В нашей стране налоги являются одной из главных форм формирования дохода государства. Впроцессе преобразования системы имущественного налогообложения в нашей стране предполагается заменить ряд действующих налогов, в том числе налог на имущество физических лиц, на местный налог на недвижимость. Разумеется, вновь вводимый налог должен более эффективно выполнять фискальную функцию, но при этом он не должен вести к ущемлению социальной справедливости и, как следствие, росту социальной напряженности. При введении данного налога будет необходимо решить ряд проблем, связанных с правовым регулированием налогообложения: объектами и субъектами налогообложения, налоговой базой, порядком определения стоимости имущества, местом уплаты налогов и т.д.

К имущественным налогам относятся: земельный, транспортный и налог на имущество физических лиц.

При этом, к налогам на недвижимость, в силу специфики объекта налогообложения, относят только налог на имущество и земельный налог.

Налог на имущество физических лиц является местным и зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Налоговые ставки по местным налогам устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Земельный налог является местным налогом. Плательщиками налога признаются организации или физические лица, которые обладают земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, пожизненного наследуемого владения или постоянного пользования. Налог и авансовые платежи по данному виду налога уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Представим кратко роль имущественных налогов в экономике нашей страны (безотносительно плательщиков налога). Имущество, вследствие своей стационарности, признается наиболее устойчивым объектом налогообложения. Рассматриваемый вид налогов, имеет большой регулирующий и фискальный потенциал, кроме того они обладают всеми преимуществами прямых налогов. В результате эффективного управления имущественные налоги способны увеличить доходы местных и региональных бюджетов. Имущественные налоги представляют собой определенную важность в силу существования необходимости пополнения бюджета, используя внутренние источники.

Для проведения последующих межстрановых сравнений, рассмотрим элементы налога на имущество граждан в Российской Федерации, сложившиеся к настоящему времени.

Как уже отмечалось, имущественный налог также как и земельный является местным налогом, т.е. он платится в бюджет муниципального образования (или городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в котором он установлен и в котором находится имущество.

Налог на имущество должны платить физические лица, у которых есть в собственности: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение; доля на имущество перечисленное выше. Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

При этом, за имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома (лестничные площадки, лифты, чердаки, крыши, подвалы и т.д.) налог платить не нужно.

Налог на имущество рассчитывает ИФНС, после чего направляет по адресу места жительства физического лица уведомление, в котором содержится информация о размере налога необходимого к уплате.

Как уже отмечалось, с 1 января 2015 года вступила в силу 32 глава НК РФ, которая предусматривает новый порядок расчета имущественного налога. Согласно новым правилам налог рассчитывается не от инвентаризационной стоимости объекта, а исходя из его кадастровой стоимости (т.е. максимально приближенной к рыночной).

Новый порядок расчета вводиться в действие отдельно каждым взятым субъектом РФ. Те субъекты, которые не успели в срок до 1 декабря 2015 года утвердить кадастровую стоимость объектов и опубликовать соответствующий правовой акт, будут рассчитывать налог в 2016 году по «старому» (исходя из инвентаризационной стоимости). Полностью перейти на расчет имущественного налога исходя из кадастровой стоимости, все субъекты России должны до 1 января 2020 года.

Налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объекта, рассчитывается по следующей формуле:

Нк = (Кадастровая стоимость - Налоговый вычет) x Размер доли x Налоговая ставка

При расчете налога данные по кадастровой стоимости объекта берутся из государственного кадастра недвижимости по состоянию на 1 января каждого года (по новым объектам - на момент их постановки на государственный учет). Узнать кадастровую стоимость объекта можно в территориальном отделении Росреестра.

При расчете налога кадастровую стоимость по основным видам объектов можно уменьшить на налоговый вычет, см. табл. 1.

Таблица 1. Характеристика налогового вычета по объектам налога на имущество физических лиц в РФ

Власти муниципальных образований и городов Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя имеют право увеличивать размеры налоговых вычетовописанных выше. Если кадастровая стоимость получится отрицательной, то она принимается равной нулю.

Если объект находится в общей долевой собственности, налог рассчитывается для каждого из участников пропорционально его доле в праве собственности на этот объект. В случае если имущество находится в общей совместной собственности, налог рассчитывается для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

Налоговые ставки в каждом субъекте Российской Федерации разные. Обращаем Налоговые ставки не должны превышать следующих пределов, представленных в табл. 2.

Таблица 2. Предельные ставки налога на имущество граждан

При расчете налога от кадастровой стоимости его размер получается существенно больше, чем при расчете от инвентаризационной стоимости. Чтобы не допустить резкого увеличения налоговой нагрузки, было принято решение: в первые четыре года (после введения в регионе новых правил) налог рассчитывать по следующей формуле:

Н = (Нк - Ни) x K + Ни (1)

Нк - налог, рассчитанный от кадастровой стоимости объекта (см. выше).

Ни - налог, рассчитанный от инвентаризационной стоимости объекта (см. выше).

К - понижающий коэффициент, благодаря которому налоговая нагрузка каждый год будет постепенно увеличиваться на 20%.

Коэффициент К равен: 0,2 - в первый год; 0,4 - во второй год; 0,6 - в третий год; 0,8 - в четвертый год.

Начиная с 5-го года, налог на имущество необходимо рассчитывать исходя из кадастровой стоимости объекта.

Расчет налога по вышеописанной формуле производится только в случаях, когда налог от кадастровой стоимости получается больше чем от инвентаризационной стоимости.

Физическим лицам налог на имущество рассчитывает налоговая служба, после чего направляет по их адресу места жительства налоговое уведомление, в котором содержится информация о размере налога, сроке его оплаты и т.д. Налоговые уведомления в 2015-2016 годах будут направлены жителям России в период с апреля по сентябрь, но не позднее, чем за 30 дней до наступления даты платежа. Информацию по запланированным срокам направления уведомлений в конкретном налоговом органе вы можете узнать на этой странице.

Многие владельцы недвижимого имущества ошибочно полагают, что если им не пришло уведомление из налоговой службы, тогда имущественный налог платить не нужно. Однако, с 1 января 2015 года вступил в силу закон, согласно которому налогоплательщики в случае неполучения налоговых уведомлений обязаны самостоятельно сообщать в ИФНС о наличии у них объектов недвижимого имущества, а также транспортных средств.

Вышеуказанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих документов необходимо предоставить в ИФНС в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года следующего года. Например, если квартира была куплена в 2016 году, а уведомлений по ней не приходило, то в ИФНС предоставить информацию необходимо в срок до 31 декабря 2017 года.

В 2017 году для всех регионов России установлен единый срок уплаты имущественных налогов - не позднее 1 октября 2017 года.

Таким образом, подводя итоги первой главы исследования, можно сказать, что в течение последних нескольких лет при обсуждении вопросов, связанных с налоговой системой России, наиболее интересным направлением является совершенствование имущественного налогообложения, в частности, возможное введение в стране налога на недвижимость. Анализ международного опыта свидетельствует, что такой налог может стать весьма значимым источником доходов бюджетной системы, в основном региональных или муниципальных бюджетов. Этот вид налогообложения используется во многих странах.

Рассмотрев некоторые аспекты возможного введения налога на недвижимость, можно сделать следующие выводы:

? развитие имущественного налогообложения в России идет в русле современной налоговой теории и мировой практики;

? существующие проекты налога на недвижимость позволяют доработать отдельные механизмы взимания налога;

? в основу расчета ставки нового налога ляжет Единый кадастр недвижимости;

? новый вариант налогов с владельцев недвижимости станет не просто суммой налога на имущество и земельного налога;

? единый налог, который призван пополнить доходы нижестоящих бюджетов, сделает систему налогообложения более справедливой.

Дальнейшее же развитие налогообложения недвижимого имущества, в частности, принадлежащего гражданам, в немалой степени зависит от научных исследований и разработок, в том числе по вопросам применения зарубежного опыта налогообложения недвижимости в российских условиях, который более подробно будет проанализирован в следующей главе исследования.

2. Анализ зарубежного опыта налогообложения недвижимого имущества граждан

2.1 Сравнительная характеристика налога на недвижимость физических лиц в зарубежных странах

Как уже отмечалось выше, при введении налога на недвижимость в Российской Федерации следует провести исследования, позволяющие оценить перспективу внедрения налога, сконструировать его основные элементы. Поскольку за рубежом накоплен значительный опыт в этой области, имеет смысл обратиться к нему и провести анализ составляющих процесса правового регулирования налогообложения недвижимости физических лиц в зарубежных странах. Выше кратко рассмотрены основные принципы налогообложения недвижимости физических лиц за рубежом. Данная глава посвящена более детальному и комплексному анализу зарубежной практики в исследуемой сфере.

Анализ считаем целесообразным провести по элементам налога, первым из которых выступает объект налогообложения. Характеристику системы налогообложения недвижимого имущества зарубежных стран начнем с определения субъектно-объектного состава налога. Подходы к его определению достаточно универсальны и вытекают из самой сути налога на недвижимость. Объектом налогообложения недвижимости выступает сама недвижимость, однако что понимается под недвижимостью? Следует учитывать, что дефиниция «недвижимость» различается в разных странах. В позитивном законодательстве можно выделить две концепции определения понятия «недвижимость», условно обозначаемые как концепция «земельного участка с принадлежностями» и концепция «множественности видов недвижимости». Первая наглядно прослеживается в ФРГ. Хотя в Германском гражданском уложении(далее - ГГУ) само определение «недвижимость» и не встречается, но она определяется здесь через противопоставление понятий «движимые вещи» и «земельные участки».

Отказ от определения «недвижимость» обусловлен воплощением в законе концепции единого объекта права, рассматривающей находящиеся на поверхности земли строения как составные необоротоспособные части земельного участка (выложенные камнем колодцы, мощеные дороги и т.п.).

Судебной практикой в Германии под земельным участком понимается «часть земной поверхности, которая в соответствии с данными земельного кадастра обозначена как земельный участок на отдельном листе поземельной книги или под особым номером на общем листе поземельной книги».

В целом же, в Германии в целях налогообложения под имуществом понимается недвижимое и движимое имущество, в том числе банковские вклады, долевое участие в хозяйственных обществах, драгоценные металлы, драгоценные камни, жемчуг, монеты и медали, украшения и предметы роскоши, произведения искусства и коллекции.

В английском общем праве действует исторически сложившаяся классификация имущества на реальное (realproperty) и персональное (personalproperty) - в зависимости от различных форм исковой защиты. Термин «недвижимость» тождественен термину «реальное имущество». Это земля и имеющие с ней существенную связь объекты: здания, урожай на корню, скот на ферме, недра, воздушное пространство над земельным участком «до разумной высоты». Персональное имущество бывает двух видов: реальное движимое имущество (аренда) и персональное движимое имущество. Последнее состоит из двух классов - вещи во владении (физически осязаемые объекты) и вещи в требовании («права требования», «неосязаемая собственность» - денежные требования, интеллектуальная собственность и т.п.).

В Великобритании также каждый объект недвижимости занесен в специальный реестр и в зависимости от своей стоимости попадает в одну из восьми категорий (от A до H). Категория H является наиболее ценной и потому дорогостоящей.

Итак, в большинстве стран налогом на имущество облагается недвижимое имущество - квартиры, жилые дома, хозяйственные постройки, сооружения, земельные участки, которые в отличие от движимого имущества относительно легко выявляются и идентифицируются. В США и Канаде единым налогом на имущество облагается земельный участок и строения на нем. Во Франции, кроме того, есть отдельный налог на жилье. С незастроенных участков (поля, луга, леса, карьеры, болота, участки под застройку) взимается земельный налог.

В некоторых государствах под налогообложение подпадает суммарное имущество налогоплательщика, имеющее рыночную стоимость, - недвижимое и движимое имущество (автомобиль, яхты, моторные лодки), а также имущественные права (ценные бумаги, банковские депозиты, бизнес-активы). В Швейцарии чистые активы физических лиц облагаются самостоятельным налогом наряду с налогом на недвижимость.

Иногда (в частности, на Филиппинах) налог пытаются брать за «улучшение земельного участка», то есть за «результаты положительного антропогенного воздействия на него». Но это понятие слишком общее и абстрактное, чтобы на его основе можно было однозначно установить объект налогообложения.

Таким образом, понимание и определение недвижимости принципиально однотипно в разных странах.

Следующий элемент налогообложения, - налоговая база.

Как правило, налогооблагаемая база имущественного налога определяется на основе оценочной стоимости, приближенной к рыночной.

При определении стоимости налоговой базы обычно используют два исторически сложившихся способа: оценку на основе годовой арендной платы или оценку на основе капитальной стоимости объекта недвижимости. В первом случае базой налогообложения является доход, получаемый владельцем недвижимости от ее использования. Во втором - капитальная стоимость, которая, в зависимости от установленной системы оценки, может определяться на основе как рыночной стоимости объекта, так и его оценочной стоимости.

Страны с развитыми арендными отношениями (Великобритания, Франция, Сингапур и др.) предпочитают рассчитывать налог исходя из так называемой «арендной стоимости» имущества - ориентировочной суммы арендной платы, которую можно получить за год при сдаче недвижимости в аренду. Эту стоимость определяют территориальные кадастровые органы и периодически переоценивают ее в законодательно установленные сроки, например в Великобритании - один раз в 10 лет.

В Великобритании базой налога является рыночная стоимость для жилой недвижимости и сумма годовой арендной платы для объектов недвижимости, используемых в коммерческих целях, что вполне логично, так как имеются все основания полагать, что стоимость аренды пропорциональна стоимости самой недвижимости.

Аналогичный - рыночный - критерий стоимости применяется для оценки недвижимости в ФРГ.

Во Франции налогооблагаемая база по налогу на имущество для обустроенных участков равна 50% «арендной стоимости» такого участка вместе со зданиями, сооружениями, резервуарами, по жилью - потенциальной годовой арендной плате, определенной местным земельным реестром, по незастроенному участку - 80% его кадастровой стоимости.

В странах Северной Европы, США и Японии используется капитализированная (аккумулированная за весь срок службы) стоимость объекта на указанную базовую дату. В Швеции эта дата на 2 года предшествует налоговому году. Сделано это для того чтобы оценщики могли полнее проанализировать всю необходимую информацию. В США переоценка происходит в основном ежегодно, а в штате Флорида - один раз в 3 года, в Испании - каждые 8 лет. При определении оценочной стоимости недвижимости применяют сравнительный метод (изучаются цены рыночных сделок с недвижимостью), затратный подсчитываются расходы, которые требуются на полное восстановление объекта), доходный (определяется капитализация дохода от потенциально самого выгодного использования объекта - аренда или продажа) либо их сочетание. В Канаде учитывают расходы на создание объекта, доход, который он приносит владельцу, и рыночную стоимость на момент оценки. В штате Флорида используют текущую стоимость недвижимости, способ ее использования, местонахождение, площадь, первоначальную стоимость, восстановительную стоимость строений, износ, доход от использования или чистый доход, если недвижимость продается.

Вопросы оценки имущества, подлежащего налогообложению, в частности, его рыночной стоимости, в зарубежной практике, будут рассмотрены более подробно в специальном разделе исследования.

Итак, практически во всех странах налогооблагаемая база имущественного налога определяется на основе оценочной стоимости, приближенной к рыночной. Это экономически стимулирует рациональнее использовать имущество.

В то же время, говорить о единстве подходов к порядку определения налоговой базы по налогу на недвижимость в мировой практике не приходится.

Напротив, в этом отношении мировая практика чрезвычайно многообразна и индивидуальна для разных стран. Так, в целом ряде стран применяется консолидированный налог, объединяющий под собой обложение земельных участков и наземных объектов недвижимости. В других же странах, в том числе и в России, в настоящее время применяется раздельный налог, подразумевающий наличие двух самостоятельных налогов в отношении указанных выше объектов недвижимости. Порядок исчисления налоговой базы в отдельных странах мира представлен в таблице 3.

Отметим, что выбор в пользу того или иного варианта (раздельный или консолидированный налог) зависит в конечном счете от используемых подходов к формированию состава облагаемых объектов и применяемых методов оценки земельных участков и наземных объектов для целей исчисления налоговой базы.

Рассмотрим также порядок установления налога и его предназначение.

Имущественные налоги на недвижимость, как известно, устанавливаются на общегосударственном (федеральном), региональном и местном уровнях.

При этом возможны комбинации: налогообложение объектов недвижимости может быть одновременно и федеральным, и местным, и региональным и местным. При федеративной форме государственного устройства налог на недвижимое имущество является по преимуществу местным и поступает в местные бюджеты. Так, в России - федерации по форме государственного устройства - налог на имущество физических лиц является местным налогом.

Таблица 3. Зарубежная практика исчисления налоговой базы по налогу на недвижимость

В Федеративной Республике Германии (далее - ФРГ) имущественные налоги взимаются как на региональном уровне (федеральные земли) - налог на приобретение земельных участков, так и на местном уровне (общины) - налог на землю, промысловый налог.

При унитарной форме государственного устройства налог на недвижимое имущество фактически является федеральным, и средства от него могут распределяться между бюджетами всех уровней. В Великобритании, которая является именно таким государством, имущественные налоги устанавливаются как на местном (муниципальном) уровне - в виде муниципального налога, так и на общегосударственном уровне - в виде гербового сбора.

Налог на имущество преимущественно местный, его доля в местном бюджете достигает в Нидерландах - 95%, в Канаде - 81%, в Великобритании и Австралии - по 90%, в Германии - 80%, в Дании - 73%, в Швеции - 69%, во Франции - 52%, в США - от 10 до 70% в зависимости от штата. За счет поступлений налога на имущество местные власти финансируют пожарную охрану, полицию, школы, здравоохранение и т.п.

Если же имущественный налог является федеральным, то средства от него распределяются между бюджетами всех уровней. Так, в штате Флорида ежегодная оценка и взимание налога на недвижимость регулируются на уровне графств штата. Аккумулированные налоговые поступления из бюджета графства распределяются между бюджетами муниципалитетов, школьных и специальных налоговых округов. В Дании некоммерческая недвижимость облагается местным и окружным налогом, а коммерческая (офисы, отели, заводы, мастерские и др.) - только местным.

Таким образом, налог на недвижимость является в основном местным налогом и играет существенную роль в формировании местных бюджетов.

Следующим элементом налогообложения выступает ставка налога.

В международной практике используются, как правило, ставки, выражающие отношение налога к стоимости объекта (процентная величина).

Фиксированные ставки устанавливаются центральными органами власти той или иной страны и представляют собой некоторый исходно заданный процент от налогооблагаемой стоимости.

Установление ставки происходит на любом уровне власти - с конкретизацией ее величины (при необходимости) местными органами власти для налогов, устанавливаемых на общегосударственном (общенациональном) и / или региональном уровнях, но допускающих «плавающее» значение ставки.

Отметим, что в большинстве стран одновременно используются система фиксированного налога, когда законодательно устанавливается фиксированная на всей территории страны, штата или кантона ставка налога по определенному типу недвижимости, и система опционального налога, когда муниципалитетам предоставлено право самостоятельно определять ставку в заданном диапазоне, вплоть до предельной величины, установленной центральными органами власти. Муниципалитеты в основном выходят на предельные уровни ставок, поскольку они могут получить дотации из регионов (земель) только в случае, если максимально используют собственные источники доходов. Во Франции налог на имущество является местным, власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы.

В США властям штатов разрешено превышать предельную ставку налога на имущество в 1%, если дополнительные доходы идут на погашение их долгов. Ставки налога существенно колеблются по штатам и городам: штат Нью-Йорк - 11,5% продажной цены, штат Филадельфия - 8,3%, штат Флорида - 2,0%, штат Калифорния - 1,5%, город Лас-Вегас - 3,25%, город Лос-Анджелес - 1,1-1,3%.

В Великобритании ставка налога на недвижимость составляет 1,5% оценочной стоимости, в Дании - 0,6-2,4%, в Германии - 1-2,1%, в Японии - 1,4%, в Швеции - 1,3%, в Литве - 1%, в Нидерландах - 0,1-0,9%, в Австралии - 0,35%, в Испании - 0,3-0,4%, в Латвии - 0,2-0,6%. По величине ставок лидирует Сингапур. Там для собственников жилья, которые в нем проживают, установлена ставка 4%, а для недвижимости, используемой в коммерческих и производственных целях, - 12%. Если же собственник - иностранец, то добавляется еще 10% (итого 22%). Дополнительный 10-процентный налог не касается иностранных собственников квартир в кондоминиумах или жилых домах, в которых не менее 6 этажей.

В Швейцарии существует две системы для определения такого элемента налога на недвижимость, как налоговая ставка:

- первая система - это система опционального налога, означающая, что муниципалитетам, находящимся на территории кантона, предоставлено право самостоятельно вводить размер налоговой ставки, вплоть до ее предельной величины, установленной в законе кантона о налоге на недвижимость;

- вторая система - это система фиксированного налога, согласно которой ставка налога на недвижимость устанавливается фиксированной на всей территории кантона.

В некоторых странах ставка налога устанавливается не в процентах к оценочной стоимости, а в твердой сумме за 1 кв. м площади. Так, в Греции ставка налога меняется от 3 до 16 евро за 1 кв. м в зависимости от стоимости жилья. В Финляндии ставка составляет около 1 евро за 1 кв. м площади, и рыночная стоимость жилья не имеет значения, в Польше - 0,17 евро, в Словакии - 0,033 евро. В Чехии для квартиры в многоквартирном доме базовая ставка равна 0,04 евро за 1 кв. м, для частного дома - 0,12 евро. Базовая ставка умножается на коэффициент, который зависит от местонахождения недвижимости и колеблется от 0,3% в населенных пунктах до 300 жителей до 4,5% в Праге.

Тенденция к повышению роли распределительной функции налогов, характерная для последних десятилетий, привела:

- к увеличению числа стран, в которых применяется прогрессивная ставка;

- к дифференциации ставок на имущество, используемое в коммерческой деятельности или в личном пользовании.

Важным элементом налогообложения выступают плательщики налога. В соответствии со спецификой настоящей работы, речь идет о специфической группе плательщиков налога на недвижимость, а именно о физических лицах. Налогоплательщиками налога на недвижимость - это собственники недвижимости или ее арендаторы либо оба вышеупомянутых лица. Объем правомочий арендатора недвижимости, естественно, меньше, нежели собственника: он не имеет права распоряжаться ею. Взимание налога на недвижимость осуществляется обычно в порядке очередности, т.е. в первую очередь - с собственника, а затем в случае неуплаты - с арендатора (пользователя).

Зачастую налог на недвижимость уплачивают только собственники - и не важно, пользуются они ею сами, сдают в аренду или она пустует. В Нидерландах налог состоит из части, налагаемой на собственника недвижимости, и части, налагаемой на пользователя. Если собственник и пользователь - одно лицо, оно уплачивает обе части.

В Великобритании ситуация принципиально иная: налог на имущество физических лиц взимается как с собственников, так и с арендаторов недвижимого имущества. В этой стране выделяется два типа владения недвижимостью: это т.н. полное право собственности (Freeholdestate - Feesimpleabsoluteinpossession) и пользование недвижимостью на правах аренды (Leaseholdestate). Полное право собственности - это право собственности на недвижимость вместе с участком земли, на котором находится здание. Пользование недвижимостью на правах аренды - это пользование недвижимостью на правах аренды, обычно долгосрочной, рассчитанной на 99 лет и более. Как видим, налогообложение физических лиц в Великобритании предполагает более значительную фискальную нагрузку, поскольку арендатор - из-за длительности срока аренды-де-факто приравнивается по налоговому статусу к собственнику арендуемого им имущества.

Во Франции существует налог на имущество (отдельно на застроенные и незастроенные участки) и налог на жилье. Налог на имущество налагается на собственника, независимо от того проживает он в квартире (доме) или нет, а налог на жилье - только на того, кто проживает, то есть на собственника или на арендатора.

В ФРГ на данный момент сложилась очень специфическая ситуация. Здесь налог на имущество был вообще отменен в 1997 г., но не потому, что федеральные земли и муниципалитеты более не нуждаются в средствах, а потому, что методика исчисления величины налога была в 1995 г. признана не соответствующей конституции страны. До этого момента налог выплачивался лишь собственником имущества.

Итак, мы видим два полюса в налогообложении недвижимости: в одном случае (Германия, Россия, налог выплачивает собственник, а в Великобритании его платит еще и арендатор).

Еще одним элементом налогообложения выступают льготы по налогу на недвижимость. Практика налогообложения в Российской Федерации, в частности, подтверждает, что многочисленные льготы и изъятия могут существенно снижать суммы налога, поступающего в бюджет.

Льготы по налогообложению предоставляются либо по категориям налогоплательщиков (как правило, социально незащищенных), либо в некоторых странах учитываются: семейное положение налогоплательщика; уровень его доходов; характер собственности.

К видам недвижимого имущества, полностью или частично освобождаемого от обложения налогом, в большинстве стран относятся: объекты культуры, образования, предназначенные для общественных нужд; объекты государственного управления; объекты, используемые в религиозных целях.

Освобождение от уплаты налогов может предоставляться на некоторый фиксированный срок для стимулирования определенных видов деятельности.

При этом во многих странах преимущество отдается льготированию объектов (типов недвижимого имущества), а не налогоплательщиков в соответствии со следующим принципом: налогом непосредственно облагается само недвижимое имущество, а не его владелец.

Во многих странах при предоставлении льгот по налогу на имущество учитываются семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов и характер недвижимости (скажем, она обеспечивает общественно полезную деятельность). В большинстве штатов США не облагается налогом имущество постоянных резидентов, нуждающихся в социальной защите, имеющих особые заслуги перед государством, в штате Флорида - имущество ветеранов войны в отставке с постоянной инвалидностью, полученной во время военной службы, имущество парализованных граждан, если они в нем живут, за минусом части, используемой в коммерческих целях. Во Франции от налога полностью или частично освобождены малообеспеченные граждане по основному месту проживания. В Греции безработные, инвалиды и семьи с тремя и более детьми платят налог по самой низкой ставке - 50 евроцентов за 1 кв. м, если площадь жилья менее 200 кв. м, а ее оценочная стоимость менее 3 тыс. евро за 1 кв. м.

Поскольку налогом облагается само имущество, а не его собственник, некоторые страны предпочитают льготировать не налогоплательщиков, а определенные категории недвижимости, в развитии которых заинтересованы местные власти. В Германии имущество частных предпринимателей (врачей и адвокатов, имеющих свой кабинет) считается производственным и облагается по льготной ставке. А в Канаде использование помещения для занятия частной практикой является поводом к повышению обычной ставки, равной 0,5-1,0%. Для парикмахерских она поднимается до 30%, адвокатских контор и врачебных кабинетов - до 50%.