Начисление и уплата в бюджет налога на доходы физических лиц

Если ремонт имущества не производится, то налоговая база определяется:

НБпи = (СВим - Спим - Зэкс),

где Зэксп - затраты на ремонт имущества, подтвержденные экспертным заключением страховщика или независимого эксперта.

Сумма налоговых вычетов (НВ), производимых из налоговой базы при исчислении налога на доходы по ставке 13%, включает в себя следующие суммы:

НВ = НВст + НВсоц + НВим + НВпроф,

где НВст, НВсоц, НВим, НВпроф -- соответственно стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты (НВст) производятся в следующих размерах за каждый месяц налогового периода:

- 3000 руб.;

- 500руб.;

- 1 400 рублей - на первого ребенка;

- 1 400 рублей - на второго ребенка;

- 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется ежемесячно независимо от суммы полученного дохода физических лиц.

Данный вычет предоставляется лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лиц, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавшим участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС; лиц, принимавшим в 1986--1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС; военнослужащим, гражданам, уволенным с военной службы, а также военнообязанным, призванным на военные сборы и принимавшим участие в 1988--1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»; ставшим инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»; лицам, непосредственно участвовавшим в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.; инвалидов Великой Отечественной войны и др. (ст.218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода независимо от суммы дохода налогоплательщиков. Данный вычет предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; участникам Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; лицам, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания; бывшим, в том числе несовершеннолетним, узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп и др. (ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет на детей в размере 1400 руб. и 3000 руб. производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 %) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Предоставление вычетов на содержание ребенка производится независимо от наличия у детей самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей и (или) 500 рублей. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Суммы полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных НК РФ.

Социальные налоговые вычеты (НВсоц) включают в себя:

НВсоц = НВблаг + НВобуч + НВлеч,

где НВблаг -- суммы, перечисляемые физическим лицом на благотворительные цели;

НВобуч -- суммы, уплачиваемые физическим лицом за обучение;

НВлеч -- суммы, уплачиваемые физическим лицом за лечение.

Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в следующих размерах:

· в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд (НВблаг) -- в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

· в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях (НВобуч),-- в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;

Социальный налоговый вычет по обучению предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

· в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде, но не более 120000 рублей (с 2009 г.; в 2008 г. - 100000 руб.) в совокупности по следующим расходам:

- за свое обучение в образовательных учреждениях;

- за услуги по лечению (кроме дорогостоящего лечения), предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ от 19 марта 2001 г. №201), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации от 19 марта 2001г. №201), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств (НВлеч). Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. По данному вычету учитываются также суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования себя, супруга (супруги), родителей и детей, заключенным со страховыми организациями.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей;

- на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, по договорам, заключенным налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

С 2010 г. данный социальный налоговый вычет может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем;

- по уплаченным налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии и профинансированным государством в том же объеме (с 1 октября 2008 г. до 1 октября 2013 г. - 56-ФЗ от 30 апреля 2008 г.);

· в размере фактически произведенных расходов по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства Российской Федерации (от 19.03.2001 г. № 201).

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты (НВим) включают в себя следующие виды:

НВим = НВпрод + НВпок,

налог бюджет доход социальный

где НВпрод -- налоговый вычет по доходам, полученным физическим лицом при продаже имущества; НВп_ОК -- налоговый вычет по расходам физического лица по покупке или строительству жилого дома или квартиры на территории РФ.

Размер налогового вычета по доходам, полученным физическим лицом при продаже имущества приведен в табл. 1.

Таблица 1. Размер налогового вычета при продаже имущества

Вид проданного имущества	Срок нахождения имущества в собственности	Размер налогового вычета
Жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, земельные участки	Менее трех лет	Фактическая сумма дохода, но не более 1 000 000 руб. или сумма документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода
	Три года и более	Фактическая сумма дохода
Иное имущество Имущественные права Доля в уставном капитале Уступка права требования по договору участия в долевом строительстве (подп. 1 п.1 ст. 220 НК РФ)	Менее трех лет	Фактическая сумма дохода, но не более 250000 руб. (с 2010 г., до 2010 г. - 125 000 руб.) или в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода
	Три года и более	Фактическая сумма дохода

При реализации имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной собственности, размер налогового вычета распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (при совместной собственности).

При продаже имущества (имущественных прав) физические лица должны самостоятельно исчислять налог (пп. 2 п. 1 ст. 228).

Налоговый вычет при строительстве или покупке жилья включает в себя:

- суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества (жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них) в размере фактически произведенных расходов;

- суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. При получении займа на эти цели от организации расчет материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами не производится и НДФЛ с такой материальной выгоды не начисляется, при условии подтверждения работником права на имущественный вычет (уведомления налоговой инспекции);

- суммы, направленные на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Получить имущественный вычет нельзя, если покупка или строительство жилья оплачены за счет субсидий из бюджета.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

· расходы на разработку проектно-сметной документации;

· расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

· расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

· расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

· расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме могут включаться:

· расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

· расходы на приобретение отделочных материалов;

· расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета при приобретении жилья не может превышать 2 000 000 рублей (с 2008 г.; до 2008 г. - 1000000 руб.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

· при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

· при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании:

· письменного заявления налогоплательщика;

· платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если:

· оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;

· сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты по приобретению жилья могут быть получены:

· по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика при подаче им декларации в налоговый орган;

· до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.

Профессиональные налоговые вычеты (НВпроф) имеют следующие категории налогоплательщиков:

* индивидуальные предприниматели -- в сумме фактических расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы; в случае, если они не могут подтвердить документально свои расходы, то вычет производится в размере 20% от суммы доходов. Налоговый вычет предоставляется по письменному заявлению налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган;

* работающие по договорам подряда -- в сумме фактических расходов и документально подтвержденных ими, непосредственно связанных с выполнением данных работ. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом на основании письменного заявления;

* получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание произведений науки, литературы, искусства и т.п. -- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом.

Если данные расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормам (табл. 2).

Таблица 2. Нормативные профессиональные налоговые вычеты

Вид деятельности	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом.

Особый порядок налогообложения доходов высококвалифицированных иностранных специалистов (ВКС) начал действовать с 1 июля 2010 г. Соответствующие поправки в п. 3 ст. 224 НК РФ внесены Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ. Согласно этому порядку, доходы от осуществления трудовой деятельности в качестве ВКС облагаются НДФЛ по ставке 13%.

3. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 9%

Особым способом начисляется налог на дивиденды (доходы от долевого участия) (Ндi), начисленные организацией в пользу физического лица - резидента:

Ндi = (Др - Дпол) Ч 9 /100 Ч Дi / Др,

где Др - общая сумма дивидендов, начисленных российским организациям и физическим лицам - резидентам;

Дпол - сумма полученных от других организаций дивидендов (доходов от долевого участия);

Дi - дивиденды, начисленные i-му физическому лицу-резиденту в уставном капитале организации.

В случае, если разница (Др - Дпол) окажется отрицательной, то налог на дивиденды не начисляется.

Например, организация в текущем периоде получила от других организаций дивидендов на сумму 100000 рублей, в свою очередь организация начислила в пользу своих акционеров 180000 рублей. В составе акционеров организации нет иностранных организаций и физических лиц-нерезидентов. Уставный капитал организации разделен на 100 обыкновенных акций. Количество акций у акционера Павлова С.М. в уставном капитале организации равно пяти. Сумма дивидендов, начисленных Павлову равна 9000 руб. (5 Ч 180000 /100 = 9000 руб.).

Расчет налога на дивиденды Павлова С.М. (Ндi) будет произведен следующим образом:

Ндi = (180000 - 100000) Ч 9 / 100 Ч 9000 / 180000 = 360 руб.

4. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 15%

При выплате дивидендов физическим лицам-нерезидентам налог на дивиденды указанных лиц (Ндн) определяется следующим образом:

Ндн = Дн Ч Сн/100,

где Дн - сумма дивидендов, начисленных физическому лицу - нерезиденту, руб.;

Сн - ставка налога на дивиденды, %.

Начиная с 2008 г. данная ставка равна 15 % (до 2008 г. - 30%).

5. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 30%

Налогом на доходы физических лиц по ставке 30%, облагаются доходы физических лиц (кроме дивидендов), не являющихся налоговыми резидентами РФ, т.е. находящимися на территории России в течение 12 месяцев, предшествующих начислению дохода, менее 183 дней. Определение статуса физического лица (резидент, нерезидент) производится по отметкам на границе РФ в его загранпаспорте.

В Письме УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 № 20-15/3/076408@ уточняется, что такие дни могут не следовать один за другим. При этом период нахождения гражданина в России не прерывается на периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В налоговом периоде налоговый статус физического лица может измениться. Поэтому в течение календарного года 12-месячный период нужно определять на каждую дату выплаты дохода. Например, датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). А значит, налоговый статус физического лица следует определять именно на эту дату независимо от даты фактической выплаты денег.

Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания физического лица в России достигло 183, он становится резидентом РФ и его статус по итогам данного налогового периода измениться не может (Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94).

Окончательный налоговый статус физического лица устанавливается по итогам налогового периода (Письмо ФНС России от 20.02012 N ЕД-3-3/2991@). Если он изменится, ко всем доходам, полученным физическим лицом в истекшем календарном году, нужно применить другую налоговую ставку - в зависимости от приобретенного им статуса.

Например, если фактическая длительность пребывания иностранного гражданина на территории РФ к концу календарного года оказалась менее 183 дней, НДФЛ с доходов, полученных в РФ в истекшем году, необходимо пересчитать по ставке 30% (Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444).

Налоговый статус, определенный по итогам года, не меняется в зависимости от продолжительности пребывания сотрудника в России в следующем году (Письмо Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/6-79). То есть если по состоянию на 31 декабря 2012 г. сотрудник был признан нерезидентом, а в январе 2013 г. стал резидентом, сумма НДФЛ, удержанного в 2012 г. по ставке 30%, не пересчитывается.

Если в итоге окажется, что иностранный работник покинул Россию раньше, чем прошло 183 дня в течение года, НДФЛ пересчитывается по ставке 30 %.

Расчет налога по ставке 30 % (Ндох₃₀) производится по каждой выплате следующим образом:

Ндох ₃₀ = НБ₃₀ Ч 30/ 100,

где НБ₃₀ -- налоговая база, облагаемая по ставке 30%.

В налоговую базу включаются все выплаты и вознаграждения в пользу физического лица-нерезидента.

В случае если организация увольняет иностранного сотрудника-нерезидента и выплачивает ему отступные, то такая компенсация облагается налогом по ставке 30 % (письмо МФ РФ от 12 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/27.)

Особенности налогообложения у работника - гражданина Республики Беларусь. Здесь необходимо учитывать следующие положения российского законодательства:

- граждане Республики Беларусь признаются иностранными гражданами в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации";

- трудовая деятельность граждан Республики Беларусь регулируется трудовым договором в соответствии с законодательством Российской Федерации, граждане Республики Беларусь и граждане России имеют равные права на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-правовых гарантий на территории Российской Федерации (ст. 7 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о равных правах граждан от 25.12.1998);

- граждане Республики Беларусь независимо от места проживания имеют право въезжать, следовать транзитом, передвигаться и пребывать на территории России в безвизовом режиме (Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Кыргызской Республики, Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан о взаимных безвизовых поездках граждан от 30.11.2000);

- граждане Республики Беларусь, находящиеся на территории нашей страны, не подвергаются более обременительному налогообложению, чем граждане Российской Федерации в сходных обстоятельствах (п. 1 ст. 21 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налога на доходы и имущество").

Расчет НДФЛ и его удержание из доходов граждан Республики Беларусь производятся с учетом всех приведенных особенностей. Удержание НДФЛ из заработной платы таких работников можно производить по ставке 13% с первого дня их работы на российской территории. Но лишь при условии, что между белорусским гражданином и российской организацией заключен договор на срок 183 дня и более. Указанный порядок предусмотрен Соглашением от 21.04.1995, а также подтвержден Протоколом от 24.01.2006 к данному Соглашению (Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-04-05-01/683 и др.).

Если белорусский гражданин расторгнет трудовой договор до истечения 183 дней, НДФЛ придется пересчитать по ставке 30% с первого дня его работы на территории Российской Федерации до момента увольнения. Перерасчет суммы налога происходит в последнем месяце работы, а максимальный размер удержания не должен превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Если сумма доначисленного НДФЛ будет больше чем 50% заработной платы работника, организация должна в течение одного месяца с момента возникновения данных обстоятельств письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту постановки на налоговый учет о невозможности удержания налога и о сумме задолженности (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Как поступать бухгалтеру российской организации, в которую принят на работу гражданин Республики Беларусь, ранее трудившийся у другого российского работодателя?

Если длительность работы в России с учетом работы по предыдущим трудовым договорам составит не менее 183 дней, НДФЛ нужно удерживать в размере 13%. Сотрудник должен документально подтвердить факт работы у другого работодателя (копией трудовой книжки, копиями трудовых договоров с другими российскими организациями, справками с предыдущих мест работы в Российской Федерации и т.д.).

Важно обратить внимание на то, что новый работодатель не делает перерасчет НДФЛ для возврата налога, излишне удержанного с доходов работника по ставке 30% предыдущими работодателями. Это сделает сам работник, представив декларацию о доходах в налоговый орган по месту своего пребывания в Российской Федерации.

6. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 35 процентов

Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 35%, производится по каждому виду дохода отдельно следующим образом:

Ндох ₃₅= НБ₃₅ Ч 35/100,

где НБ₃₅ -- налоговая база по доходу, облагаемому по ставке 35%.

По ставке 35% облагаются следующие виды доходов:

* выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ, услуг, в суммах, превышающих 4000 руб.; налоговая база по данному виду дохода (НБ_Р) равна сумме выигрыша, за вычетом 4000 руб.;

* процентные доходы по рублевым вкладам в банки (НБвкл) в следующих размерах:

НБвкл =

где В -- сумма вклада;

Сф -- фактическая ставка процентов по вкладам, установленная в договоре;

Сцб -- ставка ЦБ РФ, увеличенная на пять процентных пунктов, действующая в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам;

Двкл -- количество дней в периоде, за который начислены проценты;

Дгод -- количество дней в году (365 или 366).

Ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на пять процентных пунктов, применяется в расчетах налога начиная с 1 января 2009 г.; до 1 января 2009 г. в расчете принималась ставка рефинансирования ЦБ РФ.

С момента ввода НК РФ (с 01.01.2001 г.) налогом по ставке 35% облагалось превышение фактически получаемых процентов по вкладам над процентами, исчисляемыми по ѕ ставки ЦБ РФ, действующей в период вклада. Начиная с 206. 2003 года налогом по ставке 35% стало облагаться превышение фактически получаемых процентов по вкладам над процентами, исчисляемыми по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период вклада. Начиная с 1 января 2009 г. налогом по ставке 35 % облагается превышение фактически получаемых процентов по вкладам над процентами, исчисляемыми по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период вклада, увеличенной на пять процентных пунктов;

• процентные доходы по вкладам в банки в иностранной валюте в следующих размерах:

НБвкл =

где Вин -- сумма вклада в иностранной валюте;

Сф -- фактическая ставка процентов по вкладам, установленная в договоре; 9/100 -- максимальная ставка процентов по вкладам в иностранной валюте;

Двкл -- количество дней в периоде, за который начислены проценты;

Дгод -- количество дней в году (365 или 366);

* суммы экономии на процентах (материальной выгоды) по заемным (кредитным) средствам, полученным от кредитных и иных организаций РФ (за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них при условии, что работник имеет право на имущественный вычет по такой покупке или строительству), в следующих размерах:

НБ кр =

где 3 -- размер займа;

Сцб -- ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная на дату получения займа;

Дз -- количество дней в периоде, за который начислены проценты;

Дгод, -- количество дней в году (365 или 366);

Сф -- фактическая ставка процентов по займу, установленная в договоре займа.

До 1 января 2009 г. в расчете материальной выгоды принималось ѕ ставки рефинансирования ЦБ РФ; начиная с 1 января 2009 г. - 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Экономия на процентах считается полученной в тот день, когда проценты уплачиваются. Для расчета экономии берется ставка рефинансирования ЦБ РФ, которая действует в день уплаты процентов. В случае если заем беспроцентный, то берется ставка ЦБ РФ на день возврата займа (части займа) (письмо МФ РФ от 20.06.2008 г. № 03-04-05-01/210).

Расчет налога по материальной выгоде по заемным средствам, удержание его и перечисление в бюджет производится налоговым агентом.

7. Обязанности налоговых агентов по начислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц

Российские организации, индивидуальные предприниматели, представительства иностранных организаций в РФ, которые выплачивают физическим лицам доходы, являются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны начислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физического лица.

Сумма налога на доходы физического лица, облагаемого по ставке 13%, исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца:

Ндох _iк - Ндох_il - Ндох_{i l-1},

где Ндох _iк--налог на доходы i-го физического лица за к-й месяц;

Ндох_il -- налог на доходы i-го физического лица нарастающим итогом за l-й период (с начала года до текущего месяца);

Ндох _il-1 -- налог на доходы i-го физического лица, начисленный нарастающим итогом за предыдущий период (с начала года до предыдущего месяца).

Налоговый агент производит исчисление и удержание налога на доходы физических лет с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

Сумма налога по доходам физического лица, облагаемого по ставкам 9, 15, 30 и 35%, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода.

Исчисление сумм налога производится налоговым агентом без учета доходов, полученных физическим лицом от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание сумм налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, но при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у физического лица сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца после окончания налогового периода, в котором физлицом получен доход, сообщить письменно в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности физического лица.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения денег в банке для выплаты дохода либо перечисления денег на счета физического лица. В иных случаях суммы налога перечисляются не позднее дня фактического получения физическим лицом дохода в денежной форме и не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога по доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Суммы налога уплачиваются налоговым агентом по месту его учета в налоговом органе.

При наличии у налоговых агентов обособленных подразделений суммы налога уплачиваются им как по месту своего нахождения, так и по местам нахождения обособленных подразделений. В случае если налог будет оплачивать филиал, то он должен это делать на основании доверенности, выданной филиалу юридическим лицом.

Сумма налога, подлежащая уплате по местам нахождения обособленных подразделений, определяется исходя из суммы дохода работников этих обособленных подразделений.

Справки о доходах и расходах физических лиц налоговыми агентами сдаются в налоговые органы по месту нахождения головного подразделения (письмо ФНС РФ от 13.03.2008 № 04-1-05/0916).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Налоговые агенты ведут аналитический учет доходов физических лиц в налоговой карточке, по форме самостоятельно разработанной налоговыми агентами, в которой идентифицирован налогоплательщик, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления НДФЛ, реквизиты соответствующего платежного документа (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанных налогов предоставляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме Налоговые агенты по заявлениям физических лиц выдают им справки о полученных доходах и удержанных суммах налога.

Налоговые агенты ведут учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на счете 68:

* начислен налог на доходы физических лиц -- Д сч. 70, К сч. 68;

* перечислен налог на доходы физических лиц -- Д сч. 68, К сч. 51.

Налоговые агенты по заявлениям физических лиц выдают им справки о полученных доходах и удержанных суммах налога.

Налогоплательщики (физические лица) представляют в налоговые органы декларации по формам, утвержденным ФНС РФ по согласованию с Минфином России.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ

3. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Изд-во Проспект, 2012. - 848 с.

4. Вещунова Н.Л. Налоги. Интенсивный курс. - М.: Рид Групп, 2011. - 432 с.

5. Вещунова Н.Л. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Спб.: Изд-во Политехн. Ун-та. 2012. - 197 с.

6. Руководство пользователя СПС Гарант

Размещено на Allbest.ru