Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

ГОУ ВПО "СЫКТЫВКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Финансово-экономический факультет

По дисциплине "Налоги и налогообложение"

студент 4440 гр.

Сыктывкар 2011

Содержание

• 1.Налог на имущество организаций. Назначение налога. Налоговая база. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций
• 2. Налогообложение имущества физических лиц
• 3. Налог на недвижимость и перспективы его введения
• 4. Задача
• Список литературы
• 1. Налог на имущество организаций. Назначение налога. Налоговая база. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций
• Согласно ст. 14 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ.
• При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ в их компетенцию входят утверждение следующих элементов налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
• Налогоплательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, а также физические лица.
• Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
• Для иностранных организаций объекты налогообложения перечислены в п. п. 2, 3 ст. 374 НК РФ.
• Налоговая база по налогу на имущество организаций представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Налоговая база и порядок ее определения по всем налогам, включая региональные, устанавливаются НК РФ. Таким образом, к компетенции законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации вопросы определения налоговой базы и порядка ее расчета не отнесены.
• Налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). При этом имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ). [3, С.4].
• Налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ).
• Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 30 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб., а с 1 января 2011 г. - 40 тыс. руб. (п. 19 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
• Налоговые льготы по налогу на имущество организаций прописаны в ст. 381 НК РФ.
• Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (далее - декларация) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии с гл. 30 НК РФ.
• Форма налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций утверждены Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода, декларации - ежеквартально. Налоговые декларации по итогам года подаются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
• Уплата налога на имущество физических лиц согласно п. 9 ст. 5 Закона от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ; далее - Закон N 2003-1) производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. При этом налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, т.е. не позднее 30 дней до наступления срока платежа.
• Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2010 г. подлежит уплате плательщиками на основании налоговых уведомлений до 1 ноября 2011 г.
• Представление налоговых деклараций в случае реорганизации организации (изменение организационно-правовой формы) до окончания отчетного периода.
• В силу п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Пунктом 5 ст. 58 ГК РФ установлено, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Таким образом, с момента реорганизации в форме преобразования к вновь созданной организации переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица, которое с указанной даты прекратило свое существование.
• Исполнение обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица на основании ст. 50 НК РФ возлагается на его правопреемника (правопреемников). Правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. Если реорганизованным юридическим лицом до завершения реорганизации и снятия его с налогового учета в установленном порядке не была представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на имущество организаций за последний налоговый период, то указанная декларация за соответствующий налоговый период должна быть представлена организацией-правопреемником. При этом следует иметь в виду, что реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица (п. 3 ст. 50 НК РФ). Однако налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно (ст. 45 НК РФ). [3, с.6].
• Устранение двойного налогообложения при уплате налога на имущество, которое находится за пределами территории Российской Федерации.
• В ст. 386.1 НК РФ прописано, что фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении данного имущества.
• Причем размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении названного имущества.
• Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:
• - заявление на зачет налога;
• - документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом иностранного государства.
• Перечисленные документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ.
• Уплата налога на имущество при переходе индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения
• На основании п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель имеет право подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН) в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. С этой даты индивидуальный предприниматель вправе применять УСН.
• Таким образом, заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер.
• В п. 1 ст. 1 Закона N 2003-1 установлено, что плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
• Согласно ст. 2 Закона N 2003-1 объектом обложения налогом на имущество являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на имущество.
• Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
• Пунктом 4 ст. 85 НК РФ предусмотрено, что органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в них), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
• Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами (п. п. 1 и 2 ст. 5 Закона N 2003-1).
• Лица, имеющие право на льготы, названные в ст. 4 Закона N 2003-1, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в перечне льготников не указаны.
• Пунктом 3 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение индивидуальными предпринимателями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
• Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и являющиеся собственниками имущества, используемого для осуществления своей предпринимательской деятельности, не считаются плательщиками налога на имущество физических лиц (в отношении такого имущества). В отношении иного имущества данные индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях. Для подтверждения права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы заявление в произвольной форме об освобождении от уплаты этого налога в отношении указываемых в заявлении объектов недвижимости.
• Кроме того, необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности.
• Документами, подтверждающими сдачу в аренду нежилых помещений, являются договоры аренды с арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от выполнения данного вида деятельности и любые другие документы, подтверждающие использование имущества для осуществления предпринимательской деятельности в период применения УСН.
• Предоставление имущественного налогового вычета при приобретении и продаже жилого дома, не оконченного строительством.
• При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), в частности, в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
• Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при строительстве или приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли (долей) в нем документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
• Следовательно, при наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов по строительству или приобретению такого дома, но не более 2 000 000 руб.
• Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.
• Поскольку не оконченный строительством жилой дом в перечне объектов, при продаже которых предоставляется имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб., не поименован, он относится к иному имуществу, при продаже которого вычет предоставляется в размере 250 000 руб.

2. Налогообложение имущества физических лиц

Появление в России права собственности на жилые дома, квартиры, дачи и другие строения повлекло за собой введение нового, ранее в стране не взимаемого налога - налога на имущество физических лиц. Первоначально параметры по данному налогу были установлены довольно щадящие, а потому платеж не был обременительным для большинства граждан: его годовой размер составлял в среднем 200 - 400 руб. Однако в последние годы звучат неоднократные заявления о модернизации этого налога. Речь идет о необходимости повышения роли налога на имущество физических лиц в доходах местных бюджетов, которая до настоящего времени остается крайне незначительной. Так, его доля в общей сумме налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов составляет 0,1% (г. Москва), 0,8% (г. Владивосток), 1,1% (г. Магадан), 2,5% (г. Тамбов) . Поскольку местные бюджеты за последние годы лишились нескольких налогов (на рекламу, на наследование и дарение, на пользователей автомобильных дорог и др.), они стремятся компенсировать сокращение доходных статей за счет увеличения объема других собственных источников финансирования, прежде всего за счет поступлений по оставшимся местным налогам - земельному и налогу на имущество физических лиц. Ситуация с финансированием местных бюджетов усугубилась в условиях современного финансово-экономического кризиса, приведшего к существенному сокращению перечислений из федерального бюджета. [2]

Идея повысить роль налога на имущество граждан высказывалась разными политиками неоднократно: еще в 2000 г. правительством была поставлена задача разработки и введения налога на недвижимость, включающего в себя земельный налог и налоги на имущество юридических и физических лиц (Налоговый кодекс РФ). Для апробации новой методики изъятия данного налога с учетом кадастровой стоимости объектов были выбраны два региона - гг. Великий Новгород и Тверь. Результаты эксперимента оказались неожиданными, поскольку было выявлено около 30% неучтенных объектов недвижимости. Среди первоочередных задач по введению налога на недвижимость появилась необходимость разработки полного кадастра объектов недвижимости и их собственников. Срок введения нового налога был перенесен.

Запланированное введение единого налога на недвижимость с 2009 г. было отложено из-за незавершенности работ по созданию единого кадастра собственников недвижимости и объектов жилой и нежилой недвижимости, а также отсутствия методики массовой оценки недвижимости по рыночной стоимости. При этом величина налога на имущество, уплачиваемого физическими лицами, в последнее время растет во всех муниципалитетах, что порождает массовые обращения граждан в судебные органы, а также дополнительные дискуссии и предложения . В целях проведения эксперимента по введению налога на недвижимость были отобраны пять "пилотных" регионов - Калининградская, Кемеровская, Нижегородская, Самарская и Тверская области, в которых в 2009 - 2010 гг. должны осуществляться соответствующие работы. Однако из-за реорганизации Федерального агентства геодезии и картографии и Федерального агентства кадастра объектов недвижимости разработка единого кадастра приостановлена, и, по оценкам экспертов, в Нижегородской и Тверской областях кадастр может быть создан только в 2010 г. Опыт этих "пилотных проектов" через 5 - 6 лет планируется распространить на другие регионы .

Налог на имущество физических лиц, введенный в РФ в 1991 г. и относимый к категории местных налогов, устанавливается федеральным законодательством и нормативными актами представительных органов муниципальных образований. В соответствии с Законом предлагаемый федеральным правительством интервал налоговых ставок (не более 0,1%, от 0,1 до 0,3%, от 0,3 до 2,0%) и интервал стоимости объектов недвижимости (до 300 тыс. руб., от 300 до 500 тыс. руб. и свыше 500 тыс. руб.) могут быть пересмотрены органами власти муниципальных образований. В результате в большинстве из 80 анализируемых субъектов РФ действуют три интервала налогообложения стоимости, в 13 регионах установлены четыре интервала, в 11 регионах - пять интервалов, в 4 регионах - шесть интервалов. В отдельных регионах действует 8 (гг. Краснодар, Оренбург), 10 (г. Воронеж), 12 (г. Майкоп) и даже 13 (г. Ставрополь) интервалов стоимости имущества.

При этом выявлена интересная тенденция: количество выделяемых интервалов стоимости объекта не влияет на величину минимального размера стоимости, к которой применяется минимальная ставка: в 99% регионах минимальная граница стоимости составляет 300 тыс. руб. Исключение имеет место в гг. Архангельске и Смоленске (четыре интервала налогообложения) - этот параметр снижен до 100 тыс. руб., но одновременно уменьшено и минимальное значение используемой ставки - 0,05%. Однако значение максимальной границы стоимости недвижимости почти во всех таких регионах завышена по сравнению с предлагаемой (свыше 500 тыс. руб.): в гг. Кемерово, Мурманске и других этот показатель составляет 700 тыс. руб., в гг. Астрахани, Краснодаре и других - 1000 тыс. руб., в гг. Калуге, Новосибирске, Ставрополе и других - 1500 тыс. руб., в гг. Воронеже и Иркутске - 2000 тыс. руб., а в г. Иванове, Ленинградской области - 3000 тыс. руб. Наиболее высокое значение верхней границы стоимости имущества установлено в 2009 г. в г. Тамбове (девять интервалов стоимости имущества), а имущество стоимостью свыше 7500 тыс. руб. облагается по ставке 1,5%

В настоящее время в целях ликвидации излишней налоговой нагрузки на граждан наблюдается тенденция увеличения количества интервалов стоимости объектов недвижимости: с 2009 - 2010 гг. во многих регионах осуществляется (или планируется это сделать) введение пяти-шести интервалов. Кроме того, большее количество выделяемых интервалов стоимости объектов недвижимости позволяет применять максимально возможную ставку налогообложения, равную 2%, которая пока используется лишь в четверти регионов.

Почти во всех регионах действуют адвалорные ставки (в процентах от стоимости объекта налогообложения), но в г. Ростове в отношении имущества стоимостью свыше 500 тыс. руб. используется смешанная ставка, равная 1500 руб. плюс 1% со стоимости имущества, превышающего 500 тыс. руб. Такой механизм налогообложения позволяет, с одной стороны, планировать доходы местных бюджетов, а с другой - в большей степени учитывать интересы налогоплательщиков.

Как известно, налоговые ставки устанавливаются исходя из суммарной инвентаризационной стоимости и типа объекта недвижимости (жилой или нежилой фонд). Именно этот подход реализуется в большинстве регионов РФ. Однако в некоторых муниципальных образованиях (гг. Архангельске, Владимире и др.) действуют единые ставки налога для всех объектов недвижимости - жилых домов, квартир, прочих строений и т.д. (гг. Йошкар-Ола, Уфа). В других же муниципальных образованиях (в гг. Калининграде, Оренбурге, Саратове) ставки установлены с учетом еще одного критерия: целевого использования объекта недвижимости - для осуществления предпринимательской деятельности или нет. Такой вариант налогообложения представляется более корректным, поскольку позволяет четче дифференцировать возможности каждого плательщика по уплате налога.

Как уже отмечалось, несмотря на стабильность налоговых ставок в последние 2 - 3 года, в большинстве регионов страны существенно возросли размеры платежей по налогу на имущество граждан. Основными предпосылками этих изменений явились:

увеличение налогооблагаемой базы - перерасчет инвентаризационной стоимости объектов налогообложения;

изменение правил расчета налогооблагаемой базы.

При расчете налоговой базы используется восстановительная стоимость объекта недвижимости, т.е. стоимость с учетом его износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы, услуги. Сведения о величине инвентаризационной стоимости каждого объекта по состоянию на 1 января каждого года устанавливают органы технической инвентаризации. При расчете восстановительной стоимости учитывается стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1969 г. (если дом построен позже, то на год постройки). Однако поскольку сметная стоимость строительно-монтажных работ не пересматривалась с начала 1990-х гг., а затраты на оплату труда работников строительной сферы - с 1986 г., то приходится проводить переоценку стоимости имущества на основе поправочных коэффициентов. Корректирующие коэффициенты для расчета стоимости имущества, установленные в 1992 г., периодически корректируются органами власти муниципалитетов. Значения этих коэффициентов перерасчета за период с 1992 г. в муниципалитетах довольно различны: 16,3 - в г. Челябинске, 45,9 - в Свердловской области, а в г. Перми - 52,34. Причем практикуется ежегодное увеличение коэффициентов в связи с инфляцией. Однако на практике получается, что прирост коэффициентов с учетом износа объектов недвижимости существенно, т.е. в несколько раз, перекрывает годовой темп инфляции. В частности, в г. Саратове в 2007 г. прирост коэффициента составил 14%, в 2008 г. - 17%, а на 2009 г. был запланирован в размере 25%; в Башкортостане для всех муниципалитетов на 2009 г. показатель определен с коэффициентом 1,56 по отношению к уровню 2007 г., а в г. Брянске только за 1 год коэффициент вырос почти в три раза. Как следствие, существенно повысилась величина налога.

Изменение правил расчета налогооблагаемой базы, производимое по предложению Министерства финансов РФ, в большей степени коснулось отдельных категорий налогоплательщиков . Хотя Письмо Минфина России носит информационно-разъяснительный характер, а рекомендации, представленные в нем, не являются обязательными для исполнения налоговыми органами, они в срочном порядке пересмотрели правила расчета налога на имущество граждан. В частности, речь идет о лицах, владеющих имуществом на правах долевой или совместной собственности. В Письме Минфина России было разъяснено, что в Законе не указано о том, что обложению подлежит доля имущества в праве собственности и, следовательно, сумма налога для сособственников имущества ранее исчислялась неверно. Объектом налогообложения у таких собственников, по мнению Минфина России, должна считаться стоимость всего имущества, а не их доли (т.е. между сособственниками в долях должна распределяться не стоимость имущества, как это было ранее, а величина налога). Однако в Законе не прописано также, что доля квартиры или жилого дома не может являться объектом недвижимости, т.е. объектом налогообложения. Кроме того, если налогоплательщик владеет несколькими объектами недвижимости на территории одного муниципалитета (какими-то единолично, какими-то на долевых условиях), то при расчете налоговой базы будут просуммированы полные стоимости этих объектов, а уже затем определяться сумма налога в соответствии с долей владения. Это нововведение, осуществляемое с 2009 г., привело к увеличению в отдельных регионах величины налога на имущество физических лиц более чем в 3 раза, а для отдельных плательщиков - свыше 5 раз. Более того, в 2009 г. было неясно, на каком основании правительством было принято решение о произведении перерасчета платежей за 2008 г., что вызвало недовольство собственников имущества и их обращения в законодательные и судебные инстанции. Правительственные органы при этом пояснили, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ они имели право осуществить перерасчет налоговых платежей не за один, а за три предыдущих года. Действительно, в Налоговом кодексе РФ есть статья о возможности взыскания налоговых платежей за три предыдущих года, но в нем не прописано, что это осуществляется при допущении ошибочности расчетов самих налоговых органов (по Закону налогоплательщики - физические лица получают уведомление о необходимости произвести уплату налога, но величину налога рассчитывают налоговые органы) .

На фоне таких процессов в некоторых муниципальных образованиях, с тем чтобы не допустить резкого ухудшения благосостояния граждан, и так снизившегося в результате современного финансово-экономического кризиса, было принято решение о либерализации условий налогообложения имущества граждан в 2009 - 2010 гг. При этом в регионах использовались разные схемы:

1) введение более низких значений налоговых ставок (гг. Кызыл, Ижевск);

2) увеличение порога применения минимальной ставки с 300 до 500 тыс. руб. (г. Брянск);

3) изменение интервалов налогообложения (г. Биробиджан).

Однако для определенной категории граждан необходимо предусмотреть более существенные меры поддержки в виде налоговых льгот. Поскольку в соответствии с законодательством каждому муниципальному органу предоставлено право введения дополнительных льгот, то в этом аспекте инициативы местных органов власти различаются. Есть регионы (и таких большинство), в которых перечень льгот исчерпывается общефедеральным списком - гг. Барнаул, Йошкар-Ола, Смоленск. В некоторых муниципалитетах - гг. Астрахани, Москве, Нижнем Новгороде, Челябинске и других - от налогообложения освобождаются дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей. В отдельных регионах - гг. Астрахани, Новосибирске, Уфе и других - данная льгота предоставлена родителям, имеющим трех и более несовершеннолетних детей, а также родителям, имеющим детей-инвалидов (гг. Петропавловск-Камчатский, Уфа и др.). Освобождение от уплаты налога может также распространяться на почетных граждан города (гг. Астрахань, Калининград и др.), инвалидов III группы (г. Петропавловск-Камчатский). Лишь в отдельных регионах льготы по налогу на имущество предоставляются лицам, среднедушевой доход которых ниже устанавливаемого прожиточного минимума. Так, в г. Томске по отношению к данной категории налогоплательщиков действует пониженная ставка налога по одному принадлежащему плательщику объекту недвижимости: по жилым строениям стоимостью до 500 тыс. руб. и нежилым строениям стоимостью до 200 тыс. руб. ставка налога составляет 0%, при стоимости жилых строений от 500 до 1000 тыс. руб. и нежилых строений от 200 до 300 тыс. руб. - 0,1%.

В ситуации увеличения сумм налоговых платежей считаем необходимым пересмотреть перечень предоставляемых льгот, часть из которых представлены в федеральном законодательстве (в последние годы имеет место тенденция сокращения перечня федеральных льгот). Речь идет о предоставлении льгот социально незащищенной категории граждан. Неоднократно обсуждался вопрос об уплате налога лицами в возрасте до 18 лет, которые стали сособственниками имущества в результате приватизации и не имеют источников дохода. Считаем, что с учетом среднего размера дохода семьи данная категория плательщиков должна быть освобождена от необходимости уплаты налога (пока это внедрено лишь в нескольких муниципалитетах - в г. Астрахани), как это имеет место в развитых странах, где лица, обучающиеся по очной форме (full-time), полностью освобождены от уплаты имущественного налога.

Оценивая направления модернизации данного налога, целесообразно устанавливать более дифференцированные параметры налогообложения в зависимости от категории жилья. Необходимо расширить набор критериев, на основании которых рассчитывается инвентаризационная стоимость. В частности, в настоящее время учитываются такие параметры, как метраж жилых и других помещений, наличие горячего и холодного водоснабжения, центрального отопления, планировка, конструктивные особенности дома и т.д. Однако не принимаются во внимание местоположение объекта недвижимости, его этажность, удаленность от метро и др. Не влияет на величину инвентаризационной стоимости также наличие лифтов, мусоропроводов, которые признаются общим имуществом дома. Для оценки стоимости имущества на основе рыночных цен можно использовать опыт развитых стран, в которых устанавливалась усредненная цена 1 кв. м жилья в каждом регионе, а затем посредством корректирующих коэффициентов (повышающих и понижающих) определялась окончательная стоимость объекта недвижимости с учетом совокупности параметров. В качестве таких параметров использовались тип и категория дома, его этажность, площадь жилья, наличие коммуникаций, местоположение, удаленность от центра, удаленность от станций метро или остановок наземного транспорта и т.д. Более того, в большинстве развитых стран используется показатель кадастровой стоимости, который пересматривается каждые 3 - 5 лет (не каждый год, как это имеет место в России). В новом варианте налогообложения недвижимости предполагается ее оценка исходя из кадастровой стоимости объекта, ориентированной на рыночную. Эту рыночную стоимость будет поручено определять частным оценщикам. Но если эта стоимость ориентирована на рыночную, то должна быть предусмотрена возможность как ее увеличения, так и снижения. Ведь в отдельных регионах страны искусственно поддерживается завышенная рыночная стоимость жилья. Так, например, в г. Москве как только в условиях кризиса сократился спрос на жилье, правительство сразу же объявило о готовности выкупать квартиры у застройщиков-инвесторов для использования их в социальных программах. Аналогичное решение было озвучено органами власти и управления г. Санкт-Петербурга.

Отдельные наработки в этом направлении у налоговых органов уже есть, а в качестве базы для определения стоимости жилья можно использовать параметр, приближенный к среднему размеру стоимости 1 кв. м общей площади жилья по субъектам РФ, рассчитываемому Министерством регионального развития РФ ежеквартально и используемому для определения субсидий на приобретение жилых помещений всеми категориями граждан (в четвертом квартале 2009 г. он варьирует по регионам от 13 900 руб. в Карачаево-Черкесии до 73 800 руб. в г. Москве). Этот показатель можно также использовать в течение планируемого 3-летнего переходного периода адаптации нового механизма налогообложения имущества физических лиц. Но одновременно возникает вопрос: будут ли и как при этом учитываться затраты собственников, связанные с проведением ремонтных работ. Это особенно важно, поскольку во многих жилых объектах капитальный ремонт не проводился десятилетиями, в результате чего многие лица, получившие жилье в порядке приватизации, улучшали техническое состояние жилья за счет собственных денежных средств.

Необходимо установить в каждом регионе, исходя из санитарных норм, размеры жилой и общей площади в расчете на одного человека, которые не будут облагаться налогом, а также учесть при этом увеличение нормы для отдельных категорий граждан - научных работников, лиц, создающих произведения искусства, а также для лиц, страдающих определенными видами заболеваний.

Представляется целесообразным устанавливать в регионах повышенные в два раза ставки налога по объектам, не являющимся единственным жильем или аналогичным строением налогоплательщика. Пока в отношении таких объектов действует следующий механизм: рассчитывается суммарная инвентаризационная стоимость и за счет перехода в другой интервал налогообложения используется более высокая процентная ставка. Удвоение же процентных ставок позволит упорядочить рынок недвижимости, обеспечит реализацию функции справедливости при налогообложении, а также повысит доходы местных бюджетов.

Нельзя не затронуть вопрос о мерах по борьбе с неплательщиками налога (а в отдельных муниципалитетах ими являются обеспеченные лица, имеющие в собственности квартиры площадью более 150 кв. м), поскольку собираемость платежей по налогу на имущество в среднем по стране составляет около 60% . Однако меры воздействия на неплательщиков налогов в некоторых муниципалитетах носят, с нашей точки зрения, неправомерный характер. Можно согласиться, что по отношению к неплательщикам можно применять такие практикуемые налоговыми органами меры, как запрет выезда в зарубежные страны (аналогичная мера действует и в развитых странах, например, Великобритании), ограничения по использованию личного транспорта и др.

Решать проблему налогообложения имущества физических лиц необходимо очень осторожно, учитывая изменения, введенные Жилищным кодексом РФ, согласно которому собственники жилья не только обязаны оплачивать в 100%-ном объеме коммунальные платежи, но оплачивать расходы по эксплуатации территории дворов и подъездов, по проведению текущего и капитального ремонта. Эти процессы уже происходят во многих муниципалитетах: в соответствии с законодательством срок бесплатной приватизации и, соответственно, деприватизации, продлен до 01.01.2013.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что никто из субъектов налоговых отношений не оспаривает необходимость изменения механизма налогообложения имущества. Однако учитывая важность социальной функции жилья, необходимо тщательно продумать весь механизм налогообложения имущества. Ведь несмотря на заявления правительства о том, что "новый налог будет вводиться не для того, чтобы получить дополнительные доходы в бюджетную систему, а для того, чтобы перераспределить налоговую нагрузку между собственниками, сделать ее более справедливой" в 2009 г. все собственники недвижимого имущества, как уже отмечалось, получили уведомления с существенно завышенными по сравнению с 2008 г. суммами налога. Учитывая, что платежи по налогу на имущество физических лиц должны стать основными в доходной части местных бюджетов, в процессе работы над методикой оценки объектов недвижимости представляется целесообразным снять фактор неопределенности в сфере налогообложения недвижимости, а также предусмотреть большую дифференциацию параметров по данному налогу за счет расширения количества интервалов оценки стоимости имущества, увеличения количества критериев дифференциации объектов недвижимости с учетом типа жилья и целей его использования, установления повышенных в разы ставок налога по объектам недвижимости, не являющимся единственными для налогоплательщиков, а также введения гибкой системы льгот.

3. Налог на недвижимость и перспективы его введения

налог имущество недвижимость местный сборы

Вопрос о местном налоге на недвижимость, который заменит действующие земельный и имущественные налоги, снова стоит на повестке дня. Премьер-министр не только распорядился активизировать работу по его введению, но и назвал конкретные сроки окончания этой работы. Ожидать появления нового местного налога можно уже в следующем году, обещает В.В. Путин.

Перевести всю страну на единый налог на недвижимость власти грозятся давно. Еще летом 2004 года законопроект, который вводил с 1 января 2005 года новую главу Налогового кодекса РФ "Местный налог на недвижимость", был принят Государственной Думой в первом чтении.

Много воды утекло с тех пор. Сроки введения налога на недвижимость регулярно менялись, при этом причины, по которым власти оказывались не готовы "внедрить" новый налог, из года в год оставались неизменными. Дескать, сначала надо довести до ума кадастр объектов недвижимости и определиться с методикой ее оценки исходя из рыночной стоимости объектов, а не инвентаризационной, как сейчас. [4, с.25].

Вот и не далее как в середине апреля чиновники из Минфина в очередной раз заявили, что от идеи ввести налог на недвижимость никто, конечно, не отказывается, но в обозримом будущем его ждать не стоит. Повсеместный переход на новые правила налогообложения недвижимости займет не менее 5 - 6 лет, обрисовали перспективу минфиновцы.

Однако у главы Кабинета министров В.В. Путина свое мнение по этому поводу. Премьер-министр взбудоражил общественность, объявив на недавнем заседании Правительственной комиссии по бюджетным проектировкам, что все условия для введения налога на недвижимость будут созданы в следующем 2010 году.

Спешка властей в вопросе налога на недвижимость вполне объяснима: нужно срочно "подкормить" бюджеты на местах дополнительными налоговыми поступлениями (в среднем по России за первый квартал они снизились на 11% по сравнению с прошлым годом), да и вытягивать местные финансы силами федеральной казны все труднее.

Правда, буквально через два дня на заседании президиума Совета по развитию местного самоуправления В.В. Путин еще раз заявил о решении активизировать работу по новому местному налогу, но конкретные сроки, к которым эта работа, собственно, должна быть завершена, не обозначил. Означает ли это, что если введение налога на недвижимость - дело уже решенное, то срок, когда он заработает, нет?

Не решены, похоже, и главные вопросы, волнующие собственников недвижимости, которым придется платить налог по новым правилам, - ставки и льготы.

По поводу первого вопроса никаких конкретных цифр власти сейчас не озвучивают. Премьер-министр только обещает, что пополнять местные бюджеты будут не за счет повышения налоговых ставок, а за счет их дифференциации. Ранее, напомним, в качестве варианта в Минфине рассматривали ставки налога на недвижимость в пределах от 0,01 до 0,05 процента от рыночной стоимости объектов налогообложения. К слову, в одобренном в 2004 году законопроекте, о котором шла речь выше, ставки намного выше, можно сказать, просто грабительски высокие - от 0,1 до 1 процента.

В отношении льготников тоже все выглядит пока достаточно абстрактно. Говорится о том, что будут предусмотрены льготы для малообеспеченных людей, для собственников скромного имущества, а раскошелиться придется в первую очередь владельцам дорогостоящих квартир и особняков, а также больших земельных участков. Все как бы по справедливости. А как, позвольте, быть с малообеспеченным собственником, который, например, по наследству получил приличных размеров особняк, или с бабушкой, которая теперь стала владелицей целого состояния только потому, что поселилась на когда-то ничем особо не примечательной Рублевке? Как бы от такого "справедливого" подхода бедные не стали еще беднее.

Все эти вопросы будут отнесены, по всей видимости, к компетенции местных властей, которые и определят конкретные размеры ставок (в пределах, установленных в НК РФ). Также на откуп местного самоуправления отдадут решение вопроса о предоставлении различного рода льгот и преференций как для отдельных категорий налогоплательщиков, так и по отдельным видам объектов недвижимости. Одним словом, возможностей у местных властей сделать налогообложение недвижимого имущества действительно справедливым будет предостаточно. Другое дело, совпадут ли все эти возможности с их желаниями.

Президент, кстати, отреагировал на идею Правительства ускорить введение налога на недвижимость в целом одобрительно. При этом, правда, Дмитрий Медведев предупредил, что если и заниматься совершенствованием законодательства о налогообложении недвижимости, то делать это нужно предельно аккуратно и с учетом текущей экономической ситуации. Как говорится, можно, только осторожно.

Задача

Показатели деятельности организации за 1 квартал. (тыс. руб.)

ЗАДАНИЕ

1). Определить налоговые обязательства организации.

2). Определить прибыль, остающуюся в распоряжении организации.

3). Заполнить налоговые расчёты за отчётный квартал.

Решение:

Выручка от реализации без НДС: 8024-18%=6579,68

НДСвх=1444,32

Выручка от реализации основных средств без НДС (прочие доходы):

767-18%=628,94

НДС вх=138,06

Остаточная стоимость реализованных основных средств (прочие расходы):400

Себестоимость проданных товаров: 2500+1000+(1000*26%)+40=3800

Командировочные расходы (управленческие расходы): 14-2=12

Выручка от сдачи имущества в аренду без НДС (прочие доходы):

354-18%=290,28

НДС вх=63,72

Получены и оплачены материальные ценности от поставщика "1"(без НДС:

2360-18%=1935,20

НДС исх=424,8

Услуги банка (прочие расходы):1

Услуги связи (управленческие расходы) без НДС:

8,142-18%=6,676

НДС исх=1,466

НДС за 1 квартал:

1444,32+138,06+63,72-424,8-1,466=1219,83

ЕСН за 1 квартал:

1000*26%=260

Налог на имущество за 1 квартал: 750*(2,2%/4)=4,125

Управленческие расходы (командировочные и услуги связи):

12+6,676=18,676

Прочие доходы (реализация основных средств и сдача в аренду):

628,94+290,28=919,22

Прочие расходы (остаточная стоимость реализованных основных средств и услуги банка):

400+1=401

Налог из прибыли:

3279,224*20%=655,845

Чистая прибыль:

3279,224-655,845=2623,38

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. М.: Эксмо, 2009. 784 с.

2. Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 "О порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей и (или) совместной собственности" // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=58958 - информационно-справочный портал компании "Консультант Плюс".

3. Шаталов С.Д. Налог на имущество организаций: проблемы и перспективы// Финансы. 2010. N 7. С. 3 - 11.

4.Яршевич. В.П. Налог на недвижимость: перспективы введения// Финансовый директор № 8, 2009 С. 21-.С. 28.

Размещено на Allbest.ru