Имущественные налоги в системе прямого налогообложения государства и их роль

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра экономической теории

НАУЧНАЯ РАБОТА

на тему

Имущественные налоги в системе прямого налогообложения государства и их роль

Студентка

ФФБД, 2 курс, ДФН

Е.А. Бурба

МИНСК 2008

РЕФЕРАТ

НАЛОГИ, ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ, НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ, НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, РОЛЬ НАЛОГОВ

Объектом и предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в сфере имущественного налогообложения Республики Беларусь, элементы, принципы его построения.

Целью работы является теоретический анализ современной системы имущественного налогообложения в Республике Беларусь и обоснование возможных путей ее совершенствования.

При выполнении работы использованы такие методы, как расчетно-аналитический метод, метод сравнения, классификации.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитические материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературы и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

имущественный налог налогообложение

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические основы имущественных налогов

1.1 Экономическая сущность имущественных налогов и их роль в развитии государства

1.2 Зарубежный опыт имущественного налогообложения юридических и физических лиц

2. Оценка действующей системы имущественного налогообложения в Республике Беларусь

2.1 Анализ имущественных налогов в Республике Беларусь

2.2 Характеристика правовых аспектов имущественных налогов с юридических и физических лиц в Республике Беларусь

3. Пути совершенствования и повышения эффективности имущественного налогообложения физических и юридических лиц в республике Беларусь

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК СПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - это необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений. Составной частью налоговой системы любого государства является имущественное налогообложение.

В условиях экономической политики переходного периода такие имущественные налоги, как: налог на недвижимость и земельный налог приобретают важное и новое значение, поскольку они является постоянным и надежным источником формирования местных бюджетов. Вместе с тем система взимания имущественных налогов в Республике Беларусь является наименее разработанной как с точки зрения теории, так и практического применения. Сами налоги в их сегодняшнем виде не выполняют ни фискальной, ни социальной функции, а также не обеспечивают справедливое распределение налогового бремени. В этих условиях необходимость реформирования сложившейся системы налогообложения имущественных налогов становится крайне актуальной.

Как известно, налогообложение имущества обладает исключительно выгодными особенностями. Ведь земельные ресурсы и объекты недвижимости невозможно скрыть, спрятать или вывезти в другое государство. В отличие от прибыли или заработной платы, при наличии развитых институтов государственной и независимой оценки, практически невозможно существенно занизить их стоимость. Использование этих особенностей и должно лежать в основе системы имущественного налогообложения Республики Беларусь

Цель данной научной работы заключается в теоретическом анализе современной системы имущественного налогообложения в Республике Беларусь и обосновании возможных путей ее совершенствования.

Реализация поставленной цели предполагает собой решение следующих задач:

1. раскрыть экономическую сущность имущественных налогов.

2. изучить опыт взимания данных налогов на примере таких зарубежных странах, как: Япония, США, Великобритания.

3. проанализировать действующий механизм имущественного налогообложения в Республике Беларусь.

При написании работы были использованы источники периодической печати: «Белорусский экономический журнал», «Финансы, учет, аудит», журнал «Главный бухгалтер»; нормативные и законодательные акты по данной теме (источник: http://www.bankzakonov.com), такие учебники и учебные пособия, как: « Налоги и налогообложение» под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, «Информационно-технологические основы администрирования имущественных налогов» под ред. М.В. Мишустина и «Налоги и налогообложение» под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кащина, а также официальные сайты министерств и ведомств.

1. Теоретические основы имущественных налогов

1.1 Экономическая сущность имущественных налогов и их роль в развитии государства

Как известно, в успешно работающей экономике основную часть поступлений бюджета обеспечивают прямые налоги с конечных доходов населения, включая взносы на социальное страхование и налоги на так называемое накопительное богатство (имущество). На их долю в общих налоговых поступлениях в среднем приходится более 60% [1].

Налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, принято делить на реальные и личные:

1) реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для налогообложения.

2) личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по декларации. В мировой практике личные налоги представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала [2, c. 52]

Исторически прямое налогообложение начиналось с реального, которое просуществовало в качестве основного вида много веков. Реальные налоги - это имущественные налоги. Первым источником дохода и соответственно формой собственности была земля, а первым реальным налогом был поземельный. Первые упоминания о земельных налогах, взимаемых с владельцев земельных участков, относятся к далекой древности. Вторым «по очереди», с большим временным отрывом, стал подомовой налог, который был введен в расцвет средневековья со строительством городов и появлением доходных домов. Мануфактурный период капитализма дает промысловый налог. Развитие кредитных отношений и фондового рынка ведет к устойчивым новым видам доходов и налогов - на денежный капитал.

Современная система имущественных налогов представлена налогообложением капитала и собственности, которая осуществляется в развитых странах с помощью следующих групп налогов: налога на личное состояние, налогов на наследство и дарения, налога на прирост капитала, налогов на конкретные виды имущества (поземельного, со строений).

В мировой практике налогом на личное состояние облагается имущество физических лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением этим имуществом. Оценка имущества проводится по рыночной стоимости. От обложения налогом освобождаются патенты, страховые полисы (страхование жизни), мебель, произведения искусства, определенные виды частных накоплений, автомобили и другие транспортные средства, а также здания, строения, застроенные и не застроенные земельные участки в тех случаях, когда они подлежат обложению специальным налогом. Особенностями этого налога являются достаточно высокая сумма, с которой начинается взимание, а также значительные льготы, предоставляемые при обложении. Налог на личное состояние, как правило, имеет регулирующее значение, так как в подавляющем большинстве стран, где он применяется, поступления по нему не превышают 0,5 % общей суммы налоговых поступлений [3, с. 193]. Наряду с обложением личного состояния существует сходная с ним система ежегодного обложения состояния корпораций. Поступления по этому виду обложения в общем объеме налоговых поступлений также незначительны.

Налог с наследства -- это налог с имущества (как движимого, так и недвижимого), переходящего к новому собственнику по праву наследования. Налог с дарений -- это налог с имущества (движимого или недвижимого), переходящего от одного собственника к другому в виде дара. В большинстве стран действуют раздельно оба налога, в некоторых принят единый налог с наследств и дарений.

Известны два типа обложения налогом наследств и дарений:

когда облагается стоимость всего наследства или дарения (США и Великобритании);

когда облагается доля каждого получателя имущества.

Ставки обложения налогом наследств и дарений строятся по сложной прогрессии. Как правило, действует система налоговых классов, в соответствии с которой наследники и получатели дарений разделяются на классы в зависимости от степени родства (I -- наследники по первой линии; II -- супруги; III -- братья, сестры; IV -- дальние родственники и т.д.). Налоговые ставки тем выше, чем ниже степень родства. От налогового класса зависит и размер суммы, с которой начинается обложение, а также применение ряда разрешенных законом вычетов[4, c. 165].

Налогом на прирост капитала облагаются доходы физических или юридических лиц, получаемые от реализации имущества (в Дании, Ирландии, Португалии, Швейцарии и Великобритании). Обложение прироста капитала юридических лиц (как частных предприятий, так и корпораций) специальным налогом осуществляется в Австрии, Бельгии, Германии, Греции, Италии, Нидерландах. В остальных странах ОЭСР обложение прироста капитала регулируется положениями законов о подоходных налогах. Этот вид налогообложения является в большой мере вспомогательным, который позволяет облагать прирост ценности активов. Объектом обложения является прирост стоимости имущества, то есть разница между ценой реализации имущества и ценой его приобретения, за вычетом понесенных расходов на его содержание. Все виды имущества, независимо от места расположения, рассматриваются как объекты обложения данного налога. Сюда могут входить земли и строения на территории государства, полезные ископаемые, акции, активы, используемые для целей коммерческой деятельности, а также невещественная собственность (нематериальные активы) и иные виды активов, за исключением национальной валюты.

Налоги на отдельные виды недвижимого имущества (недвижимость) весьма разнообразны, и во всех странах отнесены к компетенции органов местного самоуправления. Однако на центральном (федеральном) уровне, как правило, осуществляется их регламентация взимания. Налог на недвижимость имеет 145 стран [5]. Однако разница в ставках, базе, способе уплаты очень значительна.

К данной группе налогов относится поземельный налог со строений. Он взимается со строений, находящихся на территории страны. В качестве основных типов зданий можно привести следующие: сооружения или укрытия для людей, оборудования и запасов (мастерские, ангары, промышленные помещения любого рода и пр.); складские помещения; жестко и прочно сооруженные трубы; произведения архитектуры и искусства (мосты, набережные, виадуки, тоннели); суда, поставленные на стоянку; площадки, используемые в производственных целях и для размещения рекламы [4, c. 167].

Налог, как правило, не взимается с сооружений, находящихся в общественной (коллективной) собственности. К ним относятся здания и помещения, принадлежащие как государству, так и территориальным организациям, общественным объединениям. Разрешено не взимать данный налог с сельскохозяйственных помещений, предназначенных для содержания скота и вспомогательных целей (подвалы, чердаки и пр.). Налог не устанавливается на здания и сооружения, принадлежащие иностранным государствам и предназначенные для официальных представительств их дипломатических миссий, а также для проживания сотрудников этих организаций и консульских служб, аккредитованных при правительстве.

Ставка земельного налога со строений устанавливается на основе кадастровой стоимости с учетом расходов на управление собственностью, страхование, амортизацию, уход и ремонт. Органы кадастровой инспекции определяют стоимость жилого помещения, пользуясь общей методикой, действующей на территории всей страны.

Не последнее место в системе имущественных налогов занимает земельный налог. Данный вид налога взимается ежегодно со всех видов собственности, находящейся на территории государства и не подлежащей обложению по земельному налогу со строений. На особых условиях освобождаются от земельного налога некоторые объекты государственной собственности: общественные сады, кладбища, откосные укрепления. Земельный налог не взимается:

1) с парков и садов вокруг зданий, принадлежащих обществам инвалидов войны и труда, освобожденных от уплаты поземельного налога со строений.

2) с земельных участков, находящихся в собственности профсоюзов.

К имущественным налогам можно отнести налог на жилище. Данным налогом облагаются здания и помещения, являющиеся собственностью любых физических лиц и используемые в качестве основного и дополнительного местопроживания. Входящие в состав дома или квартиры помещения, не используемые под жилье владельцем или пользователем, не исключаются из обложения по этой статье налога. Под налогообложение по этому налогу попадают также помещения, задействованные для служебных целей (гаражи, подсобные комнаты и пр.).

Ставка обложения устанавливается по отношению к физическому или юридическому лицу, являющемуся официальным владельцем или нанимателем помещения.

По этому налогу освобождаются от налогообложения помещения:

используемые в производственных целях и владелец которых выплачивает промысловый налог;

производственные помещения, используемые в социальных (общественных) целях: столовые, медицинские учреждения, раздевалки и т.д.;

предназначенные для проживания учащихся школ, лицеев, колледжей, пансионатов, а также используемые для проведения учебных занятий;

занятые конторами государственных и общественных организаций [3].

Освобождению от уплаты данного налога подлежат юридические лица, действующие в сфере науки, образования и различной помощи -- медицинской, социальной и пр. Не взимается он и с представительств иностранных дипломатических, торговых и консульских служб.

От налога могут быть освобождены некоторые категории граждан: это вдовы (вдовцы), инвалиды и лица преклонного возраста.

Ставка налога на жилище является постоянной для данного вида помещений и определяется в соответствии с кадастровой стоимостью жилья, в основу которой положена фактическая стоимость по официально утвержденной оценочной таблице. Ежегодно производится перерасчет этой стоимости в соответствии с курсом национальных валют.

Немаловажное значение отводится налогу с имущества. Во-первых, он гарантирует определенную долю поступлений в доход бюджета независимо от уровня экономического состояния собственника. Во-вторых, при заранее установленных оптимальных ставках налога он дает производителю определенные выгоды, в частности: при владении равными производственными ресурсами, но более эффективном их использовании и одинаковых налоговых платежах выиграют те, кто выпустит больше продукции. В-третьих, налог на имущество стимулирует освобождение предпринимателей от излишних и неэффективных материальных ресурсов, вследствие чего рынок пополняется дополнительными объектами купли-продажи. В-четвертых, данный налог способствует перераспределению имущества в пользу деловых людей, которые используют его более эффективно.

Имущественный налог в зарубежных странах приобрел форму личного обложения. Объектом выступает недвижимое имущество, а плательщиками -- юридические и физические лица, владеющие этим имуществом. Оценка имущества осуществляется самим плательщиком в налоговой декларации. Законодательством предусматриваются различные налоговые скидки. Ставки налога обычно пропорциональны и относительно невысоки. При этом действует необлагаемый минимум. Налог взимается, как правило, местными органами самоуправления.

В нашей стране попытка обложить имущество налогом была предпринята в последней трети XX в. (ввели плату за производственные фонды), но особого успеха не имела. Этот платеж существенно отличался от налога на недвижимость объектом обложения, размерами и источником оплаты.

Таким образом, современная система имущественных налогов представлена налогообложением капитала и собственности и имущества. Представленная группа налогов является прямым источником пополнения государственного бюджета. Более того, имущественные налоги играют существенную роль в системе местного налогообложения, что позволяет производить строительство и ремонт инфраструктуры, то есть компенсировать расходы, необходимые как для обеспечения нормальной жизни граждан, так и на содержание самой недвижимости.

1.2 Зарубежный опыт имущественного налогообложения юридических и физических лиц

Налоговая система Великобритании сложилась в ХIX столетии, однако механизмы налоговых расчетов прошлого века успешно используются и сейчас. Налоговые поступления составляют 37,4% доходов государственного бюджета. Доля имущественных налогов (property tax) от общего числа налоговых поступлений - 11,9% [1]. Доходную часть центрального бюджета составляют такие имущественные налоги, как: налог с наследств и дарений, налог на прирост капитала.

Великобритания относятся к странам, где применение налога на капитал является традиционным. Но поступления от данного налога являются второстепенными. Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных активов, которая приносит прибыль. Цель налога - ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доходы исчисляются как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок подоходного налога для физических лиц и по основной ставке на прибыль корпораций для юридических лиц.

Основной источник налоговых поступлений в доходы местных бюджетов - налог с недвижимого имущества. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье или оплачивающие квартирную плату. Оценка стоимости недвижимого имущества обычно производиться раз в 10 лет. Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного вида имущества в аренду. Ставку налогообложения устанавливает муниципалитет исходя из потребности в финансовых ресурсах, поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам Великобритании [6, c. 205]

В апреле 1990 г. и Уэльсе перешли к взиманию подушного налога, охватывающего практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он устанавливался в твердой сумме самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их расходов. Однако опыт взимания подушного налога оказался неудачным, и в апреле 1993 г. ему на смену пришел новый муниципальный налог. Он поставлен в зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрослых членов каждой семьи с предоставлением скидок для ряда категорий семей. Имущество классифицируется по одной из восьми оценочных категорий и затем облагается по дифференцированным ставкам налога [7, c. 90-91].

Налоговая система США, как и других стран с федеративным устройством (Германия, Россия), характеризуется множественностью налогов, которые позволяют сделать общее налоговое бремя менее заметным. Поэтому удельный вес налогов США по отношению к ВВП составляет 29,6%. Доля имущественных налогов от всех поступлений составляет 10,1% [1]. Среди имущественных налогов, которые поступают в федеральный бюджет - это налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Ставки налога прогрессивные и в отношении крупных сумм дарений и наследств могут достигать от 18 % до 55%.Самая высокая ставка применяется, если стоимость наследства превышает 2,5 млн.долл., при этом учитывается степень родства [8, c. 19]. Налоги на имущество, переходящее в порядке наследования стоимостью до 10 тыс. долл. от данного налога освобождено. Доля этого налога в общем объеме федеральных налоговых поступлениях составляет 1 -2% и имеет тенденции к снижению за счет значимости на местном уровне.

Налог на имущество является одним из главных источников пополнения муниципалитетов в США. Все 50 штатов имеют свои разные законы и методы вычисления суммы такого налога. Например, в г. Нью-Йорке этот налог обеспечивает до 43% собственных доходов бюджета. Он взимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого в наем жилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя он, конечно, учитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное имущество для собственного потребления данным налогом не облагается.

Обычно налогооблагаемое имущество можно классифицировать следующим образом:

1. Земля, здания, сооружения, то есть недвижимое имущество.

2. Материальное личное имущество:

а) используемое для извлечения дохода оборудование, в том числе сельскохозяйственное, машины, товарно-материальные ценности, крупный рогатый скот и т.д.;

б) товары длительного пользования.

3. Нематериальные активы: акции, другие ценные бумаги, денежная наличность.

Как правило, от налога освобождены:

- недвижимое имущество правительственных органов;

- собственность благотворительных, религиозных и прочих неприбыльных организаций, если она не используется в коммерческих целях;

- в 36 штатах освобождены от налога нематериальные активы;

- в 4 штатах освобождено от налога личное имущество.

Например, в городе Уинтон штата Иллинойс налог на имущество установлен 6,75%. В облагаемую собственность входят земля и строения. База налогообложения равна одной трети рыночной стоимости. Владелец получает один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налог поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов [7, c. 135-136]. Переоценка недвижимости на основе рыночных цен проводится ежегодно. Распространенность методов оценки варьируется между территориями и во многом зависит от исторических традиций. Широкое распространение получил метод сравнения продаж. [9]. В ходе проведения оценки земельный участок и строения на нем оцениваются по отдельности, то есть единый налог на недвижимость заменен на налог, взимаемый по двойной ставке (two-rate tax), или, как его еще называют, расщепленный налог (split tax), когда ставка налога на стоимость земли увеличена, а ставка на стоимость построек уменьшена. Следует отметить, что переход на систему налогов с двойной ставкой в сторону повышения налогов на землю стимулировал в городах США строительную активность. Налог на имущество уплачивается в течение года 2 равными долями и составляет в среднем 1,4% .

Чтобы не допустить уклонение от уплаты налога предусмотрено:

1. увеличение налоговой базы путем периодических переоценок, не повышая размер налоговой ставки;

2. возможное превышение ставки в 1%, если дополнительная сумма доходов направляется на погашения долгов местных органов власти.

Роль налога на движимое имущество снижается среди местных налогов так как есть трудности взимания и контроля за его уплатой. Все поимущественные налоги вычитаются при расчете дохода, облагаемого подоходным налогом на любом уровне.

Современная налоговая система Японии имеет специфические особенности и несколько отличается от налоговой системы США и западноевропейских стран. Особенность японской налоговой системы состоит в самом низком уровне налогообложения (27,1 % ВВП), что оказывает минимальное влияние на распределение ресурсов. Существенным отличием является и то, что местные налоги не формируют основную долю в местных бюджетах. Основу бюджета Японии составляют прямые налоги. Их можно классифицировать по трем крупным группам:

1) прямые подоходные налоги на юридических и физических лиц;

2) прямые налоги на имущество;

3) прямые и косвенные потребительские налоги.

Ко второй группе налогов относятся налоги на имущество, которые составляют 10,3% от всех налоговых поступлений [1]. Имущественные налоги формируют как государственный (25% от доходов), так и местные бюджеты (31,4%). Субъектами данного налога являются юридические и физические лица, для которых предусмотрена одинаковая налоговая ставка. Обычно это 1,48% стоимости имущества [8, c. 98]. Переоценка его производиться один раз в три года. В объем налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, то есть при приобретении или продаже имущества. К этой группе относятся налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на ирригацию и улучшение земель, налог на наследство (большое внимание уделено переходу имущественных прав от одного собственника к другому). Существуют две основные формы передаваемой собственности - дар и завещание. Своеобразным налогом на имущество является налог с наследств и дарений, налоговая ставка которого не может быть выше, чем 75% фактической доли наследников. Особенность японской системы взимания данного налога заключается в том, что облагается не вся стоимость наследства или дарения (США, Великобритания), а доля каждого получателя имущества.

Весьма сложным вопросом в налогообложении является оценка стоимости земельных участков. Со второй половины 80-х годов в Японии начался резкий рост цены на землю, чему способствовал повышенный спрос на офисы, поскольку Токио наряду с Нью-Йорком и Лондоном становится одним из информационных и банковских центров мира. Увеличилось число спекулятивных сделок, рассчитанных на дальнейшее увеличение спроса на офисы для банков, различных международных компаний. В эти же годы правительством Японии был объявлен план реконструкции столицы, которым предусматривалась большая застройка. После опубликования плана началась лихорадочная скупка земель в расчете на выгодную перепродажу государственным органам. В отличие от другого недвижимого имущества при покупке-сделке земли не взимались налоги. К тому же банки легко и на льготных условиях предоставляли кредиты фирмам, совершающим сделки с земельными участками, в том числе долгосрочные кредиты. В результате за последнее время были годы, когда темпы роста земли составили 50 - 70 % [7].

Возросшая цена земли сказывается на внутригородской миграции, жилые дома начинают переоборудоваться под офисы. Муниципалитеты из-за высокой стоимости оказались не в состоянии приобретать новые земельные участки для общественных целей. Пропорционально стоимости возрастающие налоги могли бы усилить негативные явления. В связи с этим введен порядок, по которому земельный налог не может быть увеличен больше чем на 10 % по сравнению с последней переоценкой. Для оценки земельных участков и улучшений (зданий, сооружений, строений) используются различные методы: рыночная стоимость земли оценивается с применением метода сравнения продаж, рыночная стоимость улучшений - затратного метода [9].

Мировая практика показывает, что формирование определенных традиций и специфических черт налогообложения недвижимости и других видов имущества, характерных для отдельно взятого государства, происходило на протяжений десятилетий. К числу общепринятых правил в построении данной группы налогов можно отнести:

- регулярное (раз в три или пять лет) проведение переоценки имущества с целью определения его стоимости, соответствующей реальным рыночным условиям;

- соблюдения социальной функции налогов - освобождение от налогов лиц пенсионного возраста, имеющих определенные заслуги перед обществом, применение необлагаемого минимума в составе стоимости имущества или применение пониженной ставки для малообеспеченных семей;

- традиционная поддержка организаций, занятых в сфере сельского хозяйства, финансируемых из бюджета, некоммерческой и научной сферы;

- дифференцированный подход к налогообложению коммерческой и иной недвижимости;

- концентрирование поступлений от данных видов налогов в местном бюджете.

Рассмотренный выше зарубежный опыт имущественного налогообложения позволяет выявить несовершенство действующей системы взимания данных налогов в Республики Беларусь. Следуя мировой практике, можно значительно повысить роль имущественных налогов в формировании местных бюджетов . Таким образом, в целях реформирования данной категории налогов, целесообразно подробно ознакомимся с действующей системой налогообложения в нашей стране.

2. Оценка действующей системы имущественного налогообложения в Республике Беларусь

2.1 Анализ имущественных налогов в Республике Беларусь

Начало девяностых годов стало периодом возрождения и формирования новой налоговой системы Республики Беларусь. Впервые были включены имущественные налоги рыночного типа: налог на недвижимость, плата за землю, экологический налог, налог на добычу и использование полезных ископаемых, налог на топливо.

Введение налога на недвижимость заменило ранее применяемые: плату за фонды и налог с владельцев строений, взимаемый с физических лиц. Однако, по существу, объекты обложения остались прежние - остаточная стоимость основных фондов предприятий и стоимость зданий и сооружений, находящиеся в собственности физических лиц. В тоже время, несмотря на практически ежегодную проводимую переоценку основных фондов, из-за низкого коэффициента обновления, их физического и морального износа, налог на недвижимость занимал незначительный удельный вес в доходах консолидированного бюджета: не более 2 - 4 % за весь период функционирования действующей налоговой системы и менее 1 % в ВВП. (Приложение А)

Введение платежей за землю (земельного налога) предусматривали переход на новые экономические отношения государства с владельцами (пользователями) земли. Производилась поэтапная оценка земли по качеству (плодородию) с учетом вложений капитала (возделанные и природные сельскохозяйственные угодья, вновь строящиеся и действующие производственные объекты в городах). Для реального определения стоимости земли предусматривались повышающего (понижающие) ставки в зависимости от местонахождения, расположения исторических и культурных памятников.

Однако, несмотря на рыночный подход в оценке земель, земельный налог не нашел своего реального развития по ряду причин:

1) низкие фиксированные ставки налога, установленные на 1 га земельной площади, не отображали реального уровня инфляции;

2) включение налога в себестоимость произведенной продукции не соответствовало политике формированию цен на сельскохозяйственную продукцию;

3) медленная и трудоемкая кадастаризация не предоставляла возможности воспользоваться рыночной оценкой земель.

Вышеуказанные причины явились также следствием незначительной доли земельного налога в доходах бюджета: около 2% и менее 1 % в ВВП [10, с. 136-137 ].

Исследование структуры платежей за время реализации программных мероприятий по совершенствованию налоговой системы нашей страны свидетельствует о недостаточной эффективности с точки зрения оптимизации. Так, доходность имущественных налогов в целом в 2007г. уменьшилась до 1,595% к ВВП [11]. Несмотря на то, что по налогу на недвижимость сложилась положительная динамика поступлений (темп роста - 113,7 процента), его доля в ВВП сохранилась на уровне 1 квартала 2006 года и составляет 1,3 процента. (Приложение Б)

В структуре смешанных налогов, на долю которых приходится около 5,5% всех налоговых доходов, земельный налог составляет 15,1%, а его доля в ВВП не превышает 0,5%. (Приложения В)

Эти данные являются ярким свидетельством того, что потребуется еще много времени, прежде чем налог на землю станет важным источником дохода местных органов власти, играющим значимую роль в финансировании воспроизводства городской инфраструктуры.

Таким образом, совершенно очевидно, что роль земельной ренты в финансовой системе страны недооценивается. Это выражается и в отсутствии четко выраженной государственной политики в области реформирования земельных отношений. В результате отсутствует системное земельное законодательство, права на землю не приобретаются, а, как правило, просто передаются, земля не участвует в хозяйственном обороте, не развиты ипотека и арендные отношения, не создана система земельного кадастра и регистрации прав на земельные участки и сделок с ними, не проведена оценка кадастровой стоимости городских земель. Вследствие этого база налогообложения не связана с рентной стоимостью земельных участков, а отсутствие механизма дифференциации ставок не обеспечивает справедливого распределения налогового бремени.

Наличие большого количества льгот не создает стимулов для рационального использования земли. Так, по данным Министерства по налогам и сборам за 2008 год из всех владельцев и землепользователей только 54% являются плательщиками земельного налога.

Кроме того, происходящие в экономике инфляционные процессы вызывают необходимость ежегодной индексации земельного налога и стоимости объектов недвижимости. Согласно статье 41 Закона Республики Беларусь ”О бюджете Республики Беларусь на 2008 год”, в 2008 году ставки земельного налога по отношению к 2003 году были проиндексированы на 70 %. Для сравнения в 2007 году ставки земельного налога по отношению к 2003 году индексировались на 60 %, в 2006 - на 48%, в 2005 - на 34% [13]. Фактически, в сравнении с прошлым годом ставки земельного налога увеличились на 6 %. Прогнозируемый уровень инфляции в 2008 году составит 13,5% [14]. Таким образом, реальная стоимость земельных ресурсов значительно меньше номинальной, что отрицательно сказывается на бюджете государства.

Для переоценки зданий и строений, стоимость которых уже определена, в рамках действующей системы оценки необходимо проводить ежегодную техническую инвентаризацию недвижимости, принадлежащей физическим лицам. Существующая усложненная система оценки, когда для определения стоимости здания (строения) используется свыше 50 нормативных правовых актов и правовых актов, не являющихся нормативными, не способствует повышению сборов от этого налога. Так, сейчас в Беларуси насчитывается более 44 тысяч неоцененных объектов недвижимости, по которым определить размеры подлежащего к уплате налога практически невозможно. А ведь это реальные потери бюджета.

При ныне действующем порядке налогообложении недвижимости собственники имеют возможность на протяжении длительного срока держать недвижимость «про запас», никак не используя ее и не испытывая вытекающих из этого финансовых затруднений. Более того, налоги на недвижимость, уплачиваемые юридическими лицами, поступают в местный бюджет не по месту нахождения недвижимости, а по месту регистрации предприятия. Это приводит к снижению интереса местных властей к сбору этого налога, к развитию приватизации и рынка недвижимости.

Совершенствовать систему взимания имущественных налогов без рассмотрения налоговой системы государства невозможно. Необходимо отметить, что Беларусь в 2007-2008гг. пошла по пути упрощения процедур администрирования налогов и снижения налоговой нагрузки. Однако эти изменения все еще носят скорее незначительный характер, и многое еще только предстоит сделать. Так, согласно отчету Всемирного банка и Международной финансовой корпорации «Doing Business 2009», исследования которой охватывают реформы за период с 1 июня 2007 г. по 1 июня 2008 г., наша страна заняла 181 место по системе налогообложения.

Исследовав белорусскую налоговую систему в 2008 году, Всемирный банк пришел к выводу: если здешнее предприятие заплатит все налоги, их сумма превысит размер валовой прибыли, составив 117,5% от нее. При этом компании придется произвести в течение года 112 налоговых платежей трем различным организациям, потратив на это 1 188 часов [15, 16].

Свидетельством реализации совершенствования налоговой системы являются ежегодно принимаемые законы о бюджете и другие законодательные акты по вопросам налогообложения.

Так, Указ Президента Республики Беларусь от 6 марта 2008 г. № 145 «Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций» принят в целях дальнейшего упрощения налоговой системы и направлен на сокращение периодичности уплаты плательщиками отдельных платежей в бюджет и представления налоговых деклараций (расчетов).

Главным образом эти изменения коснулись имущественных налогов. Согласно данному документу по земельному налогу и арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, установлены ежеквартальные сроки уплаты в размере 1/4 годовой суммы налога (до вступления в силу Указа уплата производилась организациями ежемесячно, а налоговые декларации представлялись 1 раз в год). Вместе с тем, налоговые декларации по налогу на недвижимость будут представляться организациями 1 раз в год не позднее 20 числа первого месяца отчетного года, а уплата налога будет производиться 1 раз в квартал в размере 1/4 годовой суммы налога (до вступления в силу Указа декларации представлялись ежеквартально, а уплата налога производилась ежемесячно в размере 1/3 квартальной суммы налога)[17,18].

Реализация предложенных подходов позволяет сократить количество подаваемых в течение года налоговых деклараций не менее чем на 6, а количество перечислений налогов в бюджет - не менее чем на 16.

Принимаемые меры по упрощению налогового законодательства далеко не всегда приводят к реальному упрощению системы налогообложения. Сегодня налог на недвижимость не вписывается в стратегию развития экономики, так как он является фактически прямым налогом на инвестированный капитал. В свое время он вводился в условиях гиперинфляции, поэтому никто сильно не спорил, но сегодня суммы, уплачиваемые организациями по налогу на недвижимость, стали огромными. Поэтому, в целях улучшения инвестиционного климата, в 2009 году проектом Основных направлений бюджетно-налоговой политики Республики Беларусь предусмотрено исключение из объекта обложения налогом на недвижимость активной части основных производственных фондов (станки, оборудование) и распространение налога только на объекты недвижимого имущества (здания, сооружения). Это увеличит собственные финансовые источники инвестиций субъектов хозяйствования в размере 312 млрд. руб. и создаст дополнительные условия для обновления и расширения производственной базы.

Таким образом, имущественные налоги в нашей стране не играют существенной роли в пополнении консолидированного бюджета. За весь период функционирования действующей налоговой системы они составили менее 2 % в ВВП. Тем не менее возникают трудности в исчисления данных налогов. Это обусловлено ежегодной индексацией ставок, усложненной системой оценки недвижимости, наличием большого количества льгот, а также частым изменениям, происходящих в законодательстве.

2.2 Характеристика правовых аспектов имущественных налогов с юридических и физических лиц в Республике Беларусь

Источниками регулирования имущественные налогов, представленных налогом на недвижимость и земельным налогам, являются:

- закон Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. № 1314-XII ”О платежах за землю”

- закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII ”О налоге на недвижимость”

- указ Президента Республики Беларусь от 06.03.2008 № 145 «Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы о представлении налоговых деклараций».

Согласно вышеперечисленным правовым нормам плательщиками налога на недвижимость признаются собственники объектов недвижимости, физические и юридические лица.

Под недвижимым имуществом согласно гражданскому законодательству понимаются объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К ним относятся: строения, сооружения, земля, водные объекты, многолетние насаждения, а также водно-воздушные транспортные средства, подлежащие государственной регистрации.

Объект налогообложения на недвижимость ограничен земельными участками, зданиями, строениями и сооружениями (в том числе подземными), жилыми и нежилыми помещениями. Кроме того, объект обложения -- это доля собственности в перечисленных видах имущества, а в отдельных случаях и незавершенные объекты строительства.

Налогом на недвижимость также облагается имущество предприятий и организаций. Для отнесения хозяйствующего субъекта к плательщикам данного налога необходимо наличие у него статуса юридического лица и имущества на территории РБ. Плательщиками являются:

- предприятия, организации, учреждения;

- их филиалы и обособленные структурные подразделения;

- иностранные юридические лица.

При расчете налога учитывается не все имущество налогоплательщика, а только то, что отнесено к объекту налогообложения: основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Пунктом 1 статьи 44 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что исчисление суммы налога производится исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот[19].

Базой налогообложения является стоимость принадлежащих физическим лицам зданий и строений, которая определяется:

1) по действительной стоимости, предоставляемой налоговым органом территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества и прав на него;

2) по оценке здания или строения прошлого года, увеличенной на коэффициент переоценки, установленный Министерством архитектуры и строительства;

3) исходя из расчетной стоимости 1 кв. метра типового здания или строения, определяемой местными исполнительными или распорядительными органами, и общей площади оцениваемых зданий или строений с учетом коэффициентов качества среды и типа населенного пункта.

Годовая ставка налога на недвижимость для физических лиц устанавливается в размере 0,1 процента с такой стоимости.

Юридические лица определяют налог на недвижимость ежеквартально, исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года. В случае если в течение отчетного квартала вводятся в эксплуатацию новые основные фонды, то налог на недвижимость, начисленный в начале отчетного квартала, не пересчитывается [20].

Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц установлена в размере 1 процента.

Оценка зданий и строений, не завершенных строительством, производится в порядке, предусмотренном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.03.2003 №121, с применением понижающего коэффициента 0,8.

В соответствии с пунктом 7 статьи 5 Закона N 1337-XII установлено, что при наличии у плательщика объектов налогообложения за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой он состоит на учете в налоговом органе, налог на недвижимость по таким объектам уплачивается в бюджет административно-территориальной единицы по месту расположения объектов налогообложения. Исчисление налога производится по ставке налога с применением коэффициента, установленного на территории административно-территориальной единицы по месту расположения этих объектов налогообложения.

Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся во владении, пользовании или собственности юридических лиц (в том числе иностранных) и физических лиц (граждан и индивидуальных предпринимателей).

Основанием для установления земельного налога служит документ, удостоверяющий право собственности или аренды на земельный участок.

К объекту обложения относятся: земельные участки, земельные доли по категориям принадлежности земли.

Ставки земельного налога и порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливаются Законом РБ от 18.12.1991 N 1314-XII "О платежах за землю" (с учетом изменений и дополнений).

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Его размер исчисляется в зависимости от качества и местоположения земельного участка, независимо от результатов предпринимательской или иной деятельности. Налог на сельскохозяйственные угодья рассчитывается в соответствии с данными, указанными в земельном кадастре. При этом следует отметить, что ставки земельного налога ежегодно индексируются с использованием коэффициента, установленного законами о бюджете РБ на очередной финансовый год, которые учитывают происходящие экономические изменения. Так, согласно ст. 41 Закона РБ от 29.12.2006 N 191-3 "О бюджете Республики Беларусь на 2008 год" ставки земельного налога в 2008 г. проиндексированы на 70%[21].

За арендуемые земельные участки плата взимается в размере, определяемом договором. При установлении размера арендной платы в иностранной валюте (согласно договору), определяется курс Национального банка Республики Беларусь, установленный на первое число первого месяца года, в котором производится уплата арендной платы.

Земельные участки, находящиеся во временном пользовании и не возвращаемые в установленный срок, незаконно занятые земельные участки, а также земельные участки, площадь которых превышает установленные нормы отвода, облагается земельным налогом по ставке, в 10 раз превышающую стандартную[22].

Следует отметить, что действующим законодательством предусмотрен ряд льгот по имущественным налогам. Так, к примеру, от уплаты налога на недвижимость и платы за землю освобождаются:

- участники Великой Отечественной войны и иные лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ "О ветеранах";

- пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные граждане при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся согласно данным похозяйственного учета или домовых книг;

- многодетные семьи (имеющие трех и более несовершеннолетних детей);

- военнослужащие срочной службы.

Следует обратить внимание и на то, что физические лица, перечисленные в статье 19 Закона Республики Беларусь «О платежах за землю», имеют право на льготу не только по уплате земельного налога, но и по уплате арендной платы.

При этом не предоставляются льготы в отношении земельных участков, предоставленных указанным категориям физических лиц для традиционных народных промыслов, сенокошения и выпаса скота, осуществления предпринимательской деятельности, а также в отношении служебных наделов и самовольно занятых земельных участков.

Налогом на недвижимость не облагаются объекты социально-культурного назначения, основные средства организаций, принадлежащих обществам инвалидов, основные средства, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности. Более того, в соответствии с п. 1 ст. 4 Закона Республики Беларусь « О налоге на недвижимость» впервые введенные в действия здания, сооружения юридических лиц в течение года с момента их ввода в эксплуатацию освобождаются от налога на недвижимость. Однако, при сдаче в аренду объектов основных производственных и непроизводственных фондов, освобожденных от обложения налогом, а также основных производственных и непроизводственных фондов организаций, финансируемых из бюджета, указанные фонды подлежат обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.

Необходимо отметить, что в ежегодно принимаемых законах о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год закрепляется норма о предоставлении права местным Советам депутатов увеличивать (уменьшать) ставки имущественных налогов, но не более чем в два раза, то есть устанавливать ставки налогов отличные от предусмотренных в Законе. Так, например, решением Гродненского городского Совета депутатов от 29.12.2007 № 42 «О бюджете города Гродно на 2008 год» установлены повышающие коэффициенты для юридических лиц всех форм собственности к ставкам:

- земельного налога - 1,75;

- налога на недвижимость - 1,75;

- налога на незавершенное строительство по истечению срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами на здания, сооружения, по которым прошли нормативные сроки проектирования, реконструкции, капитального ремонта - 2,0, за исключением строящихся за счет средств бюджета.

Введен повышающий коэффициент 2,0 к ставке земельного налога и налога на недвижимость на 2008 год для гаражно-строительных (гаражных) кооперативов, а также владельцев гаражей - физических лиц, гаражи которых расположены в центральной части г. Гродно[23].

Следует принять во внимание, что в соответствии с ежегодно принимаемыми законами о бюджете РБ на очередной финансовый (бюджетный) год, местные Советы депутатов, учитывая материальное положение физических лиц, имеют право корректировать размер земельного налога физическим лицам, которым земельные участки предоставлены в собственность, пожизненное наследуемое владение либо пользование. Соответственно в случае, если предъявляемый физическому лицу к уплате размер земельного налога превышает его материальные возможности, то он вправе обратиться в местный Совет депутатов с просьбой об уменьшении размера земельного налога либо об освобождении его от уплаты налога в полно м размере (в 2007 г. такое право закреплено в ст. 43 Закона N 191-3).

Последний день уплаты имущественных налогов с физических лиц - 15 ноября 2008 года. Что касается организаций, то уплата земельного налога и арендной платы за земельные участки, налога на недвижимость, производится ежеквартально не позднее 22 числа отчетного месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога. За земли сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября и 15 ноября. Налоговая декларация по налогу на недвижимость предоставляется организациями не позднее 20 января отчетного года.

В заключение хотелось бы обратить внимание, что за неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную уплату имущественных налогов в установленный законодательством срок) плательщику начисляется пеня за каждый день просрочки, включая день уплаты налогов. За каждый день неуплаты взимается пеня в размере равном 0, 033% [24]. Помимо этого законодательством за неуплату налогов в бюджет предусмотрена и административная ответственность.

Таким образам, правовые основы имущественного налогообложения находят свое подтверждение в таких законодательных документах, как: закон Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. № 1314-XII ”О платежах за землю”, закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII ”О налоге на недвижимость”. Более того, в ежегодно принимаемых законах о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год закрепляется норма о предоставлении права местным Советам депутатов увеличивать (уменьшать) ставки налога.