Налогообложение транспортных организаций Республики Беларусь: анализ практики, проблемы и пути их решения

В 2010 году введено новое условие для применения льготы по налогу на прибыль - наличие положительного остатка амортизационного фонда и его использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений. При этом данное ограничение не применяется, если амортизационный фонд организацией еще не создавался. Ранее право на льготу могло быть реализовано при полном использовании сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на эти цели.

РДАУП «Автобусный парк №1» не имеет льгот по налогу на прибыль.

В январе 2010 года по результатам деятельности за месяц был получен убыток, поэтому обязательства по уплате налогов из прибыли у РДАУП «Автобусный парк № 1» не возникает.

Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года как произведение налоговой базы и налоговой ставки (Приложение ) по формуле:

НП = НБ Ст% (2.1)

где НП - сумма налога на прибыль;

НБ - налоговая база;

Ст - налоговая ставка.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 24 %. Кроме данной ставки законодательством также предусматриваются следующие:

- 10% - для организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов;

- 5% - для членов научно-технологической ассоциаций, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке;

- 12% - для организаций при налогообложении прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь;

- 12% - организаций при налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.

С целью стимулирования развития рынка ценных бумаг в Республике Беларусь с 2010 года дивиденды, начисленные белорусской организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 12%.

Налогообложение прибыли РДАУП «Автобусный парк № 1» осуществляется по ставке 24%.

Главой 14 Особенной части Налогового кодекса установлено право выбора плательщиками отчетного периода по налогу на прибыль - квартала или месяца. При этом, вне зависимости от выбранного плательщиком отчетного периода - квартала или месяца, уплата налога на прибыль производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом [25]. Чтобы реализовать свое право на уплату налога поквартально, плательщик информирует о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет. С этой целью они проставляют соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль. При желании субъекта хозяйствования перейти на ежеквартальную уплату налога на прибыль плательщик также должен проинформировать налоговый орган.

Плательщики налога на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

РДАУП «Автобусный парк №1» является плательщиком сбора на развитие территории. Объектом налогообложения сбора на развитие территорий признается осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

Налоговая база сбора на развитие территорий определяется для организаций - как сумма валовой прибыли, и оставшаяся в их распоряжении после налогообложения.

Ставки сбора на развитие территорий устанавливаются в размере, не превышающем 3 процента.

Сумма сбора на развитие территорий исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Поскольку по результатам деятельности РДАУП «Автобусный парк №1» в январе 2010 года был получен убыток - базы налогообложения сбором на развитие территорий у организации не возникает.

Суммы сбора на развитие территорий не включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Перечень организаций, освобождаемых от уплаты сбора на развитие территорий, устанавливается местными Советами депутатов.

Налоговым периодом сбора на развитие территорий признается календарный год. Отчетным периодом сбора на развитие территорий признается календарный квартал. Плательщики ежеквартально предоставляют в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Уплата сбора на развитие территорий производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, на счета финансовых отделов районных и городских исполнительных комитетов.

Декларация по сбору на развитие территорий входят в состав декларации по налогу на прибыль с 2010 года с целью сокращения количества подаваемых деклараций.

В соответствии с Особенной частью Налогового кодекса плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) и хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном Законом.

РДАУП «Автобусный парк № 1» является плательщиком налога на недвижимость. С первого января 2010 года налог на недвижимость включается в расходы на производство и реализацию. Годовая ставка налога на недвижимость установлена в размере 1% со стоимости объектов налогообложения.

Повышенные коэффициенты устанавливаются дифференцированно каждой организации в зависимости от юридического адреса.

Освобождаются от обложения налогом на недвижимость принадлежащие РДАУП «Автобусный парк №1»:

- здания и сооружения, законсервированные в установленном законодательством порядке;

- автомобильные дороги общего пользования (земляное полотно с водоотводными сооружениями, дорожная одежда, искусственные сооружения, технические средства организации дорожного движения).

Порядок исчисления налога на недвижимость определяется транспортными организациями, ежегодно исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений, не завершенных строительством на начало года, и установленной годовой ставки налога.

РДАУП «Автобусный парк №1» имеет объекты налогообложения за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой он состоит на учете в налоговом органе, поэтому налог по таким объектам уплачивается в бюджет административно-территориальной единицы по месту расположения объектов налогообложения. Исчисление налога по таким объектам налогообложения производится по ставке налога с применением коэффициента, установленного на территории административно-территориальной единицы по месту расположения этих объектов налогообложения.

Представим расчет налога на недвижимость для РДАУП «Автобусный парк №1» в табл.2.6.

РДАУП «Автобусный парк №1» не позднее 20 января отчетного года представляет в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость, уплата производится ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.

При наступлении обстоятельств, при которых изменяется налоговая база по налогу на недвижимость в налоговую декларацию вносятся изменения и дополнения. Такие изменения и дополнения вносятся в налоговую декларацию не позднее 20 числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место выбытие либо поступление основных средств, объектов незавершенного строительства, возникновение либо утрата права на льготы, переход с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения.

Таблица 2.6. Расчет налога недвижимость РДАУП «Автобусный парк №1»

Наименование ИМНС	Первоначальная стоимость зданий и сооружений, тыс р.	Первоначальная стоимость льгот. зданий и сооружений, тыс р.	Остаточная стоимость, тыс р.	Остаточная стоимость льготируемых зданий и сооружений, тыс р.	Ставка налога, %	Коэффициент к ставке	Сумма налога, тыс р. (гр.2-гр.3-гр.4+гр.5) , тыс р.гр.6, тыс р.гр.7.
ИМНС по Советскому району г. Гомеля	13423,337	912,347	8484,350	576,658	1	1,3	59,843
ИМНС г. Чечерск	262,525	2,125	165,932	-	1	-	0,945
ИННС по БудаКошелевскому району	131,263	-	82,966	-	1	1,38	0,666
Итого налога	х	х	х	х	х	х	61,452

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании изучения практических данных РДАУП «Автобусный парк №1»

РДАУП «Автобусный парк № 1» является плательщиком земельного налога. Размер платы за землю зависит от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землепользователей и землевладельцев и связывается исключительно с фактом наличия земельного участка. Плата взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы.

Плательщиками земельного налога являются юридические лица, которым земельные участки предоставлены в пользование либо в собственность.

Плательщиками арендной платы являются юридические лица, которым земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставлены в аренду сельскими, поселковыми, городскими, районными исполнительными и распорядительными органами.

Объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который в установленном порядке предоставлен в пользование либо собственность.

Земельный налог с юридических лиц исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. Арендная плата исчисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации договора аренды, внесения изменений и (или) дополнений в такой договор. При этом с месяца, следующего за месяцем вынесения соответствующим исполнительным и распорядительным органом решения о предоставлении земельного участка, до месяца (включительно), в котором произведена государственная регистрация договора аренды, плательщиком уплачивается земельный налог.

РДАУП «Автобусный парк №1» за 2009 год уплатил земельный налог в сумме 140509,1 тыс. р. следующим образом:

- до 22 февраля 2009 года; - до 22 мая 2009 года; - до 22 августа 2009 года;

- до 22 ноября 2009 года в размере ? годовой суммы.

2.3 Порядок исчисления и уплаты косвенных и смешанных налогов

РДАУП «Автобусный парк №1» на основании Закона от 19.12.1991г. №1319-XII (в ред. от 13.11.2008г. № 449-З) «О налоге на добавленную стоимость» производит уплату НДС от оборотов по реализации транспортных услуг. Освобождаются от уплаты НДС услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения на основании п.п. 2.15 п.2 статьи 3.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации услуг, для РДАУП «Автобусный парк №1». В соответствии с учетной политикой, выручка от реализации услуг в бухгалтерском учете определяется по мере оплаты оказанных услуг момент фактической реализации услуг определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от заказчика на счет плательщика, а в случае реализации услуг за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня оказания услуг.

РДАУП «Автобусный парк №1» при уплате НДС применяются следующие ставки:

- ноль процентов - при реализации экспортируемых транспортных услуг;

- 20 процентов - по оказываемым транспортным услугам, не освобожденным от уплаты.

При реализации услуг РДАУП «Автобусный парк №1» НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет плательщиком за налоговый период, рассчитывается следующим образом:

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = Общая сумма НДС - Налоговые вычеты (входной НДС)

Сумма налога, остающаяся в распоряжении РДАУП «Автобусный парк №1», в случаях освобождения его в соответствии с законодательством Республики Беларусь от уплаты налога определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода по операциям, освобождаемым от уплаты налога, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на эти операции в данном налоговом периоде.

Приведем расчет налога на добавленную стоимость за январь 2010 года для РДАУП «Автобусный парк №1» в табл. 2.7.

Таблица 2.7 Расчет налога на добавленную стоимость РДАУП «Автобусный парк №1»

Налоговая база, тыс р.	Ставка налога, %	Сумма начисленного НДС, тыс р. (гр.1гр.2/(100+гр.2))
889 928,256	20	177985,651
161 707,751	0	-
1 182 749,325	Освобожденные обороты	-
Итого начислено	х	177985,651

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании изучения практических данных РДАУП «Автобусный парк №1».

Налоговая декларация (расчет) по НДС составляется нарастающим итогом с начала года на основании данных бухгалтерского учета о приобретении и реализации объектов, данных первичных учетных и расчетных документов и предоставляется в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, уплате в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, подлежит разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возврату плательщику.

Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав. По данным РДАУП «Автобусный парк №1» за январь 2010 года подлежат вычету суммы НДС в размере 99348,325 тыс. р. Таким образом, размер НДС подлежащий уплате в бюджет за январь 2010 года составит:

177985,651 - 99348,325 = 78637,33 тыс. р.

Плательщики НДС ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию по утвержденной форме не позднее 20-го числа месяца, след за отчетным месяцем.

Уплата налога производится нарастающим итогом с начала года. Сроки уплаты НДС зависят от размера налога.

1. Если сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате по налоговой декларации, имеющейся на начало текущего месяца, составила до 40000 евро по курсу Нац. Банка, налог уплачивается исходя из фактической реализации за истекший месяц не позднее 22 числа месяца, следующим за отчетным.

2. Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации, имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40000 евро по курсу Нац. Банка, плательщик может вносить в бюджет платежи в счет уплаты налога также по двум вариантам :

· 1 вариант: Не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации, имеющейся на начало текущего месяца

· Либо 2 вариант : Не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащего уплате по налоговой декларации, имеющейся на начало текущего месяца

Суммы налога, подлежащие доплате по результатам перерасчета, вносятся в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

РДАУП «Автобусный парк №1» производит отчисления в инновационный фонд в размере 0,25 процента от себестоимости оказанных услуг по перевозке пассажиров в городском и пригородном сообщениях автомобильным транспортом в соответствии с Постановлением М-ва транспорта и коммуникаций РБ от 19.12.2008г. № 131 «Об установлении размеров отчислений в инновационный фонд Министерства транспорта и коммуникаций РБ на 2009 год».

Сумма отчислений в инновационный фонд РДАУП «Автобусный парк №1» рассчитывается следующим образом:

3475246,1 0,25 /100 = 8688,1 тыс. р.

Отчисления в инновационные фонды относятся на себестоимость и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении и уплачиваются:

- за январь - март - не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за отчетным;

- за апрель - декабрь - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным и зачисляются в республиканский бюджет.

С 1 января 2008 г. отчетность по отчислениям в инновационный фонд не предоставляется. А организации, отчисляющие средства в инновационные фонды, до 1 февраля 2010 г. представляют распорядителям средств инновационных фондов расчеты по исчислению средств этих фондов, форма расчета которых не установлена.

В процессе осуществления транспортной деятельности РДАУП «Автобусный парк №1» в соответствии Законом Республики Беларусь от 23.12.1991 N 1335-XII (ред. от 13.11.2008 г. № 449-З) «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» возникает необходимость уплачивать экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду.

Объектом обложения являются объемы выводимых в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ. Налог состоит из платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством.

В зависимости от класса опасности выбрасываемых веществ в атмосферный воздух и в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215 (ред. от 16.04.2009г. № 204) «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» РДАУП «Автобусный парк №1» применяются следующие ставки:

1297790 р. за 1 тонну - 2-ой класс опасности;

429030 за 1 тонну - 3-ий класс опасности;

213180 за 1 тонну - 4-ый класс опасности;

143990 за 1 тонну - бензин неэтилированный;

90270 за 1 тонну - дизельное топливо.

За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.

Суммы экологического налога с 2010 года не индексируются.

В табл. 2.8 приведем расчет налога за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух от стационарных источников РДАУП «Автобусный парк №1». Величина выбросов в указанном периоде не превышает установленного размера, поэтому налог рассчитывается в однократном размере.



Таблица 2.8 Расчет налога за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух от стационарных источников РДАУП «Автобусный парк №1»

Наименование загрязняющего вещества	Фактически выброшено, тонн	Ставка налога, тыс р. за 1 тонну	Сумма налога, тыс р. (гр.2гр.3)
1	2	3	4
азота диоксид	0,072	1297,790	93440,88
кислота серная	0,00003	1297,790	38,9337
сажа	0,0021	429,030	900,963
углерода оксид	0,03	213,180	6395,4
углерода С1-С10	0,081	213,180	17267,58
углерод непред.	0,0021	213,180	447,678
бензол	0,0018	1297,790	2336,022
ксилол	0,1215	429,030	52127,145
толуол	0,042	429,030	18019,26
этилбензол	0,00003	429,031	12,87093
спирт бутиловый	0,0039	429,032	1673,2248
углерод С11-С19	0,1242	213,180	26476,956
взвешенные вещества	0,072	429,030	30890,16
пыль древесная	0,2139	429,030	91769,517
Всего	х	х	341,497
Итого с учетом других платежей	х	х	520,0

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании изучения практических данных РДАУП «Автобусный парк №1»

Сумма экологического налога в пределах лимита относится на затраты, учитываемые при налогообложении, сверх установленных лимитов - не учитывается в составе затрат для исчисления налога на прибыль.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

РДАУП «Автобусный парк №1»плательщиком отчислений в ФСЗН Министерства труда и социальной защиты населения. С 2009 года ставка составляет 34%. Базой обложения является фонд заработной платы.

Сумма, подлежащая перечислению в Фонд определяется уменьшением начисленных отчислений на суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, пособий семьям, воспитывающим детей, пособий по беременности и родам и др.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд производится плательщиками единым платежом.

От уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы.

Сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу работника, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы.

Отчет о средствах ФСЗН Министерства труда и социальной защиты РБ составляется в рублях нарастающим итогом с начала года и представляется плательщиком в орган ФСЗН Министерства труда и социальной защиты РБ не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (пересылке по почте не подлежит.

2.4 Организация налогового учета и налоговый контроль

Понятие «налоговый учет» впервые появилось с принятием в 2003 году Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Согласно Налогового кодекса Республики Беларусь: налоговый учет и контроль -- система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Республики Беларусь [24].

Основные задачи налогового учета налогов и сборов:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов, переплаты, несоблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.).

Функции налогового учета охарактеризованы в табл. 2.8.

Таблица 2.8 Функции налогового учета прямых налогов и сборов

Функции налогового учета	Характеристики функций
Информационная	Предоставление налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления организацией.
Контрольная	Контроль за правильностью и своевременностью расчетов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством
Функции налогового учета	Характеристики функций
Аналитическая	Предоставление информации, касающейся уплаты налогов для проведения финансового анализа организации
Обеспечения эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющими органами	Обеспечение проверяющих органов во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и налогообложения

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании изучения экономической литературы.

Элементами налогового учета налогов и сборов являются:

- первичные учетные документы;

- аналитические документы (регистры) налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Методология налогового учета состоит из приемов использования документов первичного учета для целей налогового учета;

В экономической литературе разработаны две концепции ведения налогового учета:

- статистическая концепция;

- диграфическая концепция.

Статистическая концепция основана на использовании автономных аналитических налоговых регистров. Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы ведомостей для систематизации данных первичных учетных документов по элементам расходов или доходов, сформированных в соответствии с требованиями налогового законодательства. Кроме первичных документов для их составления могут использоваться регистры бухгалтерского учета, справки бухгалтера и промежуточные налоговые расчеты, которые представляют собой таблицы с расчетными показателями, необходимыми для заполнения аналитических регистров налогового учета. Недостатком статистической концепции ведения налогового учета является сложность контроля за его достоверностью, поскольку она основана на осуществлении выборок информации с первичных документов и систематизации ее в специальных справках и ведомостях без контроля на основе двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Диграфическая концепция ведения налогового учета основана на дополнении рабочего плана счетов организации синтетическими счетами или субсчетами для разграничения доходов и расходов, которые учитываются при налогообложении и которые не учитываются. Концепция налогового учета, интегрированная в систему бухгалтерского учета с помощью диграфической записи на его счетах, что создает более благоприятные условия для контроля за полнотой отражения информации.

Типовой план счетов бухгалтерского учета, который действует в настоящее время в Республике Беларусь, дает возможность использовать несколько вариантов диграфической концепции налогового учета. В частности, Шевлюков А.П. предлагает следующие два.

Первый вариант основан на дополнении третьего раздела «Затраты на производство» типового плана счетов счетами:

- 30 «Материальные затраты»;

- 31 «Расходы на оплату труда»;

- 32 «Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности»;

- 33 «Отчисления в Фонд социальной защиты населения»;

- 34 «Расходы на оплату страховых взносов»;

- 35 «Расходы на оплату процентов за кредит»;

- 36 «Прочие расходы на производство и реализацию товаров, работ и услуг».

На дополнительно открытых счетах отражаются только те расходы, которые признаются налоговым законодательством для налогообложения прибыли. Затраты, которые не включаются в подсчет для определения прибыли для налогообложения, списываются на счета учета затрат на производство.

Второй вариант диграфической концепции налогового учета расходов основан на дополнении восьмого радела «Финансовые результаты» рабочего плана счетов бухгалтерского учета субсчетами для отражения расходов, которые не признаются при налогообложении прибыли, и полученных организацией доходов, которые не облагаются налогом на прибыль:

- 90.7 «Сверхлимитные расходы, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции в целях налогообложения»;

- 91.5 «Операционные доходы, которые не включаются в состав налогооблагаемой прибыли»;

- 91.6 «Операционные расходы, которые не включаются в состав налогооблагаемой прибыли»;

- 92.5 «Внереализационные доходы, которые не включаются в состав налогооблагаемой прибыли»;

- 92.6 «Внереализационные расходы, которые не включаются в состав налогооблагаемой прибыли»;

- 99.2 «Доходы и убытки производства, которые не изменяют налогооблагаемую прибыль».

На открытых субсчетах учитываются доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении. А на субсчетах восьмого радела «Финансовые результаты», предусмотренных Типовым планом счетов - доходы и расходы в целях налогообложения. Также открываются субсчета:

- 90.8 «Прибыль от реализации в целях налогообложения»;

- 91.8 «Сальдо операционных расходов в целях налогообложения»;

- 92.8 «Сальдо внереализационных расходов в целях налогообложения»;

- 99.1 «Финансовый результат в целях налогообложения».

На данных счетах формируется прибыль к налогообложению.

При ведении налогового учета плательщик вправе руководствоваться принципами любой из разработанных концепций

Порядок ведения налогового учета регулируется налоговой политикой организации, принятой приказом «Об учетной политике организации» на очередной год. Однако в РДАУП «Автобусный парк №1» налоговая политика не разработана.

Налоговый учет ведется в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы (рис. 2.1).



Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основании изучения экономической литературы.

Расчетными корректировками признаются увеличение, уменьшение или иное изменение в данные бухгалтерского учета, производимые плательщиками в рамках ведения налогового учета для получения информации об объектах налогообложения и определения их стоимостных, физических или иных характеристик. Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в случае, если такие данные содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета. Если данные бухгалтерского учета об имуществе плательщиков, их обязательствах и хозяйственных операциях, признаваемых налоговым законодательством объектами налогообложения либо показателями, участвующими в определении размера налоговой базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, такие данные бухгалтерского учета принимаются к налоговому учету без расчетных корректировок.

Основанием для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения, порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу и порядок исчисления налоговых платежей. РДАУП «Автобусный парк № 1» использует общеустановленный режим налогообложения, основанием которого является гл.8 Налогового кодекса и Инструкция о порядке ведения налогового учета, утвержденная постановлением Минфина и МНС от 16.12.2003 № 173/114 [19].

Налоговый учет и контроль налогов и сборов осуществляется уполномоченными органами государства посредством проведения ими конкретных контрольных действий, регламентированных специальным законодательством. При этом контролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового контроля.

Контрольная деятельность имеет ярко выраженный циклический характер, а мероприятия налогового контроля повторяются периодически, как правило, в одной и той же последовательности. Общепризнано, что контроль имеет многостадийный характер и развивается поэтапно.

Таким образом, можно выделить следующие этапы организации контроля :

1. Проведение учета организаций и физических лиц в налоговых органах.

На данном первоначальном этапе деятельности налоговых органов предполагается, что каждый налогоплательщик (или его налоговый агент) должен быть зарегистрирован в налоговых органах по основаниям, установленным налоговым законодательством. Целью постановки налогоплательщика на учет является прежде всего получение информации о налогоплательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля (в том числе юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно правовой форме организации-плательщика и др.). Результатом учета становится создание и ведение единого реестра налогоплательщиков.



2. Подготовительный этап осуществления налогового контроля. Эффективность налогового контроля, которая во многом определяет (или должна определять) поступление налоговых доходов в бюджеты различных уровней, предполагает получение качественных результатов при минимальных затратах на подготовку и осуществление контрольных мероприятий, что достигается прежде всего качественным планированием и организацией деятельности налогового органа.

3. Назначение мероприятий налогового контроля. Необходимо заметить, что данный этап налогового контроля отсутствует при проведении некоторых конкретных мероприятий налогового контроля (например, камеральные проверки).

Однако выделение данного этапа контроля представляется целесообразным в силу того, что законодатель в ряде случаев придает особую правовую форму и устанавливает особый порядок назначения мероприятий налогового контроля, несоблюдение которого может привести к существенным правовым последствиям (например, как недействительность результатов контрольной деятельности).

4. Проведение мероприятий налогового контроля.

Непосредственное проведение мероприятий налогового контроля является центральным этапом контрольной деятельности уполномоченных органов. Именно в рамках данного этапа происходит реализация большей части полномочий налоговых органов, а также выявление и установление фактов нарушений налогового законодательства.

5. Оформление результатов мероприятий налогового учета и контроля прямых налогов и сборов и составление итогового документа.

Фиксация результатов налогового контроля в документальном виде является основой контрольной деятельности налоговых органов и имеет решающее значение для последующего привлечения виновного лица к ответственности за нарушение норм налогового законодательства.



6. Обмен контрольной информацией по исчислению и уплате налогов между уполномоченными органами.

Необходимо акцентировать внимание на том, что обмен информацией, получаемой налоговыми органами, с другими уполномоченными органами, имеющими право на получение такой информации, осуществляется постоянно, а не только после проведения мероприятий налогового контроля. Тем не менее, в случаях, когда необходимо получение документально зафиксированной информации, соответствующие данные и документы передаются в государственные органы обычно после завершения конкретных контрольных процедур.

Итак, проведение контрольной деятельности органами государственного налогового контроля осуществляется поэтапно. Кроме того, каждое отдельно взятое контрольное мероприятие можно разделить на ряд стадий и этапов.

В РДАУП « Автобусный парк № 1» проверка проводилась в 2009 году инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Советскому району г. Гомеля. В ходе проверки нарушения не выявлены и по результатам проверки составлена справка.

Меры ответственности плательщиков налогов за несоблюдение налогового законодательства закреплены в Кодексе Республики Беларусь от 21.04.2003 г. № 194-З «Об административных правонарушениях». В соответствии с данным кодексом, плательщики налогов из выручки несут ответственность за нарушения срока представления налоговых деклараций (расчетов), правил учета объектов налогообложения и неуплату или неполную уплату плательщиком налогов, уплачиваемых из выручки.

Так, неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 б.в. При этом суммы штрафов исчисляются с суммы превышения доначисленных налогов по итогам календарного года над суммой налогов, уменьшенных за тот же период. За уклонение от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном или особо крупном размере, установлена уголовная ответственность.

Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, если эти деяния не повлекли за собой доначисление сумм налогов, влекут наложение штрафа в размере от 5 до 50 базовых величин. А в случае, если нарушения повлекли за собой доначисление сумм налогов - от 10 до 80 базовых величин.

В РДАУП «Автобусный парк № 1» налоговыми органами также проводятся проверки соблюдения Правил автомобильных перевозок пассажиров в Республике Беларусь, разработанных в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь от 21 июля 2001 г. "Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 71, 2/793) и других нормативно- правовых актов Республики Беларусь, регулирующих отношения, возникающие при выполнении автомобильных перевозок пассажиров.

Исследования показали, что РДАУП «Автобусный парк №1» соблюдает законодательные акты по вопросам расчета и уплаты налогов, что положительно характеризует деятельность бухгалтерии.



3. Оптимизация налогообложения и управление налогами, уплачиваемыми транспортными организациями

3.1 Расчет и анализ налоговой нагрузки

Анализ в деятельности организации играет важную роль. Велика роль и анализа налогов. Государство в целях снижении налоговой нагрузки организации ежегодно упрощает налоговое законодательство, путем повышения и снижения ставок налогов, применения льгот, тем самым сокращает расходы организации по налоговым платежам. Так, в организации должны внимательно следить за изменениями налогового законодательства, также изучать состав, структуру и динамику налогов, уплачиваемых организацией и анализировать динамику уровня налоговой нагрузки.

В Республике Беларусь для большинства организаций анализ налоговой нагрузки является новым видом аналитической деятельности, и лишь немногие организации его осуществляют. Но в экономической литературе предлагается большое количество методик для оценки налоговой нагрузки организации. Так в зарубежной практике, организации давно поняли необходимость проведения анализа налоговой нагрузки.

От показателей материалоемкости, фондоемкости и рентабельности зависит величина налоговой нагрузки организации. Поэтому результаты анализа налоговой нагрузки целесообразно использовать при анализе финансового состояния организации.

Частью комплексного анализа налоговой нагрузки является анализ налогов и сборов, уплачиваемых организацией. В процессе анализа изучают состав, структуру и динамику налогов и сборов, уплачиваемых организацией (табл. 3.1).



Рис. 3. 1. Структура налогов в 2009 году

Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основе практических данных РДАУП « Автобусный парк № 1»

Как видно на рис. 3.1 наибольший удельный вес в структуре налогов занимает налог на добавленную стоимость. За 2007-2009 года РДАУП «Автобусный парк № 1» не уплачивало налог на прибыль, так как предприятие убыточно. В 2009 году по сравнению с 2008 годом наблюдается увеличение сумм налоговых платежей по всем видам налогов.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом произошло увеличение налога на добавленную стоимость и в суммовом выражении на 5000,5 тыс. р., а в 2009 году по сравнению с 2008 годом сокращение на 3703,7 тыс.р.

Табл. 3.2 характеризует структуру и динамику налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию. Из данных налогов к прямым относится налог на землю.

Из табл. 3.2 видно, что за 2007-2009 года произошло увеличение расходов, а также налогов, относимых на расходы организации. Также необходимо отметить, что налоги, относимые на расходы занимают небольшой удельный вес в расходах, а следовательно не оказывают большого налогового давления на организацию. Сумма экологического налога в 2008 году по сравнению с 2007 годом не изменилась. В 2009 году по сравнению с 2008 годом сумма налога возросла на 0,1 млн р.

В ходе анализа налогов и сборов завершающим этапом является оценка налоговой нагрузки. На сегодняшнем этапе развития рыночных отношений и конкуренции, белорусские организации начинают обращать внимание на такой путь снижения расходов, как оптимизация налоговой нагрузки. Однако для этого необходима детально разработанная методологическая база, которая бы позволила точно рассчитать величину налоговой нагрузки, сделать ее анализ за ряд лет. В экономической литературе встречаются различные подходы к анализу налоговой нагрузки на предприятии. Выработка единой методики исчисления налоговой нагрузки на предпринимателя практически невозможна в условиях многообразия видов предпринимательской деятельности и соответственно существования различных режимов ее налогообложения. Обобщающие показатели налоговой нагрузки отражают величину совокупного налогового изъятия из общей суммы (элементов) финансовых ресурсов предприятия. Частные показатели определяются путем отношения налоговых платежей к соответствующему источнику их покрытия (табл. 3.3). Из табл. 3.3 видно, что налоговая нагрузка на организацию составляет в 2007 году 3,3%, а в 2009 году налоговая нагрузка снизилась на 0,5 процентных пунктов и составляет 2,7%. С помощью факторного анализа можно определить влияние суммы налогов и выручки от реализации на налоговую нагрузку по формулам 3.1. и 3.2.

Нн (налоги) = - Нн₀ (3.1)

где Нн - налоговая нагрузка; Н₁ - сумма налогов отчетного периода;

Вр₀ - сумма выручки прошлого периода; Нн₀ - налоговая нагрузка прошлого периода.

Таблица 3.3. Обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки РДАУП «Автобусный парк № 1» за период 2007-2009 гг.

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
				2008-2007гг.	2009-2008гг.	2008-2007гг.	2009-2008гг.
1. Выручка от реализации, млн р.	25100	26133	32766	25100	6633	104,12	110,66
2. Расходы на производство и реализацию, млн р.	23196,3	27129,8	33475,2	3933,5	6345,4	116,96	123,39
3. Прибыль отчетного периода, млн р.	216	226	255	10	29	104,63	112,83
4.Общая сумма налогов и сборов,тыс.р.	837,7	850,9	885,6	13,2	34,6	101,58	104,07
5. Обобщающий показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации, млн р.	3,3	3,2	2,7	-0,1	-0,5	96,97	84,38
6. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации, млн р.	728	736,1	735,7	8,1	-0,4	101,11	99,95
6.1. Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	86,9	86,5	83,0	-0,4	-3,5	99,54	95,95
6.2. Удельный вес в выручке от реализации, %	2,9	2,8	2,2	-0,1	-0,6	96,55	78,57
7. Налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию, млн	109,6	114,8	149,7	5,2	34,9	104,74	130,40
7.1. Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	13,0	13,5	16,9	0,5	3,4	103,85	125,18
7.2. Удельный вес в расходах на производство и реализацию, %	0,47	0,42	0,45	-0,05	0,03	89,36	107,14
8. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли, млн р.	49,4	51,3	61,5	1,9	10,2	103,85	119,88
8.1. Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	5,89	6,03	6,94	0,14	0,91	102,38	115,09
8.2. Удельный вес в прибыли, %	22,9	22,7	24,1	-0,2	1,4	99,13	106,17

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных РДАУП «Автобусный парк №1» и разработочной таблицы (Приложения 7-9, 20).

Нн (выручка) = Нн₁ - (3.2)

где Нн - налоговая нагрузка;

Нн₁ - налоговая нагрузка отчетного периода;

Н₁ - сумма налогов отчетного периода;

Вр₀ - сумма выручки прошлого периода.

Так, влияние суммы налогов и выручки от реализации на налоговую нагрузку в 2007-2008 гг. составляет

Нн_2008-2007 (налоги) = - 3,3 = 0,09 п.п.

Нн_2008-2007 (выручка) = 2,7 - = -0,6 п.п.

Как видно, что изменение сумы налогов в 2008 году по сравнению с 2007 годом, привело к увеличению налоговой нагрузки на 0,09 п.п., а за счет изменения выручки от реализации - к уменьшению на 0,6 п.п.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом произошли следующие изменения:

Нн_2009-2008 (налоги) = - 3,2 = 0,18 п.п.

Нн_2009-2008 (выручка) = 2,7 - = -0,7 п.п.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на организацию незначительная и имеет тенденцию к уменьшению.

По источникам уплаты наиболее высокой является налоговая нагрузка на налоги, уплачиваемые из выручки предприятия.

Так, налоги, уплачиваемые из выручки организации в 2007 году занимают 86,9% общей суммы налогов, а в сумме выручки - 2,9%. Но за исследуемый период происходит уменьшение, и в 2009 году налоги из выручки занимают 83% общей суммы налогов, а в сумме выручки 2,2%

Таким образом, на основании проведенного анализа налоговой нагрузки можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на РДАУП «Автобусный парк №1» невысокая, и в период 2007-2009 года налоговая нагрузка имеет тенденцию снижения.

3.2 Налоговое планирование в системе финансового управления организации

Налоговое планирование представляет собой деятельность, которая направлена на создание способов способствующих минимизации налогов и сборов, с целью установления в будущем желаемых показателей.

Заяц Н.Е. налоговое планирование субъектов хозяйствования определяет как, «планирование производственной, коммерческой деятельности юридических и физических лиц с целью минимизации налоговых платежей»[23, с.57].

Для осуществления налогового планирования необходимо знать и соблюдать налоговое законодательство.

Налоговое планирование должно являться частью общей система планирования в организации, для того, чтобы планирование налога не входило в противоречие с другими планами организации. Применение налогового планирования способствует подготовке к изменениям во внешней среде и обеспечивает рациональное и экономное использование ресурсов.

Необходимость в нем вытекает из высокого уровня налоговой нагрузки, сложности налогового законодательства и необходимости обеспечения стратегий развития государства.

Цель налогового планирования -- избрать такой путь, при котором налоговые платежи были бы минимальны для хозяйствующих субъектов. В связи с тем, что налоговые платежи представляют одну из статей расходов, то планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов в организации. В РДАУП «Автобусный парк № 1» система налогового планирования не разработана. В организации не составляются календарные планы. В то время как организация обязана уплачивать налоги и сборы своевременно, а следовательно, к наступлению срока уплаты налогов и сборов у организации должны находится свободные денежные средства, чего сложно достигнуть без четкой системы финансового планирования. Одним из элементов налогового планирования в организации является планирование налогов и сборов из прибыли.

Планирование налогов и сборов из прибыли осуществляется на основании изучения фактических данных, связанных с налогами и сборами из прибыли, операционных и финансовых планов организации, а также с учетом планируемых изменений налогового законодательства.

В условиях кризиса перед транспортными организациями поставлены следующие задачи: увеличение объема перевозок, разработка новых маршрутов, модернизация автопарка и др. В 2010 году планируется увеличение прибыли на 17% (табл.3.4).

Таблица 3.4. Планирование прибыли к налогообложению РДАУП «Автобусный парк №1»в 2010 году

Показатели	2009	2010	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
1.Выручка от реализации услуг, млн р.	32766	38336	5570	116,99
2.Затраты по производству и реализации произведенных услуг, млн р.	33475	40228,58	6753,6	120,17
3. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки, млн р.	735,7	739,60	3,9	100,53
4. Сальдо внереализационных доходов и расходов	-157,8	-184,63	-26,83	117,00
4.1. Внереализационные доходы, млн р.	6,4	7,48	1,08	116,88
4.2. Внереализационные расходы, млн р.	164,2	177,15	12,95	107,89
5.Налоговая база, млн р.	255	277,26	22,26	108,73
6.Льготируемая прибыль, млн р.	0	0	-	-
7.Прибыль к налогообложению, млн р.	255	277,26	22,26	108,73



Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных РДАУП «Автобусный парк №1»

Как видно из табл. 3.4 в 2010 году планируется увеличить выручку от реализации на 5570 млн р. или 16,99 %, при этом расходы на производство и реализацию увеличатся на 6753,6 млн р. или 120,17%. Результатом чего станет увеличение прибыли от реализации. Таким образом, прибыль к налогообложению спланирована на 22,26 млн р. или 8,73% и составит в 2010 году 277,26 млн р. Исходя из этого сумма налога на прибыль в 2010 году составит: НП _пл = 277,26 х 24% = 66,5 млн. р.

В связи с тем, что в 2010 году планируется получение прибыли, у организации возникает обязательство по уплате сбора на развитие территорий.

Плановая сумма сбора рассчитана в табл. 3.5.

Таблица 3.5. Планирование сбора на развитие территорий в 2010 году

Показатели	2009	2010	Ставка, %	Планируемая сумма сбора, млн р.
1. Прибыль (убыток), всего млн р.	255	277,26	-	-
3.Льготируемая прибыль, млн р.	0	0	-	-
4.Налог на прибыль, млн р.	0	66,5	-	-
5.Прибыль, подлежащая налогообложению, млн р.	-	210,76	3%	6,3

Источник - собственная разработка

Как видно в табл. 3.5 на 2010 год планируется сумма сбора на развитие территорий, которая составляет 6,3 млн р.

Таким образом, на 2010 год планируемая сумма налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, составляет: Н и С = 66,5 + 6,3 = 72,8 млн .р.

Сумма прибыли запланированная на 2010 год составляет 277,26 млн р.

Так, налоговая нагрузка на прибыль организации в 2010 году составит:

НН = 72,8 : 277,26 х 100 = 26,25%

Таким образом, в результате реализации запланированных мероприятий на 2010 год, налоговая нагрузка на прибыль составит 26,25%.

В 2010 г. у организации находятся в пользовании земельные участки, расположенные как в г. Гомеле, так и в г.Чечерск и г.п. Уваровичи.

В 2011 г. РДАУП «Автобусный парк №1» не планирует сокращать количество земель, находящихся в пользовании. Ставки земельного налога установлены приложением к Особенной части Налогового кодекса.

Исходя из этого, можно спланировать сумму земельного налога, подлежащего уплате в бюджет на 2011 г. по земельным участкам (табл. 3.6).

Таблица 3.6 Планирование земельного налога РДАУП «Автобусный парк №1» на 2011 год

Местонахождение земельного участка, и документ, подтверждающий пользования	Площадь земельного участка, га

Подобные документы

• Налогообложения прибыли и доходов в Республики Беларусь

  Порядок исчисления налогов из прибыли, плательщики налогов, льготы. Налогообложение прибыли и доходов в Беларуси: проблемы и недостатки. Оценка налогообложения прибыли и доходов в Республики Беларусь на примере ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля.
  
  курсовая работа [1,4 M], добавлен 27.09.2013
  

• Значение и роль федеральных налогов и сборов в формировании доходов федерального бюджета

  Сущность и значение федеральных налогов и сборов и их роль в формировании доходов федерального бюджета. Нормативно-правовые основы исчисления и уплаты федеральных налогов. Анализ действующей практики взимания налогов, пути ее совершенствования в РФ.
  
  курсовая работа [337,1 K], добавлен 31.10.2012
  

• Методы исчисления налогов с юридических лиц

  Особенности, система и основные методы налогообложения юридических лиц в РФ. Сущность методик расчетов прямых налогов, взимаемых с юридических лиц, порядок и сроки их уплаты. Анализ основных показателей деятельности и уплачиваемых налогов ООО "Техснаб".
  
  курсовая работа [365,8 K], добавлен 18.09.2010
  

• Анализ налогов и расчетов с бюджетом

  Анализ налогов, уплачиваемых предприятием, и расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Сущность налогов, их виды и функции. Методика определения прибыли предприятия. Основные направления совершенствования системы налогообложения в Республике Беларусь.
  
  курсовая работа [101,0 K], добавлен 03.10.2009
  

• Налоги, уплачиваемые из прибыли, порядок исчисления и уплаты, пути совершенствования

  Роль налогов из прибыли в формировании финансовых ресурсов государства. Экономическая характеристика Гомельского райпо. Значение налоговой дисциплины и ответственность налогоплательщиков за ее нарушение. Пути совершенствования налогов из прибыли.
  
  курсовая работа [190,0 K], добавлен 07.10.2010
  

• Изучение методики анализа налогов и платежей предприятия, разработка рекомендаций по совершенствованию анализа налогов и сборов на ОАО "Слуцкий сыродельный комбинат"

  Изучение экономической сущности налоговых платежей, их значения и задач анализа налогов и сборов. Анализ налогов, уплачиваемых в бюджет из прибыли и выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Предложения по совершенствованию анализа налогов.
  
  курсовая работа [38,0 K], добавлен 03.04.2015
  

• Налоги и налоговая система Республики Беларусь

  Развитие учения о налогах. Понятие и функции налогов, их классификация. Общая характеристика и основные недостатки налоговой системы Республики Беларусь, пути ее совершенствования. Виды налогов, сборов (пошлин), действующих на территории государства.
  
  курсовая работа [95,8 K], добавлен 18.10.2013
  

• Основы налогообложения

  Процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов. Пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение. Понятие, основные виды, признаки и функции налогов и сборов. Порядок исчисления налога. Современные принципы налогообложения.
  
  презентация [535,0 K], добавлен 01.10.2014
  

• Налогообложение на предприятии и пути его совершенствования

  Исследование налоговой системы Республики Беларусь, принципов ее построения, видов налогов и сборов, действующих на территории государства. Анализ налогообложения на примере финансово-хозяйственной деятельности ООО "ЛЮМ". Недостатки налоговой системы РБ.
  
  дипломная работа [151,4 K], добавлен 19.12.2009
  

• Анализ порядка расчета уплаты налогов на доходы физических лиц на современном этапе в Беларуси

  Сущность и необходимость налогов, пошлин и сборов, установленных на территории РБ. Современные аспекты подоходного налогообложения. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога, взимаемого с дохода работников ИП "Штотц Агро-Сервис", его улучшение.
  
  дипломная работа [102,2 K], добавлен 25.03.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам