Страховые взносы во внебюджетные фонды: направления и совершенствование

Аналитическая характеристика системы страховых взносов во внебюджетные фонды. Методика департамента налоговой политики Министерства финансов РФ. Изменение структуры начислений ЕСН. Исчисление отношения общих налоговых платежей к выручке и прибыли.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 07.12.2014
Размер файла 706,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

25

Министерство науки и образования РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт экономики и управления

Кафедра налогов и налогообложения

Курсовая работа

по дисциплине «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

Страховые взносы во внебюджетные фонды: направления и совершенствование

Выполнил: студент группы Эк-301(НН)

Перевезенцева А. Ю.

Руководитель: доцент кафедры НиН

Зуева О.К.

Уфа - 2013

Содержание

  • 1. Теоретическая часть. Страховые взносы во внебюджетные фонды: направления и совершенствование
    • 1.1 Теоретические аспекты формирования страховых взносов (понятие, сущность и экономическое предназначение)
    • 1.2 Аналитическая характеристика системы страховых взносов во внебюджетные фонды за 2010-2013 года
    • 1.3 Направления развития и совершенствование страховых взносов
  • 2. Практическая часть. Определение налоговой нагрузки на примере ОАО «Выпмел-Коммуникации»
    • 2.1 Методика департамента налоговой политики Министерства финансов РФ
    • 2.2 Методика М.Н. Крейниной
    • 2.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайловой
    • 2.4 Методика Е.А. Кировой
    • 2.5 Методика М.И. Литвина
    • 2.6 Методика Т.К. Островенко
  • Заключение
  • Список литературы
  • Приложение

1. Теоретическая часть. Страховые взносы во внебюджетные фонды: направления и совершенствование

С 1 января 2010 года в России был упразднен единый социальный налог (ЕСН), и на замену ему пришли страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ), вследствие чего была существенно изменена законодательная база: утратила силу глава 24 Налогового Кодекса РФ «Единый социальный налог» и приняты законы № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Все это было сделано для того, чтобы социальная политика могла выполняться более четко и адресно, а также чтобы перейти к реализации принципов социального страхования.

Однако за счет того, что страховые взносы являются персонифицированными (в отличие от ЕСН, который направлялся непосредственно в федеральный бюджет), возникла ситуация массового уклонения от их платежа. Подтверждением этого могут служить цифры, приведенные вице-премьером Ольгой Голодец: из 87 миллионов человек трудоспособного населения нашей страны в полном объеме взносы платят лишь 47 миллионов.

Таким образом, можно говорить об особой остроте и актуальности проблемы, связанной со страховыми взносами во внебюджетные фонды, правильности их исчисления и контроля над их платежами.

В своей курсовой работе я остановлюсь на теоретических аспектах формирования страховых взносов, а также дам аналитическую характеристику и укажу направления их развития и способы совершенствования.

1.1 Теоретические аспекты формирования страховых взносов (понятие, сущность и экономическое предназначение)

Страховые взносы представляют собой взносы в фонды обязательного социального страхования, то есть в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ. Здесь важно четкое понимание, чем же страховые взносы отличаются от налога. Налог является обязательным индивидуальным безвозмездным платежом, который уплачивается на основе закона в рамках публичных отношений. Страховой взнос же - это платеж, вносимый на основе договора, не пересекая границ гражданско-правовых отношений.

Однако в российской практике можно говорить о явлении подмены понятий, так как большая часть Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» зачастую просто переписана с Налогового Кодекса РФ, то есть произошла смена названия платежа (с ЕСН на страховые взносы), но его сущность осталась прежней. В результате чего возникают различные юридические парадоксы в части определения контрольных полномочий фондов и ответственности плательщиков взносов.

Таким образом, страховые взносы в том виде, в каком они сейчас есть, не отвечают страховым принципам, как и отмененный ЕСН.

Если говорить о плательщиках, то согласно части 1 статьи 5 ФЗ № 212-ФЗ ими являются:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Однако могут существовать и иные категории плательщиков. Они должны предусматриваться федеральными законами об отдельных видах социального страхования. Если тот, кто платит страховые взносы, будет одновременно относиться к нескольким категориям плательщиков, то он должен осуществлять страховые взносы по всем основаниям.

Что касается объекта обложения страховыми взносами, то для организаций и индивидуальных предпринимателей это будут выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по договорам авторского заказа. Объектом обложения для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования [4].

Для физических лиц, которые не признаются индивидуальными предпринимателями, объект обложения страховыми взносами - это выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.

Важно понять, какие виды выплат не будут являться объектом обложения страховыми взносами. Так, на общих основаниях объектом не признаются:

1) выплаты и иные вознаграждения по договорам перехода права собственности и иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользования имущества (имущественных прав);

2) выплаты и иные вознаграждения, начисленных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам по выполнению работ и оказанию услуг в пользу физических лиц, которые являются иностранными гражданами и лицами без гражданства и работают в обособленном подразделении российской организации за пределами РФ или осуществляют свою деятельность за пределами территории РФ соответственно (для организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями);

3) выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со статьей 7.1 Федерального закона от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК РФ. Таким образом, базой для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды будет являться сумма выплат и иных вознаграждений по объектам обложения. Организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, рассчитывают базу для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица отдельно. Расчет производится с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом [4]. При этом верхний предел базы меняется в каждом году, учитывая индексацию (рисунок 1).

Хотелось бы отметить некоторые суммы, которые не будут облагаться страховыми взносами. Это, прежде всего, всевозможные государственные пособия, в том числе пособия по безработице и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Затем - компенсационные выплаты, например, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с увольнением работника, с возмещение расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников и так далее.

Не будут облагаться страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиком, в том числе той, которая не превышает 4 тысячи рублей на одного работника за расчетный период, а также другие суммы, указанные в статье 9 ФЗ № 212-ФЗ.

Говоря о тарифах страховых взносов как о размере страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов, следует заметить, что для каждого конкретного внебюджетного фонда существует свой тариф страховых платежей. Так, в 2013 году для взносов в Пенсионный фонд РФ он установлен на уровне 22,0%, в Фонд социального страхования РФ - 2,9%, в Фонд обязательного медицинского страхования РФ - 5,1% для основной массы плательщиков (в динамике изменение тарифов представлено на рисунок 2).

Рисунок 2. Изменения тарифов страховых взносов по конкретным внебюджетным фондам

Вышеуказанные ставки применяются до тех пор, пока размер базы для начисления страховых взносов с начала расчетного периода по застрахованному лицу не достиг предельной величины - 568 тысяч рублей в 2013 году (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 год»).

С суммы выплат и вознаграждений, превышающих 568 тысяч рублей, взимаются страховые взносы в Пенсионный фонд в размере 10% (пункт 1 статьи 58.2 № 212-ФЗ).

Размер страховых взносов исчисляется по стандартным правилам, то есть база начисления страховых взносов умножается на тариф. Их сумма уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд в виде ежемесячных обязательных платежей, при этом страховые взносы должны быть внесены не позднее 15 числа месяца, следующего за календарным месяцем, в котором был начислен платеж.

Таким образом, из всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что страховой взнос в государственные внебюджетные фонды представляет собой самостоятельный платеж, по своей экономической сути схожий с налогом, а по юридической - существенно от него отличающийся, имеющий собственную нормативную базу и администрирующие органы.

Однако сложно говорить о том, что в России страховые взносы действуют максимально эффективно, так как сама система социального страхования еще слабо развита и находится, так сказать, в «зародышевом» состоянии, хотя со стороны государства прилагаются все усилия, чтобы исправить эту ситуацию.

Чтобы не быть голословной, я приведу аналитическую характеристику системы страховых взносов в динамике за 2010-2013 года, постаравшись указать последствия изменений, произошедших в этой сфере.

1.2 Аналитическая характеристика системы страховых взносов во внебюджетные фонды за 2010-2013 года

Итак, как уже говорилось, в 2010 году был отменен ЕСН и введены страховые взносы во внебюджетные фонды.

Однако до 2001 года также существовала система страховых взносов, однако она была упразднена, и появился ЕСН, который на пару с увеличенной до 13% ставкой НДФЛ позволил вывести из «тени» зарплаты и повысить их уровень.

В 2001 году ставка ЕСН составляла 35,6% от начисленной заработной платы, что ниже, чем суммарная ставка по всем трем фондам, которая равнялась 38% (до введения ЕСН). В процессе работы в 2005 году планка ЕСН была снижена до 26%, если заработная плата работника составляла до 280 тысяч рублей в год; до 10%, если годовая зарплата доходила до 600 тысяч рублей, а также до 2%, если зарплата одного работника за год превышала 600 тысяч рублей. Но бизнес такое положение дел не устраивало. Предприниматели требовали дальнейшего снижения ЕСН [10].

Но с каждым годом становилось всё очевиднее, что в Пенсионном фонде средств катастрофически не хватает (таблица 1).

Таблица 1. Изменение структуры начислений ЕСН и страховых взносов в 2006-2009 гг., тыс. руб.*

Год

Федеральный бюджет

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

ФСС

ФФОМС

ТФОМС

Всего

2006

305 181 547

760 144 782

53 464 424

54 316 321

97 362 970

1 270 470 044

2007

385 904 411

964 175 249

54 910 489

68 554 276

121 674 331

1 595 218 756

2008

492 399 420

1 206 897 818

58 705 637

86 809 992

150 561 271

1 995 374 138

2009

494516644

1 217 687 866

50 855 363

87 146 626

150 669 837

2 000 876 336

*по данным Федеральной налоговой службы Российской Федерации

В результате чего был предпринят новый серьезный шаг - пенсионная реформа. У работников появилась возможность вкладывать свои средства в так называемую накопительную часть своей пенсии. Были созданы негосударственные пенсионные фонды. К сожалению, эффективных подвижек эти меры так и не дали.

Финансовый кризис 2009 - 2010 годов усугубил это положение и отодвинул возможность дотации для повышения пенсий из бюджета на неопределенный срок. Вся нагрузка по бесперебойной и гарантированной выплате пенсий в перспективе практически полностью легла на бизнес. Есть мнение, что данные шаги не смогут решить проблемы пенсионеров, так как в ближайшие 13-15 лет количество ежегодно уходящих на пенсию будет превышать количество вступающих в трудовые отношения людей в среднем на 750 - 800 тысяч человек [10].

Таким образом, можно говорить о том, что переход от ЕСН к страховым взносам обусловлен антикризисными мерами для развития пенсионной системы. Тарифы на страховые взносы в 2010 году оставались на уровне ставок ЕСН в 2009 году (таблица 2).

Таблица 2. Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды в 2010 году

Пенсионный фонд РФ

Фонд социального страхования РФ

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Совокупная ставка

20, 0%

2,9%

1,1%

2,0%

26,0%

В следующем 2011 году тарифы были повышены до 34% в целом по всем внебюджетным фондам. Такое повышение было заложено изначально в ФЗ № 212-ФЗ (таблица 3).

Таблица 3. Изменение тарифов страховых взносов в 2011 году

Фонды

2009-2010 г.г.

2011 г.

Изменение

ФСС

2,9

2,9

0

ФФОМС

1,1

2,1

+ 1,0

ТФОМС

2,0

3,0

+ 1,0

ПФР

20,0

26,0

+ 6,0

Итого

26,0

34,0

+ 8,0

Из-за повышения ставок страховых взносов можно отметить значительное увеличение поступления средств во внебюджетные фонды (рисунок 3).

Рисунок 3. Изменения в поступлениях во внебюджетные фонды после увеличения тарифов страховых взносов в 2011 году

Однако такое резкое повышение ставок повлекло за собой увеличение налоговой нагрузки на плательщиков, что вызвало их недовольство. Работодатели считали, тариф в 34% чрезмерно высок, а для некоторых даже неподъемен. Все это привело к тому, что предпринимателям стало невыгодно повышать заработную плату работникам.

Понимая, что всплеск недовольства нужно прекратить, государство приняло соответствующие меры. Согласно Бюджетному посланию Президента России на 2012 - 2013 годы необходимо было снизить тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34 до 30 процентов, а для малого бизнеса и некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, - до 20 процентов. Кроме того, в послании было указано на необходимость подготовки в 2012 году предложений по развитию пенсионной системы и системы обязательного социального страхования [2].

В соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ подпунктом 8 пунктом 1 статьи 58 была введена льгота для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Применение данной льготы имеет как временные (с 1.01 2011 г. на период 2011-2012 г.г.), так и ограничительные рамки. Так, в статье 58 указанного закона приведен исчерпывающий перечень видов деятельности, в отношении которых подлежит применению данная льгота, при этом одновременно должны выполняться 2 условия:

1) указанный вид деятельности для организации и индивидуального предпринимателя, применяющих упрощенную систему налогообложения, должен являться основной деятельностью;

2) по основному виду деятельности доля фактически полученных в отчетном или расчетном периоде доходов должна составлять не менее 70%.

При этом независимо, какой вид упрощенной системы налогообложения применяют организация или индивидуальный предприниматель, право на получение указанной льготы по уплате страховых взносов имеет каждый налогоплательщик, кто соответствует предусмотренным законом условиям.

Такое снижение тарифов было введено не навсегда, а являлось временной мерой на ближайшие 2 года, то есть на 2012-2013 года.

Но каковы же последствия такого снижения страховых взносов?

В первую очередь, снижение тарифов страховых взносов в наибольшей степени благоприятно для низкооплачиваемых категорий работников. Что же касается налогоплательщиков, выплачивающих своим работникам заработную плату свыше 43 тыс. рублей (512 тыс. рублей в год), для них данный механизм крайне не выгоден. Поэтому не исключено, что такие организации и индивидуальные предприниматели будут практиковать не только выплату заработной платы в «конвертах», но и снижение заработной платы своим работникам.

Тем не менее, можно предположить, что снижение страховых взносов все же позволит повысить уровень заработных плат для работающих в малом бизнесе.

Во-вторых, можно говорить, что понижение тарифов страховых взносов приведет к дальнейшему росту дефицита бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, что в условиях финансирования указанного дефицита за счет средств федерального бюджета будет иметь негативные последствия. Действительно, если предполагаемые изменения в проекте Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» благоприятным образом отразятся лишь для отдельных категорий налогоплательщиков, то остальная их часть будет предпринимать различные меры, направленные на исключение вероятности уплаты страховых взносов сверх установленной величины [1].

Так, налогоплательщики, выплачивающие своим работникам заработные платы свыше 512 тыс. рублей в год, чтобы не платить 10% с сумм превышения указанного предела, будут прибегать к различным способам, как то: снижение заработной платы либо ее вручение работникам в «конверте». Отсюда незначительные поступления в Пенсионный фонд негативным образом скажутся на его бюджете, о чем говорилось выше.

Следует отметить, что снижение страховых взносов произошло не так, как того требовал Президент РФ. Так, на заседании Комиссии по модернизации и технологическому развитию экономики, Д.А. Медведев заявил, что нормы о пониженных ставках для высокотехнологичных и инжиниринговых компаний в законопроект не вошли, хотя соответствующие предложения со стороны Министерства здравоохранения и социального развития были разработаны. Поэтому Президент РФ распорядился исправить ситуацию и до конца ноября 2011 года внести в Государственную Думу РФ дополнительные законопроекты [1].

Таким образом, можно прийти к выводу, что снижение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды благоприятным образом отразится не на все категории налогоплательщиков. Кроме того, по данным газеты «Коммерсантъ», бюджет Пенсионного фонда России на 2012-2014 годы рассчитан исходя из возврата ставок платежей в фонд в 2014 году на уровень 2011 года. В пояснительной записке к бюджету указано, что у Минздрава уже есть поправки к законодательству, в 2014 году повышающие совокупную ставку социальных платежей с 30% до 34%, а льготную - с 20% до 26% [12].

В настоящее время тарифы на страховые взносы не изменились. По оценке Министерства труда и социального развития, в результате роста базы для исчисления взносов (в 2012 году была 512 000 рублей, в 2013 - 568 000 рублей), поступления на обязательное пенсионное страхование составят в 2013 году 3105,96 миллиарда рублей, на обязательное социальное страхование - 573 млрд. руб.; на обязательное медицинское страхование - 623,4 миллиарда рублей, что превысит аналогичные показатели за 2012 год (рисунок 4).

Рисунок 4. Поступления страховых взносов во внебюджетные фонды в 2012-2013 гг.

Проследив за изменениями в тарифах страховых взносов в государственные внебюджетные фонда, можно прийти к выводу, что существующая система страховых взносов действует не всегда эффективно. Так, при повышении тарифных ставок возникает чрезмерная нагрузка на работодателей, что приводит к уклонениям и уменьшению суммы заработной платы, но в то же время высока ставка позволяет получать больше средств в бюджеты внебюджетных фондов. В ситуации, когда тарифы понижаются, их бюджеты испытывают недофинансирование, тогда как налоговое бремя, возлагаемое на работодателей, уменьшается, что положительно сказывается их финансовом состоянии.

Таким образом, целесообразно говорить о совершенствовании системы страховых взносов.

1.3 Направления развития и совершенствование страховых взносов

Прежде чем говорить о совершенствовании системы страховых взносов во внебюджетные фонды, необходимо указать направления развития страховых взносов в РФ.

Так, согласно «Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» предполагается продление до 2016 года применение тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на уровне 2013 года - в отношении большинства плательщиков - 30% и неперсонифицированного тарифа - 10% сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Также в соответствии с уже принятыми решениями о сроках действия льготных ставок тарифа будет происходить постепенный выход отдельных категорий плательщиков из льготного обложения страховыми взносами на обще установленный тариф. При этом предполагается, что индивидуальные предприниматели будут уплачивать взносы за себя по дифференцированному тарифу в зависимости от величины их годового дохода.

В случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики будут предоставляться иные меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального обеспечения.

Однако только сохранение ставок на прежнем уровне не сможет решить всех проблем, которые существуют в сфере обязательного страхования [3].

Особо остро обстоит ситуация с дефицитом Пенсионного фонда. Хотя поступления и растут, они все равно не в состоянии будут обеспечить всем «достойную старость». Так, в 2008 году дефицит Пенсионного фонда составлял 900 миллиардов рублей, а к 2020 году он может дорасти до 6 триллионов. Такие большие числа говорят о том, что действующая система страховых взносов не может справиться с возложенной на нее функцией пополнения бюджета. По прогнозам, в 2025-2030 годах наступит острый кризис Пенсионного фонда, его дефицит достигнет слишком больших масштабов, он обанкротится [15].

Какие же меры необходимо принять, чтобы не допустить «обвала» Пенсионного фонда?

Заместитель министра здравоохранения и социального развития РФ Юрий Воронин считает, что Пенсионный фонд в состоянии существовать посредством получения страховых взносов. Но Воронин также говорит о том, что необходимо повышать уровень зарплат, с которых непосредственно и начисляются страховые взносы [9]. Однако откуда брать средства на увеличение заработной платы непонятно.

Другой точки зрения придерживается профессор ВШЭ, бывший министр экономики РФ Е.Г. Ясин, который полагает, что рано или поздно придется не просто отодвинуть пенсионный возраст, но и согласиться с тем, что мы сами должны делать взносы на свой пенсионный счет. Причем из всех источников доходов, например, 20 - 30 процентов.

Также, по его мнению, необходимо будет создать фундамент Пенсионного фонда, его целевой капитал. Он позволит формировать соответствующий фонд, и доходы от него будут зачислять на счета пенсионеров. Для этого нужно, например, в течение какого-то времени отчислять средства за счет доходов страны от нефти и газа, из других источников, имея в виду, что эти деньги можно направлять на инвестиции только при одном условии: доходы должны зачисляться на счета будущих пенсионеров [15].

Действуя таким образом, по мнению Ясина, можно вывести Пенсионный фонд из кризиса.

Однако причиной «дыры» в бюджете Пенсионного фонда и недоимках в бюджетах других внебюджетных фондов являются также всевозможные уклонения от уплаты страховых взносов. Если вспомнить цифры, которые приводились Ольгой Голодец, то в России существуют около 47 миллионов неплательщиков из 87 миллионов трудоспособного населения [14], что свидетельствует о том, что есть недостатки в контроле над уплатой страховых взносов. И это так.

Когда страховые взносы вышли за рамки налогов, то их начисление и уплата стали контролироваться не налоговыми инспекциями, а непосредственно социальными внебюджетными фондами. Однако возник правовой пробел - ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов четко не оговаривалась, то есть уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды не обеспечивалось уголовно-правовой охраной.

Тогда Министерством юстиции Российской Федерации был подготовлен проект федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с уплатой страховых взносов».

Законопроектом предусматривается дополнение Уголовного кодекса Российской Федерации статьями, устанавливающими ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов, неисполнение плательщиком страховых взносов обязанностей по их исчислению и перечислению, а также за сокрытие имущества для оплаты этих платежей в случаях совершения названных действий в крупном либо особо крупном размере.

По мнению заслуженного юриста РФ, доктора юридических наук Ивана Соколова, этот документ мог бы восполнить существующий правой пробел в сфере социального страхования [14].

Между тем, по мнению председателя президиума Ассоциации молодых предпринимателей России Романа Терехина, возможное введение уголовной ответственности за невыплату страховых взносов нецелесообразно в современных условиях. Он считает, что при наличии явного дефицита средств в Пенсионном фонде экономически штраф за неуплату взноса выгоднее, чем уголовная ответственность, поскольку крайне жесткие меры могут привести вообще к развалу бизнеса, и страховой фонд от этого только потеряет. Устрашение же работодателей в данном случае неактуально, так как если не уплачиваются страховые взносы, то всегда есть и уклонение от уплаты налогов, либо мошенничество в части выплаты заработной платы, иные нарушения трудового законодательства [14].

Таким образом, для совершенствования системы страховых взносов необходимо не только уделять внимание тарифному регулированию, но и учитывать состояние фондов обязательного страхования в целом, а также создавать эффективную систему контроля над начислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В заключение своей работы я бы хотела обратить внимание на то, что страховые взносы во внебюджетные фонды это не только средство пополнения их бюджетов, но и неотъемлемая часть социальной политики государства, которая направлена повышение уровня жизни населения. Поэтому появление в России системы социального страхования, безусловно, положительное явление.

Но можно ли говорить, что в нашей стране страховые взносы работают эффективно?

Думаю, нет. Зачастую это связано с тем, что у нас недостаточно развит сам институт страхования. Если в развитых странах системы социального страхования достигли своей зрелости, то в России они находятся в «зародышевом» состоянии.

Отсутствие ясности понимания самого понятия «страховые взносы» влечет за собой недостатки в законодательной базе и «провисании» некоторых нормативных документов, что отражается в таком негативном явлении, как уклонении от уплаты страховых взносов.

Несмотря на это, поступления во внебюджетные фонды, хоть и медленно, но продолжают расти, что не может не радовать.

При доработке законодательной базы, усилении контроля над страховыми взносами в целом, а также разработке оптимальных тарифов для каждой категории плательщиков сфера социального страхования сможет достигнуть стабильности и максимальной эффективности.

2. Практическая часть. Определение налоговой нагрузки на примере ОАО «Выпмел-Коммуникации»

Открытое акционерное общество «Выпмел-Коммуникации» согласно Уставу предоставляет услуги связи физическим и юридическим лицам. В штате ОАО «Выпмел-Коммуникации» числится 21463 сотрудника. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ОАО «Выпмел-Коммуникации» за 2012 год имеют следующий вид: см. приложение (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках).

ОАО «Выпмел-Коммуникации» в 2012 году является плательщиком следующих налогов:

Наименование налога

Ставка налога

1

Налог на добавленную стоимость

18%

2

Налог на прибыль

20%

3

Страховые взносы

30%

4

Налог на имущество

2%

Деятельность ОАО «Выпмел-Коммуникации» в 2012 году характеризуется следующими показателями:

Среднегодовая валюта баланса = = 501 543 314

Фонд оплаты труда = 18 915 480

Амортизация основных средств = Себестоимость = 119 984 041 =14 398 084,92

Материальные затраты = 6 495 319

Среднегодовая стоимость имущества = = 433 215 412,5

Среднегодовая величина собственного капитала = = =125 910 867

Показатель

Значение, тыс. руб.

1

Среднегодовая валюта баланса

501 543 314

2

Фонд оплаты труда

18 915 480

3

Амортизация основных средств

14 398 084,92

4

Материальные затраты

6 495 319

5

Среднегодовая стоимость имущества

433 215 412,5

6

Среднегодовая величина собственного капитала

125 910 867

В 2012 году налоговые обязательства ОАО «Выпмел-Коммуникации» перед бюджетом выглядят следующим образом:

Налог на добавленную стоимость = Выручка 0,18 - НДС по приобретенным ценностям =

Налог на прибыль = 11 393 558

Страховые взносы = Фонд оплаты труда =

Налог на имущество = Среднегодовая стоимость имущества =

Итого налогов

При этом доли уплаченных налогов в общей сумме налогов:

доля НДС = = 0,6614 (66,14%)

доля налог на прибыль = = 0,1499 (14,99%)

доля страховых взносов = = 0,0747 (7,47%)

доля налога на имущество = = 0,114 (11,4%)

Наименование налога

Сумма налога, тыс. руб.

Удельный вес, %

1

Налог на добавленную стоимость

50 257 171,54

66,14

2

Налог на прибыль

11 393 558

14,99

3

Страховые взносы

5 674 644

7,47

4

Налог на имущество

8 664 308,25

11,4

Итого налогов

75 989 681,79

100

2.1 Методика департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

Методика департамента налоговой политики Министерства финансов РФ позволяет дать обобщенную характеристику налоговой нагрузки на предприятие, но не позволяет детализировать расчеты.

Чтобы рассчитать налоговое бремя на ОАО «Выпмел-Коммуникации» в 2012 году согласно представленной методике необходимы следующие показатели:

Показатель

Значение, тыс. руб.

1

Выручка (Вобщ)

280 300 553

2

Общая сумма налогов (Нобщ)

75 989 681,79

Налоговая нагрузка по формуле, представленной в данной методике, составит:

Отношение общих налоговых платежей к выручке составляет 27,11%, то есть предприятие отдает на уплату налогов чуть больше четвертой части выручки. То есть налоговая нагрузка приемлема, оптимизация не нужна.

2.2 Методика М.Н. Крейниной

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени воспользуемся методикой М.Н. Крейниной.

Это методика представляет собой средство анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта. Однако при расчете налоговой нагрузки недооценивается влияние косвенных налогов.

Для работы с этой методикой необходимы следующие экономические показатели:

Показатель

Значение, тыс. руб.

1

Выручка (В)

280 300 553

2

Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)

119 787 113

3

Фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении ОАО «Выпмел-Коммуникации» после уплаты всех налогов (Пч)

36 329 160

Налоговая нагрузка в соответствии с этой методикой рассчитывается по формуле:

Суммарная величина налогов отличается от прибыли в распоряжении экономического субъекта в 0,7737 раз, то есть налоговое бремя завышено и требует оптимизации.

2.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

страховой департамент внебюджетный налоговый

Благодаря методике А. Кадушина и Н. Михайловой становится возможным сопоставить суммы налогов с величиной добавленной стоимости. Это уместно, поскольку добавленная стоимость является источником доходов экономического субъекта, то есть показателем его развития. А также данная методика позволяет конкретизировать методику Крейниной путем включения в расчет такого экономического показателя, как чистые активы.

Однако в этой методике существуют и недостатки: в расчетные формулы не вошли налог на имущество и другие налоги, которые влияют на финансовое состояние экономического субъекта, и их влияние сложно признать незначительным.

Рассчитаем налоговую нагрузку на ОАО «Выпмел-Коммуникации» в 2012 году по методике А. Кадушина и Н. Михайловой, введя в расчеты дополнительные экономические показатели:

Показатель

Значение, тыс. руб.

1

Выручка (В)

280 300 553

2

Затраты на оплату труда с учетом социальных отчислений (ЗП)

24 590 124

3

Амортизация (АМ)

14 398 084,92

4

Материальные затраты (МЗ)

6 495 319

5

Внереализационные доходы (ВД)

0

6

Внереализационные расходы (ВР)

0

7

Чистая прибыль (Чп)

36 329 160

8

Общая сумма налогов (Нобщ)

75 989 681,79

Согласно этим показателям рассчитаем вновь созданную (ВСС) и добавленную (ДС) стоимости:

ВСС = В - МЗ - АМ + ВД - ВР = 280 300 553 - 6 495 319 - 14 398 084, 92 = 259 407 149,08

ДС = ВСС + АМ = 259 407 149, 08 + 14 398 084,92 = 273 805 234

С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты Ко, Кзп, Кам, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом социальных отчислений в добавленной стоимости, а также долю амортизации в добавленной стоимости:

Для расчета налогового бремени по этой методике также необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Выпмел-Коммуникации» в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 29.10.2003 № 10н и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг № 03-6/пз. Расчет чистых активов ОАО «Выпмел-Коммуникации» представим в таблице.

Показатель

Значение, тыс. руб.

АКТИВЫ

1

Нематериальные активы

272 337

2

Основные средства

143 189 378

3

Незавершенное строительство

0

4

Доходные вложения в материальные ценности

348 242

5

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

293 939 886

6

Прочие внеоборотные активы

14 306 093

7

Запасы

6 495 319

8

НДС по приобретенным ценностям

196 928

9

Дебиторская задолженность

36 493 098

10

Денежные средства

15 335 181

11

Прочие оборотные активы

2 177 464

Итого активов к расчету

512 753 926

ПАССИВЫ

12

Долгосрочные обязательства по займам и кредитам

277 273 539

13

Прочие долгосрочные обязательства

0

14

Краткосрочные обязательства по займам и кредитам

52 180 487

15

Кредиторская задолженность

39 500 206

16

Задолженность учредителям по выплате доходов

0

17

Резервы предстоящих расходов

0

18

Прочие краткосрочные обязательства

0

Итого пассивов к расчету

368 954 232

Стоимость чистых активов

143 799 694

Рассчитаем налоговую нагрузку на ОАО «Выпмел-Коммуникации» с учетом чистых активов:

Доля налогов в чистых активах в 2,0918 раз превышает долю прибыли в чистых активах, то есть налоговое бремя высокое, необходима оптимизация налоговых выплат.

2.4 Методика Е.А. Кировой

Для полноты характеристики налогового бремени ОАО «Выпмел-Коммуникации» воспользуемся методикой Е.А. Кировой.

Эта методика позволяет сравнивать налоговую на конкретные экономические субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности, но не учитывает влияние таких показателей, как фондо- и трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов. А также не позволяет прогнозировать изменение деловой активность экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

Рассчитаем относительную налоговую нагрузку с помощью методики Е.А. Кировой. Для этого используем следующие экономические показатели:

Показатель

Значение, тыс. руб.

1

Вновь созданная стоимость (ВСС)

259 407 149,08

2

Налоговые платежи (НП)

70 315 037,79

3

Социальные отчисления (СО)

5 674 644

По формуле, предложенной в данной методике, вычислим относительную налоговую нагрузку:

Относительная налоговая нагрузка показывает долю налоговых платежей во вновь созданной стоимости, то есть в данном случае доля налоговых платежей составляет примерно 30% вновь созданной стоимости, следовательно, налоговая нагрузка невысокая, оптимизация не требуется.

2.5 Методика М.И. Литвина

Дополним расчеты налоговой нагрузки расчетами налогового бремени по методике М.И. Литвина.

В данной методике активно используются частные показатели, определяемы как соотношения отельных налогов с конкретным источником платежа. Однако включение в расчет налогового бремени таких показателей, как налог на доходы физических лиц и доход сотрудников, выглядит некорректно.

Для расчета налоговой нагрузки по этому методу необходимы следующие экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Выпмел-Коммуникации» в 2012 году:

Показатель

Значение, тыс. руб.

1

Выручка (В)

280 300 553

2

НДС с учетом налогового вычета (НДС)

50 257 171,54

3

Затраты (З)

119 984 041

4

Страховые взносы

5 674 644

5

НДФЛ

Не принимается в расчет

6

Налог на имущество

8 664 308,25

7

Среднегодовая стоимость имущества

433 215 412,5

Определим налоговую нагрузку ОАО «Вымпел-Коммуникации» в 2012 году:

Суммарная налоговая нагрузка составляет 24,6 %. Это значение в пределах нормы, оптимизация не требуется.

2.6 Методика Т.К. Островенко

С целью детализации расчетов воспользуемся методикой Т.К. Островенко. Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку дает возможность не только произвести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей.

Кроме того, данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей. Она является мультипликативной, а не количественной, что позволяется по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений.

Для работы по этой методике необходимы следующие показатели ОАО «Выпмел-Коммуникации» за 2012 год:

Показатель

Значение, тыс. руб.

1

Выручка (Вр)

280 300 553

2

Затраты (Ср)

119 787 113

3

Валовая прибыль (П)

160 316 512

4

Чистая прибыль (ЧП)

36 329 160

5

Численность работников, чел.

21 463

6

Налоговые издержки, в том числе:

75 989 681,79

7

НДС с учетом вычета (НДС)

50 257 171,54

8

Налог на имущество (Ни)

8 664 308,25

9

Налог на прибыль (НПр)

11 393 558

10

Страховые взносы (Стр.вз.)

5 674 644

11

Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод.)

501 543 314

12

Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреденегод)

125 910 867

По формулам, предложенным Т.К. Островенко, рассчитаем обобщающие показатели для ОАО «Вымпел-Коммуникации».

Полученные результаты занесем в таблицу.

Показатель

Значение

1

Налоговая нагрузка на выручку (НБд)

0,2711

2

Налоговая нагрузка на финансовый результат (НБф)

0,1515

3

Налоговая нагрузка на собственный капитал (НБск)

0,6035

4

Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБп)

0,474

6

Налоговая нагрузка на 1 работника (НБраб)

3540,5

Для конкретизации этих показателей рассчитаем частные показатели налоговой нагрузки по формулам:

Полученные результаты сведем в таблицу.

Показатель

Значение

1

Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)

0,1793

2

Налоговая нагрузка на затраты (НБс)

0,0474

3

Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр)

0,0539

4

Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп)

0,3136

Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов испытывают собственный капитал - 60,35% и валовая прибыль - 47,4 %, вклад одного работника в совокупную налоговую нагрузку составляет 3540,5 рублей.

Заключение

Определив налоговую нагрузку на ОАО «Вымпел-Коммуникации» разными методами, можно сделать вывод о том, что в общем налоговое бремя на организацию в пределах нормы около 30% (по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ).

При этом прямые налоги оказывают сильное влияние на фирму (77%), что говорит о необходимости оптимизации.

Однако если рассмотреть влияние налоговой нагрузки с точки зрения методики Кадушина и Михайловой, то налоги составляют несоизмеримо большую долю в чистых активах, чем прибыль, превышая ее в 2,09 раз. Такая ситуация негативно сказывается на состоянии предприятия, поэтому необходимо оптимизировать налоговое бремя.

Оценив налоговую нагрузку по методике Кировой, определили, что доля налогов во вновь созданной стоимости составляет 30%, что соизмеримо с методикой Департамента налоговой политики, то есть налоговое бремя, возложенное на организацию не высоко.

Чтобы скорректировать показатель налоговой нагрузки воспользовались методикой Литвина, где с помощью частных показателей, хорошо характеризующих влияние налогов на конкретный источник платежа, определили налоговую нагрузку. Расчеты показали, что общее налоговое бремя не превышает норму и соответствует 24,6%.

Для подведения итогов по определению налоговой нагрузки использовали самую обоснованную и не ограниченную одним показателем методику - методику Островенко. По ней выяснили, что наибольшее влияние со стороны налогов испытывают собственный капитал и валовая прибыль, на уровне 60,3 и 47,4 процентов соответственно.

Таким образом, можно говорить, что в целом налоговая нагрузка на ОАО «Вымпел-Коммуникации» находится в пределах нормы, но имеет место сильное влияние налогов на собственный капитал и валовую прибыль, а также на чистые активы.

Список литературы

1. Горохова Т. Г. Снижение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: анализ последствий [Текст] / Т. Г. Горохова // Актуальные проблемы права: материалы междунар. науч. конф. (г. Москва, ноябрь 2011 г.). -- М.: Ваш полиграфический партнер, 2011. -- С. 53-54.

2. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2012 - 2014 годах»

3. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов

4. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

5. Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ (ред. от 07.05.2013) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

6. Пояснительная записка к проекту федерального закона "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов"

7. Пояснительная записка к проекту федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов»

8. Пояснительная записка к проекту федерального закона «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов»

9. http://allmedia.ru/newsitem_id_897390.html

10. http://www.bravo-audit.ru/articles/70/

11. http://www.gks.ru

12. http://www.kommersant.ru/doc/1776515

13. http://www.nalog.ru

14. http://www.rg.ru/2013/07/30/vznosi-site.html

15. http://www.rg.ru/2013/10/28/yasin.html

Приложение

Бухгалтерский баланс на 31.12.2012

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата

31.12.2012

Организация: Открытое акционерное общество «Вымпел-Коммуникации»

по ОКПО

17337364

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

7713076301

Вид деятельности: Услуги связи

по ОКВЭД

64.20.1

Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество / Собственность иностранных юридических лиц

по ОКОПФ / ОКФС

47 / 23

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384

Местонахождение (адрес): 127083 Россия, г. Москва, ул. Восьмого Марта 10 стр. 14

Пояснения

АКТИВ

Код строки

На 31.12.2012 г.

На 31.12.2011 г.

На 31.12.2010 г.

1

2

3

4

5

6

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

1110

272 337

205 582

248 989

Результаты исследований и разработок

1120

Нематериальные поисковые активы

1130

Материальные поисковые активы

1140

Основные средства

1150

143 189 378

139 521 404

121 854 100

Доходные вложения в материальные ценности

1160

348 242

2 707 225

581 858

Финансовые вложения

1170

275 472 720

271 667 477

143 448 686

Отложенные налоговые активы

1180

2 125 019

2 140 429

2 571 668

Прочие внеоборотные активы

1190

14 306 093

14 474 919

12 894 498

ИТОГО по разделу I

1100

435 713 789

430 717 036

281 599 799

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210

6 495 319

7 107 606

5 576 788

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

196 928

165 306

141 427

Дебиторская задолженность

1230

36 493 098

35 810 953

38 018 933

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

1240

18 467 166

6 625 225

22 252 242

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

15 335 181

6 575 545

7 220 449

Прочие оборотные активы

1260

2 177 464

1 206 012

3 823 198

ИТОГО по разделу II

1200

79 165 156

57 490 647

77 033 037

БАЛАНС (актив)

1600

514 878 945

488 207 683

358 632 836

Пояснения

ПАССИВ

Код строки

На 31.12.2012 г.

На 31.12.2011 г.

На 31.12.2010 г.

1

2

3

4

5

6

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310

289

289

289

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

Переоценка внеоборотных активов

1340

727 816

844 470

994 062

Добавочный капитал (без переоценки)

1350

18 428 864

18 428 864

18 428 864

Резервный капитал

1360

43

43

43

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

114 596 775

98 794 281

94 861 481

ИТОГО по разделу III

1300

133 753 787

118 067 947

114 284 739

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1410

277 273 539

299 140 231

191 652 681

Отложенные налоговые обязательства

1420

11 031 205

10 601 179

9 941 365

Оценочные обязательства

1430

Прочие обязательства

1450

493 976

ИТОГО по разделу IV

1400

288 304 744

309 741 410

202 088 022

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1510

52 180 487

21 064 230

10 894 912

Кредиторская задолженность

1520

39 500 206

37 800 917

31 360 049

Доходы будущих периодов

1530

79 848

94 088

5 114

Оценочные обязательства

1540

1 059 873

1 439 091

Прочие обязательства

1550

ИТОГО по разделу V

1500

92 820 414

60 398 326

42 260 075

БАЛАНС (пассив)

1700

514 878 945

488 207 683

358 632 836

Отчет о прибылях и убытках за 2012 г.

Коды

Форма № 2 по ОКУД

0710002

Дата

31.12.2012

Организация: Открытое акционерное общество «Вымпел-Коммуникации»

по ОКПО

17337364

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

7713076301

Вид деятельности: Услуги связи

по ОКВЭД

64.20.1

Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество / Собственность иностранных юридических лиц

по ОКОПФ / ОКФС

47 / 23

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384

Местонахождение (адрес): 127083 Россия, г. Москва, ул. Восьмого Марта 10 стр. 14

Пояснения

Наименование показателя

Код строки

За 12 мес.2012 г.

За 12 мес.2011 г.

1

2

3

4

5

Выручка

2110

280 300 553

261 098 257

Себестоимость продаж

2120

-119 984 041

-110 143 698

Валовая прибыль (убыток)

2100

160 316 512

150 954 559

Коммерческие расходы

2210

Управленческие расходы

2220

-77 927 892

-79 662 221

Прибыль (убыток) от продаж

2200

82 388 620

71 292 338

Доходы от участия в других организациях

2310

3 332

923 187

Проценты к получению

2320

13 183 525

8 177 696

Проценты к уплате

2330

-26 500 695

-22 269 180

Прочие доходы

2340

15 184 619

17 085 794

Прочие расходы

2350

-37 655 348

-21 552 157

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

46 604 053

53 657 678

Текущий налог на прибыль

2410

-11 393 558

-10 148 365

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

2 195 576

874 987

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

-5 575

-681 562

Изменение отложенных налоговых активов

2450

-16 038

-431 306

Прочее

2460

1 140 278

-1 176 035

Чистая прибыль (убыток)

2400

36 329 160

41 220 410

СПРАВОЧНО:

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2510

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2520

-2 050

Совокупный финансовый результат периода

2500

36 329 160

41 218 360

Базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

1

1

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2910

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Место страховых взносов во внебюджетные фонды в составе платежей, которые обязаны уплачивать все юридические лица и индивидуальные предприниматели. Страховые взносы, уплачиваемые плательщиками первой и второй категорий. Сниженный тариф страховых взносов.

    контрольная работа [57,4 K], добавлен 04.04.2013

  • Момент определения налоговой базы по НДС. Основные тарифы страховых взносов. Порядок исчисления, сроки уплаты взносов и предоставления отчетности. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    контрольная работа [72,8 K], добавлен 28.12.2015

  • Внебюджетные фонды в РФ. Пенсионный фонд. Фонд социального страхования. Фонд занятости населения. Экономические внебюджетные фонды. Российский фонд технологического развития и отраслевые внебюджетные фонды. Фонд инвестирования жилищного строительства.

    курсовая работа [44,3 K], добавлен 01.09.2008

  • Внебюджетные фонды, их сущность и назначение. Структура, функции Пенсионного фонда, социального, медицинского страхования, занятости населения. Принципы организации и разработка эффективных мероприятий по совершенствованию платежей во внебюджетные фонды.

    курсовая работа [50,6 K], добавлен 08.03.2015

  • Целевые внебюджетные фонды финансовой системы Республики Беларусь. Воздействие финансов на международный интеграционный процесс. Зона свободной торговли и таможенный союз. Финансовые фонды Европейского союза, основные направления их использования.

    контрольная работа [28,0 K], добавлен 17.03.2015

  • Объект, а также база для начисления страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам. Выплаты, которые исключены из перечня необлагаемых. Размер страховых взносов для плательщиков, которые не производят выплаты физическим лицам.

    контрольная работа [21,5 K], добавлен 21.09.2010

  • Отчетные периоды уплаты платежей для различных видов налогов строительно-монтажной организации г. Челябинска. Расчет налога на добавленную стоимость, имущество, прибыль, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Определение налоговой базы.

    курсовая работа [23,2 K], добавлен 17.11.2010

  • Основные элементы налоговой системы. Государственные налоговые органы. Специальные фонды, их роль. Внебюджетные федеральные фонды. Фонд обязательного медицинского страхования. Анализ бюджета городского округа Самара: общая характеристика; экономика.

    курсовая работа [488,6 K], добавлен 03.06.2011

  • Организационно-экономическая характеристика и анализ хозяйственной деятельности ОАО "Башкиргеология". Расчет налоговой нагрузки предприятия. Порядок формирования базы по налогам и заполнение налоговых деклараций, страховые взносы во внебюджетные фонды.

    отчет по практике [973,2 K], добавлен 05.05.2015

  • Анализ деятельности предприятия. Порядок определения налоговой базы, применение налоговых льгот. Расчет федеральных и местных налогов и сборов; страховых взносов во внебюджетные фонды. Оформление платежных документов для перечисления платежей в бюджет.

    курсовая работа [39,1 K], добавлен 01.03.2016

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.