Налог на доходы физических лиц

В тех случаях, когда сотрудник в течение календарного года был занят в нескольких структурных подразделениях, сведения по нему должны предоставляться по каждому из мест работы в соответствующем календарном году.

Ежегодные сведения предоставляются в налоговые органы в электронном виде с использованием программы «Контур-Экстерн».

В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ, организация выдает сведения о доходах по форме 2-НДФЛ по письменным заявлениям своих сотрудников, и только на бумажных носителях.

Пример расчета НДФЛ, начисленного с заработной платы Калмыковой С.А. за январь 2009 года:

Должностной оклад (основная работа) составляет 3000 рублей. Премия - 50 % должностного оклада.

Должностной оклад (внутренний совместитель) составляет 1150 рублей. Премия - 50 % должностного оклада.

В период с 12.01.2009 по 05.02.2009 гг. работнику был предоставлен учебный отпуск с оплатой по среднему заработку.

На содержании у работника находится несовершеннолетний ребенок. На основании заявления Калмыковой С.А. на ребенка предоставляется стандартный налоговый вычет в двойном размере (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ - «единственный родитель»).

Для вычисления суммы НДФЛ произведем расчет:

Должностной оклад (основная работа): отработан 1 рабочий день.

Начислено: 3000/16*1=187,50 (сто восемьдесят семь руб. 50 коп.)

Премия 50% = 187,50*50%=93,75 (девяносто три руб. 75 коп.)

Оплата по среднему заработку: 25 календарных дней.

Начислено: 3272,75 (три тысячи двести семьдесят два руб. 75 коп.)

Итого начислено: 3554,0 (три тысячи пятьсот пятьдесят четыре руб.00 коп.)

Стандартные налоговые вычеты: 400 руб. на самого работника и 2000 руб. на ребенка.

Удержано 13%: (3554-400-2000)*13%=150,0 (сто пятьдесят руб. 00 коп.)

К выплате: 3554-150=3404,0 (три тысячи четыреста четыре руб. 00 коп.)

Должностной оклад (внутренний совместитель): отработано 16 рабочих дней (полный рабочий месяц).

Начислено: 1150 (одна тысяча сто пятьдесят руб. 00 коп.)

Премия 50%: 575 (пятьсот семьдесят пять руб. 00 коп.)

Итого начислено: 1725,0 (одна тысяча семьсот двадцать пять руб. 00 коп.)

Налоговых вычетов нет.

Удержано 13%: 1725*13%=224,25 (двести двадцать четыре руб. 25 коп.)

К выплате: 1725-224,25= 1500,75 (одна тысяча пятьсот руб. 00 коп.)

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию с доходов за январь и перечислению по принадлежности, составила:

150,0+224,25=374,25 (триста семьдесят четыре руб. 00 коп)

В отличие от прочих налогов с заработной платы НДФЛ проходит две стадии - начисление и удержание. Причем в соответствии с НК РФ задолженность перед бюджетом у налогового агента возникает не в момент исчисления НДФЛ, а в момент реального удержания налога у сотрудника при выплате ему дохода.

Налог исчисленный - сумма налога, рассчитанная исходя из начисленных доходов. Эта та сумма, которую надо удержать при выплате. На формирование проводок она никак не влияет.

Налог удержанный - сумма налога, удержанная при выплате заработной платы и прочих платежей сотрудникам и прочим физ. лицам. Удержанный налог отображается по кредиту счета 68.1.

Налог уплаченный - сумма налога, перечисленная в бюджет налоговым агентом (организацией либо индивидуальным предпринимателем). Уплаченный налог отображается по дебету счета 68.1.

В современных условиях развития информационных технологий работа бухгалтера упрощается. Использование на предприятии программы «1С: Предприятие - Бухгалтерский учет» дает возможность своевременного и точного отражения информации по всем операциям.

На рис. 3.1. представлен пример подготовки файла со сведениями о доходах сотрудников для отправки в налоговую инспекцию.

Рис. 3.1 - Сведения о доходах физ.лиц. с 2010 года

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение хотелось бы поговорить об ответственности, которую несет работодатель и что грозит компании за несвоевременный расчет с бюджетом по НДФЛ.

Любая организация в процессе своей деятельности сталкивается с необходимостью выполнять функции налогового агента. В своей работе я неоднократно ссылалась на нормативные и законодательные акты Российской Федерации, регламентирующие обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению соответствующих налогов. И даже если фирма не выплачивает дивиденды или, скажем, не заключает сделок с иностранцами, то, как минимум по одному налогу данные обязанности ей вменяются. Речь идет об НДФЛ. А, как и любая обязательная «повинность», данное обязательство перед бюджетом сопряжено с необходимостью выполнения определенных правил и требований, несоблюдение которых влечет для налогового агента наказание.

Штраф, предусмотренный для налоговых агентов независимо от того, по какому налогу фирма исполняет данные обязанности, установлен статьей 123 Налогового кодекса. Эта статья гласит, что неправомерное неперечисление или неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание с последнего штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. На практике возможны несколько вариантов неуплаты в бюджет данного налога, а соответственно, и различные последствия.

Если компания удержала налог, но не перечислила его в бюджет, то налоговики имеют право взыскать с нее как сумму недоимки, так и пени плюс штраф. А вот если налог удержан не был, то взыскать могут только суммы штрафных санкций, ведь требовать от организации уплаты в бюджет недоимки в таких случаях контролеры не вправе (п. 9 ст. 226 НК, постановление Президиума ВАС от 22 мая 2007 г. № 16499/06).

Кстати говоря, в письме ФНС от 26 февраля 2007 г. № 04-1-02/145 налоговики указали, что фирма может быть оштрафована по статье 123 Налогового кодекса и за опоздание с перечислением налога в казну. Справедливости ради надо все-таки сказать, что арбитры подобной точки зрения фискалов не поддерживают. Ведь, как правило, в спорах о привлечении фирм к ответственности по статье 123 Налогового Кодекса, за нарушение сроков перечисления в бюджет НДФЛ судьи принимают сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21 мая 2007 г. по делу № А79-756/2007, Восточно-Сибирского округа от 28 августа 2007 г. по делу № А19-3206/07-52-Ф02-5781/07, Поволжского округа от 15 мая 2007 г. по делу № А55-13459/ 06).

Далеко не во всех случаях налоговый агент может удержать НДФЛ из выплачиваемых физическому лицу средств. Но и такая ситуация предусмотрена законодательством. Так, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса в случае отсутствия у фирмы возможности уплатить в казну исчисленную сумму налога она должна в течение одного месяца с момента возникновения таких обстоятельств письменно сообщить об этом в инспекцию. Проще говоря, переложить обязанность уплаты на плечи самого налогоплательщика.

Немало случаев, когда результаты выездных проверок становились причинами для судебных разбирательств. В 2009 году ООО «Мастер Юг» подавал иск в суд в связи с несогласием по вынесенному решению выездной налоговой проверки. По результатам выездной проверки за период с 2008 по 2009 гг. были выявлены нарушения налоговым агентом ст. 217 НК РФ. К предприятию были применены штрафные санкции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - ИПС «Консультант Плюс».

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации - ИПС «Консультант плюс».

3. Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ (ред. от 28.12.2010, с изм. от 29.12.2010) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 13.11.2009).

4. Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (принят ГД ФС РФ 16.07.2010).

5. Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.12.2010 N 19368).

6. Письмо ФНС РФ от 07.10.2005 N ГИ-6-04/835 "О порядке налогообложения материальной выгоды" (вместе с письмом Минфина РФ от 16.09.2005 N 03-05-01-03/90)

7. Указание ЦБ РФ от 29.04.2011 N 2618-У "О размере ставки рефинансирования Банка России".

8. Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ (ред. от 29.12.2010) "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 21.06.2002) (с изм. и доп., вступающими в силу с 11.01.2011).

9. Постановление Правительства РФ от 28.06.2008 N 485 (ред. от 02.08.2010) "О перечне Международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов".

10. Постановление Правительства РФ от 15.07.2009 N 602 (ред. от 27.11.2010) "Об утверждении перечня российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению".

11. Постановление Правительства РФ от 06.02.2001 N 89 (ред. от 16.12.2010) "Об утверждении перечня международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению".

12. Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (ред. от 26.06.2007) "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы, оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

13. Приказ Минздрава РФ N 289, МНС РФ N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 Г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы, оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.08.2001 N 2874).

14. Приказ ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714 "О форме уведомления" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.02.2010 N 16186).

15. Приказ МНС РФ от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440 "О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.08.2004 N 5967).

16. Справочник по оплате труда в примерах и документах/ С.Н. Николаева. - М.: Профессиональное издательство, 2008. - 512 с. - (Библиотека журнала «Справочник экономиста»; вып. 4).

17. Выплаты персоналу: 1001 вопрос. - М.: Актион-медиа: Эксмо, 2011.- 464 с. - (Книжная полка «Главбуха». 1001 вопрос).

18. Справочник по оплате труда в примерах и документах/ С.Н. Николаева. - М.: Профессиональное издательство, 2008. - 512 с. - (Библиотека журнала «Справочник экономиста»; вып. 4).

19. Путеводитель по кадровым вопросам. - М.: Статус, 2010. - 376 с.

Размещено на Allbest.ru