К данной категории относятся только ИП, а также физические лица, занимающиеся частной практикой - адвокаты и нотариусы.

Рассказывая о плательщиках категории 1, мы говорили о страховых взносах во внебюджетные фонды, рассчитываемых от фонда оплаты труда и других аналогичных выплат. В отличии от них, плательщики категории 2 уплачивают взносы "за себя лично", а не в связи с выплатой заработной платы наемным работникам и иных доходов физическим лицам. При этом данная категория плательщиков обязана платить взносы вне зависимости от финансовых результатов своей деятельности (в том числе и при ее полном отсутствии) и применяемой системы налогообложения (ОСН, УСН, ПСН или ЕНВД).

Индивидуальные предприниматели и другие плательщики категории 2 уплачивают во внебюджетные фонды страховые взносы в фиксированном размере, также неофициально называемые фиксированными платежами.

Размер фиксированного платежа в Пенсионный фонд определяется как произведение двукратного минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и установленного федеральным законом тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз.

Размер фиксированного платежа в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования определяется по аналогичной формуле, однако в качестве первого сомножителя берется не двукратный, а однократный МРОТ.

Уплата фиксированного платежа в Фонд социального страхования законом не предусмотрена.

Фиксированные платежи уплачиваются отдельно в каждый из внебюджетных фондов (Пенсионный фонд, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) ежегодно, до 31 декабря отчетного года (т.е. года, за который производится оплата).

Поясним сказанное на примере, рассчитав размеры фиксированных платежей (стоимость страхового года) в каждый из внебюджетных фондов за 2013 год. На 1 января 2013 года МРОТ составляет 5205 рублей, следовательно стоимость страхового года равна:

для Пенсионного фонда: 2 х 5205 х 0,26 х 12 = 32479 руб.20 коп.;

для Федерального фонда ОМС: 5205 х 0,051 х 12 = 3185 руб.46 коп.

Общая сумма страховых взносов: 35664 руб.66 коп.

Юридические лица, в отличие от ИП, уплачивать фиксированные платежи не обязаны.

Возникает закономерный вопрос: как поступить, если плательщик страховых взносов относится одновременно к обеим категориям - например, какие взносы обязан платить индивидуальный предприниматель, имеющий работников и, соответственно, выплачивающий им заработную плату? В этом случае плательщик должен платить взносы по правилам, установленным для каждой категории - т.е. отдельно уплачивать и фиксированные платежи "за себя", и страховые взносы от фонда заработной платы своих сотрудников.

Страховые взносы во внебюджетные фонды 2012-2013

Федеральный закон от 03.12.2011 №379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды"

Для большинства страхователей общий тариф взносов во внебюджетные фонды снижен с 34 до 30 процентов.

Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ для основной массы плательщиков с 1 января 2012 г. снижен тариф страховых взносов с 34 до 30 процентов (за счет уменьшения размера взноса в ПФР). В таком размере взносы надо уплачивать, пока сумма выплат в пользу каждого работника не достигнет предельной величины базы для начисления страховых взносов (в 2012 г. - 512 000 руб.). Вместе с тем введен тариф для перечисления взносов на суммы превышения предельной величины базы - 10 процентов. Для ряда льготных категорий плательщиков на период 2012 - 2013 гг. установлен тариф взносов в размере 20 процентов. Кроме того, изменен порядок привлечения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах. Указанные поправки внесены в Федеральный закон от 24.07.2009г N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

Также скорректированы Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) и другие законодательные акты.

В 2012 - 2013 гг. применяется сниженный общий тариф страховых взносов.

Для основной массы плательщиков (за исключением льготных категорий) общий тариф страховых взносов снижается с 34 до 30 процентов (за счет уменьшения взноса в ПФР), из которых:

· в ПФР уплачивается 22 процента. Статьей 33.1 Закона N 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (из них 6 процентов - солидарная часть, 16 процентов - индивидуальная часть); в отношении работников 1967 года рождения и младше - 16 процентов на финансирование страховой части (из них 6 процентов - солидарная часть, 10 процентов - индивидуальная часть), 6 процентов - накопительной части (индивидуальная часть тарифа);

· в ФСС РФ - 2,9 процента;

· в ФФОМС - 5,1 процента.

Согласно ч.1 ст.58.2 Закона N 212-ФЗ данный тариф применяется в течение 2012 - 2013 гг. В 2012 г. взносы в указанном размере перечисляются за каждого работника на суммы выплат, не превышающие 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974), которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года (ч.4 ст.8 Закона N 212-ФЗ).

Однако в течение 2012 - 2013 гг. также облагается сумма превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов. Согласно п.1 ст.58.2 Закона N 212-ФЗ и ст.33.1 Закона N 167-ФЗ 10 процентов на суммы превышения базы перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (солидарная часть тарифа). То есть в 2012 г. на суммы свыше 512 000 руб. следует исчислять взносы по тарифу 10 процентов (ч.4 ст.8 и ч.1 ст.58.2 Закона N 212-ФЗ). Ранее регрессивной шкалы предусмотрено не было, а с выплат в пользу работника, которые превышали установленную предельную величину базы (рассчитанную нарастающим итогом с начала года), страховые взносы не взимались (ч.4 ст.8 Закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.).

Таким образом, на работодателей, чьи работники получают большие оклады, нагрузка увеличится.

Следует отметить, что для льготных категорий плательщиков страховых взносов обложение сумм выплат, превышающих предельную величину базы, не предусмотрено (ст. ст.58, 58.1 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, уменьшение общего тарифа страховых взносов не касается плательщиков, не производящих выплаты в пользу физлиц. Размер взносов за себя они определяют из стоимости страхового года (ч.2 ст.13 Закона N 212-ФЗ) с применением тарифов, указанных в ч.2 ст.12 Закона N 212-ФЗ и составляющих в совокупности 34 процента, из которых:

· в ПФР уплачивается 26 процентов. В соответствии с п 2.1 ст.22 Закона N 167-ФЗ взносы распределяются в следующем порядке: в отношении лиц 1966 года рождения и старше вся сумма перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (из них 10 процентов - солидарная часть, 16 процентов - индивидуальная часть); в отношении лиц 1967 года рождения и младше - 20 процентов на финансирование страховой части (из них 10 процентов - солидарная часть, 10 процентов - индивидуальная часть), 6 процентов - накопительной части (индивидуальная часть тарифа);

· в ФФОМС - 5,1 процента;

· в ФСС РФ - 2,9 процента (при добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию, ч.5 ст.14 Закона N 212-ФЗ).

Снижен тариф страховых взносов для некоторых льготных категорий плательщиков

а) скорректирован перечень применяющих УСН организаций и предпринимателей, которые при осуществлении отдельных видов деятельности вправе применять пониженный тариф взносов в общем размере 20 процентов, уплачиваемых в ПФР (п.8 ч.1 и ч.3.4 ст.58 Закона N 212-ФЗ).

Пунктом 12 ст.33 Закона N 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов: в отношении лиц 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (из них 4 процента - солидарная часть, 16 процентов - индивидуальная часть); в отношении лиц 1967 года рождения и младше - 14 процентов на финансирование страховой части (из них 4 процента - солидарная часть, 10 процентов - индивидуальная часть), 6 процентов - накопительной части. Эта льгота будет действовать в течение 2012 и 2013 гг.

Напомним, что в 2011 г. данная категория плательщиков уплачивала страховые взносы по ставке 26 процентов (ч.3.2 ст.58 Закона N 212-ФЗ).

С 1 января 2012 г. перечень, содержащийся в п.8 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ, несколько расширился. Пониженный тариф взносов также могут применять плательщики УСН, основным видом деятельности которых является:

страховой взнос внебюджетный фонд

транспорт и связь (подп. "щ" п.8 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ). Ранее в указанной норме числилась только вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;

розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (подп. "я.8" п.8 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ);

производство гнутых стальных профилей (подп. "я.9" п.8 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ);

производство стальной проволоки (подп. "я.10" п.8 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ).

б) Также по льготной ставке 20 процентов (ч.3.4 ст.58 Закона N 212-ФЗ) в 2012 - 2013 гг. будут уплачивать взносы в ПФР следующие категории плательщиков:

· переведенные на уплату ЕНВД аптечные организации, а также предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность (п.10 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ);

· некоммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных учреждений), применяющие УСН и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства, массового спорта (п.11 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ). Использовать пониженный тариф такие организации смогут при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода на льготную уплату взносов, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации составляют в совокупности целевые поступления, гранты и доходы от осуществления деятельности социальной направленности (ч.5.1ст.58 Закона N 212-ФЗ). Доходы определяются по данным налогового учета организации в соответствии со ст.346.15 НК РФ (ч.5.2 ст.58 Закона N 212-ФЗ). В ч.5.3 ст.58 Закона N 212-ФЗ установлено, что при невыполнении необходимых требований некоммерческая организация лишается права на применение льготных тарифов с начала периода, в котором допущено несоответствие;

· благотворительные организации, применяющие УСН (п.12 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ).

в) Льготные условия уплаты страховых взносов установлены для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, за исключением тех, которые заключили с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности (п.13 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ).

Как и большинство плательщиков взносов, в 2012 - 2013 гг. они применяют тариф в общем размере 30 процентов (ч.3.5 ст.58 Закона N 212-ФЗ). При этом с сумм выплат, превышающих предельную величину базы для начисления взносов (в 2012 г. - 512 000 руб.), взносы во внебюджетные фонды указанные организации не перечисляют.

Однако для применения таких льготных условий данные плательщики должны соответствовать ряду требований, установленных в ч.5.4, 5.5, 5.7 ст.58 Закона N 212-ФЗ. В противном случае применять пониженные тарифы они не смогут с начала периода, в котором допущено несоответствие (ч.5.6 ст.58 Закона N 212-ФЗ).

г) Уточнены условия применения льготных тарифов взносов организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий (п.6 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что в 2012 г. они так же, как и в 2011 г., уплачивают страховые взносы в общем размере 14 процентов (ч.3 ст.58 Закона N 212-ФЗ). Распределение пенсионных взносов на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии установлено в п.7 ст.33 Закона N 167-ФЗ.

Чтобы воспользоваться пониженным тарифом, указанным организациям необходимо соответствовать требованиям, установленным в ч.2.1, 2.2 ст.57, ч.5 ст.58 Закона N 212-ФЗ.

Изменено одно из этих требований: средняя численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода на пониженный тариф, с 2012 г. должна составлять не менее 30 человек, а не 50, как ранее (п.3 ч.2.1, п.3 ч.2.2 ст.57 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, в п.6 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ уточняется, что право на льготу имеют российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, в частности, разрабатывающие и реализующие именно разработанные ими программы для ЭВМ, баз данных.

д) в 2012 г. продолжат применять пониженные тарифы страховых взносов российские организации и предприниматели, которые осуществляют производство, выпуск в свет (в эфир), средств массовой информации (помимо имеющих рекламный и эротический характер), в том числе в электронном виде (п.7 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ).

Однако в 2012 г. общий тариф взносов для них, повысится на один процент и составит 27, а не 26 процентов (ч.3.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ).

Критерии применения указанного льготного тарифа прописаны теперь в законе, а ранее их должно было определять Правительство РФ.

Так, в ч.1.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ установлено, что деятельность по производству СМИ признается основной, если доля доходов за отчетный (расчетный) период по этому виду деятельности составляет наибольший удельный вес в общем объеме доходов за тот же период. При этом сумма доходов определяется по данным налогового учета в соответствии со ст.248 или 346.15 НК РФ.

Также уточнено, что данные плательщики приобретают право на применение пониженных тарифов взносов с месяца включения их в реестр таких организаций, который ведет Роскомнадзор (ч.1.2 ст.58 Закона N 212-ФЗ).

е) Необходимо выделить некоторые общие изменения, касающиеся применения пониженных тарифов страховых взносов льготными категориями плательщиков:

· все эти плательщики в 2012 - 2013 гг., как и ранее, должны уплачивать страховые взносы, пока сумма выплат в пользу каждого работника не достигнет предельной величины базы для начисления страховых взносов (ч.4 ст.8, ст. ст.58, 58.1 Закона N 212-ФЗ). То есть и в 2012 г. на суммы выплат, превышающие 512 000 руб., указанные плательщики взносы не начисляют;

· при утере права на применение пониженного тарифа организации и предприниматели, указанные в п. п.6 - 8, 10 - 12 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ, должны пересчитать взносы по общеустановленному тарифу с начала периода, в котором допущено несоблюдение установленных условий, однако с 2012 г. они не должны уплачивать пени (ч.1.3, 1.4, 5, 5.3, 5.6 ст.58 Закона N 212-ФЗ).

Условие же о взыскании пеней в случае пересчета взносов организациями - участниками проекта "Сколково" при утрате ими права на применение пониженных тарифов в ч.2.2 ст.58.1 Закона N 212-! ФЗ осталось. Вероятно, что в указанную норму также будут внесены изменения;

переходный период, в который для отдельных плательщиков действуют пониженные тарифы страховых взносов, продлевается до 2027 г. (ст.58 Закона N 212-ФЗ).

Самозанятые плательщики не должны подавать расчет по взносам.

Плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физлицам, с 2012 г. не должны подавать в ПФР расчет по начисленным и уплаченным взносам. Обязанность отчитываться по форме РСВ-2 до 1 марта года, следующего за истекшим, осталась только у глав крестьянских (фермерских) хозяйств. Такие изменения внесены в ч.5 ст.16 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, из Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" исключены положения, обязывающие физлиц, которые самостоятельно уплачивают взносы исходя из стоимости страхового года, подавать в ПФР сведения о себе (изменения в ст. ст.8, 11, 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).

В связи с этим уточнен срок уплаты страховых взносов в случае прекращения деятельности в качестве предпринимателя, приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса и иных частнопрактикующих лиц. Теперь такие плательщики должны перечислять взносы не позднее 15 календарных дней с даты госрегистрации прекращения (приостановления) деятельности (ч.8 ст.16 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что до 1 января 2012 г. указанные лица были обязаны уплатить взносы не позднее 15 календарных дней со дня подачи расчета по начисленным и уплаченным взносам (ч.8 ст.16 Закона N 212-ФЗ, в редакции действовавшей до 1 января 2012 г.).

Следует отметить, что теперь органы контроля за уплатой страховых взносов вправе определять суммы страховых взносов, которые должны перечислить самозанятые плательщики, расчетным путем исходя из стоимости страхового года (п.13 ч.1 ст.29 Закона N 212-ФЗ).

Ответственность за несоблюдение срока представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.