Для стимулирования строительства нового жилья в Нидерландах от налогообложения освобождены квартиры в новостройках, но только на период строительства здания, а в Швеции - первые 5 лет после начала эксплуатации квартиры, в последующие 5 лет ставка снижена на 50%.

Поскольку налог на недвижимость уплачивают граждане, важным элементом налогообложения выступают налоговые вычеты (вычеты из налогооблагаемой базы). В большинстве стран (кроме Австрии, Швейцарии и др.) предусмотрены налоговые вычеты, с одной стороны, для помощи малоимущим и многодетным налогоплательщикам, с другой - для снижения расходов на сбор налога с тех, кто имеет в собственности объекты со слишком низкой налоговой базой (по ним затраты на администрирование близки или превышают налоговые поступления). А в Германии при определении налоговой базы из стоимости совокупного имущества вычитаются личный необлагаемый минимум на человека 120 тыс. евро (или на супругов - 240 тыс. евро) и по 120 тыс. евро на каждого ребенка. После достижения налогоплательщиком 60 лет его личный необлагаемый минимум увеличивается на 50 тыс. евро. В Италии семья по основному месту жительства имеет льготу 200 евро плюс 50 евро на каждого ребенка в возрасте до 26 лет. В Литве для всех квартир и жилых домов из налогооблагаемой базы вычитается 290 тыс. евро необлагаемого минимума. В штате Флорида для жилых домов налогооблагаемая база уменьшается на 25 тыс. долларов, вычет в 500 долларов предусмотрен для вдов и вдовцов (они теряют право на него при заключении нового брака) и при постоянной инвалидности налогоплательщика.

В некоторых государствах уплата налога на имущество является основанием для уменьшения на его величину совокупного дохода при расчете подоходного налога. Это практикуется, например, в Дании, а в Нидерландах - только при использовании имущества в коммерческих целях.

2.2 Опыт налогообложения недвижимости физических лиц в странах СНГ

Рассмотрим также опыт налогообложения недвижимости физических лиц в странах СНГ.

Прежде всего, следует отметить низкий уровень поступлений по этому налогу характерен для стран СНГ, что обусловлено разными факторами.

Во-первых, во многих странах отсутствует полноценная база данных (реестр) объектов недвижимости и их собственников.

Во-вторых, многие муниципалитеты, на которых возложена обязанность финансирования расходов по переоценке стоимости имущества, из-за нехватки средств не выполняют этой функции, что приводит к существенным расхождениям между оценочной и рыночной стоимостью объектов.

В-третьих, зачастую наличие имущества не связано с той величиной дохода, которой располагает налогоплательщик (при получении имущества в собственность в порядке приватизации), что приводит к систематическим неплатежам по налогу.

В-четвертых, недостаточно проработана методика определения налоговой базы, на протяжении всего пореформенного периода в некоторых государствах отсутствует четкая концепция исчисления данного налога.

Следует отметить, что многие параметры, касающиеся налога на имущество граждан, введенного СНГ в начале 1990-х гг., совпадают.

Так, повсюду в этих странах аналогично мировой практике налог на имущество физических лиц (налог на недвижимость) является местным, и все поступления по нему направляются в местные бюджеты. В большинстве этих государств налоговой базой выбрана стоимость объекта, пересматриваемая с определенной периодичностью (табл. 4). В качестве налогового периода установлен календарный год. Физические лица платят налог на основе уведомлений, направляемых соответствующими органами. Во всех этих странах облагается налогом только расположенное на данной территории имущество, а также предусмотрен схожий порядок налогообложения в случае его получения (отчуждения) на основе сделок купли-продажи, наследования и дарения, а также при наличии долевой и совместной собственности. При этом постоянно, особенно активно в кризисный и посткризисный периоды, меняются отдельные элементы налога. Например, с 2014 г. изменены налоговые ставки (Казахстан, Узбекистан), порядок определения стоимости объекта налогообложения (Казахстан, Россия).

Таблица 4. Параметры по налогу на имущество граждан в странах СНГ

Страна	Налогообложение незавершенного строительства	Налоговая база	Периодичность изменения налоговой базы	Вид ставки
Азербайджан	-	Инвентарная стоимость	Не более 1 раза в период до 5 лет	Прогрессивные, адвалорные
Армения	+	Кадастровая стоимость	1 раз в 3 года	Прогрессивные, смешанные
Молдова	+	Оценочная стоимость	Ежегодно	Фиксированная, адвалорная
Казахстан	+	Стоимость	Ежегодно	Прогрессивные, смешанные
Киргизия	-	Кадастровая стоимость	Не чаще 1 раза в 3 года	Фиксированная, адвалорная
Беларусь	+	Оцененная стоимость	1 раз в 3 года	Фиксированная, адвалорная
Таджикистан	+	Площадь	Не указано	Прогрессивные, адвалорные
Узбекистан	-	Инвентаризационная стоимость	Ежегодно	Прогрессивные, адвалорные
Украина	-	Площадь	Не указано	Прогрессивные, адвалорные

Наиболее прогрессивным, при этом, среди всех стран СНГ представляется опыт Казахстана в установлении параметров налогообложения недвижимости. Плательщиками налога на имущество физических лиц в Казахстане являются физические лица, владеющие жилищами, зданиями, дачными постройками, гаражами и иными строениями, сооружениями, помещениями, а также объектами незавершенного строительства со дня их эксплуатации или проживания. Для определения налоговой базы применяются хорошо разработанные методики (отдельно для жилищ и дачных построек; холодных и хозяйственных пристроек; незавершенного строительства), учитывающие совокупность характеристик объекта налогообложения. Так, его стоимость для жилищ и дачных построек определяется по формуле:

С = Сб Ч S Ч Кф Ч Кф.и Ч Кз Ч Ки, (2)

где С - стоимость объекта;

Сб - базовая стоимость;

S - полезная площадь 1 м² жилища, дачной постройки;

Кф - коэффициент физического износа;

Кф.и - коэффициент функционального износа;

Кз - коэффициент зонирования;

Ки - коэффициент изменения месячного расчетного показателя (МРП), или темп роста за год.

Величина базовой стоимости 1 м² жилища дачной постройки устанавливается отдельно для каждого города государственного значения, для городов областного и районного значения, поселков и сел и варьирует от 2 700 (для сел) до 60 000 тенге (для городов Алма-Аты и Астаны).Коэффициент физического износа определяется с учетом года введения объекта в эксплуатацию и нормы амортизации.

Расчет коэффициента функционального износа основывается на подкоэффициентах, отражающих: этажность (0,9 - для последнего этажа, 0,95 - для первого и 1,0 - для промежуточного, а также индивидуального жилого дома); расположение жилища (0,95 - для угловых жилищ и 1,0 - для неугловых, а также индивидуального жилого дома); материал стен (0,5 - для саманно-глинобитных, 0,6 - для сборно-щитовых и каркасно-камышитовых, 1,1 - для кирпичных); степень благоустройства (0,8 - при отсутствии необходимых инженерных систем или технических устройств и 1,0 - при их наличии); вид отопления (0,9 - при печном, 0,95-0,98 - при местном водяном на твердом топливе (газе) или мазуте и 1,0 - при центральном отоплении).

Коэффициент зонирования определяется для отдельных оценочных участков территории на основе системы групп значений повышающего и понижающего воздействия. К значениям повышающего воздействия отнесены такие критерии: доступность к центру и объектам обслуживания общегородского и районного значения (0,8-1,2); обеспеченность центральным инженерным оборудованием и благоустройством территории, транспортная доступность (0,05-0,1 по каждой из семи характеристик); уровень развития объектов культурно-бытового обслуживания (0,1-0,15 по каждой из четырех характеристик); наличие особого статуса у зоны (0,5).Значения понижающего воздействия учитывают состояние окружающей среды, санитарные и микроклиматические условия (0,1 по каждой из четырех характеристик); инженерно-геологические условия строительства (0,1 по каждой из двух характеристик).

При налогообложении используется прогрессивная шкала со смешанными ставками, состоящая из 16 интервалов. Минимальная ставка 0,05% применяется при стоимости объектов до 2 млн. тенге включительно, а при стоимости имущества свыше 450 млн тенге ставка составляет 2,9466 млн тенге плюс 2% с суммы, превышающей 450 млн тенге.

Налоговые льготы, предоставляемые при условии, что объекты недвижимости не сдаются в аренду, существуют в двух вариантах: полное освобождение от уплаты налога (военнослужащие срочной службы на период прохождения службы, дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей) и частичное (Герои Советского Союза и социалистического труда, лица, удостоенные званий «Халы? ?а?арманы» и «?аза?станны? Е?бек Epi», многодетные матери, отдельно проживающие пенсионеры и другие - в пределах 1 000-кратногоразмера МРП, участники ВОВ и приравненные к ним лица; инвалиды I и II групп и другие - в пределах 1 500-кратного размера МРП. Уплата налога производится не позднее 1 октября текущего года.

В целом же, анализ показывает, что в большинстве стран СНГ, в том числе и в России, отсутствует открытая и понятная методика оценки стоимости объекта налогообложения, позволяющая повысить уровень собираемости рассматриваемого налога. Для достижения этого необходимо сделать акцент на справедливости при налогообложении и прозрачности процедуры расчета суммы налога, т.е. используемая методика оценки стоимости имущества должна быть доступной для любого налогоплательщика (аналогично практике Казахстана). В этих целях считаем целесообразным далее более предметно рассмотреть опыт стран Запада по оценке стоимости объекта налогообложения.



2.3 Зарубежный опыт оценки стоимости недвижимого имущества в целях налогообложения

Итак, анализ мировой практики позволяет выявить целый ряд общих моментов в отношении оценки объектов недвижимости для целей налогообложения. К ним, в частности, можно отнести следующие:

1) оценка объектов недвижимости для целей налогообложения в основном базируется на рыночных данных. При этом, как показано в таблице 1, в одних странах за основу берется арендная стоимость, в других - капитальная стоимость, определяемая либо на основе рыночной стоимости объекта, либо на основе его оценочной стоимости;

2) фактическая налоговая база, как правило, составляет лишь долю от полной рыночной (арендной) стоимости недвижимого имущества. Величина этой доли устанавливается в рамках разделения (например, на уровне штата США) всех объектов имущества на отдельные классы на основе типа использования этих объектов. Так, в канадской провинции Онтарио налоговая база оставляет для предприятий розничной торговли 30% рыночной стоимости недвижимости, для производителей - 60%, а для производителей спиртного - 140%. В большинстве штатов США незастроенные земельные участки оцениваются в целях налогообложения в среднем в 24% от их рыночной стоимости;

3) использование массовой оценки в установлении стоимости налоговой базы. Речь идет о том, что стоимость одного объекта распространяется на всю сово - купность подобных объектов;

4) применение в оценке метода сравнения продаж аналогичных объектов имущества в границах определенной территории;

5) применение дифференцированных налоговых ставок в зависимости от типа использования недвижимости;

6) проведение оценки объектов недвижимости местными оценочными органами (оценочными комиссиями), в свою очередь, являющимися подотчетными главному оценочному органу. Для исчисления налога на недвижимое имущество физических лиц в мире существует три модели взаимодействия налоговых органов и оценщиков.

«Американская» модель предусматривает совместную работу налоговых органов и официальных налоговых оценщиков по определению стоимости имущества. Оценка недвижимости проводится на уровне каждого субъекта профессиональными налоговыми оценщиками, которые избираются в соответствии с конституцией штата. Если собственник не согласен с оценкой его имущества, он имеет право подать апелляцию в местный орган по разрешению споров по оценке. При этом оценщики выполняют работу не только по оценке имущества, но и по исчислению налога. К полномочиям других структур налоговых органов относится лишь прием и обработка налоговых деклараций. Однако данная модель порождает большую «свободу» оценщиков при осуществлении оценки, поскольку оценщики имеют право при определении стоимости имущества руководствоваться самыми разнообразными нормативами. В результате возникает большое количество судебных споров по результатам оценки. При этом суды в данных спорах нередко поддерживают оценщиков, основываясь на том, что «…оценка - это форма творчества оценщика».

«Испанская» модель отличается монополией государства на оценку имущества для целей налогообложения. Оценка недвижимого имущества производится на основе кадастров. Органы власти, осуществляющие ведение кадастров: получают информацию об имуществе от налогоплательщиков; аккумулируют ее; определяют стоимость объекта на основе законодательно установленных методик оценки; передают ее в налоговые органы. При этом кадастр содержит всю информацию по градациям мест и стоимости того или иного объекта, а также коэффициенты, применяемые при определении стоимости имущества.

«Смешанная» модель предусматривает выдачу аккредитаций независимым профессиональным оценщикам. Применение такой модели позволяет государственным органам использовать данные, полученные независимыми экспертами-профессионалами оценочного дела. Таким образом, функции четко разделены. Оценку осуществляют независимые лица, а исчисление налога, его сбор и взыскание - государственные органы. «Смешанная» модель не предусматривает возможности предъявления претензий непосредственно оценщику. Однако большое число претензий к налоговым органам по вопросу правильности оценки приводит к прекращению сотрудничества с таким оценщиком.

Таким образом, по результатам анализа можно сделать следующие выводы. Во многих странах налог на недвижимое имущество физических лиц давно исчисляется по стоимости, приближенной к рыночной. Он успешно выполняет фискальную, стимулирующую и социальную функции и обеспечивает значительную часть доходов местных бюджетов. В большинстве стран налогом на недвижимость граждан облагается недвижимое имущество - квартиры, жилые дома, хозяйственные постройки, сооружения, земельные участки, которые в отличие от движимого имущества относительно легко выявляются и идентифицируются. Почти во всех странах налогооблагаемая база налога на недвижимость граждан определяется на основе оценочной стоимости, приближенной к рыночной. Это экономически стимулирует рациональнее использовать имущество.В зарубежной практике, налог на недвижимость граждан, - преимущественно местный. Если же имущественный налог является федеральным, то средства от него распределяются между бюджетами всех уровней. В большинстве стран одновременно используются система фиксированного налога, когда законодательно устанавливается фиксированная на всей территории страны, штата или кантона ставка налога по определенному типу недвижимости, и система опционального налога, когда муниципалитетам предоставлено право самостоятельно определять ставку в заданном диапазоне, вплоть до предельной величины, установленной центральными органами власти.Зачастую налог на недвижимость уплачивают только собственники - и не важно, пользуются они ею сами, сдают в аренду или она пустует. Во многих странах при предоставлении льгот по налогу на имущество учитываются семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов и характер недвижимости.

Анализ мировой практики позволяет выявить целый ряд общих моментов в отношении оценки объектов недвижимости для целей налогообложения. В частности, оценка объектов недвижимости для целей налогообложения в основном базируется на рыночных данных, а фактическая налоговая база, как правило, составляет лишь долю от полной рыночной (арендной) стоимости недвижимого имущества. При этом, для зарубежных стран характерно использование массовой оценки в установлении стоимости налоговой базы.

Синтезированный зарубежный опыт установления налога на недвижимость граждан, безусловно, может и должен быть использован при реформировании имущественного налогообложения физических лиц в нашей стране, пути которого будут рассмотрены далее.



3. Пути развития налогообложения недвижимости граждан в Российской Федерации на основе зарубежного опыта

3.1 Направления использования зарубежного опыта при введении налога на недвижимость граждан в Российской Федерации

Проведенный анализ международной практики налогообложения имущества дает основание считать, что предложения по модернизации российской системы имущественных налогов в целом соответствуют основным направлениям развития налоговых систем передовых стран мира.

Ключевым направлением реформы имущественного налогообложения в России является переход к единому налогу на недвижимость, взимаемого по принципу налогообложения в развитых зарубежных странах (на основании кадастровой оценки объектов недвижимости).

Анализ опыта налогообложения недвижимости за рубежом позволяет выделить два основных способа определения базы для расчета суммы налогового обязательства (Приложение 1).

Несмотря на то, что на практике существует выделение двух видов налоговых баз, объем налоговых обязательств должен быть идентичен. Такая ситуация реальна при условии получения максимального эффекта, в экономическом смысле, от любого использования объекта. Однако практика показывает, что в краткосрочной перспективе имеет место неэффективное использование объекта и, как результат, снижение налоговой базы при ее формировании первым способом.

Как уже отмечалось, в мировой практике существуют два альтернативных подхода и в определении плетельщика налога:

- обложение недвижимости без привязки к тому, кто будет уплачивать - владелец или, например, арендатор;

- обложение собственников недвижимости.

С точки зрения эффективности администрирования, наиболее результативным является первый подход. Такой вывод определяется результатами анализа механизма контроля за функционированием налога на недвижимость в структуре налоговой системы:

- нет зависимости между объемом налоговых обязательств и качественными характеристиками собственника;

- гарантия исполнения обязательств по начисленным суммам соотносится с правом взыскания налоговыми органами недоимки на объект недвижимости путем наложения ареста и его последующей реализации (убытки от неисполнения обязательств в таком случае значительно могут превысить выгоду, полученную от уклонения от уплаты налога);

- упрощается порядок расчета суммы налогового обязательства в случае наличия нескольких собственников, отсутствия собственника, невозможности или сложности его определения. Налоговое бремя ложится на пользователя.

На практике часто применяется методика установления очередности определения лица, ответственного за фактическую уплату налога, следующим образом: собственник - в случае неуплаты - пользователь. Использование такой схемы позволяет обеспечить формальное соблюдение принципа персональной ответственности при уплате налога.

Проблема оптимизации подходов к налогообложению недвижимости обсуждается достаточно давно. В работах российских ученых представлены концептуальные основы по вопросу определения механизмов повышения эффективности налогообложения недвижимого имущества, предложены варианты и обоснованы подходы практической реализации методик. Однако в целях решения задачи определения наиболее эффективного варианта, необходимо четко представлять теоретическую и методологическую разницу предлагаемых вариантов, как в рамках определения механизма налогообложения недвижимости, так и по вопросу выбора типа налога применительно к объектам недвижимости (Приложение 2).

Определение варианта налогообложения недвижимости влияет на разработку всей системы: методики расчета налогооблагаемой базы, размера ставок налогообложения, коэффициентов и т.д.

Формирование оптимального механизма налогообложения недвижимости играет важную роль в связи с наличием зависимости категории «имущество» со всеми категориями плательщиков. Любое изменение условий налогообложения влияет на решения, принимаемые как в производственной, так и в социальных сферах.

В процессе планирования подготовки и последующего введения налога на недвижимость следует исходить из того, что данный налог должен стать серьезным источником для пополнения местных бюджетов субъектов Российской Федерации и, следовательно, внести свой достойный вклад в решение проблемы укрепления финансовой устойчивости органов местного самоуправления.

Вместе с тем при введении единого налога на недвижимость на основе положительного зарубежного опыта целесообразно преследовать не только фискальные цели, но и соблюдать социальные интересы населения. Учет социальной составляющей нового налога приобретает особую значимость в силу принятия в виде налоговой базы не инвентаризационной (заниженной), а кадастровой (зачастую в разы превышающей инвентаризационную) стоимости объектов недвижимости, что неминуемо повлечет за собой существенное увеличение налоговой нагрузки на население, следовательно, породит дополнительные социальные проблемы.

Поэтому, прежде чем вводить налог на недвижимость, нужно четко просчитать то влияние, какое он окажет на качество и уровень жизни основной массы населения страны.

В этой связи необходимо постараться учесть все нюансы, чтобы этот налог не был в первую очередь обременителен для малообеспеченных слоев.

Анализируя успешную мировую практику применения налога, не стоит забывать о том, что правительство зарубежных стран предоставляет собственникам и иным плательщикам налога на недвижимость значительные социальные преференции.

Вместе с тем при всем стремлении к усилению социальной направленности налога на недвижимость важно обеспечить эффективную систему налоговых льгот и вычетов, чтобы не допустить повторения ситуации с ныне действующим налогом на имущество физических лиц, поступления от которого более чем на половину аннулируются всевозможными льготами.

В Приложении 3 представлен механизм внесения изменений в действующую систему имущественного налогообложения, базирующийся на принципе реализации следующих функций налога: фискальной и регулирующей.

Учитывая то, что к настоящему времени накоплен достаточно большой опыт налогообложения недвижимого имущества, можно выделить основные принципы, характеризующие эффективное функционирование системы налогообложения недвижимости, заложенные в основу построения российской системы имущественного налогообложения:

- база для оценки - рыночная стоимость объектов;

- объект - совокупность стоимости земли, зданий и сооружений;

- отсутствует различие между юридическими и физическими лицами в части: способа использования имущества, единства ставок для сопоставимых видов имущества, зависимости определения доли стоимости имущества, подлежащей налогообложению, от вида недвижимости - тем самым обеспечивается соблюдение принципа справедливости распределения налоговой нагрузки;

- установление соответствия уровня налогообложения соразмерно размера арендной платы на недвижимость, схожей по своим характеристикам.

Введение данных принципов обеспечит реализацию возможных преимуществ налога на недвижимость:

- обеспечение местных бюджетов стабильным источником доходов;

- возможность использования стимулирующей функции налогов путем выведения части объектов недвижимости, используемых в инвестиционных и инновационных проектах из-под налогообложения;

- повышение эффективности использования ресурсов;

- снижение недоимок и рост объемов налоговых поступлений вследствие простоты администрирования налоговой базы.

Анализ зарубежной и отечественной налоговых систем в части имущественного налогообложения позволило предложить следующую модель налогообложения недвижимости, внедрение которой оправдано на территории Российской Федерации (рис.).

Модель налогообложения недвижимости, рекомендуемая к внедрению в Российской Федерации

Реализация данной модели позволит решить стоящие в настоящее время задачи в рамках реформирования налоговой системы.



3.2 Необходимость скорейшего перехода на кадастровую стоимость в оценке налога на недвижимость физических лиц

Зарубежный опыт, кроме прочего, подтверждает необходимость скорейшего перехода на кадастровую стоимость в оценке налога на недвижимость физических лиц.

Исчисление налога на имущество необходимо было реформировать еще до 2015 года, потому что это обусловлено рационализацией формирования налоговой базы и повышением эффективности налога в целом. Доля поступлений от налога в бюджеты муниципальных образований очень низкая и составляет менее 1% от существующих налоговых доходов бюджета тех муниципальных образований, которые еще не перешли на исчисление по кадастровой стоимости. С 1 января 2015 г. по новой реформе уплата налога происходит с кадастровой стоимости имущества, а не с инвентаризационной.

Как уже отмечалось, налоговая база по изучаемому налогу определяется, как инвентаризационная или кадастровая стоимость объекта налогообложения. Порядок определения кадастровой стоимости определяется законодательством после перехода на данную систему налогообложения имущества физических лиц. До 2020 года все муниципальные образования обязаны перейти на кадастровую стоимость объекта недвижимого имущества.

Сейчас многие регионы Российской Федерации исчисляют налог на имущество по инвентаризационной стоимости, то есть еще не ввели на своих территориях реформу налогообложения. Проблема заключается в установлении методики исчисления кадастровой стоимости объекта, которая будет приближена к рыночной цене недвижимого имущества.

Органы местного самоуправления имеют возможность изменять ставки, в пределах установленных Налоговым кодексом РФ. Ставки не могут быть увеличены более, чем в три раза от указанных размеров, так же ставки могут быть снижены до нуля по решению органов местного самоуправления и городов федерального значения.

Для расчета налоговой базы по инвентаризационной стоимости определяют суммарную величину стоимости объектов налогообложения. Инвентаризационная стоимость имущества, находящегося в собственности у налогоплательщика, суммируется. Исходя из данной величины, определяется ставка налога. Данный механизм расчета увеличивает поступления в бюджеты муниципальных образований и городов федерального значения, нежели ставка бы определялась по каждому объекту отдельно.

Инвентаризационная стоимость значительно отличается от рыночной, она не учитывается в процессе реализации налогооблагаемого имущества. Это препятствует унификации имущественных и подоходных налогов. При этом кадастровая стоимость объектов недвижимости фигурирует при реализации, устанавливая минимальную договорную долю от кадастровой стоимости при продаже, к примеру, квартиры в собственности физического лица.

Ярко выраженная проблема расчета заключается в формирование порядка на основе показателей, существующих еще в 70-е годы двадцатого века, с пересчетом на сегодняшнюю стоимость объекта. Соответственно стоимость объекта далека от рыночной стоимости, что потребовало реформирования налогового законодательства для правомерной полной уплаты налога на имущества физических лиц в муниципальные бюджеты и бюджеты городов федерального значения.

В дальнейшем производится пересчет в уровень цен 1991 года по индексам и коэффициентам, введенным постановлением Госстроя СССР от 11 мая 1983 года. Здесь уже возникает проблема о нецелесообразности проведения расчета на основе показателей 1991 года. Усложнение порядка расчета инвентаризационной стоимости, заключенное в динамике цен по годам, делает стоимость объекта неактуальной.

При помощи особого коэффициента, учитывающего инфляцию, стоимость корректируется в сегодняшних ценах. Значение коэффициента утверждалось регионами до 1 января 2014 г. Рекомендовалось так же использовать соотношения показателей, отражающих динамику изменения стоимости продукции в строительстве и стройиндустрии, для расчета индекса цен.

Расчет инвентаризационной стоимости прекратился с 2014 года, когда отменили утверждение коэффициентов, то есть новые объекты налогообложения, введенные после 2013 года, не имеют инвентаризационной стоимости. Таким образом, на территориях субъектов РФ, не уплачиваемых налог с кадастра, налогоплательщики не платят налог с некоторых объектов.

Налог на имущество физических лиц в его современном состоянии на протяжении 24 лет взимался со стоимости имущества, не соответствующей рыночным условиям и являющейся лишь формальной для специализированных учреждений.

Налоговой базой с 1 января 2020 года является кадастровая стоимость объекта налогообложения, которое максимально приближена к рыночной, соответственно, налог уплачивается с реальной стоимости недвижимости, а не со стоимости, имеющей лишь фискальные функции. Инвентаризационная стоимость объекта недвижимости - это устаревший показатель налоговой базы.

Президент РФ В.В. Путин 1 декабря 2016 года в своем послании к Федеральному собранию установил необходимость введения долгосрочных (5 лет - долгосрочный показатель) налоговых преобразований уже в 2019 году, соответственно субъекты РФ обязаны в скорейшем времени составить законопроект, изменяющий налоговую базу на налогу на имущество физических лиц на территории.

Реформа позволяет повысить поступления от налога в бюджеты и улучшить администрирование налога, потому что кадастровая стоимость имеет явные преимущества. Так же, существующие понижающие коэффициенты для постепенного увеличения налоговой нагрузки субъектов налогообложения позволят населению подготовиться к большим суммам налога на имущество физических лиц.

В заключение еще раз подчеркнем, что изучение сформировавшихся в сфере имущественного налогообложения зарубежных тенденций должно во многом облегчить задачу России в построении собственного налога на недвижимость и обеспечить возможность с наименьшими потерями и ошибками адаптировать данный налог к местным условиям. Зарубежный опыт, кроме прочего, подтверждает необходимость скорейшего перехода на кадастровую стоимость в оценке налога на недвижимость физических лиц.



Заключение

Таким образом, изучение действующей системы налогообложения имущества в России, международного опыта функционирования систем имущественного налогообложения, фактической ситуации в налоговой системе должно стать методологической базой разработки концепции социально-ориентированной, стабильной и эффективной системы имущественного налогообложения.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты исследования перспектив введения налога на имущество физических лиц в Российской Федерации. Получены следующие выводы. В настоящее время идет систематическое изучение вопроса перехода от налогообложения имущества в России к налогообложению недвижимости. Проводимая работа позволит накопить теоретический материал по рассматриваемому вопросу, что способствует созданию базиса для более всестороннего изучения проблем и формирования методологических, теоретических и практических разработок в рассматриваемой сфере.

Во второй главе проведен анализ зарубежного опыта налогообложения недвижимого имущества граждан. Получены следующие выводы.

Во многих странах налог на недвижимое имущество физических лиц давно исчисляется по стоимости, приближенной к рыночной. Он успешно выполняет фискальную, стимулирующую и социальную функции и обеспечивает значительную часть доходов местных бюджетов.

В большинстве стран налогом на недвижимость граждан облагается недвижимое имущество - квартиры, жилые дома, хозяйственные постройки, сооружения, земельные участки, которые в отличие от движимого имущества относительно легко выявляются и идентифицируются.

Почти во всех странах налогооблагаемая база налога на недвижимость граждан определяется на основе оценочной стоимости, приближенной к рыночной. Это экономически стимулирует рациональнее использовать имущество.

В зарубежной практике, налог на недвижимость граждан, - преимущественно местный. Если же имущественный налог является федеральным, то средства от него распределяются между бюджетами всех уровней. В большинстве стран одновременно используются система фиксированного налога, когда законодательно устанавливается фиксированная на всей территории страны, штата или кантона ставка налога по определенному типу недвижимости, и система опционального налога, когда муниципалитетам предоставлено право самостоятельно определять ставку в заданном диапазоне, вплоть до предельной величины, установленной центральными органами власти. Зачастую налог на недвижимость уплачивают только собственники - и не важно, пользуются они ею сами, сдают в аренду или она пустует. Во многих странах при предоставлении льгот по налогу на имущество учитываются семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов и характер недвижимости.

Анализ мировой практики позволяет выявить целый ряд общих моментов в отношении оценки объектов недвижимости для целей налогообложения. В частности, оценка объектов недвижимости для целей налогообложения в основном базируется на рыночных данных, а фактическая налоговая база, как правило, составляет лишь долю от полной рыночной (арендной) стоимости недвижимого имущества. При этом, для зарубежных стран характерно использование массовой оценки в установлении стоимости налоговой базы.

В третьей главе обоснованы пути развития налогообложения недвижимости граждан в Российской Федерации на основе зарубежного опыта. Получены следующие выводы. Синтезированный зарубежный опыт установления налога на недвижимость граждан, безусловно, может и должен быть использован при реформировании имущественного налогообложения физических лиц в нашей стране.

Исследование проблем введения налога на недвижимость физических лиц в Российской Федерации показало, что основные проблемы по введению налога на недвижимость граждан в практику российской системы налогообложения связаны с необходимостью решения весьма сложной триединой задачи по формированию единого объекта недвижимости, регистрации прав на этот объект, а также определению стоимости объекта для целей налогообложения.

Сложившаяся в России система имущественного налогообложения не вполне отвечает фискальным и регулирующим целям взимания налогов. Низкая фискальная и социальная эффективность действующих налогов на имущество обусловливает необходимость ее реформирования.

В процессе планирования подготовки и последующего введения налога на недвижимость следует исходить из того, что данный налог должен стать серьезным источником для пополнения местных бюджетов субъектов Российской Федерации и, следовательно, внести свой достойный вклад в решение проблемы укрепления финансовой устойчивости органов местного самоуправления.

Вместе с тем при введении единого налога на недвижимость на основе положительного зарубежного опыта целесообразно преследовать не только фискальные цели, но и соблюдать социальные интересы населения. Учет социальной составляющей нового налога приобретает особую значимость в силу принятия в виде налоговой базы не инвентаризационной (заниженной), а кадастровой (зачастую в разы превышающей инвентаризационную) стоимости объектов недвижимости, что неминуемо повлечет за собой существенное увеличение налоговой нагрузки на население, следовательно, породит дополнительные социальные проблемы. Поэтому, прежде чем вводить налог на недвижимость, нужно четко просчитать то влияние, какое он окажет на качество и уровень жизни основной массы населения страны.

В работе определены основные принципы, характеризующие эффективное функционирование системы налогообложения недвижимости, которые целесообразно заложить в основу построения российской системы имущественного налогообложения:

- база для оценки - рыночная стоимость объектов;

- объект - совокупность стоимости земли, зданий и сооружений;

- должно отсутствовать различие между юридическими и физическими лицами в части: способа использования имущества, единства ставок для сопоставимых видов имущества, зависимости определения доли стоимости имущества, подлежащей налогообложению, от вида недвижимости - тем самым обеспечивается соблюдение принципа справедливости распределения налоговой нагрузки;

- необходимо установление соответствия уровня налогообложения соразмерно размера арендной платы на недвижимость, схожей по своим характеристикам.

Зарубежный опыт, кроме прочего, подтверждает необходимость скорейшего перехода на кадастровую стоимость в оценке налога на недвижимость физических лиц. Реформа позволяет повысить поступления от налога в бюджеты и улучшить администрирование налога, потому что кадастровая стоимость имеет явные преимущества. Так же, существующие понижающие коэффициенты для постепенного увеличения налоговой нагрузки субъектов налогообложения позволят населению подготовиться к большим суммам налога на имущество физических лиц.

Таким образом, мы убеждены, что ключевым направлением реформы имущественного налогообложения в России является переход к единому налогу на недвижимость, взимаемого по принципу налогообложения в развитых зарубежных странах (на основании кадастровой оценки объектов недвижимости).



Список использованных источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014 №11-ФКЗ) // СЗ РФ. - 2014. - №31. - Ст. 4398.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (ред. от 30.04.2017 г.) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - №32. - Ст. 3340.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (ред. от 30.12.2016 г.) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - №31. - Ст. 3824.

4. Федеральный закон РФ от 04.10.2014 г. №284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» // Российская газета. - 2014. - 8 октября.

5. Федеральный закон РФ от 20.07.1997 г. №110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» // Российская газета. - 1997. - 24 июля.

6. Основные направления налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Проверено: 29.05.2017.

7. Закон РФ от 09.12.1991 г. №2003-1 (ред. от 02.11.2013 г.) «О налогах на имущество физических лиц» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. - 1992. - №8. - Ст. 362. Утратил силу.

8. Проект №51763-4 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации». Внесен депутатами Государственной Думы [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? base=PRJ&n=24500&req=doc. Проверено: 29.05.2017.

9. Налоговый кодекс Республики Казахстан [Электронный ресурс] // Законодательство Казахстана: сайт. - Режим доступа: http://online.zakon.kz/Document/? doc_id=30366217. Проверено: 29.05.2017.

10. Абдурахманов О.К. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Палеотип, 2017. - 356 с.

11. Алексеев В.А. История существования и развития имущественных налогов физических лиц // Правовой вестник. - 2013. - №3. - С. 19-23.

12. Алиев Б.Х., Алиев Х.Б. Налогообложение имущества в России и за рубежом // Вестник Дагестанского государственного университета. - 2015. - №5. - С. 55-57.

13. Амбарцумян М.А., КорзоватыхЖ.М. Опыт зарубежных стран в оценке недвижимости // В сборнике: «Актуальные проблемы менеджмента и экономики в России и за рубежом»: сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. - М., 2017. - С. 18-21.

14. Воевода А.С. Методика кадастровой оценки объектов недвижимости, основанная на принципах массовой оценки // В сборнике: «Молодежь и наука: шаг к успеху» Сборник научных статей Всероссийской научной конференции перспективных разработок молодых ученых: в 3-х томах. Ответственный редактор Горохов А.А. - М., 2017. - С. 64-66.

15. Выступление Председателя Счетной палаты Российской Федерации Т.А. Голиковой на парламентских слушаниях в Государственной Думе 15 мая 2014 г. по теме «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» [Электронный ресурс] // Счетная палата Российской Федерации: сайт. - Режим доступа: http://audit.gov.ru/structure/golikova-tatyana-alekseevna/speeches/17680. Проверено: 29.05.2017.

16. Гвоздева О.В. Анализ систем налогообложения имущества зарубежных стран и введение местного налога на недвижимость в Российской Федерации // В сборнике: Теория и практика управления земельными ресурсами муниципальных образований. - М., 2013. - С. 131-138.

17. Гордиенко М.С. К вопросу о мобилизации собственных налоговых источников местных бюджетов. // Ученые записки Российской Академии предпринимательства. - 2015. - №44. - С. 58-64.

18. Горский И.В., Медведева О.В., Лебединская Т.Г., Юдин Е.А. Налогообложение недвижимого имущества в зарубежных странах. - М.: Инфра-М, 2014. - 176 с.

19. Гражданское уложение Германии = DeutschesBuergerlichesGesetzbuchmitEinfuehrungsgesetz: Ввод. закон к Гражданскому уложению; Пер. с нем. / Введ., сост. В. Бергманн. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: WoltersKluwerRussia, 2016. - 896 с.

20. Григоров К.Н. Сравнительно-правовой анализ регулирования налогов на имущество Республики Беларусь и Республики Казахстан // Финансовое право. - 2015. - №5. - С. 31-37.

21. Деревенских М.Н., ОробинскаяИ.В. Повышение роли имущественного налогообложения в формировании региональных бюджетов в Российской Федерации // Финансы и кредит. - 2015. - №5 (629). - С. 41-50.

22. Золотарев П. Вопросы налогообложения имущества физических лиц // Правовой вестн. -2017. - №7. - С. 162-168.

23. Иванкина Е.В., БоронинаА.Э. Зарубежный опыт налогообложения недвижимости // Механизация строительства. - 2016. - Т. 77. - №2. - С. 61-64.

24. КизимовА.С. Налог на недвижимость // Налоговая политика и практика. - 2016. - №9. - С. 30-33.

25. КозочкинаЕ.А., Борис Ф.Н. Оценка недвижимости и имущественный налог в некоторых странах Европы // Вестник Омского государственного аграрного университета. - 2013. - №2 (10). - С. 85-88.

26. Коновалова П.В., ФиногинаП.А. Необходимость скорейшего перехода на кадастровую стоимость недвижимости в оценке налога на имущество физических лиц // В сборнике: «Наука и образование: сохраняя прошлое, создаём будущее»: сборник статей IX Международной научно-практической конференции: в 3 ч. - М., 2017. - С. 85-87.

27. Косенкова Ю.Ю. Зарубежный опыт налогообложения недвижимости // Социально-экономические явления и процессы. - 2016. - №4 (62). - С. 61-64.

28. ЛамертД.А. Системы управления и оценки земельных ресурсов в развитых странах // Интерэкспо Гео-Сибирь. - 2014. - Т. 3. - №2. - С. 3-11.

29. МайбуровИ.А., ДербеневаВ.В. Практика определения основных элементов налога на недвижимость: зарубежная палитра // Налоги и финансовое право. - 2015. - №3. - С. 132-140.

30. Максимова А.Г. Сравнительный анализ объекта налогообложения недвижимости в Российской Федерации и Германии // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. -2014. - №2. - С. 230-233.

31. Попова Л.В., Маслов Б.Г., Дрожжина И.А. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2017. - 480 с.

32. Ревенко С.С. К вопросу о налогообложении недвижимого имущества // Аграрный вестник Верхневолжья. - 2015. - №2-11. - С. 44-46.

33. Решетник В.Н. Международный опыт массовой оценки недвижимости для целей налогообложения // Имущественные отношения в Российской Федерации. - 2014. - №12 (135). - С. 25-28.

34. Тихомирова Ю.А., Балашова С.П. Налогообложение недвижимости: зарубежный опыт и российская практика // Алтайский вестник государственной и муниципальной службы. - 2016. - №11. - С. 92-95.

35. Толкушкин А.В. История налогов в России. - М.: «Юристъ», 2016.-860 с.

36. ТомковичА.В. История имущественных налогов физических лиц // Балт. экон. журн. - 2017. - Т. 3. - №1. - С. 130-135.

37. Характеристика налоговой системы Канады. - Ставрополь: Северо-Кавказский федеральный университет, 2017 - 16 с.

38. ХачиковаА.А. Вопросы организации имущественного налогообложения: принципы функционирования, требования к системе оценки налогового бремени // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. - 2015. - №10 (65). - С. 26-29.

39. ХачиковаА.А. Теоретические основы и методологические предпосылки налогообложения недвижимости // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. - 2015. - №1 (56). - С. 71-76.

40. ХмелякА.С., ПетечелТ.А. Налог на недвижимость: практика, проблемы применения и основные задачи на примере Приморского края // Вестник международных научных конференций. - 2015. - №6 (10). - С. 72-76.

41. Хон С.С. Проблема введения налога на недвижимость: методика оценки недвижимого имущества // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. - 2015. - №47. - С. 78-82.

42. Шакирова Р.К., ПырихинаЕ.В. Новый порядок исчисления налога на имущество физических лиц // Современные тенденции развития науки и технологий. - 2015. - №6-9. - С. 85-87.

Размещено на Allbest.ru