Начисление и уплата в бюджет налога на доходы физических лиц
Исчисления налога на доходы физических лиц. Расчет налога по материальной выгоде по заемным средствам, удержание его и перечисление в бюджет. Социальные, профессиональные и имущественные налоговые вычеты. Предоставление вычетов на содержание ребенка.
Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
Вид | контрольная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 18.04.2015 |
Размер файла | 79,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Контрольная работа
Начисление и уплата в бюджет налога на доходы физических лиц
Содержание
1. Общие правила исчисления налога на доходы физических лиц
2. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13%
3. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 9%
4. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 15%
5. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 30%
6. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 35 процентов
7. Обязанности налоговых агентов по начислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц
Список литературы
1. Общие правила исчисления налога на доходы физических лиц
Плательщиками налога на доходы физических лиц являются:
* граждане РФ;
* граждане других государств;
* граждане без гражданства.
Граждане делятся на:
* налоговых резидентов РФ, т.е. находящихся на территории РФ не менее 183 дней за предыдущие 12 месяцев;
* не являющихся налоговыми резидентами РФ, т.е. находящихся на территории РФ менее 183 дней за предыдущие 12 месяцев.
Налоговыми резидентами являются иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ, либо иностранные граждане, временно пребывающие в РФ, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания в РФ и состоящие в трудовых отношениях с организациями, предусматривающими продолжительность работы в РФ в текущем году свыше 183 дней. Доказательством пребывания иностранного гражданина на территории РФ в течение свыше 183 дней являются отметки пропускного контроля в заграничном паспорте данного лица или любые другие документы, удостоверяющие пребывание на территории РФ.
Объектом обложения у физических лиц -- налоговых резидентов РФ является доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
Объектом обложения у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, является доход, полученный от источников в РФ.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
Дата фактического получения дохода определяется, как:
* последний день месяца, за который физическому лицу был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом); в случае увольнения работника - последний день работы, за который ему начислен доход;
* день выплаты доходов в денежной форме, либо день перечисления дохода на счета физического лица в банке, либо по его поручению на счета третьих лиц (кроме оплаты труда);
* день передачи доходов в натуральной форме;
* день уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным (кредитным) средствам; приобретения товаров (работ, услуг); приобретения ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды).
В доходы, получаемые физическим лицом, включаются все выплаты и вознаграждения, за исключением следующих:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• компенсации за вредную работу согласно ст. 219 ТК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 г. № 86/06). Организации имеют право самостоятельно утверждать порядок начисления компенсаций за вредность. Для этого необходимо провести аттестацию рабочих мест (в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 31.02007 № 569),), определить по результатам аттестации перечень рабочих мест с вредными условиями труда, утвердить его в коллективном договоре. ТК РФ не устанавливает размер компенсаций, поэтому организация сама определяет в коллективном договоре размеры компенсационных выплат;
• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (с 2008 г. в сумме 700 рублей в сутки по командировкам по России, 2500 рублей в сутки - по заграничным командировкам), а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (с 2008 г. - не более 700 рублей в сутки по командировкам в России и не более 2500 рублей в сутки - по зарубежным командировкам). Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утвержденному постановлением Правительством РФ от 28 июня 2008 г. №485;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. № 89;
8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, выплата членам семей тех, кто погиб в результате чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;
• работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• материальная помощь в течение первого года при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка работникам организации в размере не более 50000 рублей (п.8 ст. 217 НК РФ);
• налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ;
• налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
• налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также членам семей тех, кто погиб в результате теракта, независимо от источника выплаты;
9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также бывшим сотрудникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
· за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;
· за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;
10) суммы, уплаченные работодателями за счет средств, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;
11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;
12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, -- в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;
13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;
14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, -- в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;
15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции;
16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
17) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным организациям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством;
18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами;
19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
20) оплата организацией обучения физических лиц по основным и дополнительным профессиональным программам, а также со стоимости профессиональной подготовки и переподготовки (с 2009 г.). При этом российское учебное заведение должно иметь лицензию, а иностранное - соответствующий статус;
21) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:
• Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
• чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;
21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;
22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;
25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
- проценты по рублевым вкладам, выплачиваются в пределах сумм, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов в течение периода, за который начислены указанные проценты (с 2009 г.);
- установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет;
28) доходы, не превышающие 4000 рублей ( с 2006 г.; до 2006 г. - 2000 руб.), полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
· стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством.
В случае превышения стоимости подарков суммы 4000 рублей организация (индивидуальный предприниматель), делающие подарки физическим лицам, признаются налоговыми агентами (с 2009 г., в 2008 г. - могли не удерживать налог);
• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
• стоимость любых выигрышей и призов; получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);
29) суммы, полученные из бюджета на погашение процентов по кредитам и займам и с субсидий, полученных на приобретение и строительство жилого помещения (норма распространяется на правоотношения с 1 января 2005 г., но введена в действие с 1 января 2009 г.);
30) оплата организацией процентов по кредитам, истраченным работниками на покупку или строительство жилья в размере, учтенном в расходах при расчете налога на прибыль (не превышающем 3 % от расходов на оплату труда). Данная норма действует с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г.;
31) другие виды доходов в соответствии с законом.
Налог на доходы физического лица (Ндох) рассчитывается следующим образом:
Ндох = Ндох 13 + Ндох 9 + Ндох 15+ Ндох 30 + Ндох 35,
где Ндох 13-- налог на доходы, облагаемые по ставке 13 процентов;
Ндох 9 - налог на доходы, облагаемые по ставке 9 процентов;
Ндох15 - налог на доходы, облагаемые по ставке 15 процентов;
Ндох 30 -- налог на доходы, облагаемые по ставке 30 процентов;
Ндох 35 -- налог на доходы, облагаемые поставке 35 процентов.
2. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13%
Налог на доходы физического лица, облагаемые по ставке 13 процентов (Ндох13), рассчитывается следующим образом:
Ндох 13 = (НБ13 - НВ)Ч 13/100,
где НБ13 -- налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13%; НВ -- сумма налоговых вычетов за налоговый период.
Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13% (НБ13), включает в себя:
НБ13 = Дден + Днат + МВ13 + СП + СВ13,
где Дден -- доходы в денежной форме;
Днат -- доходы в натуральной форме;
МВ13 -- доходы по материальной выгоде;
СП -- доходы по страховым взносам, уплаченным организацией за физическое лицо;
СВ13 -- доходы по страховым возмещениям, полученным физическим лицом.
Налоговая база по доходам в денежной форме (Дден) определяется как сумма таких доходов за исключением доходов, освобожденных от налогообложения. Если из доходов физического лица по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.
Доходы физического лица, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода.
Налоговая база по доходам, получаемым физическим лицом в натуральной форме (Днат) в виде товаров, работ, услуг определяется:
Днат = Цтру + НДС + А,
где Цтру -- цена товаров, работ, услуг, определяемая в соответствии со ст. 40 НК РФ;
НДС -- налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, полученным физическими лицами;
А -- акциз по подакцизным товарам, полученным физическими лицами.
К доходам, полученным физическими лицами в натуральной форме, в частности, относятся:
* оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
* полученные физическим лицом товары, работы, услуги на безвозмездной основе;
* оплата труда в натуральной форме.
В доход физического лица, полученного в виде материальной выгоды, и облагаемого по ставке 13% (МВ13), включается:
МВ13 = МВтру + МВцб,
где МВтру -- материальная выгода, полученная от приобретения физическим лицом товаров, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к физическому лицу;
МВцб -- материальная выгода, полученная от приобретения физическим лицом ценных бумаг.
Составляющие дохода в виде материальной выгоды при приобретении физическим лицом товаров, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к физическому лицу определяются следующим образом:
МВтру = Цид тру - Цфл тру,
где Цид тру -- цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми;
Цфл -- цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг физическому лицу.
При приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок материальная выгода определяется:
МВцб = Црын цб - Цфл цб;
где Црын цб -- рыночная стоимость ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок;
Цфл цб -- сумма фактических расходов физического лица на приобретение ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний.
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются ФСФР по согласованию с Минфином России.
В отношении финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной, если фактическая цена сделки находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором торговли в дату заключения сделки.
Если по одному и тому же финансовому инструменту срочных сделок сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, зарегистрированный которым интервал цен будет использоваться для признания фактической цены сделки рыночной ценой в целях налогообложения.
В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату заключения соответствующей сделки для указанных целей используются данные организатора торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев.
В период с 1 января по 31 декабря 2010 г. расчетная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, может определяться налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика с использованием методов оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, а также методы оценки расчетной стоимости таких финансовых инструментов срочных сделок (если оценка расчетной стоимости осуществляется налогоплательщиком самостоятельно) должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика.
С 1 января 2011 г. фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, признается для целей налогообложения рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20 % в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок на дату заключения срочной сделки. Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов финансовых инструментов срочных сделок устанавливается ФСФР по согласованию с Минфином России. Если фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, отличается более чем на 20 % в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20%.
Если организация приобретает у физических лиц ценные бумаги на основании договоров купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание (доверительное управление), организация не является налоговым агентом и исчислять и уплачивать налог, а также предоставлять сведения по форме НДФЛ-2 не обязана (письмо МФ РФ от 11 марта 2009 г. № 03-04-06-01/57).
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг), приобретении ценных бумаг осуществляется в момент их приобретения.
В доход физического лица также включаются страховые (пенсионные) взносы, уплачиваемые за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями, организациями или иными работодателями (СП), за исключением следующих взносов:
· на обязательное страхование;
· на добровольное личное страхование;
· на добровольное пенсионное страхование.
Страховые выплаты, выплачиваемые страховщиком (СВ), не включаются в доход физического лица, облагаемого по ставке 13%, в следующих случаях:
· по обязательному страхованию;
· по добровольному страхованию жизни;
· по добровольному личному страхованию, предусматривающему выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);
· по добровольному пенсионному страхованию, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований.
Страховые выплаты включаются в налоговую базу при начислении налога на доходы в случаях, оговоренных в ст.213 НК РФ.
Налоговая база по страховым выплатам по договорам страхования жизни (НБж) определяется следующим образом:
- при выплатах, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока
НБж = (СВж - СПж - Пвз);
- при досрочном расторжении договора страхования жизни и выплаты выкупной суммы норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;
13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;
14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, -- в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;
15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции;
16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
17) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным организациям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством;
18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами;
19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
20) оплата организацией обучения физических лиц по основным и дополнительным профессиональным программам, а также со стоимости профессиональной подготовки и переподготовки (с 2009 г.). При этом российское учебное заведение должно иметь лицензию, а иностранное - соответствующий статус;
21) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:
• Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
• чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;
21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;
22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;
25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
- проценты по рублевым вкладам, выплачиваются в пределах сумм, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов в течение периода, за который начислены указанные проценты (с 2009 г.);
- установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет;
28) доходы, не превышающие 4000 рублей (с 2006 г.; до 2006 г. - 2000 руб.), полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
· стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством.
В случае превышения стоимости подарков суммы 4000 рублей организация (индивидуальный предприниматель), делающие подарки физическим лицам, признаются налоговыми агентами (с 2009 г., в 2008 г. - могли не удерживать налог);
• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
• стоимость любых выигрышей и призов; получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);
29) суммы, полученные из бюджета на погашение процентов по кредитам и займам и с субсидий, полученных на приобретение и строительство жилого помещения (норма распространяется на правоотношения с 1 января 2005 г., но введена в действие с 1 января 2009 г.);
30) оплата организацией процентов по кредитам, истраченным работниками на покупку или строительство жилья в размере, учтенном в расходах при расчете налога на прибыль (не превышающем 3 % от расходов на оплату труда). Данная норма действует с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г.;
31) другие виды доходов в соответствии с законом.
Налог на доходы физического лица (Ндох) рассчитывается следующим образом:
Ндох = Ндох 13 + Ндох 9 + Ндох 15+ Ндох 30 + Ндох 35,
где Ндох 13-- налог на доходы, облагаемые по ставке 13 процентов;
Ндох 9 - налог на доходы, облагаемые по ставке 9 процентов;
Ндох15 - налог на доходы, облагаемые по ставке 15 процентов;
Ндох 30 -- налог на доходы, облагаемые по ставке 30 процентов;
Ндох 35 -- налог на доходы, облагаемые поставке 35 процентов.
Налог на доходы физического лица, облагаемые по ставке 13 процентов (Ндох13), рассчитывается следующим образом:
Ндох 13 = (НБ13 - НВ)Ч 13/100,
где НБ13 -- налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13%; НВ -- сумма налоговых вычетов за налоговый период.
Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13% (НБ13), включает в себя:
НБ13 = Дден + Днат + МВ13 + СП + СВ13,
где Дден -- доходы в денежной форме;
Днат -- доходы в натуральной форме;
МВ13 -- доходы по материальной выгоде;
СП -- доходы по страховым взносам, уплаченным организацией за физическое лицо;
СВ13 -- доходы по страховым возмещениям, полученным физическим лицом.
Налоговая база по доходам в денежной форме (Дден) определяется как сумма таких доходов за исключением доходов, освобожденных от налогообложения. Если из доходов физического лица по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.
Доходы физического лица, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода.
Налоговая база по доходам, получаемым физическим лицом в натуральной форме (Днат) в виде товаров, работ, услуг определяется:
Днат = Цтру + НДС + А,
где Цтру -- цена товаров, работ, услуг, определяемая в соответствии со ст. 40 НК РФ;
НДС -- налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, полученным физическими лицами;
А -- акциз по подакцизным товарам, полученным физическими лицами.
К доходам, полученным физическими лицами в натуральной форме, в частности, относятся:
* оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
* полученные физическим лицом товары, работы, услуги на безвозмездной основе;
* оплата труда в натуральной форме.
В доход физического лица, полученного в виде материальной выгоды, и облагаемого по ставке 13% (МВ13), включается:
МВ13 = МВтру + МВцб,
где МВтру -- материальная выгода, полученная от приобретения физическим лицом товаров, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к физическому лицу;
МВцб -- материальная выгода, полученная от приобретения физическим лицом ценных бумаг.
Составляющие дохода в виде материальной выгоды при приобретении физическим лицом товаров, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к физическому лицу определяются следующим образом:
МВтру = Цид тру - Цфл тру,
где Цид тру -- цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми;
Цфл -- цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг физическому лицу.
При приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок материальная выгода определяется:
МВцб = Црын цб - Цфл цб;
где Црын цб -- рыночная стоимость ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок;
Цфл цб -- сумма фактических расходов физического лица на приобретение ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний.
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются ФСФР по согласованию с Минфином России.
В отношении финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной, если фактическая цена сделки находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором торговли в дату заключения сделки.
Если по одному и тому же финансовому инструменту срочных сделок сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, зарегистрированный которым интервал цен будет использоваться для признания фактической цены сделки рыночной ценой в целях налогообложения.
В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату заключения соответствующей сделки для указанных целей используются данные организатора торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев.
В период с 1 января по 31 декабря 2010 г. расчетная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, может определяться налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика с использованием методов оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, а также методы оценки расчетной стоимости таких финансовых инструментов срочных сделок (если оценка расчетной стоимости осуществляется налогоплательщиком самостоятельно) должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика.
С 1 января 2011 г. фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, признается для целей налогообложения рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20 % в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок на дату заключения срочной сделки. Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов финансовых инструментов срочных сделок устанавливается ФСФР по согласованию с Минфином России. Если фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, отличается более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20%.
Если организация приобретает у физических лиц ценные бумаги на основании договоров купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание (доверительное управление), организация не является налоговым агентом и исчислять и уплачивать налог, а также предоставлять сведения по форме НДФЛ-2 не обязана (письмо МФ РФ от 11 марта 2009 г. № 03-04-06-01/57).
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг), приобретении ценных бумаг осуществляется в момент их приобретения.
В доход физического лица также включаются страховые (пенсионные) взносы, уплачиваемые за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями, организациями или иными работодателями (СП), за исключением следующих взносов:
· на обязательное страхование;
· на добровольное личное страхование;
· на добровольное пенсионное страхование.
Страховые выплаты, выплачиваемые страховщиком (СВ), не включаются в доход физического лица, облагаемого по ставке 13%, в следующих случаях:
· по обязательному страхованию;
· по добровольному страхованию жизни;
· по добровольному личному страхованию, предусматривающему выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);
· по добровольному пенсионному страхованию, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований.
Страховые выплаты включаются в налоговую базу при начислении налога на доходы в случаях, оговоренных в ст.213 НК РФ.
Налоговая база по страховым выплатам по договорам страхования жизни (НБж) определяется следующим образом:
- при выплатах, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока
НБж = (СВж - СПж - Пвз);
- при досрочном расторжении договора страхования жизни и выплаты выкупной суммы
НБж = (ВС - СПж),
где СВж -- страховые выплаты по договорам страхования жизни;
СПж -- страховые взносы, уплаченные физическим лицом по договорам страхования жизни;
Пвз - проценты, начисленные на сумму страховых взносов по среднегодовой ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в соответствующий год договора;
ВС - выкупная сумма, выплачиваемая застрахованному лицу при расторжении договора (кроме случая расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон).
Проценты, начисленные на сумму страховых взносов (Пвз) рассчитываются
Пвз = СПж Ч СГцб /100; СГцб = ?Сцб / Кцб,
где СГцб - среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в соответствующий год договора, %;
Сцб - ставка рефинансирования ЦБ РФ на первое число каждого месяца действия договора страхования жизни, %;
Кцб - количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.
Налоговая база по страховым выплатам по договорам пенсионного страхования при досрочном расторжении договора и выплаты выкупной суммы (НБпс) определяется следующим образом:
НБпс = (ВС - СПпс),
где ВС - выкупная сумма, выплачиваемая застрахованному лицу при расторжении договора пенсионного страхования (кроме случая расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон);
СПпс -- страховые взносы, уплаченные физическим лицом по договорам пенсионного страхования.
В случае если застрахованное лицо получало социальный вычет по НДФЛ по суммам уплаченных им страховых взносов на пенсионное страхование, налоговая база (НБпс) определяется как сумма страховых взносов, уплаченных физическим лицом по договору пенсионного страхования (получение или неполучение социального вычета по НДФЛ подтверждается застрахованным лицом справкой налогового органа по месту жительства данного лица).
Налоговая база по страховым выплатам по договорам имущественного страхования (НБим) определяется следующим образом:
- при выплатах при гибели или уничтожении застрахованного имущества
НБим = (СВим -- СПим -- Срын);
- при выплатах при повреждении застрахованного имущества
НБим = (СВим -- Спим - Зрем),
где СВим -- страховые выплаты по договорам имущественного страхования;
СПим -- страховые взносы, уплаченные физическим лицом по договорам имущественного страхования;
Срын -- рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора;
Зрем -- стоимость ремонта (восстановленная) поврежденного имущества.
Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:
· договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (услуг);
· документами, подтверждающими принятие выполненных работ (услуг);
· платежными документами, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).
Подобные документы
Характеристика налога на доходы физических лиц. Стандартные, профессиональные, имущественные и социальные вычеты. Виды и размеры стандартных налоговых вычетов, налоговые льготы. Размер страхового взноса. Ставка по налогу на доходы физических лиц.
реферат [36,8 K], добавлен 21.11.2012Налоговый период при расчете налога на доходы физических лиц. Стандартные, профессиональные (авторские вознаграждения), социальные и имущественные вычеты. Расчет налога на добавленную стоимость (НДС). Определение налогооблагаемой базы с учетом вычетов.
задача [13,2 K], добавлен 06.09.2009Объекты, налогоплательщики, налоговая база, ставки налога на доходы физических лиц. Принципы определения доходов. Проблемы, связанные с исчислением налога на доходы физических лиц и контролем уплаты его в бюджет. Изменения налогового законодательства.
курсовая работа [32,2 K], добавлен 12.05.2009Субъекты налоговых отношений. Плательщиками налога на доходы физических лиц. Ставки, льготы и освобождения при исчислении налога на доходы физических лиц. Стандартные, имущественные и социальные налоговые вычеты. Практика возврата подоходного налога.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 22.10.2012История налога на доходы физических лиц. Порядок уплаты налога, его плательщики, объект, налоговые ставки. Исчисление и уплата налога предпринимателями и налоговыми агентами. Льготы при исчислении налога и освобождение от него, налоговые вычеты.
курсовая работа [60,5 K], добавлен 04.08.2009Структура налога на доходы физических лиц, налогоплательщики и объекты налогообложения. Определение налоговой базы. Стандартные налоговые вычеты. Порядок исчисления налога, заполнение декларации. Совершенствование налога на доходы в современных условиях.
курсовая работа [111,9 K], добавлен 19.09.2013Плательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Характеристика объекта налогообложения НДФЛ. Стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Налоговый период, ставки и отчетность по налогу на доходы физических лиц.
контрольная работа [24,4 K], добавлен 08.09.2010Содержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в налоговой системе Российской Федерации. Фискальное и регулирующее значение НДФЛ. Профессиональные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ. Применение стандартных налоговых вычетов налоговым агентом.
дипломная работа [381,8 K], добавлен 17.06.2017Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц. Направления совершенствования налога на доходы физических лиц и порядок исчисления налога. Краткая экономическая характеристика ООО "Магнум". Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц.
курсовая работа [315,6 K], добавлен 23.02.2009Сущность и взимание налога на доходы с физических лиц, его роль в формировании бюджета. Анализ предоставления налоговых вычетов работникам Министерства финансов РСО-Алания. Приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц.
дипломная работа [120,0 K], добавлен 08.02.2013