Косвенное налогообложение экспортно-импортных операций в Российской Федерации

В отношении документов, подтверждающих право на вычет суммы НДС, уплаченной при ввозе оборудования на территорию РФ, необходимо отметить следующее. Письмом Минфина РФ от 31.01.2012 N 03-07-15/11 разъяснено, что до 1 апреля 2012 года организации вправе применять наряду с новыми формами счетов-фактур и книг покупок и продаж и порядком их заполнения, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановления N 1137), формы документов и, соответственно, порядок их применения, утвержденный постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановления N 914). По рассматриваемому вопросу оба документа содержат общее правило: при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС (п. 10 Постановления N 914, п. 17 Приложения N 4 Постановления N 1137). Таким образом, одним из основных условий применения налогоплательщиком вычета НДС, уплаченного на таможне при ввозе товара, является наличие платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога. Подтверждением ввоза товара и уплаты НДС будут служить: - таможенная декларация;

- платежное поручение на уплату НДС;

- подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов, выданное таможенным органом (смотрите в связи с этим письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-07-08/252). После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

При импорте товаров из стран ТС действуют иные нормы уплаты НДС и подачи документов. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза под ввозом товаров на таможенную территорию таможенного союза понимается совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи до их выпуска таможенными органами. В настоящее время единую таможенную территорию Таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией.

Общий порядок НДС-расчетов при импорте товаров из стран ТС.Если ввезены в Россию товары с территории Беларуси или Казахстана - значит, необходимо заплатить НДС в бюджет (Статья 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее- Соглашение ТС)). Причем налог при импорте из этих стран платится в налоговую инспекцию, а не на таможне.

Поступать так нужно, даже если:

- вы - спецрежимник;

- ваш контрагент не из Беларуси или Казахстана, но товары ввозятся в Россию с территории одной из этих стран (п.1.5 ст. 2 Протокола о товарах); - с территории Беларуси или Казахстана ввозятся товары, произведенные за пределами ТС, но ранее импортированные на его территорию (Ст.1 Соглашения ТС; Письмо Минфина России от 08.09.2010 N 03-07-08/260). Если ввозятся иностранные товары в Россию через территорию Беларуси или Казахстана из других государств, то речь идет об обычном импорте и НДС нужно платить при таможне (Письмо Минфина России от 07.07.2011 №03-07-13/01-24). Не нужно платить НДС только в отношении ввезенных из Беларуси или Казахстана товаров, импорт которых по российскому законодательству не облагается НДС (Ст.3 Соглашения ТС; ст. 150 НК РФ).

Налоговую базу по "импортному" НДС вам нужно рассчитать на дату принятия товаров на учет. Она определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику (увеличенная на сумму акцизов, если в Россию ввезены подакцизные товары) (п.2 ст. 2 Протокола о товарах). Начислить "импортный" НДС нужно по ставке (п.5 ст. 2 Протокола о товарах; п. п. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ):

(или) 10% - если ввозятся продовольственные, детские, медицинские товары или печатная периодика и книги, коды Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС (ТН ВЭД ТС) которых указаны в специальных правительственных перечнях (Перечень кодов видов продовольственных товаров и Перечень кодов видов товаров для детей, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908; Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41; Перечень кодов медицинских товаров, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688); (или) 18% - при ввозе остальных товаров (кроме необлагаемых).

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом или его таможенным представителем, а в случаях, установленных ТК ТС, - таможенным органом (п. 3 ст. 64 ТК ТС). Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, независимо от страны происхождения этих товаров, определяется в соответствии с Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза (Москва, 25 января 2008 г.). Пунктом 5 ст. 164 НК РФ определено, что при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки в размере 10% и 18% (п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ). НДС, взимаемый при ввозе товара, входит в состав таможенных платежей. Сумма НДС, а также таможенные пошлины должны быть уплачены на счет Федерального казначейства.

"Ввозной" НДС нужно уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (п.7 ст. 2 Протокола о товарах). Перечисляют этот налог на КБК 182 1 04 01000 01 1000 110 (Информация ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2011 году").

Импортер может не платить "импортный" НДС, если у него есть налоговая переплата (п.п. 2 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах):

(или) по НДС. Причем не только по "ввозному" НДС, но и по "внутреннему"; (или) по другим федеральным налогам (Статья 13, п. 1 ст. 78 НК РФ). Заявление о зачете лучше подать в налоговую заранее, чтобы в случае была возможность своевременно уплатить "ввозной" НДС. Надо иметь в виду, что на принятие решения о зачете инспекции отводится 10 рабочих дней с момента получения заявления (п.4 ст. 78 НК РФ). Также не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были приняты на учет, необходимо отчитаться перед налоговой (Пункт 8 ст. 2 Протокола о товарах). Для этого импортеру нужно подать в свою инспекцию декларацию по косвенным налогам при импорте товаров из Беларуси и Казахстана (Утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н). К ней нужно приложить:

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов"), (в четырех экземплярах на бумаге и в электронном виде);

- выписку банка, подтверждающую уплату "ввозного" НДС (не требуется в случае зачета);

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров в Россию. Вид транспортного документа зависит от способа перевозки импортируемых товаров.

- счет-фактуру, если его составление предусмотрено белорусским или казахским налоговым законодательством;

- договор на покупку товаров;

- посреднический договор, если он заключался

- в особых случаях - иные документы.

Все документы, кроме заявления о ввозе, можно представлять в виде заверенных копий. Если в ходе камеральной проверки инспекция не выявила каких-либо несоответствий, она должна в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления поставить на всех его экземплярах отметку об уплате налога (п.6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров (Приложение 2 к Протоколу об обмене информацией; п. 5 Порядка проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров, утв. Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н); Письмо ФНС России от 13.08.2010 N ШС-37-2/9030@). Налоговая возвращает три экземпляра заявления с отметкой. Два из них нужно отдать экспортеру, а третий экземпляр предназначен для импортера (п. 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров).

По требованию налогоплательщика таможенный орган обязан выдать ему подтверждение уплаты таможенных пошлин и НДС. Форма этого подтверждения утверждена приказом Федеральной таможенной службы от 23.12.2010 N 2554.

Принятие "ввозного" НДС к вычету."Импортный" НДС импортер может поставить к вычету (п.11 ст. 2 Протокола о товарах) после его уплаты и принятия на учет ввезенных товаров. Вместе с тем проверяющие считают, что применить вычет можно не ранее периода, в котором НДС по ввезенным товарам уплачен и отражен в налоговой декларации, а на заявлении о ввозе товаров проставлена отметка об уплате налога (Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-07-13/01-36; Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 19-11/60709; вопрос 3 Письма ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@; п. п. 5, 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).В книге покупок для отражения вычета "ввозного" НДС нужно зарегистрировать заявление о ввозе и реквизиты платежки на перечисление НДС (п.10 Правил; Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-07-13/1-03).В обычной декларации по НДС сумму "импортного" налога, подлежащую вычету, отражают в строке 190 разд. 3 (Утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н; п. 9 Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131).

Признание вычета по НДС. Суммы НДС, уплаченные фирмой при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, можно принять к возмещению. Условия для применения налогового вычета перечислены в п. 2 ст. 171 и в п. 1 ст. 172 НК РФ.

Чтобы успешно заявить вычет, импортеру необходимо иметь бумаги, которые подтверждают его право: договор (контракт) с иностранным контрагентом, счет или инвойс, таможенная декларация, платежные документы. Почему для подтверждения фактической уплаты налога таможенным органам недостаточно платежного поручения? Объяснить это просто: импортер перечисляет аванс таможенным органам накануне прохождения имущества через границу. Чиновники на таможне списывают НДС при фактическом оформлении ввоза товара на территорию РФ. Счет-фактура импортеру не требуется. Этот документ заменяют оригинал Грузовой таможенной декларации и платежное поручение с отметкой таможенных органов о списании средств. Такой порядок закреплен в п. 5 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В книге покупок отражаются номер и дата таможенной декларации, сумма НДС и реквизиты платежного поручения о перечислении средств. Подтвердить уплату пошлин и налогов можно, запросив на таможне соответствующее письменное подтверждение. Специалисты Минфина России дали "зеленый свет" указанному документу в Письме от 5 августа 2011 г. N 03-07-08/252. В журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок заносятся реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции и платежного поручения об уплате НДС.

Случается, что организации требуется вернуть некачественный товар зарубежному продавцу. В этом случае, если продукция уже принята к учету, НДС перечислен в бюджет, а вычет заявлен, импортеру придется подать уточненные декларации по налогу. Если покупатель применяет общую систему налогообложения, то уточнения вносятся в расчет в периоде отражения стоимости претензии в бухгалтерском учете на счете 76, субсчет "Расчеты по претензиям». При возврате товара импортером-упрощенцем уточненные декларации следует подавать в периоде, когда имущество было возвращено отправителю. Корректировка таможенной стоимости продукции после ее ввоза не лишает компанию права на уменьшение налога, поскольку вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные фирмой и зачисленные на счет таможенного органа с учетом корректировки (Письмо ФНС России от 27 июня 2007 г. N 03-2-03/1236, Письмо УМНС России по г. Москве от 7 июля 2003 г. N 24-11/36764). Инспекторы указывают на необходимость подавать уточненную налоговую декларацию за период первоначального заявления вычета, когда изменение таможенной стоимости привело к уменьшению суммы налога. Если же импортер после корректировки доплачивает налог, то вычет может быть заявлен в периоде фактической дополнительной оплаты НДС таможенному органу. Налоговые органы отказывают в праве на уменьшение НДС компаниям, не представившим в рамках проверки договоры с иностранными поставщиками или товаросопроводительные документы. Однако доводы контролеров оспаривают нормы НК РФ, которые определяют порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при поступлении имущества в страну. При наличии у импортера таможенной декларации и документа, подтверждающего фактическую уплату сумм НДС, ревизорам трудно отрицать факт осуществления компанией ввоза товаров и принятия их к учету.

Спецрежимы. Спецрежимники не освобождены от уплаты НДС по операциям, связанным с ввозом товаров на территорию России. А права принять к вычету сумму импортного налога у таких компаний нет. Поэтому НДС, уплаченный таможенным органам, организации на упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход (ЕНВД) учитывают в составе расходов или в стоимости приобретаемых ценностей. Право учитывать сумму налога, уплаченную при импорте, в расходах предоставлено организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы - расходы", и плательщикам единого сельскохозяйственного сбора. Сумму НДС, уплаченную при импорте, учитывают в составе стоимости ввезенных товаров организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы" или являющиеся плательщиками ЕНВД. В этом случае НДС, уплаченный при импорте, увеличивает стоимость основных средств и нематериальных активов. Вопросы у проверяющих о применении права на вычет по НДС при импорте товаров, в том числе с территории государств - членов Таможенного союза, возникают постоянно. При соблюдении норм НК компании смогут без труда принять к вычету суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ. Знание тонкостей применения вычета по НДС при импорте становится силой налогоплательщика.

Заключение

налог экспорт импорт

Налог на добавленную стоимость является одним из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства стран мира. Указанный налог обеспечивает устойчивые поступления доходов в государственный бюджет, а также не вызывает значительных искажений в производстве и потреблении товаров и услуг. Введен в Российской Федерации с 1 января 1993г.

НДС регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ, которая вступила в силу 1 января 2001г. Он является федеральным налогом, устанавливается Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и обязателен к уплате на всей территории РФ.

Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации

Объект налогообложения - один из существенных элементов налогообложения, без определения которого налог не может быть установлен. Определяется в соответствии с п. 1 ст. 38 части первой НК РФ.

В настоящее время Налоговый Кодекс Российской Федерации предусматривает три уровня ставок НДС: 0%, 10% и 18%.

С 1 января 2008 г. налоговый период устанавливается как квартал.

Отношения, связанные с ввозом товаров в Российскую Федерацию и вывозом товаров из РФ, их перевозкой по территории РФ под таможенным контролем, перемещением товаров между территорией РФ и территориями искусственных островов, установок и сооружений, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, взиманием и уплатой таможенных платежей, регулируются Федеральным законом от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

В соответствии со статьей 2 ТК ТС устанавливается необходимость совершения действий по таможенному оформлению с момента ввоза товаров на таможенную территорию РФ (а в ряде случаев с момента совершения действий, направленных на ввоз) или при вывозе товаров с этой территории - с момента совершения действий, направленных на вывоз.

Под экспортом товаров, (работ, услуг) понимается вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе.

Согласно ст. 84 ТК ТС (в ред. от 16.04.2010) при экспорте товары освобождаются от налогообложения либо уплаченные суммы налогов подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Иными словами, налогообложение экспортных операций существенно отличается от налогообложения операций по реализации продукции, товаров, работ и услуг российским покупателям. А руководствоваться при исчислении налогов по экспортным сделкам нужно - как и при осуществлении операций на территории России - Налоговым кодексом РФ.

При реализации товаров, работ и услуг на экспорт налогообложение производится по ставке 0% согласно п.1ст.164 НК РФ. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации товаров указанных в п.2 ст. 164 НК РФ. По ставке 18% в случаях не предусмотренных пп.1-2 ст.164 НК РФ.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ также является одним из объектов налогообложения НДС. Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом. Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно и НК РФ и ТК ТС.

При ввозе товаров применяются налоговые ставки 18% и 10% в соответствии с общеустановленными требованиями, указанными в п.2 и п.3 ст.164 НК РФ.

Следует признать, что в настоящее время в обществе сложилось устойчивое мнение относительно несовершенства и неэффективности механизмов взимания НДС. Снижение ставки НДС - это первый шаг его совершенствования, последующими шагами должны стать: усиление собираемости косвенных налогов (повлияет на повышение эффективности налоговой системы в целом); упрощение налогового администрирования, и в результате - сокращение масштабов уклонения от уплаты налогов.

Таким образом, подводя итоги можно сделать вывод о том, что необходимо совершенствовать налоговое законодательство, для того, чтобы избежать правонарушений по расчету, уплате налогов и четко определиться с механизмом предоставляемых льгот и гарантий.

Список использованной литературы

1. Таможенный кодекс Таможенного союза. Приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17 (ред. от 16.04.2010) // Собрание законодательства РФ. 2010. N 50. Ст.6615.

2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ред. от 27.11.2010) // Собрание законодательства РФ. 2003. N 22. Ст.2066

3. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" // Собрание законодательства РФ. 2010. N 48. Ст.6252.

4. Федерального закон от 8.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 28.07.2012) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" // Cобрание законодательства РФ. 2003.N 50. Ст. 4850.

5. Зубик, Н. Таможенный кодекс таможенного союза: обзор положений / Н. Зубик // Таможенный вестник. - 2010. - №4. -С. 3-13.

6. Комментарий к таможенному кодексу Таможенного союза/ О.Н. Анохина. - М.: Проспект, 2011. -134с.

7. Прокушев Е.Ф.ВЭД: учебник. - М.: Изд-во: Дашков и К, 2011.- 500 с.

8. Рябова Р.И. НДС-2009. Исчисление и уплата. - М.: Экономика и жизнь, 2009. - С. 42.

9. Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства: монография К.К. Семкин, О.В. Медведева, Т.И. Семкина. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2013. - 160 с.

10. Ермошина И.Л. Таможенное регулирование на территории РФ // НДС: проблемы и решения. - 2011. - № 5.

Размещено на Allbest.ru