характерно кризисное финансовое состояние на протяжении всего анализируемого периода. В основном предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала и долго- и краткосрочных кредитов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности.

Текущая ликвидность на протяжении всего анализируемого периода имеет отрицательный знак (кроме 2011 года), что свидетельствует о неплатежеспособности предприятия. Показатель перспективной ликвидности свидетельствует о возможности ПК «МЗКПД» погашать свои обязательства в будущем.

Производительность труда на протяжении анализируемого периода постоянно увеличивалась, что является позитивным моментом в деятельности предприятия. Она имеет одно из решающих значений изменения показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

На основании проведенного анализа дебиторской задолженности ПК «МЗКПД» руководству можно посоветовать следующие пути оптимизации расчетов с дебиторами и более эффективного управления данной задолженностью:

- установить на предприятии более полный и полномасштабный контроль за состоянием расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

- усовершенствовать систему расчетов с покупателями;

- усовершенствовать систему своевременного оформления расчетных документов;

- по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- при оплате товаров в отсрочку использовать гарантийные обязательства;

- продажа долгов с дисконтом, т.е. продажу кредиторам дебиторской задолженности со скидкой, образующей доходы покупателя этого долга. Размер дисконта может зависеть от предполагаемого срока взыскания, действующего в данном периоде рыночного уровня депозитарных ставок, общей суммы продаваемого долга, риска, связанного с возможным списанием долгов из-за признания несостоятельности должника.

Кроме вышеперечисленного, руководству ПК «МЗКПД» можно посоветовать следующее:

- по возможности обеспечивать оптимальное соотношение между требуемым объемом оборотных средств и их производственной потребностью в соответствии со спецификой отрасли.

- экономно и рационально использовать товарно-материальные ценности, минимизировать расходы на создание производственных запасов.

- обеспечивать минимальное нахождение оборотных средств в производственных запасах и дебиторской задолженности, где рассчитан экономический эффект от снижения сроков хранения производственного запаса и обращения дебиторской задолженности).

- стараться самостоятельно финансировать свои потребности в оборотных активах.

Наличие у предприятия достаточных оборотных средств является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики. Самое главное, что необходимо усвоить, - это что дает предприятию эффективное использование оборотных фондов и какие мероприятия могут способствовать снижению материалоемкости продукции и ускорению оборачиваемости оборотных средств.

список литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изменениями на 21 июля 2010 года). Часть 1,2. - М.: Проспект, 2011.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями от 16.05.2011 года) // Российская газета. - 2011. - № 236.

3. Закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ.

4. Указ Президента РФ № 623 «О мерах по поддержке и оздоровлению несостоятельных государственных предприятий (банкротов) и применении к ним специальных процедур».

5. Постановление Правительства РФ от 20 мая 1994 г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий».

6. Приказ Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н «О методических рекомендациях и порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98 от 9 декабря 1998 года№60н

8. Положение но бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н)

9. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Под ред. проф. В.Я. Познякова. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 617 с.

10. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2012. - 408 с.

11. Банк В. Р. Финансовый анализ: учеб. пособие / С. В. Банк, А. В. Тараскина. - М.: Т.К. Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 344 с.

12. Басовский Л.Е., Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие / Е.Н. Басовская. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 366 с.

13. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 215 с.

14. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс / И.А. Бланк. - К.: Ника-Центр, 2012. - 528 с.

15. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 615 с.

16. Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия / Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева. - СПб.: Питер, 2012. - 256 с.

17. Гинзбург А.И. Экономический анализ: учебник для вузов / Гинзбург А.И. - СПб.: Питер, 2012. - 528 с.

18. Горемыкин В.А. Планирование на предприятии: Учебник / В.А. Горемыкин, Э.Р. Бугулов, А.Ю. Богомолов. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2011. - 328 с.

19. Донцова Л. В Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Н. А. Никифорова. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012. - 336 с.

20. Жарковская Е. П., Антикризисное управление: Учебник / Б. Е. Бродский. - М.: Омега-Л, 2013. - 359 с.

21. Камышанов П. И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов, обучающихся по специальности: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. - М.: Омега-Л, 2011. - 656 с.

22. Керимов В. Э. Управленческий учет: Учебник / В. Э. Керимов- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2012. - 460 с.

23. Ковалев В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. / О. Н Волкова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. - 424 с.

24. Ковалев В.В. Финансы предприятий. Учебное пособие / В.В. Ковалев, В. С.Вит - М.: ООО «ВИТРЭМ», 2011. - 352 с.

25. Ковалева А.М. Финансы фирмы: Учебник / М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 522 с.

26. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т. Гиляровская [и др.]. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. - 360 с.

27. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Под ред. д.э.н., проф. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 463 с.

28. Лапуста М.Г. Финансы предприятий: учебное пособие / М.Г. Лапуста, Т.Ю. Мазурина. - М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2013. - 640 с.

29. Любушин Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Н. П. Любушин- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 448 с.

30. Любушин Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / В. Б. Лещева, В. Г. Дьякова / Под ред. Н. П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 471 с.

31. Любушин Н.П. Экономический анализ: учебное пособие для студентов вузов / Н.П. Любушин- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 423 с.

32. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / В.И. Макарьева- М.: Финансы и статистика, 2012. - 264 с.

33. Маркарьян Э.А. Методика анализа показателей эффективности производства / Э.А. Маркарьян- Ростов-на-Дону: МарТ, 2012. - 208 с.

34. Мерзляков И.П. Финансы фирмы / И.П. Мерзляков- М.: ИНФРА-М, 2011. - 298 с.

35. Незамайкин В.Н. Финансы организаций: менеджмент и анализ / В.Н. Незамайкин. - М.: Эксмо, 2011. - 448 с.

36. Незамайкин В.Н. Финансы организаций: менеджмент и анализ. Учебное пособие / И.Л. Юрзинова. - М.: Изд-во Эксмо, 2012. - 448 с.

37. Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. / Г. В. Савицкая. - М.: Новое знание, 2013. - 640 с.

38. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая- М.: ИНФРА-М, 2012. - 425 с.

39. Селезнева Н. Н. Анализ финансовой отчетности организации: учеб. пособие для студентов вызов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (080109), слушателей курсов по подготовке и переподготовке бухгалтеров и аудиторов / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 583 с.

40. Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное пособие для вузов / А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 639 с.

41. Титов В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / В.И. Титов- М.: Дашков и К, 2013. - 352 с.

42. Финансовый менеджмент. Финансовый анализ. Финансы предприятий: учебное пособие / С.В. Галицкая. - М.: Эксмо, 2012. - 652 с.

43. Финансы организаций (предприятий): учебник для вузов / Под ред. Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 368 с.

44. Финансы организаций (предприятий): учебник для студентов вузов / под ред. Н.В. Колчиной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 383 с.

45. Финансы организаций (предприятий): учебное пособие / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. - М.: КНОРУС, 2012. - 608 с.

46. Чернышева Ю. Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Э. А. Чернышев. - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2012. - 304 с.

47. Чечевицина Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник / И. Н. Чуев. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2011. - 352 с.

48. Шуляк П.Н. Финансы предприятий: учебник / П.Н. Шуляк- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013. - 712 с.

49. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - М.: КНОРУС, 2012. - 552 с.

50. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор, оптимальные решения, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие / Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 656 с.

51. Экономический анализ: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Налоги и налогообложение» / В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 392 с.

52. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. - М.: Новое издание, 2011. - 640 с.

53. Экономический анализ: учебное пособие для студентов вузов / В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 392 с.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Размещено на Allbest.ru