Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности организации являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснование их образования, выявление и измерение воздействия различных факторов на прибыль, оценка возможностей её дальнейшего роста на основе оптимизации объемов производства и издержек. Для анализа будем использовать следующие его методы: горизонтальный, вертикальный, коэффициентный, факторный. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных показателей за определенный период.

Цель вертикального анализа -- вычисление удельного веса от дельных показателей в итоге, т. Е. выяснение структуры итогового показателя на определенную дату.

Коэффициентный анализ сводится к изучению уровней и динамики относительных показателей финансового состояния, рассчитываемых как отношения величин абсолютных показателей, получаемых на основе отчетности или бухгалтерского учета. При анализе финансовых коэффициентов их значения сравниваются с базовыми величинами, а также изучается их динамика за отчетный период и за ряд смежных отчетных периодов. Для выявления причин изменения абсолютных и относительных показателей, а также степени влияния различных причин на величину изменения показателя применяется факторный анализ, в основе которого лежит прием элиминирования, позволяющий устранить влияние всех других факторов, кроме одного, влияние которого измеряется в данный момент.

Начнем с анализа динамики показателей балансовой и чистой прибыли (см. Таблицы 5, 6).

Таблица 5 Виды прибыли ООО «Клапис»

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.
	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %
А	1	2	3	4	5	6
Прибыль (убыток) от продаж	3 051	102,04	2 265	102,54	3 211	102,69
Сальдо прочих доходов и расходов	-61	-2,04	-56	-2,54	-84	-2,69
Прибыль (убыток) до налогообложения	2 990	100,00	2 209	100,00	3 127	100,00
Текущий налог на прибыль	715	23,90	543	24,60	747	23,90
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2 275	76,10	1 666	75,40	2 380	76,10

Изменение данных показателей представим в таблице 6.

Таблица 6 Динамика показателей балансовой и чистой прибыли

Показатель	Изменение показателей 2006 г.
	к 2004 г.	к 2005 г.
	Абс. изм., тыс. руб.	по стр., %	темп роста, %	абс. изм., тыс. руб.	по стр., %	темп роста, %
А	1	2	3	4	5	6
Прибыль (убыток) от продаж	160	0,65	105,24	946	0,15	141,77
Сальдо прочих доходов и расходов	-23	-0,65		-28	-0,15
Прибыль (убыток) до налогообложения	137	0,00	104,58	918	0,00	141,56
Текущий налог на прибыль	33	0,00	104,48	204	-0,70	137,57
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	104	0,00	104,62	714	0,70	142,86

Данные таблицы 5 и таблицы 6 показывают, что в 2005 году было снижение всех показателей прибыли по сравнению с 2004 годом, а в 2006 году наблюдается снова рост. Происходит увеличение прибыли от продаж по сравнению с 2005 годом на 946 тыс. руб., а по сравнению с 2004 - на 160 тыс.руб.; балансовой прибыли - по сравнению с 2005 годом - на 918 тыс.руб., с 2004 годом - на 137 тыс.руб.; чистой прибыли - по сравнению с 2005 - на 714 тыс.руб., с 2004 - на 104 тыс.руб.. В 2005 году наблюдался спад производства по сравнению с 2004 годом, а в 2006 происходит наращение объемов производства. Темп роста показателей 2006 года по сравнению с 2005 составил приблизительно 140 %.

Изменений в структуре балансовой прибыли не происходит. Основную долю доходов составляет прибыль от реализации продукции - 102 %. Её величину уменьшают прочие расходы. Это является отражением того, что организация занимается только основным видом деятельности - производством и реализацией дверных блоков и не занимается внереализационной деятельностью, а именно, не имеет долевого участия в других предприятиях, не имеет ценных бумаг и т.п..

Поэтому необходимо уделить особое внимание анализу прибыли от реализации продукции (работ, услуг).

Проанализируем, как изменялась структура выручки от продажи товаров, работ, услуг (см. Таблицу 7).

Таблица 7. Динамика структуры выручки от продаж (тыс. руб.)

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.
	Сумма	Доля, %	Сумма	Доля, %	Сумма	Доля, %
Выручка (нетто)	48 357	100	38 517	100	57 337	100
Производственная себестоимость	45 010	93,08	35 941	93,31	53 496	93,3
Валовая прибыль	3 347	6,92	2 576	6,69	3 841	6,7
Коммерческие расходы	296	0,61	311	0,81	350	0,61
Управленческие расходы	-	-	-	-	280	0,49
Полная себестоимость	45 306	93,69	36 252	94,12	54 126	94,4
Прибыль (убыток) от продаж продукции (работ, услуг)	3 051	6,31	2 265	5,88	3 211	5,6

Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что в структуре выручки происходит увеличение доли производственной себестоимости в 2005 и 2006 годах по сравнению с 2004 годом. Полная себестоимость также увеличивается. И если в 2005 году это изменение происходит за счет увеличения коммерческих расходов, то в 2006 году добавляются управленческие расходы. Все это ведет к уменьшению доли прибыли от продаж. Далее перейдем к факторному анализу прибыли от продаж. Структурно-логическая модель факторного анализа представлена на рисунке 3.

Прибыль от реализации продукции в целом по организации зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (Vрп); ее структуры (Уд_i); себестоимости (С_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i). Эта зависимость выражается формулой:

П = ? [Vрп_общ * Уд_i (Ц_i - C_i)] (13)

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли выполним способом цепной подстановки. Суть данного способа состоит в том, что для измерения влияния одного из факторов его базовое значение заменяется на фактическое, при этом остаются неизменными значения всех других факторов. последующее сопоставление результативных показателей до и после замены анализируемого фактора дает возможность рассчитать его влияние на изменение результативного показателя.

Оценим влияние факторов на уменьшение прибыли в 2005 году по сравнению с 2004. Для начала заполним вспомогательную таблицу (см. Таблицу 8).

Таблица 8 Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в 2005 г., тыс.руб.

Показатель	2004 г. (0)	Данные 2004 г., пересчитанные на объем продаж 2005 г. (усл)	2005 г. (1)
Выручка (нетто) (В)	48 357	?(Vрп1*Ц0) = = 38 384	38 517
Полная себестоимость (З)	45 306	?(Vрп1*С0) = = 35 727	36 252
Прибыль (П)	3 051	2 627	2 265

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.

 (14)

I_рп = 38100 : 48000 = 0,79

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 21 % . Тогда прибыль составила бы:

3051 * 0,79 = 2 410 тыс. рублей.

Порядок расчета влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли представим в систематизированном виде (см. Таблицу 9).

Таблица 9 Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по организации

Показатель прибыли	Факторы	Порядок расчета	Прибыль, тыс.руб.
	Объем продаж	Структура продаж	Цены	Себестоимость
П0	t0	t0	t0	t0	В0 - З0	3 051
Пусл 1	t1	t0	t0	t0	П0 * Ipn	2 410
Пусл 2	t1	t1	t0	t0	Вусл - Зусл	2 627
Пусл 3	t1	t1	t1	t0	В1 - Зусл	2 790
П1	t1	t1	t1	t1	В1 - З1	2 265

По данным таблицы 8 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет:

1) Объема реализации продукции

? П_Vрп = П_{усл 1} - П₀

? П_Vрп = 2410 - 3051 = - 641 тыс. руб.

2) Структуры товарной продукции

? П_стр = П_{усл 2} - П_{усл 1}

? П_стр = 2627 - 2410 = + 217 тыс. руб.

Отпускных цен

? П_ц = П_{усл 3} - П_{усл 2}

? П_ц = 2790 - 2627 = + 163 тыс. руб.

3) Себестоимости реализованной продукции

? П_с = П₁- П_{усл 3}

? П_с = 2265 - 2790 = - 525 тыс. руб.

Итого:

?П = - 641 + 217 + 163 - 525 = - 786 тыс. руб.

Для более наглядного представления обобщим данные в таблице (см. таблицу 10).

Таблица 10 Влияние факторов первого порядка на прибыль от реализации продукции

Фактор	Влияние, тыс.руб.
Объем реализации	- 641
Структура	+ 217
Цена	+ 163
Себестоимость	- 525
Итого:	-786

Таким образом, на снижение прибыли от продаж в 2005 году в большей степени повлияло снижение объемов реализации, которое привело к изменению на (- 641) тыс. руб., и увеличение себестоимости (- 525 тыс. руб.). Положительное влияние оказали рост цены (+ 163 тыс. руб.) и изменение в структуре продаж (+ 217). Т.е. в 2005 году в структуре начали преобладать более рентабельные виды продукции.

Таблица 11

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в 2006 г., тыс. руб.

Показатель	2005 г. (0)	Данные 2005 г., пересчитанные на объем продаж 2006 г. (усл)	2006 г. (1)
Выручка (нетто) (В)	38 517	51 561	57 337
Полная себестоимость (З)	36 252	48 526	54 126
Прибыль (П)	2 265	3 035	3 211

Подобным образом проведем анализ влияния факторов на прибыль от реализации в 2006 году по сравнению с 2005 годом. Данные для расчетов находятся в таблице 11. Найдем сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов.

I_рп = 51000 : 38100 = 1,3

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы увеличиться на 30 % . Тогда прибыль составила бы:

2265 * 1,3 = 2 945 тыс. рублей.

Однако у нас она составляет 3 211 тыс. Оценим влияние каждого фактора на изменение суммы прибыли.

Рассчитанные фактические и условные показатели представлены в таблице 12.

Таблица 12

Показатель прибыли	Порядок расчета	Прибыль, тыс.руб.
П0	В0 - З0	2 265
Пусл 1	П0 * Ipn	2 945
Пусл 2	Вусл - Зусл	3 035
Пусл 3	В1 - Зусл	8 811
П1	В1 - З1	3 211

Прибыль от реализации продукции в 2006 году по сравнению с 2005 годом изменилась на + 946 тыс. рублей (3211 - 2265), в том числе за счет:

1) Объема реализации продукции

? П_Vрп = 2945 - 2265 = 680 тыс. руб.

2) Структуры товарной продукции

? П_стр = 3035 - 2945 = 90 тыс. руб.

3) Отпускных цен

? П_ц = 8811 - 3035 = 5776 тыс. руб.

4) Себестоимости реализованной продукции

? П_с = 3211 - 8811 = - 5600 тыс. руб.

Итого:

?П = 680 + 90 + 5776 - 5600 = 946 тыс. руб.

Сведем рассчитанные данные в таблицу (см. таблицу 13)

Таблица 13 Влияние факторов первого порядка на прибыль от реализации продукции в 2006 году

Фактор	Влияние, тыс.руб.
Объем реализации	+ 680
Структура	+ 90
Цена	+ 5776
Себестоимость	- 5600
Итого:	+ 946

Результаты анализа показывают, что рост прибыли в 2006 году обусловлен в первую очередь изменениями объема реализации продукции (+ 680 тыс. руб.) и отпускных цен (+ 5776 тыс. руб.); при чем влияние цены намного значительнее. Росту суммы прибыли на 90 тыс. руб. способствовало также изменения в структуре товарной продукции. Это говорит о том, что в общем объеме увеличился вес наиболее рентабельных вариантов продукции.

Отрицательное влияние на конечный результат оказало увеличение себестоимости (- 5600 тыс.руб.). Но темпы роста объема реализации и цен компенсировали это воздействие и обеспечили положительную динамику прибыли. Это говорит об эффективности деятельности организации.

От анализа абсолютных показателей эффективности деятельности перейдем к относительным.

2.3 Анализ показателей рентабельности деятельности организации

Существует множество показателей рентабельности, отражающих прибыльность деятельности. Структура показателей рентабельности представляет собой отношение прибыли (как экономического эффекта деятельности) к ресурсам или затратам. Для оценки деятельности ООО «Клапис» будем использовать следующие показатели: рентабельность продукции, рентабельность продаж, рентабельность активов, рентабельность текущих активов, рентабельность собственного капитала.

Таблица 14 Данные для расчета показателей рентабельности деятельности (тыс. руб.)

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Выручка (нетто) (В)	48 357	38 517	57 337
Полная себестоимость (ПС)	45 306	36 252	54 126
Прибыль от продаж (Пр)	3 051	2 265	3 211
Чистая прибыль (Пч)	2 275	1 666	2 379
Среднегодовая стоимость активов (Аср)	6 819	7 516	9 066
Среднегодовая стоимость текущих активов (Ат.ср)	4 708	4 672	5 181
Среднегодовая стоимость собственного капитала (Кс.ср)	4 747	5707	6 801

Для проведения анализа показателей рентабельности деятельности ООО «Клапис» нам понадобятся данные, представленные в таблице 14.

Рассчитаем показатели рентабельности.

1) Рентабельность продукции (коэффициент окупаемости затрат)

2004 год: Р_пр = 3051 : 45306 * 100 = 6, 73 %

2005 год: Р_пр = 2265 : 36252 * 100 = 6, 25 %

2006 год: Р_пр = 3211 : 54126 * 100 = 5, 93 %

По рассчитанным данным мы видим, что рентабельность продукции к 2006 году снижается. Если в 2004 году организация с 10 затраченных рублей на производство и реализацию продукции получало 67 копеек, то в 2005 году - 63 копейки, а в 2006 году - уже 59 копеек.

2) Рентабельность продаж (оборота)

2004 год: Р_об = 3051 : 48357 * 100 = 6,3 %

2005 год: Р_об = 2265 : 38517 * 100 = 5,88 %

2006 год: Р_об = 3211 : 57337 * 100 = 5,6 %

Показатели рентабельности продаж также имеют отрицательную динамику. Отдача с одного рубля продаж снижается с 6,3 % до 5,6 %, но это снижение незначительное.

3) Рентабельность активов

2004 год: Р_а = 2275 : 6819 * 100 = 33,36 %

2005 год: Р_а = 1666 : 7516 * 100 = 22,17 %

2006 год: Р_а = 2379 : 9066 * 100 = 26,24 %

Данный показатель служит для определения эффективности использования активов организации. У анализируемой организации он находится на достаточно высоком уровне. И хотя в 2005 году рентабельность активов снижается, в 2006 году она достигает 26,24 %, т.е. с каждого рубля используемых активов организация получает 26 коп. чистой прибыли.

4) Рентабельность текущих активов

2004 год: Р_та = 2275 : 4708 * 100 = 48,32 %

2005 год: Р_та = 1666 : 4672 * 100 = 35,66 %

2006 год: Р_та = 2379 : 5181 * 100 = 45,92 %

Рентабельность текущих активов имеет высокое значение. Её значение колеблется в пределах 35,66 - 48,32 %. Характеризует чистую прибыль, полученную с каждого рубля. Высокие значения говорят об эффективной политике организации в области распоряжения оборотными средствами, рациональным подходом к организации запасов, управлению дебиторской задолженностью. Организация не образует запасов готовой продукции, т.е. работает под заказ и реализует продукцию сразу по мере изготовления. Также налажен вопрос с поставкой сырья и материалов, и организации не требуется создавать больших запасов для производства.

5) Рентабельность собственного капитала

2004 год: Р_ск = 2275 : 4747 * 100 = 47,92 %

2005 год: Р_ск = 1666 : 5707 * 100 = 29,19 %

2006 год: Р_ск = 2379 : 6801 * 100 = 34,98 %

Данный показатель характеризует эффективность использования собственных средств, т.е. прибыль, остающуюся в распоряжении организации, полученную на каждый рубль вложений в данную организацию. Эффективность использования собственного капитала в 2004 году составляла 47,92 %, в 2005 - она снижается в 1,64 раза (29,19 %), а потом возрастает до 34,98 %.

Представим полученные данные в таблице 15 и на графике (см. Приложение 3).

Таблица 15

Динамика показателей рентабельности деятельности

ООО «Клапис»

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменение 2006 г. (±) к
				2004 г.	2005 г.
Рентабельность продукции, %	6, 73	6,25	5,93	- 0,8	- 0,32
Рентабельность продаж, %	6,3	5,88	5,6	- 0,7	- 0,28
Рентабельность активов, %	33,36	22,17	26,24	- 7,12	+ 4,07
Рентабельность текущих активов, %	48,32	35,66	45,92	- 2,4	+ 10,26
Рентабельность собственного капитала, %	47,92	29,19	34,98	- 12,94	+ 5,79

Показатели рентабельности характеризуют прибыльность деятельности организации, эффект в качестве прироста прибыли на вложенные ресурсы и произведенные затраты на производство и реализацию продукции. Исследуемая организация имеет достаточно высокие значения по данным параметрам. Это говорит об эффективности использования собственного капитала; активов, в т.ч. оборотных средств. Только показатели рентабельности продукции и продаж немного снижаются из года в год. Перейдем к анализу уровня рентабельности продукции.

Уровень рентабельности продукции (коэффициент окупаемости затрат), исчисленный в целом по организации, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, её себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет следующий вид:

(11)

Расчет влияния факторов изменения рентабельности 2005 года по сравнению с 2004 годом выполним способом цепной подстановки. Для этого вычислим сначала фактические и условные значения рентабельности.

1)

Р₀ = 3051 : 45306 * 100 = 6,73 %;

2)

Р_усл1 = 2410 : (45306 * 0,79) = 6,73 %;

3)

Р_усл2 = 2627 : 35727 * 100 = 7,35 %;

4)

Р_усл3 = 2790 : 35727 * 100 = 7,81 %;

5)

Р₁ = 2265 : 36252 * 100 = 6,25 %

Сравнивая рассчитанные условные и фактические показатели, вычислим влияние факторов:

Изменение объема реализации

?Р_Vpn = Р_усл1 - Р₀

?Р_Vpn = 6,73 - 6,73 = 0;

Изменение структуры

?Р_уд = Р_усл2 - Р_усл1

?Р_уд = 7,35 - 6,73 = + 0,62 %;

Изменение цены

?Р_ц = Р_усл3 - Р_усл2

?Р_ц = 7,81 - 7,35 = + 0,46 %;

Изменение себестоимости

?Р_с = Р₁ - Р_усл3

?Р_с = 6,25 - 7,81 = - 1,56 %;

Баланс факторов

?Р = 0 + 0,62 + 0,46 - 1,56 = - 0,48 %.

Обобщим данные в таблице 16.

Таблица 16

Влияние факторов на изменение рентабельности продукции в 2005 г.

Фактор	Изменение рентабельности, %
Структура выпускаемой продукции	+ 0,62
Цена	+ 0,46
Себестоимость	- 1,56
Итого	- 0,48

Снижению рентабельности продукции в 2005 году на 0,48 процентных пункта способствовало увеличение себестоимости. Реализации более рентабельных видов продукции и рост цен был недостаточным, чтобы перекрыть это негативное воздействие.

Аналогичным способом проведем расчет влияния факторов изменения рентабельности продукции в 2006 году по сравнению с 2005 годом.

1) Р₀ = 2265 : 36252 * 100 = 6,25 %;

2) Р_усл1 = 2946 : (36252 * 1,3) = 6,25 %;

3) Р_усл2 = 3035 : 48526 * 100 = 6,29 %;

4) Р_усл3 = 8811 : 48526 * 100 = 18,16 %;

5) Р₁ = 3211 : 54126 * 100 = 5,93 %

Рентабельность продукции в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 0,32 процентных пункта за счет:

- изменения объема реализации:

?Р_Vpn = 6,25 - 6,25 = 0;

- изменения структуры:

?Р_уд = 6,29 - 6,25 = + 0,04 %;

- изменения цены:

?Р_ц = 18,16 - 6,29 = + 11,87 %;

- изменения себестоимости

?Р_с = 5,93 - 18,16 = - 12,23 %;

Баланс факторов:

?Р = 0 + 0,04 + 11,87 - 12,23 = - 0,32 %.

Сведем полученные данные в таблицу 17.

Таблица 17

Влияние факторов на изменение рентабельности продукции

в 2006 году

Фактор	Изменение рентабельности, %
Структура выпускаемой продукции	+ 0,04
Цена	+ 11,87
Себестоимость	- 12,23
Итого	- 0,32

Полученные результаты показывают, что снижение рентабельности производственной деятельности происходит за счет увеличения себестоимости и даже рост среднереализационных цен не может полностью компенсировать это влияние.

Таким образом, анализ показал, что снижение финансовых результатов в 2005 году обусловлено уменьшением объема реализации и ростом затрат. Наращение объема производства и реализации и увеличение стоимости продукции в 2006 году приводит к росту прибыли. Однако, несмотря на это положительное изменение, увеличивающаяся себестоимость приводит к постепенному снижению рентабельности производства продукции и продаж.

Поэтому политика организации должна быть направлена на поиск резервов за счет увеличения объема реализации, снижения себестоимости, по возможности роста цены; проведение мероприятий по ресурсосбережению и стимулированию спроса.

ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ ПРИБЫЛИ В ООО «КЛАПИС», Г. МОСКВА

3.1 Резервы увеличения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) в организации

Резервы - выявленные возможности количественного и качественного роста основных показателей деятельности организации, выражающиеся в неиспользованных, частично использованных или нерационально использованных производственных ресурсах (материального, финансового, организационного, информационного и подобного им характера).

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции.

Основные направления поиска резервов увеличения прибыли от реализации продукции представлены на рисунке 4.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции.

Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:

, (12)

где Р^Vpn_i - резерв роста объема реализации;

П'_i1 - фактическая прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида.

Сопоставление возможного объема реализации, установленного в результате анализа отчетности и производственных возможностей организации, позволяет определить резерв увеличения объема производства и реализации продукции ООО «Клапис» в 30 % от фактического объема реализации 2006 года.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ООО «Клапис» по формуле (12):

4) Р^Vpn_i = 51000 * 0,3 =15 300 м²;

5) П'_i1 = 1124 - 1061 = 63 рубля или 0,063 тыс. руб.;

6) Р^Пv_рп = 15300 * 0,063 = 963,9 тыс. руб.

Подсчет резерва роста прибыли за счет снижения себестоимости продукции (Р^П_с) осуществляется следующим образом: выявленный резерв снижения себестоимости продукции (РvС) умножается на возможный объем её продаж с учетом резервов его роста:

(13)

Согласно анализу отчетности резерв снижения себестоимости составляет 17 рублей на единицу продукции. Тогда резерв роста прибыли за счет снижения себестоимости ООО «Клапис» по формуле (13) составляет:

Р^П_с = 0,017 * (51000 + 15300) = 1127,1 тыс. руб.

Обобщенный резерв увеличения суммы прибыли (Р^П) составляет:

Р^П = Р^Пv_рп + Р^П_с = 963,9 + 1127,1 = 2181 тыс. руб.

Таким образом, если бы организация использовала свои резервы роста прибыли за счет увеличения объемов реализации и снижения себестоимости, то прибыль от реализации продукции составила 5 392 тыс. руб. (3211 + 2181) вместо 3 211 тыс. руб..

Далее можем рассчитать резерв повышения уровня рентабельности продукции (Р^R), который зависит от увеличения суммы прибыли от реализации продукции и снижения её себестоимости. Для подсчета резерва может быть использована следующая формула:

, (14)

где R_в - возможный уровень рентабельности;

R₁ - фактический уровень рентабельности;

П₁ - фактическая сумма прибыли отчетного периода;

Vрп_в - возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста;

С_iв - возможный уровень себестоимости продукции с учетом выявленных резервов снижения;

З₁ - фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Находим резерв повышения уровня рентабельности ООО «Клапис» по формуле (14):

Р^R = 5392 : (1,044 * 66300) * 100 - 5,93 = 7,79 - 5,93 = + 1,86 %.

При использовании выявленных резервов рентабельность продукции может вырасти до 7,79 %.

Увеличение объемов производства и реализации продукции происходит за счет более полного использования производственных мощностей, расширения клиентуры.

В период высоких темпов инфляции рост прибыли обеспечивался за счет ценового фактора. Замедление инфляционных процессов, насыщение рынка товарами, развитие конкуренции ограничили возможности производителей повышать цены и получать прибыль посредством этого фактора. На очередь приходит метод снижения затрат.

В практике предпринимательской деятельности применяются различные способы снижения себестоимости. Безусловно, используются такие приемы, как экономия топливно-сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости, сокращение административных расходов и т.п.

В этой связи мы предлагаем ООО «Клапис»:

- пересмотреть свои затраты по всем статьям производственной себестоимости;

- если это возможно, изменить нормы расходов материалов;

- возможно освоить новую технологию производства, которая позволит сократить издержки;

- рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы путем сокращения управленческого персонала, снижения бюджета на проведение рекламных кампаний, использование более эффективных рекламных акций;

- заниматься повышением квалификации работников, которая будет сопровождаться ростом производительности труда;

- разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности организации и экономией ресурсов;

- использовать системы депремирования работников при нарушении ими трудовой или технологической дисциплины;

- осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья.

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов представим в таблице 18.

Однако следует иметь в виду, что уменьшение себестоимости имеет предел, после которого оно невозможно без снижения качества продукции. То же относится и к административным и коммерческим расходам, которые невозможно свести к нулю, поскольку без них организация нормально функционировать не сможет и продукция реализовываться не будет.

В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым методам управления затратами, таким, как управленческий учет. С его помощью осуществляется контроль над издержками организации.

Предлагаем ввести в изучаемой нами организации особенно эффективный метод учета по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормальной запланированной величины издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих.

Таблица 18

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат
Зарплата управленческих работников	Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)
Содержание основных фондов: Амортизация Освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости основных средств и норм амортизации Изменение количества потребленных услуг и их стоимости
Затраты на текущий ремонт основных средств	Изменение объема работ и их стоимости
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости
И т.д.

Управляющие несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) -- подразделение компании, менеджер которого контролирует определенные ресурсы (затраты, прибыль, инвестиции) и несет персональную ответственность за выполнение бюджетных показателей.

По объему полномочий их руководителей и обязанностей -- это центры затрат, продаж, дохода, прибыли, капитальных вложений, инвестиций, контроля и управления. По задачам и функциям центры финансовой ответственности обычно рассматривают как основные и обслуживающие (см. рис. 5).

Рис. 5. Разграничение центров финансовой ответственности

Для каждого центра ответственности должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться.

В системе внутреннего производственного учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов учета. Издержки группируются и учитываются по видам изделий, местам их возникновения и носителям затрат. Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Поэтому центр ответственности -- это структурный элемент предприятия, его экономический субъект, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов. Центры ответственности осуществляют контроль за затратами по многим местам их возникновения при условии, если затраты в них формируются под влиянием данного центра ответственности.

Для целей контроля за затратами и калькулирования себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг особый интерес представляют группировки по носителям и центрам затрат. Под носителями затрат понимают виды продукции, полуфабрикатов разной степени готовности (по переделам, стадиям, фазам, отдельным процессам), работ и услуг данного предприятия, имеющие потребительную стоимость, предназначенные для реализации на рынке, по которым необходима информация о себестоимости.

В свою очередь, центры затрат -- это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, целевым назначением затрат, которые, кроме выполнения своих функциональных задач, несут ответственность за результаты своей деятельности.

Они могут быть и центрами затрат, и центрами дохода, и центрами прибыли, и центрами капитальных вложений, и центрами инвестиций, и центрами продаж, и центрами контроля и управления т.п. Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть расходов и доходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности. В системе управленческого учета их выделяют в качестве объектов учета с целью большей детализации затрат, усиления контроля за уровнем издержек и повышения точности калькулирования. Деление производственных подразделений (цехов, участков) на многие центры затрат обеспечивает более точное распределение косвенных расходов, особенно по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, и отнесение их на аналитические счета этих центров прямым путем.

Центры продаж -- это обслуживающие подразделения маркетингово-сбытовой деятельности, отвечающие не только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг, но и за затраты, связанные с их сбытом. Ими предоставляется информация о пользующихся или не пользующихся спросом товарах и услугах, наиболее конкурентоспособных из них, с целью своевременного принятия обоснованных управленческих решений как в сфере производства товаров, работ и услуг, так и их сбыта. Результаты деятельности подобных подразделений оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж и величине издержек обращения.

Центры дохода как центры ответственности представляют собой структурные единицы, подразделения, руководители которых несут ответственность только за доход, полученный данным подразделением, но не могут контролировать прибыль, если центр реализации результатов деятельности вне их компетенции.

Центры прибыли как центры ответственности представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это обычно отдельные предприятия в составе объединения, филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины и т.п. Они имеют возможность контролировать важные компоненты деятельности предприятия, от которых зависит величина дохода и прибыли. Это объемы производства и продаж, их себестоимость, уровень цен. Руководитель несет ответственность за финансовый результат, полученный подразделением, так как в его ведении находятся не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования. Центры прибыли могут включать несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности, отражаемые в системе бухгалтерского учета, позволяют оценивать их деятельность исходя из эффективности и целесообразности принимаемых ими управленческих решений.

Центры капитальных вложений -- это экономически обосабливаемые подразделения, ответственные лица которых обеспечивают эффективность использования капитальных вложений, контроль за затратами и результатами, коллективную и индивидуальную ответственность за величину издержек и заинтересованность в снижении себестоимости и конечных результатах. Сметная стоимость капиталовложений является нормативным финансовым показателем, поэтому управление затратами и результатами осуществляется при помощи операционного бюджета, отчетности о его использовании и информации о движении денежных потоков. Руководитель решает задачу распределения ограниченных ресурсов: времени, капитала, рабочей силы. Управленческий учет здесь является важным инструментом обеспечения оптимальных результатов в долгосрочном плане.

Центры инвестиций -- это экономически обосабливаемые подразделения, ответственные лица которых обеспечивают правильное, надлежащее расходование предоставленных им средств и ресурсов. Процесс инвестирования связан с увеличением объема функционирующего капитала предприятия, увеличением его акционерной стоимости. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость и ответственность за целесообразность понесенных расходов. При этом вложение ресурсов в капитальные активы предприятия, в отличие от других видов затрат, связывает их на длительный срок. Полное возмещение таких затрат предполагает более длительный срок их погашения и получения полезного результата.

Центры контроля и управления -- это сфера, участок деятельности, обеспечивающие ответственность за конкретные виды деятельности и их результаты. Эти центры часто имеют лишь затраты, которые трудно соизмерять с контролируемыми ими результатами.

Выделение центров финансовой ответственности позволяет существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления. Однако для внедрения системы управления по центрам ответственности необходимо наличие квалифицированных менеджеров, способных организовать такой учет.

Также ООО «Клапис» можно предложить:

- выявление наиболее рентабельных видов продукции и обновление ассортимента. Любая продукция проходит стадии жизненного цикла: проектирования, освоения, запуска в производства, серийного выпуска, в результате которого происходит насыщение рынка этим продуктом. По истечении времени продукция морально устаревает, либо не выдерживает конкурентной борьбы и, под давлением снижающейся рентабельности, выпуск её сокращается или прекращается. К освоению нового вида продукции лучше приступать уже на стадии роста прибыли.

- осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;

осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;

при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;

ввести систему планирования прибыли на предприятии, которая позволит более четко определять цели по достижению желаемых финансовых результатов и оценивать необходимые затраты, вложения, наращения объемов производства.

3.2 Совершенствование планирования прибыли в организации

В рассматриваемой нами организации практически отсутствует система планирования прибыли. Естественно руководство стремится увеличивать объемы производства, снижать себестоимость, реализовывать по более выгодной цене, но это происходит без каких-либо предварительных расчетов.

В связи с этим нам видится необходимым продемонстрировать как можно использовать один из современных методов планирования прибыли в рамках операционного анализа для определения безубыточного объема реализации, достижения целевого значения прироста прибыли от продаж, принятия эффективного управленческого решения. Методы операционного анализа изучают зависимость финансового результата от объемов производства, реализации и издержек производства.

В операционном анализе используют различные методы: операционного рычага, анализа безубыточности (порога рентабельности), запаса финансовой прочности, анализа чувствительности критических соотношений.

Анализ безубыточности (определение порога рентабельности) проводят с целью определения объема производства, при котором обеспечивается покрытие расходов организации. Также анализ безубыточности проводится с целью выявления оптимального для организации объем производства и темпов его развития, что важно для обеспечения платежеспособности и безубыточности организации.

Запас финансовой прочности показывает, насколько организация может снизить выручку от реализации своей продукции, обеспечивая при этом финансовую устойчивость организации.

Анализ чувствительности предполагает отслеживание того, как изменяется прибыль в ответ на изменения одного из параметров при условии, что другие останутся неизменными.

Операционный рычаг (левередж) - это потенциальная возможность влиять на прибыль, изменяя структуру себестоимости и объем выпуска. Эффект операционного рычага заключается в том, что любое изменение выручки от продаж ведет к более сильному изменению прибыли. Уровень или силу воздействия операционного рычага выразим, как:

, (15)

где МП - базовая маржинальная прибыль;

П - базовая прибыль от продаж.

Иными словами, при планировании прироста или снижения выручки от продаж использование показателя операционного левереджа позволяет одновременно определить прирост или уменьшение прибыли. И наоборот, если в плановом периоде организации необходима определенная величина прибыли от продаж, с помощью операционного левереджа можно установить, какая выручка от продаж обеспечит нужную прибыль.

В качестве базовых значений будем использовать данные 2006 года. Для проведения расчетов составим вспомогательную таблицу (см. Таблицу 19).

Таблица 19

Данные для расчета эффекта операционного рычага

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. рублей
1	Выручка от реализации продукции (В)	57 337
2.	Полная себестоимость (ПС), в т.ч.:	54 126
3.	постоянные затраты (ПЗ)	8 119
4.	переменные затраты (ПрЗ)	46 007
5.	Прибыль от реализации продукции	3 211

Вычислим

1) Маржинальную прибыль:

МП = В - ПрЗ = 57337 - 46007 = 11 330 тыс. руб.

2) Коэффициент маржинальной прибыли:

К_мп = МП : В = 11330 : 57 337 = 0,20

3) Порог рентабельности:

ПР = ПЗ: К_мп = 8119 : 0,20 = 40595 тыс.руб.

4) Запас финансовой прочности:

ЗПФ = В - ПР = 57337 - 40595 = 16742 тыс. руб.

5) Запас финансовой прочности в %:

ЗПФ = (В - ПР) : В * 100 % = 16742 : 57337 * 100 = 29,2 %

6) Эффект операционного рычага:

ЭОР = МП: П = 11330: 3 211 = 3,5

Таким образом, безубыточный объем продаж организации составляет 40595 тыс.руб., запас финансовой прочности 16742 тыс.руб., т.е. организация может снизить объем реализации на 29 % прежде, чем начнет терпеть убытки.

Эффект операционного рычага составляет 3,5. Это значит, что при увеличении объема реализации на 1 %, прибыль от продаж вырастет на 3,5 %. Однако при снижении выручки от продаж произойдет обратный эффект.

Рассмотрим прогнозируемую ситуацию. Организация имеет возможность увеличить в будущем году цену на 1 %, не теряя при этом конкурентоспособности на рынке. Желаемый прирост прибыли составляет 30 %. Необходимо определить, какой объем реализации обеспечит такое изменение при заданных условиях.

Воспользуемся формулой для определения прироста прибыли:

, (16)

где ?П -- прирост (уменьшение) прибыли от продаж;

П_б -- базисная прибыль от продаж;

И_ц -- изменение цен на реализуемую продукцию в плановом периоде по сравнению с базисным (в долях единицы и соответственно со знаками «+» или «-»);

И_н -- изменение натурального объема продаж (аналогично величине «И_ц»).

Л_ц -- ценовой операционный левередж, который определяется по формуле , где В_б - базовая выручка от продаж;

Л_н -- натуральный операционный левередж (тоже, что и ЭОР, который мы вычислили ранее).

Определенное сочетание динамики цен и натурального объема продаж обеспечивает размер прибыли от продаж, необходимый организации. Зная это сочетание, организация в пределах имеющихся возможностей способно маневрировать индексами цен и натурального объема продаж, приближая условия спроса на продукцию к желаемым.

Из формулы 16 выведем формулу для определения изменения натурального объема продаж.

(17)

Рассчитаем ценовой леверидж:

Л_ц = 57337 : 3211 = 17,8

Подставляя все значения в формулу, получаем:

И_н = (0,3 - 17,8 * 0,01) : (17,8 * 0,01 + 3,5) = 0,033 или 3,3 %

Итоговый объем продаж должен составить 51000 * 1,033 = 52683 ед.

Следовательно, для того, чтобы организация достигла прироста прибыли на 30 % при изменении цен на + 1 %, ей необходимо увеличить объем реализации на 3,3 %, т.е. обеспечить продажу 52683 м² дверных блоков. Производственные мощности позволяют это сделать. Значит целью деятельности организации на 2007 год должно стать заключение договоров на производство и реализацию 52683 м² дверных блоков. В случае достижения большего оборота, прибыль от продаж вырастет более, чем на 30 %.

Операционный левередж -- инструмент, позволяющий целенаправленно изменять плановый финансовый результат от продаж путем корректировки каждого индекса в пределах имеющихся практических возможностей, оперативно реагировать на динамику спроса и принимать решения, связанные с изменениями финансового результата от продаж.

Поэтому рекомендуем организации ООО «Клапис» применять более эффективный метод планирования прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного исследования сделаны следующие выводы:

1. Прибыль - это превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком. В соответствии с нормативными актами, действующими в России, под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества), а расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

2. Особенности прибыли как экономической категории, её роль в хозяйстве находят своё практическое выражение в её функциях. В экономической литературе выделяют следующие функции прибыли: 1) функция критерия и показателя эффективности деятельности предприятия; 2) стимулирующая функция; 3) функция источника образования финансовых ресурсов организации; 4) функция источника формирования доходов бюджетов различных уровней.

3. Финансовый результат от экономической деятельности выражается в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Финансовый результат от всех видов обычной деятельности также выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения и прибылью после налогообложения. Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая прибыль.

На величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий организации, экстенсивного и интенсивного характера.

4. Составной частью формирования финансового результата служит планирование прибыли. На практике возможно применение различных методик прогнозирования (планирования) прибыли, которые можно классифицировать по трем группам: традиционные методы (метод прямого счета, аналитический метод, совмещенный метод); экономико-математические методы; методы маржинального анализа, основанные на эффекте операционного рычага. Неким объединением данных методов является факторная модель.

5. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Клапис» показал, что основные свои доходы организация получает от своей обычной деятельности - производства и реализации дверных блоков, и не занимается внереализационными операциями. Динамика показателей прибыли за 2004 - 2006 годы свидетельствует о том, что в 2005 году происходит снижение суммы прибыли, а в 2006 году наблюдается снова рост. Если в 2004 году прибыль от продаж составляла 3051 тыс. руб., то в 2005 - 2265 тыс. руб., в 2006 - 3211 тыс. руб.. Чистая прибыль в 2004 году была равна 2275 тыс. руб., в 2005 - 1666 тыс. руб., в 2006 - 2380 тыс.руб.. Темп роста показателей 2006 года по сравнению с 2005 годом составил 140 %.

6. Детальный анализ финансовых результатов от реализации продукции показал, что производственная себестоимость в структуре выручке составляет приблизительно 93 %. Однако в 2005 году происходит рост коммерческих расходов, а в 2006 году добавляются ещё и управленческие расходы, которые увеличивают полную себестоимость производимой продукции на 1,4 процентных пункта по сравнению с 2004 годом.