Имущественные налоги в системе прямого налогообложения государства и их роль

3. Пути совершенствования и повышения эффективности имущественного налогообложения физических и юридических лиц в республике Беларусь

Анализ существующей в Республике Беларусь системы налогообложения имущества позволяет сделать вывод, что функции, присущие системе налогообложения, не задействованы в полной мере, а налоги на землю и недвижимость больше похожи на обыкновенные платежи за пользованием имуществом. Сами же налоги в их сегодняшнем виде не выполняет ни фискальной, ни социальной функции, а также не обеспечивают справедливое распределение налогового бремени. При этом доходы от налога на имущество у нас в 6 - 10 раз меньше по сравнению с мировой практикой.

Такие различия объективны. Они зависят от выбора приоритетов экономической политики, стадии развития частного предпринимательства, собственности, капитала. Принципиально изменить эту ситуацию невозможно, однако определенные меры по увеличению поступлений от имущественных налогов без повышения налогового давления могут быть предприняты уже сегодня.

Таким образом, в целях совершенствования системы взимания имущественных налогов в качестве первоочередных реформ можно выделить:

1) преобразование налога на недвижимость в налог на имущество с соответствующим пересмотром субъектов и объектов налогообложения, уточнения налоговой базы;

2) модернизация применяемого порядка взимания земельного налога.

А начать решение сложившейся проблемы целесообразно, прежде всего, с разработки государственной программы развития земельных отношений. Ведь правильно установленный земельный налог не несет невосполнимые потери бюджета, так как земледелец не может уклониться от его уплаты. В этом состоит главное преимущество земельного налога, обеспечивающее его экономическую эффективность. Более того, налог на стоимость участков является нейтральным по отношению к деятельности земледельцев, так как никакие возможные действия, кроме максимально эффективного использования земли, не смогут улучшить их положение.

Существующая система взимания земельного налога не соответствует новым экономическим реалиям и поэтому требует совершенства. Основная задача состоит в правильном определении налоговых ставок. С одной стороны, они должны стимулировать рациональное использование земли, с другой - обеспечить эффективное производство. Для решения этой задачи за налогооблагаемую базу целесообразно принять величину ренты и оценочный балл земли. Заметим, что имеющаяся дифференциация земельного налога не в полной мере отражает различия в местоположении и плодородии земельных участков даже в пределах одного района или области. В этой связи необходимо провести полную кадастровую оценку земель. На основе сведений о кадастровой оценке, а также расчетам, выполненных по данным научных исследований БелНИИПА, следует установить налог на землю для предельных земель с кадастровой оценкой до 20 баллов в размере 1% от цены земли, а для рентообразующих - в размере 3% от цены [25]. При этом величина налога должна устанавливаться непосредственно для каждого предприятия в отдельности или для групп хозяйств, имеющие одинаковые или сходные условия хозяйствования. Таким образом, ставка налога на землю для хозяйств с предельными землями будет играть стимулирующую роль, так как значительная часть рентного дохода остается в распоряжении предприятий и может быть использована для повышения экономического плодородия земель сельскохозяйственного назначения. Такое перераспределение рентной стоимости земли поможет государству значительно снизить объемы государственной поддержки сельского хозяйства и направить высвободившиеся суммы на другие мероприятия. Эти меры необходимы уже сегодня. Ведь среди основных направлений бюджетно-налоговой политики Республики Беларусь на 2009 год предусматривается уменьшение с 2% до 1% сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с последующей его отменой в 2010 году.

Необходимо законодательно придать налогу на землю статуса местного налога и передать ряд функций управления налогом на местный уровень. Ведь как свидетельствует мировая практика, регулирование имущественных налогов на уровне центрального правительства менее эффективно по ряду причин. Во-первых, потому что государство не может предоставить весь спектр необходимых услуг; во-вторых, незначительные поступления в государственный бюджет доходов от земельного налога или их полное отсутствие определяет в какой-то степени незаинтересованность правительства в развитии налоговой системы; и, в-третьих, распределение земельной ренты эффективнее именно на местном уровне. Исходя из этого, очевидно, что именно органы местного управления в наибольшей степени заинтересованы в налоге на землю и в его совершенствовании.

Более того, передача максимального количества земель в границах городов в коммунальную собственность позволит создать условия для максимально эффективного использования земельных участков, превращения земли в актив, который будет способен обеспечивать значительную часть местного бюджета. Это, по своей экономической сути, нужно рассматривать как часть политики демонополизации, близкой к приватизации.

Политика земельного налогообложения должна носить стабильный характер, чего нельзя достичь на основе норм ежегодно принимаемого закона о бюджете на очередной финансовый год.

Ставки земельного налога, прежде всего, должны регулироваться земельным законодательством, и в первую очередь законом о платежах за землю. Однако в соответствии с последним местные органы власти могут увеличивать или уменьшать ставки земельного налога лишь в 2 раза, в то время как ценность участков с позиций их потенциальной рентной доходности может различаться в десятки и да же сотни раз. Если в условиях отсутствия кадастровой оценки стоимости земли проблема децентрализации еще не столь ярко выражена, то с момента проведения оценочных работ она становится крайне актуальной. В данной ситуации органы местного управления уже должны иметь право устанавливать ставки налога самостоятельно или при необходимости в рамках установленного диапазона. Размер ставок на первом этапе не должен быть высоким, а база налогообложения соответственно должна быть существенно расширена, в первую очередь за счет сокращения льгот. Развитие арендных отношений, в условиях отсутствия земельного рынка, поможет выявить рыночную стоимость земли. По мере роста стоимости земли целесообразно осуществляться перераспределение налогового бремени путем смещения его с налогов на труд и капитал на земельный налог.

Реформирование системы налогообложения земли в Беларуси должно происходить одновременно с преобразованием системы налогообложения недвижимости. Необходимо исключить существующее в настоящее время двойное налогообложение земли. Для этой цели целесообразно в бухгалтерском учете организаций стоимость земли отражать отдельно от стоимости зданий и сооружений, поскольку права аренды или собственности на земельный участок относятся к имущественным правам, которые могут иметь рыночную стоимость [26]. Значит, земельный участок в бухучете можно отнести к нематериальным активам. Кроме того, при оценке недвижимости физических лиц для целей налогообложения исключить применение коэффициентов качества среды и типа населенного пункта, которые косвенно добавляют стоимость земли к стоимости улучшений. Налог на недвижимость должен стимулировать инвестиции в строительство. При существующей же в республике системе налогообложения недвижимости и земли отсутствуют стимулы для инвестирования данного вида деятельности. Ведь чем больше вложено инвестиций, тем дороже становится стоимость недвижимости, и тем выше будет база для ее налогообложения.

Что же касается налогообложения зданий или налогообложения недвижимости (земли и зданий) в виде единого налога, то, напротив, такие налоги не могут быть нейтральными. Хотя земля и здания объединены в единый объект налогообложения, между ними существует очень важное различие. Налоги на здания, в отличие от налога на землю, создают отрицательные поведенческие мотивы относительно нового строительства, реконструкции или более интенсивного использования участка. Налог на землю, напротив, при надлежащем применении не только не подавляет экономическую производительность, но и стимулирует ее. Таким образом, введение более высоких ставок налога на землю по отношению к ставкам на недвижимое имущество приведет к увеличению работ по улучшению земли и снижению налогов с прибыли. Более того, это может улучшить благосостояние общества без потерь в сборах налога.

Поучительный опыт в области введения новой системы налогообложения имеют страны Балтии, где наблюдается смещение нагрузки в сторону имущественных налогов. Например, в Литве и Латвии земля облагается по ставке 1,5 %, а недвижимое имущество - по ставке 1 % от кадастровой стоимости [27].

Подобная система налогообложения может успешно применяться в условиях экономической стабильности, развитого рынка недвижимости, при низких темпах инфляции. В Республике Беларусь, где такие предпосылки пока отсутствуют, применить систему налогообложения в целом, включая земельные участки, в ближайшее время вряд ли возможно. Тем не менее, можно использовать некоторые ее элементы, которые заключаются в постепенном переходе к налогообложению недвижимости по регионам.

Целесообразно в качестве базы налогообложения принять экономическую оценку стоимости объекта на основе накопления статистической информации по продажам и стоимости строительных работ. Известно, что эффективность налога определяется также административными издержками. Поэтому для оценки гаражей, садовых домиков необходимо прибегнуть к налоговой стоимости.

Объектами налогообложения должны стать только объекты недвижимости. Поэтому целесообразно освободить от уплаты налога транспортные средства, приобретаемые в лизинг и технологическое оборудование для строительства сетей связи на период договора лизинга.

В условиях сложившейся экономической ситуации в нашей стране возникает необходимость пересмотра ставок налога относительно субъектов хозяйствования. Исходя из того, что налог на недвижимость уплачивается из балансовой прибыли предприятия, то одним из шагов по улучшению инвестиционного климата стало бы уменьшение существующей ставки или полной ее отмены для предприятий малого и среднего бизнеса. В тоже время физические лица должны уплачивать имущественный налог. Аргументируется это тем, что с каждым годом количество плательщиков, у которых в собственности находятся два и более жилых помещения в многоквартирных домах увеличивается. К примеру, в 2002 году на учете в налоговых органах состояло 7 549 таких физических лиц, в 2004 году - 18 632 физических лица, в 2008 году - 31 083 физических лица. Следует отметить, что по республике средняя сумма налога на недвижимость, предъявленного к уплате в 2008 году за жилое помещение в многоквартирном жилом доме составила 37 850 рублей [28].

Целесообразно сместить налоговое бремя в сторону имущественного налогообложения, уменьшая тем самым ставку подоходного налога. Это, в свою очередь, повысит мотивацию граждан к труду и даст возможности для развития частной инициативы.

Для организации эффективной системы налогообложения недвижимости необходима хорошо налаженная инфраструктура рынка недвижимости. Такая инфраструктура должна включать в себя системы государственного учета недвижимости и регистрации прав на нее, государственной регулярной массовой пообъектной оценки недвижимости, независимой оценки недвижимости. Для развития системы оценки недвижимости необходимо освободить рынок от необоснованных ограничений, препятствующих накоплению точных сведений о реальных размерах сделок. Необходимо срочно отменять ограничения, существующие на рынке недвижимости, вынуждающие занижать реальные размеры сделок (обязательное декларирование доходов, запрет на расчеты в свободно конвертируемой валюте).

Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод, что, в условиях Беларуси, где налогообложение земли и зданий уже осуществляется отдельно, имеется возможность сохранить и развить эти две налоговые базы с постепенным смещением центра тяжести налогового бремени на землю. Используя, таким образом, преимущество земельного налога, местные органы власти могут значительно увеличить эффективность налоговой системы и обеспечить себя большими финансовыми поступлениями за счет доходов от изъятия никем лично не заработанной земельной ренты. Одновременное снижение налогов на заработанные людьми доходы от вложения их труда и капитала позволят прогрессивно перераспределить ресурсы. После реформирования системы налогообложения недвижимости начнет формироваться система регистрации прав на недвижимость, возникнет институт оценки. Под действующую систему регистрации будет разрабатываться и формироваться земельный кадастр, получит фундаментальную базу ипотека, появятся сотни и тысячи новых рабочих мест. Прямым результатом этих преобразований станет рост инвестиционной активности, сопровождающийся ростом цен на недвижимость, а значит, и налоговых поступлений от нее.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современная система имущественных налогов представлена налогообложением капитала и собственности, которая осуществляется в развитых странах с помощью следующих групп налогов: налога на личное состояние, налогов на наследство и дарения, налога на прирост капитала, налогов на конкретные виды имущества (поземельного, со строений).

Имущественные налоги являются основным источником государственного бюджета. Более того, представленная группа налогов играет существенную роль в системе местного налогообложения, что позволяет производить строительство и ремонт инфраструктуры, то есть компенсировать расходы, необходимые как для обеспечения нормальной жизни граждан, так и на содержание самой недвижимости.

Имущественные налоги в нашей стране не играют существенной роли в пополнении консолидированного бюджета. За весь период функционирования действующей налоговой системы они составили менее 2 % в ВВП. Тем не менее существует трудности в исчисления данных налогов. Это обусловлено ежегодной индексацией ставок, усложненной системой оценки недвижимости, наличием большого количества льгот, а также частым изменениям, происходящих в законодательстве.

Рассмотренный выше зарубежный опыт имущественного налогообложения позволяет выявить несовершенство действующей системы взимания данных налогов в Республики Беларусь. Следуя мировой практике, можно значительно повысить роль имущественных налогов в формировании местных бюджетов.

Однако налоговый опыт отдельно взятой страны не может быть полностью перенесен на отечественную практику. Каждая страна при проведении налоговой реформы руководствуется комплексом классических принципов налогообложения, подтвержденных мировой теорией и практикой, а также принципам, отвечающими национальным интересам в конкретный период времени. Учитывая принятый в Беларуси курс на постепенное реформирование и становление рыночных отношений с социальным уклоном, реформу имущественного налогообложения системы следует осуществлять поэтапно.

В условиях Беларуси, где налогообложение земли и зданий уже осуществляется отдельно, имеется возможность сохранить и развить эти две налоговые базы с постепенным смещением центра тяжести налогового бремени на землю. Используя, таким образом, преимущество земельного налога, местные органы власти могут значительно увеличить эффективность налоговой системы и обеспечить себя большими финансовыми поступлениями за счет доходов от изъятия никем лично не заработанной земельной ренты. Одновременное снижение налогов на заработанные людьми доходы от вложения их труда и капитала позволят прогрессивно перераспределить ресурсы. После реформирования системы налогообложения недвижимости начнет формироваться система регистрации прав на недвижимость, возникнет институт оценки. Под действующую систему регистрации будет разрабатываться и формироваться земельный кадастр, получит фундаментальную базу ипотека, появятся сотни и тысячи новых рабочих мест. Прямым результатом этих преобразований станет рост инвестиционной активности, сопровождающийся ростом цен на недвижимость, а значит, и налоговых поступлений от нее.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. FACTS & STATISTICS. Режим доступа: http://www.nationmaster.com/graph/tax_com_of_tax_pro_tax-taxation-components-of-property-tax

2. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учеб. Пособие/ В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук. - Мн.: Армита - Маркетинг, Менеджмент, 2000. - 359с.

3. Налоги и налогообложение: Учебн. Пособие для вузов/ И.Г Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др.; под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кащина. - М.: Финансы, Юнити, 1999. - 495с.

4. Теория налогов: Учеб./ Н.Е. Заяц. - Мн.: БГЭУ,2002. - 220 с.

5. Е. Ракова. Налоговая система Беларуси: направления упрощения. Режим доступа: http://www.research.by/pdf/pp2008r01.pdf

6. Н. - СПб.: Питер, 2006. - 496с.: ил. (Серия «Учебник для вузов»)2

7. Д.Г. Черник. Налоги в рыночной экономике. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 383 с.

8. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов/ Под ред. В.Г. Князева, проф. Д.Г.Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М:. Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191с.

9. М.В. Мишустин. Информационно-технологические основы администрирования имущественных налогов. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 359, [1] с. УДК: 336.226.2(470+571)

10. Формирование налоговых пространств условиях экономической интеграции: Монография / Е.Ф. Киреева. - Мн.: БГЭУ, 2002.- 355с.

11. Е.Ф. Киреева, С.А. Киселев. Налогообложение в условиях реализации стратегии инновационного развития национальной экономики // Белорусский экономический журнал. 2007 № 1.

12. О взимании платежей за землю в г. Минске // Главный бухгалтер. 2008 №3.

13. В.Е. Рыбка. Комментарий к постановлению МНС от 12.01.2006 № 4 ”О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты земельного налога физическими лицами”. Режим доступа: http://www.nalog.by/ndok/use/article23.html

14. Минэкономики: Инфляция в 2008 году составит 13,5%. Режим доступа: http://news.tut.by/123969.html

15. Проект «Doing business - 2009». Режим доступа: http://russian.doingbusiness.org/ExploreEconomies/?economyid=19

16. А. Чубрик, Е. Ракова. Малый и средний бизнес в Беларуси: квартальное обозрение, 3 кв. 2008г. Режим доступа: http://www.research.by/pdf/SME2008r03.pdf

17. О. Бурдук. Злободневный вопрос: исчисление и уплата налога на недвижимость в 2008 году // Главный бухгалтер. 2008 № 31.

18. В связи с возникающими вопросами по применению норм Указа Президента Республики Беларусь от 06.03.2008 № 145 «Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)» (далее - Указ № 145), вступившего в силу с 1 апреля 2008 года, Министерство по налогам и сборам, Министерство финансов и Министерство экономики разъясняют. Режим доступа: http://nalog.by/ndok/use/230608.html

19. Постановление государственного налогового комитета республики Беларусь 4 апреля 2001 г. № 45. Режим доступа: http://ms.iatp.by/legact_5.html

20. В. Прохожая. О разъяснении применения некоторых норм декретов, указов Президента республики Беларусь // // Главный бухгалтер. 2008 № 27.

21. О ставках земельного налога и коэффициентах к ним в г. Минске для организаций на 2008 год. Режим доступа: http://www.nalog.by/regions/minsk/news/c9570a912c6f0bdf.html

22. Налоговая система Республики Беларусь в 2008 году. Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/rmenu/taxation/nalsys2008/

23. О повышающих (понижающих) коэффициентах к ставкам земельного налога и налога на недвижимость. Режим доступа: http://nalog.by/regions/grodno/254/b916fe8cac978b48.html

24. Н. Муха. Дом стареет, а налог растет. Режим доступа: http://www.bp.by/index.php?page=det&year=2005&number=34&id=3562

25. П. Лещеловский, А. Мозоль. Теоритические и практические особенности налогообложения земельных ресурсов в современных условиях. Режим доступа: http://www.research.by/pdf/2003n4r06.pdf

26. А. Гончар, А. Крупнова, Л. Конькова. Порядок упрощенного ведения бухучета в рамках упрощенной системы налогообложения. Комментарий к методическим рекомендациям Минфина и МНС // Финансы, Учёт, Аудит. № 11 (178) ноябрь 2008.

27. Н.В. Филиппович. Оценка и налогообложение земель в переходной экономике: роль и проблемы развития.

28. Государственный комитет по имуществу. Режим доступа: http://www.gki.gov.by/

29. Налоги.: Учебник/Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василевской и др .; под общ ред. Н.Е. Заяц, Т.И Василевской. - Мн.: БГЭУ, 2000. - 368 с. 3

30. Экономика предприятий и отраслей АПК: Учебник/ П.В. Лещиловский, В.Г. Гусаков, Е.И. Кивейша [и др] ; под ред. П.В. Лещиловского, В.С. Тонковича, А.В. Мозоля. - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск : БГЭУ, 2007.- 574с.

31. О порядке уплаты физическими лицам:и арендной платы за земельные участки. Режим доступа: http://www.nalog.by/ndok/use/f0cc9b75557f0325.html

32. О платежах за землю с физических лиц. Режим доступа: http://www.nalog.by/ndok/use/cf12813a766c0b8c.html

33. О налоге на недвижимость с физических лиц. Режим доступа: http://www.nalog.by/regions/minobl/actual600/nalnanedfl600.html

34. Я. Романчук. Аренда, да не та. Белгазета № 11 [479] от 21.03.05. Режим доступа: http://www.belgazeta.by/20050321.11/040100240

35. О некоторых вопросах взимания с граждан налога на недвижимость. Режим доступа: http://nalog.by/ndok/use/article49.html

36. О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на недвижимость и земельного налога с физических лиц в 2007 год. Режим доступа: http://nalog.by/ndok/use/f830153b5eb41d39.html

37. Совершенствование системы налогообложения и снижение налоговой нагрузки. Режим доступа: http://businessacts.government.by/ru/rus_businessacts_30_30.html

38. О государственных мерах по формированию благоприятного инвестиционного климата. Режим доступа: http://www.nalog.by/ndok/use/13.11.08.html

39. Ответ тем, кто не хочет видеть очевидного. Режим доступа: http://www.nalog.by/ndok/use/dc40c47c611ef7ef.html

40. В. Герасимова. Меньше норм и документов // Экономическая газета №44(1162) от 06.06.2008.

41. Н. Косяков, В. Поздняков, А. Замковец. Нагрузку планируется снизить на 1,2 процента // Финансы, Учёт, Аудит. № 9 (176) сентябрь 2008.

42. В. Герасимова. Налоги-2008. Главные новшества // Финансы, учет, аудит №1 (168) январь 2008.

43. Е.Ф. Киреева. Налоговая реформа: необходимость, основные направления и меры по их реализации // Белорусский экономический журнал. 2008 №3.

44. Е.И. Кивейша. Земельные отношения в Беларуси: прошлое, настоящее и будущее // Белорусский экономический журнал. 2006 № 4.

Размещено на Allbest