Размещено на http://www.allbest.ru/

Влияние налогов на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов

Оглавление

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения предприятий и организаций
• 1.1 Налоги как инструмент реализации финансово-экономических интересов государства
• 1.2 Традиционная налоговая система и специальные налоговые режимы
• 1.3 Влияние налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятий и организаций
• Глава 2. Анализ финансово-экономической деятельности ООО "Стимул"
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Стимул"
• 2.2 Анализ имущественного состояния, ликвидности и платежеспособности ООО "Стимул"
• 2.3 Анализ финансовых результатов деятельности ООО "Стимул"
• Глава 3. Оптимизация налогообложения ООО "Стимул"
• 3.1 Анализ налоговой нагрузки ООО "Стимул"
• 3.2 Пути оптимизации налогообложения ООО "Стимул"
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Введение

Актуальность темы исследования. Модернизация российской экономики невозможна без модернизации процессов налогового администрирования. По данным агрегированного показателя качества налоговой системы Всемирного банка Россия занимает 130-е место из 178 стран мира. Данная оценка сформировалась под влиянием следующих показателей: по налоговым затратам она занимает 131-е место, по количеству налоговых платежей - 58-е, а по времени, затраченному на налоговое администрирование, - 151-е Отчет Всемирного банка, Международной финансовой корпорации и PricewaterhouseCoopers - Paying Taxes 2012. . Результаты наглядно показывают, что в России преимущества относительно низкой налоговой нагрузки девальвируются высокой административной нагрузкой в налоговой сфере.

При относительно низкой ставке налога на доходы, внутреннего двойного налогообложения и несовпадения носителя с плательщиком налогов налоговое бремя весьма значительно. Этому способствует налоговый воздух в ценах, большой удельный вес теневой экономики и коррупционных денег, чрезмерное изъятие доходов у налогоплательщиков без учета их реальной платежеспособности, несовершенство налогового законодательства, ненадлежащая защита налоговых информационных ресурсов и исполнения налоговых обязательств, низкая налоговая культура, уклонение от уплаты налогов. Налог в рыночной экономике не может быть безвозмездным платежом, взимаемом в форме отчуждения, а быть возмездным и в перспективе эквивалентным, только тогда он может стать основной формой связи между государством и гражданином.

Налоговая система не может быть одинаковой для всех российских регионов, имеющих существенные отличия в производительных силах - в них различный экономический потенциал, природные ресурсы, общая и деловая инфраструктура, демографический состав и климатические условия и т.д. Такая налоговая система не может обеспечить ни экономический рост, ни инновационную модернизацию экономики. Это требует существенной модернизации налогового администрирования российских налоговых отношений и связей и обусловливает выбор темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Проблемам современного налогообложения, системе налогового администрирования, эффективности налогообложения и налоговой политики посвящены работы Абрамчик Л.Я., Бобоева М.Р., Букаева Г.И., Гализдра С., Герасименко Н.В., Гончаренко Л.И., Горшкова Д.А., Дуканич Л.В., Иванова А.Г., Казакова В.В., Кашина В.А., Золотарева А.Б., Мишина В.И., Мельникова Н.П., Ногиной О.А., Новрадова С.Г., Паскачева А.Б., Пепеляева С.Г., Пономарева А.И., Починка А.П., Саакян Р.А., Сердюкова А.Э., Шеховцова К.Г., Ситаряна С.А., Тихомирова Ю.А., Черника Д.Г., Хазина М., Шаблина Е.М., Яндиева М.И. и др.

Исследованию вопросов эффективности налоговой политики на современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Баскина А.И., Гаджиева Р.Г., Гиндзбурга Л.Г., Кашина В.А., Ровинского Е.А., Русаковой И.Г., Шипунова В.А., Штарева С. С.

Вместе с тем, в современных условиях необходима теоретико-методическая проработка влияния налогов на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов в посткризисной экономики России. Это определило актуальность исследования, его цель и задачи.

Целью исследования является изучение вопросов влияния налогов на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:

- рассмотреть налоги как инструмент реализации финансово-экономических интересов государства;

налогообложение налоговый режим оптимизация

- изучить традиционную налоговую систему и специальные налоговые режимы;

- сформулировать влияние налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятий и организаций;

- дать организационно-экономическую характеристику ООО "Стимул";

- провести анализ имущественного состояния, ликвидности и платежеспособности ООО "Стимул";

- проанализировать финансовые результаты деятельности ООО "Стимул";

- провести анализ налоговой нагрузки ООО "Стимул";

- предложить пути оптимизации налогообложения ООО "Стимул".

- Объектом исследования выступают отношения налогового администрирования и их влияние на экономическую деятельность хозяйственных субъектов.

Предметом исследования является налоговое администрирование и его формы в посткризисной экономике.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют важнейшие положения современной экономической теории и теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки ученых в области налоговой политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты ФНС России, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам реализации государственного налогового менеджмента и его влияния на различные сферы общества.

В процессе исследования в комплексе применялись следующие методы научного познания: метод сравнения, метод анализа и синтеза, индукции и дедукции, абстракции, методы комплексного и системного подхода к изучению налогового администрирования.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения предприятий и организаций

1.1 Налоги как инструмент реализации финансово-экономических интересов государства

Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги не только являются основой доходной части государственного бюджета. Налоговая система сегодня выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода. В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. (Налоговый кодекс РФ, ст.8.) Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М., 2010.

Безвозмездность налога означает, что его уплата не сопровождается ответным индивидуальным обязательством со стороны государственных налоговых органов. Безвозмездность налоговых платежей, вообще говоря, относительна, поскольку полученные таким образом доходы используются государством для осуществления расходов, предоставления налогоплательщикам общественных благ. Однако для конкретных плательщиков выгоды, получаемые от государственных расходов, могут быть недостаточной компенсацией их налоговых платежей. Поэтому налоги связаны с государственным принуждением, то есть применением санкций в случае неполной или несвоевременной их уплаты.

В российском налоговом законодательстве различаются такие понятия, как "налог" и "сбор”. Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика государственными органами, органами местного самоуправления или иными уполномоченными учреждениями определенных юридических действий. (Налоговый кодекс РФ, ст.8.)

Особенностью сборов является то, что они носят целевой характер и служат для формирования целевых денежных фондов (например, сбор на нужды образовательных учреждений, на содержание правоохранительных органов и т.п.). Поэтому сборы также называются маркированными, или целевыми обязательными отчислениями. Налоги, напротив, не являются целевыми отношениями, и поступают в централизованный бюджетный фонд.

В развитых странах от 30 до 50% валового внутреннего продукта перераспределяется в форме налоговых и других обязательных отчислений (в частности, взносов на социальное страхование), что свидетельствует о высоком уровне государственного регулирования. В России доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет составляет около 20% от ВВП. Примерно половину от этой величины образуют налоговые доходы федерального бюджета Барулин СВ. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы, - 2008. - №1. с. 29. .

Все налоги можно подразделить на две основные категории: прямые и косвенные. Это деление известно еще с древности, однако его критерии не являются однозначно определенными. В общем случае к прямым налогам принято относить такие налоги, которые выплачиваются налогоплательщиком со своих доходов или имущества и являются его прямым взносом в бюджет. Прямые налоги являются исторически более ранней формой налоговых платежей. В современных условиях к ним относятся налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество и другие.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, которые взимаются путем включения налога в цену товара (тариф на услуги). К их числу относятся налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины. Особенностью косвенных налогов является то, что они вытекают из хозяйственных актов, оборотов, финансовых операций и преследуют целью переложение налогового бремени с производителей товаров или услуг на их потребителей. Однако, на практике такое переложение достигается не всегда Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М., Финансы и статистика, 2009, с. 46. .

В экономической системе налоги выполняют три функции: фискальную, перераспределительную и стимулирующую. Исторически наиболее ранней и одновременно основной функцией налогов является фискальная. Ее содержание состоит в том, что за счет налогов формируются финансовые ресурсы государства, которые необходимы для дальнейшего осуществления расходов (оборонных программ, социальных выплат и т.п.). Налоги являются основой доходов государства, поскольку именно они обеспечивают наибольшую часть поступлений в бюджет.

Перераспределительная функция налогов связана с использованием как инструмента выравнивания доходов населения. Рыночный механизм обеспечивает рост эффективности производства, однако он безразличен к социальным последствиям принимаемых решений. Возникающее на его основе распределение дохода может порождать большее социальное неравенство, чем это желательно для общества. В рамках рыночной системы часть людей по объективным причинам не может самостоятельно себе такой уровень доходов, который необходим для нормальной жизни. Речь идет о социально-уязвимых слоях населения, таких как инвалиды, пожилые граждане, многодетные семьи и др. Несмотря на определенный прогресс, достигнутый в данной области в послевоенные годы, низкий уровень жизни определенных слоев населения продолжает оставаться острой проблемой не только в развивающихся, но и в экономически развитых странах.

Перераспределение доходов с помощью налоговой системы может достигаться путем применения прогрессивных налогов, при которых более высокие доходы облагаются по более высоким ставкам. Как правило, по прогрессивной шкале рассчитывается подоходный налог с физических лиц, а в ряде случаев - налог на собственность и на прибыль предприятий. С другой стороны, косвенные налоги, играющие не менее заметную роль в структуре обязательных отчислений, фактически имеют регрессивный характер. Поясним это утверждение.

Косвенные налоги представляют собой налоги на потребляемые товары и услуги. С изменением уровня доходов граждан структура их потребительских расходов претерпевает определенные изменения. Существуют такие виды расходов, которые люди должны делать независимо от уровня благосостояния. К ним относится приобретение товаров первой необходимости (важнейших продуктов питания, медикаментов), оплата жилищно-коммунальных услуг и др. Однако, при росте благосостояния их доля в структуре потребительских расходов снижается. Более динамично растут расходы на товары длительного пользования и услуги. Но наиболее чувствительны к уровню доходов размеры сбережений. В доходах обеспеченных граждан сбережения имеют высокий удельный вес, в то время как низкодоходные слои населения в основном используют доход на приобретение товаров и услуг. Поскольку сбережения не являются объектом косвенного налогообложения, бремя косвенных налогов в большей степени ложится на малообеспеченных граждан Барулин С.В., Муравлева Т.В., Кириллова О.С. Налоги и налогообложение. М., 2009. .

Соотношение поступлений в бюджет за счет прямых и косвенных налогов характеризует перераспределительные возможности налоговой системы. Различные их сочетания по-разному влияют на распределение доходов и могут порождать различные представления о справедливости налогов, даже если суммарный объем налоговых обязательств при этом не изменяется. При построении налоговой системы следует учитывать целый комплекс противоречивых требований. Например, расширение косвенного налогообложения может быть более удобным для государства, поскольку не требует жесткого контроля за доходами граждан и затрудняет уклонение от уплаты налогов. Увеличение ставок косвенных налогов ощущается гражданами опосредованно, в форме повышения цен товаров, а значит и порождает меньшее недовольство в обществе, чем манипулирование прямыми налогами. Однако, оно имеет негативный социальный эффект за счет переложения налоговой нагрузки на менее обеспеченных граждан, снижает прозрачность налоговой системы и затрудняет контроль граждан над действиями государства.

Перераспределительный эффект прямых налогов также не столь однозначен. Как правило, выравнивание доходов за счет применения прогрессивных налогов в масштабах всего общества весьма незначительно. Во-первых, повышение налогов, взимаемых с богатых людей, ведет к большему сокрытию доходов от налогообложения, снижению экономической активности и, следовательно, сокращению налогооблагаемой базы, в результате чего доходы государства могут не только не увеличиться, но и уменьшиться. Во-вторых, даже если доходы бюджета в результате подобных мероприятий возросли, это не означает одновременный прирост социальных расходов государства, хотя может повлечь за собой сокращение расходов предпринимателей на зарплату и другие социальные цели.

Дифференциация налоговых ставок налогообложения является не единственной формой построения социально-ориентированной налоговой системы. Перераспределительная функция может выражаться в снижении налоговой базы для определенных категорий плательщиков - пенсионеров, инвалидов, начинающих предпринимателей и др. Очень часто такие меры связаны со стимулирующей функцией налоговой системы. Речь идет о предоставлении налоговых льгот занятым в различных отраслях экономики (например, в сельском хозяйстве), в сфере малого бизнеса и др. Установление социально-ориентированных налогов в этом случае выполняет те же задачи, что и государственные расходы на выплату социальных пособий и предоставление иных социальных гарантий.

Благодаря наличию стимулирующей функции налогов государство имеет возможность косвенно воздействовать на функционирование рыночной экономики с целью обеспечения ускоренного развития определенных ее секторов и отраслей. Не всегда желательный с точки зрения общества уровень производства тех или иных товаров может быть обеспечен в результате действия рыночных сил. Если товар представляет собой чистое общественное благо, данная проблема может быть решена только путем прямой организации их производства на государственных предприятиях. По отношению к смешанным общественным благам в ряде случаев достаточно лишь корректировки объема их выпуска с помощью косвенных мер. Как правило, с помощью налоговой системы достигается стимулирование следующих видов деятельности: непроизводственное строительство; осуществление затрат на развитие производства (включая расходы на НИОКР); малое предпринимательство; благотворительная и природоохранная деятельность; создание предприятий, обеспечивающих занятость для определенных категорий населения (например, инвалидов) Барулин С.В., Муравлева Т.В., Кириллова О.С. Налоги и налогообложение. М., 2009. .

Стимулирующая функция реализуется с помощью системы налоговых льгот, предоставление которых увязывается с определенными признаками налогоплательщика или объекта налогообложения. Налоговые льготы - это законодательно установленные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. В соответствии с российским законодательством нормы, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера. Это означает, что закон должен ставить в равные условия всех налогоплательщиков, относящихся к одной и той же категории или осуществляющих определенный вид деятельности. Для избирательной поддержки определенных предприятий и организаций должны использоваться не налоги, а государственные расходы.

Можно выделить следующие основные виды налоговых льгот:

- установление необлагаемого минимума объекта налогообложения (пример - стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц);

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц и категорий плательщиков (льготы по налогу на доходы физических лиц для инвалидов, Героев Российской Федерации и др.);

- применение пониженных налоговых ставок (например, пониженные ставки НДС на продовольственные товары и товары детского ассортимента);

- целевые налоговые льготы;

- налоговый кредит;

- другие виды налоговых льгот Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М., 2010. .

Особой формой налоговых льгот является налоговый кредит - отсрочка взимания налога, которая предоставляется на условиях возвратности и платности на основании договора между хозяйствующим субъектом и государственным налоговым органом. Налоговый кредит может быть предоставлен на срок от трех месяцев до одного года в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, в том числе:

- при причинении налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- при задержке налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

- при угрозе банкротства плательщика в случае единовременной выплаты налога;

- если имущественное положение налогоплательщика - физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

- если производство и/или реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;

- в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, в соответствии с таможенным законодательством Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М., Финансы и статистика, 2009, с. 46. .

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором, который должен предусматривать сумму задолженности и начисляемые на нее проценты, срок действия договора, порядок погашения задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Разновидностью налогового кредита является инвестиционный налоговый кредит. Он предусматривает возможность уменьшения платежей по налогу в течение определенного срока и в определенных пределах с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на более длительный срок (от года до 5 лет), но только по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Основанием для его предоставления является проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства; осуществление внедренческой или инновационной деятельности; выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Варьируя ставками налогообложения прибылей, государство может воздействовать на объем инвестиций в экономику. Изменение ставок косвенных налогов является инструментом ценовой политики. Эффективным средством внешнеторговой политики служит установление таможенных пошлин в соответствии с протекционистской или либеральной стратегией развития внешней торговли. Однако, не следует переоценивать возможности налоговой системы как инструмента регулирования экономической конъюнктуры. Стремление обеспечить гибкость налогового регулирования в меняющихся условиях не должно противоречить основному принципу - стабильности и предсказуемости налоговой политики государства Барулин СВ. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы, - 2008. - №1. с. 29. .

Таким образом, в качестве оснований классификации налогов на прямые и косвенные следует выделять порядок формирования цены товара (работ, услуг) и механизм исчисления налога, но не субъекта, несущего тяжесть налога. Под порядком формирования цены понимается возможность переложения налога на покупателя, посредством включения налога в цену товара (работ, услуг). Механизм исчисления налога представляет собой применение совокупности закрепленных правилами налоговых отношений элементов налогообложения в целях определения его величины.

Отсутствие на законодательном уровне (п.1. ст.168 НК РФ) определения фактического плательщика налога на добавленную стоимость, важность такого закрепления, обусловленная необходимостью соблюдения конституционного принципа равного налогового бремени, предопределяют необходимость дополнения и изменения в НК РФ соответствующих норм.

1.2 Традиционная налоговая система и специальные налоговые режимы

В России существуют традиционная система налогообложения и специальные налоговые режимы. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случае и в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним Федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элемент налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Традиционная (общая) система (режим) налогообложения. Предусматривает уплату наибольшего количества налогов: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и физических лиц; налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие налоги.

Налог на прибыль организации. В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался "налог на прибыль предприятий", с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется "налог на прибыль организаций".

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % - зачисляется в федеральный бюджет, 18 % - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Налог на добавленную стоимость. В настоящее время наблюдается постепенное отлаживание и совершенствование отечественной налоговой системы, появление новых налогов и отмирание некоторых устаревших видов налогов. Одним из самых сложных налогов в отечественной системе налогообложения является налог на добавочную стоимость (НДС). Его трудно платить и непросто администрировать. Именно он чаще всего оказывается предметом споров между компаниями и налоговыми инспекциями, а его сбором и администрированием занята треть сотрудников фискальной службы.

НДС представляет собой косвенный налог, форму изъятия в бюджет государства определенной законом части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносимой в государственный бюджет по мере реализации.

Практически, налог на добавочную стоимость представляет собой налог с оборота, когда каждый предприниматель дописывает в заполняемые им счета-фактуры этот налог и ведет учет собранного налога для дальнейшего предоставления сведений в налоговые органы. Но при этом предприниматель имеет право удерживать сумму уплаты налога, выплаченную им ранее, согласно выписанным счетам-фактурам за товары и услуги (только не в виде заработной платы). Таким образом, НДС является косвенным налогом, выплата его падает в итоге не на предпринимателей, а на конечных потребителей товаров и услуг. Он добавляется к цене товара, так что реальными плательщиками являются конечные потребители. Косвенные налоги используются для увеличения государственных доходов без повышения ставок основных прямых налогов, таких как налог на прибыль.

Налог на имущество организации. Налог на имущество был известен уже в Римской империи. В Европе он до позднего средневековья был одной из главных форм налогообложения. Ему подвергалась собственность на земельных участках и денежная собственность.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта.

Налогоплательщики, объект, база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 30 "Налог на имущество организаций" части второй НК. Законодательные органы власти субъекта РФ в своих законодательных актах должны определить только те элементы налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК: ставка налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Это значит, что налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ, но не может превышать 2,2 % (границы, установленной Налоговым Кодексом). Объектом налогообложения является имущество организации, которое числится на балансе предприятия как объекты основных средств, то есть на 01 счёте бухгалтерского учёта. Раньше перечень объектов, облагавшихся данным налогом, был больше, сюда относились и нематериальные активы, материалы, иные средства. Затем перечень их сократился, а ставка была увеличена. Поступления от данного налога идут в бюджеты субъектов РФ. Налоговая база для организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Объектом налога на имущество являются основные средства, которые учитываются на балансе компании в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Традиционная система в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему налогообложения, либо они не приняли решения о применении других систем налогообложения.

К специальным налоговым режимам относятся:

- Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- Система налогообложения в свободных экономических зонах;

- Система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

- Система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;

- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налоговым законодательством также не запрещено смешанное налогообложение, то есть, применение одновременно более чем одного режима налогообложения одним налогоплательщиком. Например, разрешено наряду с традиционной системой налогообложения применять систему единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), в отличие от некоторых других систем налогообложения, принудителен для налогоплательщика, то есть "вменен". Но переводится на эту систему уплаты налога не сам будущий налогоплательщик, а тот вид деятельности, который он осуществляет - при условии, что эта деятельность переведена на ЕНВД. Налоговый кодекс регламентирует список видов деятельности, подлежащей ЕНВД (статья 346.26 п.2 Налогового кодекса).

Если налогоплательщик осуществляет вид деятельности из существующего утвержденного перечня, налог ЕНВД является для него обязательным в соответствии с муниципальными законами, законами Санкт-Петербурга или Москвы. Обратите внимание, что муниципальные нормативно-правовые акты могут обязать к уплате налога по ЕНВД либо по всем пунктам из перечня видов деятельности, либо только по некоторым из них.

Существуют ограничения, при которых ЕНВД не применяется. Эти ограничения отражены в ст.346.26 Налогового кодекса. Если у предпринимателя числится более 100 сотрудников (учет ведется по итогам предыдущего налогового периода), если он является крупнейшим налогоплательщиком или доля других предприятий в деле составляет более четверти, ЕНВД не может применяться. Так же он не применяется, если деятельность ведется на основе договора простого товарищества Цибизова О.Ф. Комментарий к НК РФ (постатейный). - М. ИД ФБК-ПРЕСС. 2009.

В случае, если осуществляется несколько видов деятельности, облагаемых налогом по разным система, в обязательном порядке ведется их раздельный учет (ст.346.26 п.7 Налогового кодекса). Список налогов, которые не уплачивает налогоплательщик, перешедший на ЕНВД, приведен в статье 346.26 п.4 и соответствует аналогичному перечню в налоговых системах УСНО и ЕСХН.

Законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора.

В основе экономической политики большинства развитых стран лежит постулат о необходимости создания в равной степени благоприятной макроэкономической среды для предприятий любого размерного уклада. Несмотря на это, в области налогообложения малые и средние предприятия фактически выделены в отдельную группу, что объясняется как соображениями экономической справедливости (необходимость компенсации объективно меньших возможностей самофинансирования данной категории предприятий), так и административными соображениями.

Инструментом стимулирования в налоговом праве выступают именно налоговые льготы. Согласно электронному словарю "налоговые льготы - это частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов".

Помимо льгот, которые предусмотрены для отдельных категорий налогоплательщиков, Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) предусмотрены специальные налоговые режимы, под которыми понимают особый порядок исчисления и уплаты налогов в течение определенного периода, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" предусматривает комплекс мер, в том числе по снижению налоговой нагрузки, упрощению налогового учета, формированию особого порядка приватизации и аренды государственного и муниципального имущества субъектами малого и среднего предпринимательства. Государство вводит ряд налоговых льгот субъектов малого предпринимательства Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М., 2009. - С. 70. .

В первую очередь таким стимулирующим инструментом является льготное налогообложение.

Так, согласно российскому законодательству субъекты малого предпринимательства обязаны уплачивать следующие виды налога, предусмотренные в качестве стимулирования деятельности:

упрощенная система налогообложения;

единый налог на вмененный доход.

Однако наиболее спорным и интересным режимом представляется упрощенная система налогообложения. Как известно, упрощенная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим, позволяющий значительно облегчить налоговую нагрузку субъектам малого предпринимательства. Ее применение предусматривает освобождение от ряда налогов и упрощение составления налоговой отчетности. В связи с этим бизнесмены при создании своего бизнеса отдают предпочтение именно упрощенной системе налогообложения.

Вместе с тем существует и негативное влияние применения упрощенной системы налогообложения на развитие бизнеса. Прежде всего это связано с приобретением имущества, дорогостоящего оборудования, арендой помещений и прочими высокими затратами, сопутствующими созданию бизнеса. Как правило, при приобретении таких средств субъекты малого предпринимательства уплачивают в цене товара налог на добавленную стоимость, по сути, являясь конечным потребителем, и не могут принять к налоговым вычетам уплаченные суммы из-за применения упрощенной системы налогообложения.

1.3 Влияние налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятий и организаций

В реальности государство и хозяйствующие субъекты имеют противоположные интересы по поводу уплаты налоговых платежей. Для анализа налоговой политики могут использоваться несколько подходов. Самые распространённые из них:

- оценка общей налоговой нагрузки в различных модификациях (доля налогов в ВВП, теория А. Лаффера, модели полных ставок).

- Данный подход имеет ряд существенных недостатков, ограничивающих его практическое использование;

- анализ налогообложения, состоящий из таких методов анализа, как временной и структурный анализ, трендовый анализ, анализ относительных коэффициентов, а также пространственный, факторный, исторический и международный анализ. Однако, здесь оценка налоговой политики производится только для целей государства;

- анализ системы количественных и качественных показателей, подразумевающий формирование, расчёт и анализ специальной системы показателей. При этом процесс анализа связан с обработкой большого объёма информации.

Все они, в конечном счёте, направлены на установление и управление границей налогообложения. На микроуровне эти манипуляции с границей налогообложения проявляются в оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта.

Формулирование дефиниции понятия "граница (предел) налогообложения" связано со многими трудностями. Очевидно, именно поэтому не существует его чёткого определения. Для начала выделим некоторые особенности понятия:

- Показатель представляет максимальный для экономики уровень налогового бремени;

- При превышении границы налогообложения предельная собираемость налогов существенно падает;

- При превышении предела налогообложения экономическая система реагирует кризисом (так как пропадают стимулы к хозяйствованию). Кроме того, как правило, значительные отрицательные последствия наблюдаются также в социальной и политической сфере;

- Показатель имеет смысл только при учёте всей экономики по стране, а не отдельной отрасли или территории;

- Обычно превышение границы (предела) налогообложения связано с диспропорциями в государственных расходах.

В результате понятие "граница (предел) налогообложения" можно определить следующим образом: - это максимальный уровень налогового бремени, который могут нести юридические и физические лица в данном обществе и в данное время, характеризующийся значительными отрицательными последствиями в экономической, социальной и политической сфере при его превышении.

На уровне предприятия налоговое бремя может быть определено как:

- отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается по данным обязательной бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2,4) и определяет сопоставимую эффективность налогообложения на предприятии. Недостатком данного показателя является структурная несопоставимость его базы расчета с соответствующим расчетом на макроуровне;

- отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе//Финансы. - 2011. - №11. - с. 18-23. .

Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период:

ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР,

где

ФОТ - оплата труда;

ЕСН - единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;

ПОФ - потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;

ПНП - прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

ПР - балансовая прибыль.

Показатель налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов (данные формы № 4), так и по факту их начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и фондами с учетом данных формы № 4):

НБП = (ПНП+ЕСН) /ДС.

Фактические значения налоговой нагрузки (по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки или добавленной стоимости предприятия.

При множестве налогов в действующей системе налогообложения представить величину средневзвешенной налоговой ставки предприятия достаточно трудно. Тем не менее остановимся на этом вопросе и сопоставим известную статистику налоговых сборов по стране с искомым показателем номинального налогового бремени.

Общая зависимость между ставками налогообложения и налоговыми поступлениями выведена Артуром Лаффером (кривая Лаффера). При этом существует некий уровень ставок (золотая середина), когда налоговые поступления в бюджет будут максимальными. Однако соответствие текущего уровня номинального налогового бремени значениям золотой середины кривой Лаффера остается открытым.

Начнем с показателя налогового бремени по России в целом, фактический уровень которого на протяжении последних лет остается в пределах 33-34% от ВВП или валовой добавленной стоимости предприятий. Данный уровень весьма близок к показателям стран с либеральной налоговой системой (40% от ВВП в среднем по странам Европы и 30% по США).

Следует отметить, что в официальной печати публикуются сведения только о фактических сборах налогов (по факту выплат, а не их начислении).

При этом в нашей стране собираемость налогов обусловлена разными мнениями налогоплательщика и государства по поводу системы налогообложения, количества налогов и размера налоговых ставок. А поэтому налогоплательщик за счет вывода бизнеса в тень и сокрытия базы для налогообложения ограничивает фактическое перечисление налогов в пределах 33-34% от ВВП. В конечном итоге причиной конфликта является завышенный уровень номинального налогового бремени в стране Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе//Финансы. - 2011. - №11. - с. 18-23. .

Вот почему государство принимает определенные меры по снижению номинального налогового бремени. К примеру, уже известны новые ставки ЕСН и НДС, которые будут введены в ближайшие два года.

Для понимания изменений в налогообложении обычному налогоплательщику важно представлять, с какого уровня номинального налогового бремени необходимо начинать принимать меры по его снижению и как в настоящее время соотносятся значения номинального и фактического налогового бремени предприятий.

Уровни номинального и фактического налогового бремени по отдельным предприятиям обычно различаются. Например, согласно отчетности средний уровень налоговой нагрузки на рубль выручки в промышленности в два раза выше, чем на предприятиях транспорта, связи, строительства, торговли и общественного питания.

В этой статистике не надо видеть налоговых ошибок или нарушений законодательства, поскольку практически и методически статистика соответствует особенностям НК РФ. Дело в том что все основные налоги России сегодня начисляются не к сумме выручки (как в прошлом оборотные налоги), а по отношению к составляющим добавленной стоимости - прибыли, оплате труда, амортизации. Поэтому правомерно ожидать, что уровень налогового бремени как отношение суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости должен быть практически одинаковым или близким по величине для разных налогоплательщиков, а отношение суммы выплат в бюджет к выручке предприятий, наоборот, должно различаться (более подробно это будет показано ниже).

Данные различия будут тем больше, чем меньше будет доля добавленной стоимости в выручке. Следовательно, для любого предприятия можно найти оптимальную структуру стоимости и себестоимости продукции, обеспечивающую минимальный уровень начисления налогов.

Из вышеназванных положений вытекает, что на основании расчета и сопоставления двух показателей налогового бремени предприятия (по отношению к выручке и к добавленной стоимости) возможен достаточно простой контроль налогообложения на предприятии при условии, что:

- для разных налогоплательщиков доля налогов в добавленной стоимости, как правило, одинакова;

- доля налогов в выручке зависит от структуры выручки Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия. Анализ, расчет, управление. - М.: Налоговый вестник, 2010. - 464 с.

Повышение или снижение доли налогов к выручке должно быть адекватно изменениям в составе выручки. Напротив, если предприятие в прошлом году выплатило налогов в бюджет в размере 60% от величины добавленной стоимости, а в текущем году только 30%, то такое различие указывает на ошибки налогового учета.

Исходя из изложенного представляется, что для контроля состояния налогообложения на предприятии пора вводить показатель фактического налогового бремени в состав обязательной отчетности предприятия. Отмечаемые расхождения значений номинальной и фактической налоговой нагрузки свидетельствуют, что разные предприятия по-разному относятся к выполнению обязанностей налогоплательщика. Реальная тяжесть налогов прежде всего ложится на тех, кто их платит.

В дальнейшем в состав показателей обязательной отчетности предприятия нужно включить показатель добавленной стоимости, как обобщающей величину базы налогообложения предприятия. Меры налоговой оптимизации на предприятиях всегда направлены на уменьшение доли ДС и ее составляющих в стоимости продукции, работ, услуг. Поэтому контроль доли ДС на основе отчетности нужен.

Проведенные расчеты показали, что в налогообложении над соответствием уровней номинального и фактического налогового бремени предприятий предстоит еще работать. Пока не ясно, на каком уровне от ВВП или ДС такое соответствие в конечном счете будет найдено, но диапазон возможных значений номинального налогового бремени (по всем действующим налогам) назвать уже можно - в пределах 30-40% от ВВП или ДС.

Уровень в 30% от ВВП обеспечит более быстрое развитие экономики и рост налоговых поступлений в будущем (опыт США), в 40% от ВВП обеспечит большие текущие поступления в бюджет при меньших темпах развития экономики (опыт ЕС). В ближайшие годы наша страна достигнет первого порога номинальной налоговой нагрузки в 40% от ВВП, что должно сопровождаться упрощением избыточного, что на сегодняшний день объяснимо, налогового администрирования, сокращением отчетности, изменением сроков ее представления и т.п.

Глава 2. Анализ финансово-экономической деятельности ООО "Стимул"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Стимул"

ООО "Стимул" - поставщик интеллектуальных услуг на рынке недвижимости. На российском рынке ООО "Стимул" работает с 1990 года.

Основными направлениями деятельности компании являются брокеридж жилой и коммерческой недвижимости, консалтинг, девелопмент и инвестиции.

ООО "Стимул" осуществляет свою деятельность во всех сегментах рынка недвижимости. Среди них - первичный и регулярный городской и загородный рынок Московского региона и ряда городов России, рынок элитного жилья, зарубежной и коммерческой недвижимости.

ООО "Стимул" включает сеть из 100 офисов недвижимости, расположенных в Московском регионе, а также в других городах России - в Омске, Барнауле, Кемерово, Ростове-на-Дону.

ООО "Стимул" входит в число крупнейших компаний России по данным РА "Эксперт", 153 место в числе крупнейших частных компаний по версии журнала "FORBES", 473 место в рейтинге 500 крупнейших компаний журнала "Финанс" по данным рейтингов 2011 года.

Среди компаний, работающих в сфере недвижимости, ООО "Стимул" стабильно лидирует по количеству упоминаний в общественно-политических, специализированных и электронных СМИ.

ООО "Стимул" считает наличие профессионального и независимого Совета директоров важным элементом эффективного корпоративного управления. Совет директоров ООО "Стимул" осуществляет общее стратегическое руководство и контроль над работой исполнительных органов в интересах ООО "Стимул" и его учредителей. Эффективное взаимодействие между Советом директоров и исполнительными органами, четкое разграничение их полномочий - ключевой фактор в обеспечении надлежащей практики корпоративного управления.

Полномочия Совета директоров регулируются уставом в соответствии с законодательством и рекомендациями Кодекса ФКЦБ.

Состав Совета директоров. Количественный состав Совета директоров определяется акционерами. Число членов Совета директоров должно составлять не менее пяти человек, не менее трех из них должны быть независимыми директорами, два могут быть исполнительными.

Избрание, срок и прекращение полномочий членов Совета директоров. Члены Совета директоров избираются учредителями ООО "Стимул" сроком на один год.

Состав Совета директоров, в который входят компетентные и опытные лица, обеспечивает надлежащее исполнение обязанностей по осуществлению контроля и определению стратегии и основных направлений развития ООО "Стимул".

Каждый член Совета директоров обладает опытом, знаниями, квалификацией и безупречной репутацией, необходимыми для выполнения его обязанностей и организации эффективной работы всего Совета директоров в интересах ООО "Стимул" и его учредителей. В составе Совета директоров представлены специалисты по широкому кругу вопросов, охватывающих как основную сферу деятельности ООО "Стимул", так и отдельные сферы бизнеса.

В Состав совета директоров входит не более 40% исполнительных директоров, являющихся одновременно сотрудниками ООО "Стимул".

С целью обеспечения объективности принимаемых решений в состав Совета входят минимум три независимых директора.

Независимым считается директор, не имеющий имущественных отношений с ООО "Стимул" помимо членства в Совете директоров. Основой для определения независимости директора служат Кодекс ФКЦБ, а также иные признанные в международной практике определения.

При этом член Совета директоров, входящий в его состав на протяжении более семи лет, не может считаться независимым.

Структура Совета директоров и его комитеты. На сегодня созданы следующие комитеты Совета директоров:

- комитет по аудиту;

- комитет по стратегическому планированию;

- комитет по человеческим ресурсам и вознаграждениям.

По усмотрению Совета директоров могут быть созданы иные комитеты.

Деятельность всех комитетов регулируется внутренними документами, содержащими положения о составе, компетенции, порядке работы комитетов, а также о правах и обязанностях их членов. Председатель Совета директоров назначает председателей комитетов из числа членов совета директоров по рекомендации комитета по человеческим ресурсам и вознаграждениям.

Комитеты Совета директоров создаются из числа членов Совета и иных участников для предварительного рассмотрения важнейших вопросов, относящихся к компетенции Совета директоров. Отчет о каждом заседании комитета представляется в Совет директоров.

Совет директоров проводит заседания в соответствии с графиком, выработанным в начале срока его полномочий, что обеспечивает надлежащее исполнение его обязанностей. Как правило, Совет директоров проводит заседания не менее шести раз в год.

Независимые директора проводят заседания отдельно от исполнительных директоров не менее одного раза в год.

Порядок созыва и проведения заседаний Совета директоров регулируется положением о Совете директоров. Корпоративный секретарь обеспечивает своевременное получение всеми директорами краткой, но исчерпывающей информации одновременно с извещением о проведении заседания Совета директоров, но не позднее, чем за 14 дней до проведения каждого заседания. Пакет документов включает повестку дня, протокол предыдущего заседания Совета, данные об основных показателях работы Холдинга, в том числе соответствующую финансовую информацию, подготовленную его руководством, а также четкие рекомендации в отношении необходимых действий.

Совет директоров ведет подробные протоколы своих заседаний, в которых надлежащим образом фиксируется обсуждение всех вопросов. Протокол подписывается Председателем Совета и корпоративным секретарем и включает поименные результаты голосования.

Совет директоров ежегодно оценивает свою работу. За проведение оценки отвечает комитет по человеческим ресурсам и вознаграждениям, и ее результаты обсуждаются на заседании Совета. Совет директоров может приглашать независимых консультантов для оказания помощи в проведении такой оценки.