Налог на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

«Налоги - это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств. На сем основывается, и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству, власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов».

Николай Тургенев, русский экономист (1818)

Государство может устанавливать налоги по разным причинам: от перераспределения доходов населения до устранения внешних экономических эффектов. Воздействие налогов можно рассматривать как на микро-, так и на макроэкономическом уровнях.

Существует несколько мнений о влиянии налогов на экономику конкретной страны, которые ранжируются от теоретических до популистских. Многие ученые сходятся на том, что различные налоги являются очень важным инструментом в экономической жизни любой страны. Налог не только важный, но и жизнеопределяющий компонент современных экономик. Страны, ориентированные на рыночные отношения внимательно отслеживают свою налоговую политику и постоянно корректируют её в соответствие с текущим положением вещей в мировой экономике. Что же являет собой налог?

Согласно учебникам налоги - это обязательные платежи взимаемые государством с физических и юридических лиц. Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущество, и косвенные, увеличивающие цены товаров.

Развитые страны, как и развивающиеся, используют налогообложение как одну из основных статей государственного дохода. Таким образом, государство заинтересовано собирать как можно больше налогов для пополнения бюджета и выполнения, принятых на себя программ. Однако повышение налогов не является правилом. Тем более что налоги используются как предвыборный аргумент. Политики в своих программах часто предлагают понижение налогового бремени для всех субъектов экономических отношений. Часто повышение налогов на целевые группы, например с высокими доходами, также пользуют как политический трюк. Как видно в современном мире налог перерос определение учебника и представляет собой определенный индикатор социально-экономических отношений в стране.

Противники подоходных налогов часто вспоминают фразу, приписываемую Томасу Джефферсону: «Вводя подоходный налог, вы создаёте нацию обманщиков, делая простой народ более зависимым от денежных средств и политики глобального обмана».

В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.

Получаемые средства используются на целевые программы правительства в области социальных вопросов и медицины, образования и военной безопасности. Здесь стоит вопрос о том, как строить государственную политику в области прямого налогообложения, то есть какие цели, кроме получения финансовых средств, государство пытается достичь. Некоторые страны имеют прогрессивный подоходный налог, который не является популярным, особенно среди людей с достатком выше среднего. В тоже время государство дает право людям уменьшать сумму налога путем ввода налоговых вычетов. Например, затраты на лизинг автомобиля или оплата учебы могут значительно снижать облагаемую сумму. В США действует огромный спектр легальных способов снизить налоговые платежи. Такая политика приводит к тому, что стимулируется потребление в определенных областях экономики, что в свою очередь приводит к улучшению экономического климата в стране. Налог на доходы юридических лиц также может являться влияющим на экономическую жизнь страны. Понижение ставок и налоговые каникулы приводят к развитию тех или иных областей.

В условиях финансово-экономического кризиса налоги, как определенный показатель потенциала развития производства, говорят, по меньшей мере: о существенном снижении у предприятий внутренних финансовых результатов - ресурсов роста по сравнению с докризисным уровнем; о значительном сокращении у государства средств - возможностей для «традиционной» помощи производству и осуществления стратегической промышленной политики: ко всему прочему антикризисные «антианалоговые» меры только начинают сказываться на доходах бюджета и еще дадут знать о себе в будущем; о высоком потенциале падения доходов работников реального сектора: объемы производства упали, тогда, как доходы тоже выросли, что при возможном затяжном характере кризиса неизбежно приведет к «смягчению диспропорции», то есть к снижению доходов занятых в производстве людей, и соответственно потребует дополнительных бюджетных расходов на социальную сферу.

Как упоминалось выше, налоги делятся на разные группы, которые стоит рассматривать по отдельности. В своей работе я хочу проанализировать налог на доходы физических лиц, который подлежит зачислению: на 70% - в бюджеты субъектов РФ; на 30% - в бюджеты городских округов.

Цель настоящей курсовой работы - наиболее полно раскрыть характеристику налога на доходы физических лиц: исчисление, уплату, экономическую сущность и многое другое, так как я считаю, что эта тема очень актуальна.

Для достижения цели, используя материалы деятельности ООО «Мастер Юг», считаю необходимым решение следующих задач:

рассмотреть социально - экономическую сущность и значение налога на доходы с физических лиц;

исследовать порядок исчисления и уплаты налога;

рассмотрение льгот по налогу на доходы с физических лиц.

Курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованной литературы.

Ввиду сложности исследуемой темы, ее многоаспектности и многогранности, порядок начисления и уплаты налога на доходы физических лиц является широко обсуждаемым в современной научной и практической литературе. В качестве базы для написания курсовой работы были использованы действующие нормативные и законодательные акты Российской Федерации, статьи из специализированных бухгалтерских журналов, широко обсуждающих проблемы порядка начисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) -- основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

1.1 Налогоплательщики НДФЛ

Налогоплательщиками НДФЛ являются Физические лица - налоговые резиденты РФ и Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Примечание. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

На организации, выплачивающие доходы в пользу физических лиц (ФЛ), возложены обязанности по исчислению, удержанию у ФЛ, в пользу которых исчисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы. Исходя из этого, в рамках НДФЛ организации - плательщики доходов исполняют обязанности налоговых агентов. Налогоплательщиками же по налогу на доходы являются ФЛ, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

1.2 Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ.

Виды доходов:

дивиденды и проценты;

страховые выплаты;

доходы от использования авторских и иных смежных прав;

доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;

доходы от реализации недвижимого имущества, акций, долей в уставном капитале, прав требования к организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные от иностранных организаций;

доходы от использования любых транспортных средств, в т.ч. морских, речных, воздушных судов;

доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи;

выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;

иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

1.3 Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (ст. 218-221 НК РФ).

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (дату фактического осуществления расходов).

С 1 января 2011 г. вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО (repurchase agreement), объектом которых являются ценные бумаги.

1.4 Доходы, не облагаемые налогом

Полный перечень, необлагаемых НДФЛ доходов, содержится в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

К ним в частности относятся:

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации;

Пособия по безработице, беременности и родам;

Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты;

Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах);

Вознаграждения за донорскую помощь (за сданную кровь, молоко и т.д.);

Алименты;

Гранты (безвозмездная помощь) для поддержки науки, образования, культуры, искусства в РФ, предоставленные международными, иностранными или российскими организациями, определенных в Перечнях Правительства РФ;

Международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации:

по утвержденному перечню Правительства РФ от 06.02.2001 N 89;

по перечням, утвержденным в субъектах РФ;

Единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые:

в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством,

работодателями членам семьи умершего или бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в виде гуманитарной и благотворительной помощи (содействия), оказываемой благотворительными организациями, фондами, объединениями;

в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным гражданам из бюджетов и внебюджетных фондов в рамках государственных программ;

пострадавшим от терактов в РФ, а также членам семей погибших в результате терактов на территории РФ (независимо от источника выплаты);

работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам), выплачиваемая при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка в течение первого года в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Вознаграждения за оказание содействия в выявлении, пресечении и раскрытия терактов (из федерального и регионального бюджетов).

Суммы полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок для работников, в том числе уволившихся с выходом на пенсию, членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей.

Оплата работодателями (с сумм, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль) лечения и медобслуживания работников и членов их семей, а также суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медобслуживание инвалидов.

Стипендии.

Суммы оплаты труда в иностранной валюте, получаемые налогоплатель-щиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах установленных норм.

Доходы, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, управлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Доходы крестьянских (фермерских) хозяйств от производства, реализации и переработки сельхозпродукции в течение первых пяти лет с момента регистрации.

Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других, пригодных для употреб-ления в пищу лесных ресурсов, а также недревесных лесных ресурсов для собственных нужд.

Доходы членов родовых, семейных общин (за исключением оплаты труда наемных работников) от традиционных промыслов малочисленных народов Севера.

Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты.

Доходы, получаемые физическими лицами, от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее 3 лет.

Доходы от наследования физических лиц (за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов).

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Примечание: Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и(или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций.

Призы спортсменов, полученные на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира, Европы, РФ.

Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях.

Оплата за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями приобретенных технических средств профилактики инвалидности, средств реабилитации, а также оплата покупки и содержания собак-проводников для инвалидов.

Вознаграждения за передачу в государственную собственность кладов.

Доходы индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога при специальных налоговых режимах ЕНВД, УСН, ЕСХН.

Проценты по казначейским обязательствам, облигациям, другим ценным бумагам СССР, РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления.

Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных организаций.

Стоимость подарков, призов на конкурсах и соревнованиях по решению органов власти, материальная помощь и оплата медикаментов работодателями, выигрыши на рекламных конкурсах, суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов и другие, - в пределах 4000 рублей.

С января 2011 г. не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций. Освобождение применяется при условии, что реализуемые доли до продажи принадлежали налогоплательщику более пяти лет. Аналогичное правило действует и при продаже акций российских организаций.

1.5 Налоговые вычеты

1.5.1 Стандартные вычеты

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории "льготников: 3000, 1000, 500 и 400 руб.

Максимальный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется:

"чернобыльцам";

инвалидам Великой Отечественной войны;

инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и других категорий лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ).

500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;

участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;

инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;

лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;

доноров костного мозга;

родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;

граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.

400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Производится на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов, курсантов в возрасте до 24 лет.

Данный стандартный вычет действует до того месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280000 рублей.

Налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам налога на доходы с физических лиц применять «удвоенный» стандартный вычет на детей. Разъяснения по этому вопросу представлены в письмах Минфина России от 17.03.2005 N 03-05-01-03/20, от 04.04.2005 N 03-05-01-04/83 и ФНС России от 08.08.2008 N 3-5-04/380).

Вычет на ребенка предоставляется в двойном размере, т.е. 2000 руб. в следующих случаях:

ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком - инвалидом;

учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;

ребенок находится на обеспечении:

единственного родителя,

опекуна или попечителя,

приемного родителя.

одному из родителей (приемных родителей) ребенка в том случае, если второй родитель откажется от вычета в его пользу.

Примечание. Налогоплательщикам, имеющим право на несколько стандартных вычетов, предоставляется максимальный из них.

1.5.2 Социальные вычеты

Суммы в виде денежной помощи, направленные на благотворительные цели для организаций науки, культуры, образования, здравоохранения, соцобеспечения, физкультурно-спортивным организациям, частично или полностью финансируемых из бюджета, а также суммы пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый период;

Расходы на свое очное обучение в учреждениях, имеющих государственную лицензию - в размере фактически произведенных расходов. Расходы за обучение детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

Оплата медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, с учетом сумм страховых взносов (в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей) - размере фактически понесенных расходов.

По дорогостоящим видам лечения в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, вычет принимается в размере фактических расходов, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при предоставлении подтверждающих документов.

Сумма уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в размере фактических расходов.

Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере понесенных расходов.

Социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2-5 п. 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп.2 п. 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 настоящей статьи), предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде.

1.5.3 Имущественные вычеты

К имущественным вычетам относятся:

сумма дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом);

сумма от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимостью не выше 250000 рублей (в целом);

сумма выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества в случае его изъятия для государственных или муниципальных нужд;

сумма, израсходованная на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или с уже построенными жилыми домами (долями в них) - в размере фактических расходов, в т.ч. на погашение процентов по целевым займам.

Перечень фактических расходов конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются расходы на проекты, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или квартиры, комнаты.

Общий размер вычета - не выше 2000000 рублей без учета сумм на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Вместо имущественного вычета можно уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, за исключением реализации ценных бумаг.

При продаже доли в уставном капитале налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Имущественный вычет можно получить в налоговом органе, а, также, не дожидаясь окончания налогового периода - у налогового агента (работодателя). Выбор варианта предоставляется физическому лицу.

Право на вычет подтверждает налоговый орган на основании письменного заявления и платежных документов, оформленных в установленном порядке. Форма налогового уведомления на имущественный вычет утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714.

Вычет не предоставляется повторно и не применяется к взаимозависимым лицам и в случаях оплаты расходов работодателями. При неполном использовании вычета остаток переносится на следующие периоды до полного его использования.

1.5.4 Профессиональные вычеты

Документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью:

индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;

налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);

налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется этими налогоплательщиками самостоятельно в порядке, указанном в главе 25 НК РФ "Налог на прибыль".

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в процентах к сумме начисления (Таб. 1.1).

Таблица 1.1 - Ставки расходов принимаемых к вычету

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Примечания:

1) Индивидуальные предприниматели производят профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, если они не в состоянии документально подтвердить свои расходы;

2) Реализуется право на профессиональные налоговые вычеты путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии - при подаче подтверждающих документов одновременно с налоговой декларацией.

1.6 Налоговые ставки

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента, облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9 % производится в следующих случаях:

при получении дивидендов;

при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 30 % производится в отношении:

всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%.

Налогообложение по ставке 35 % производится в отношении:

доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:

по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;

по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;

дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Примечание. С 03.05.2011 года ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 8,25 процента годовых (Указание Центробанка РФ от 29.04.2011 N 2618-У).

1.7 Порядок и сроки уплаты НДФЛ

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, в том числе дивиденды, обязаны исчислить, удерживать у налогоплательщика сумму налога. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банки на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно с учетом авансовых платежей, уплачивают не позднее 15 июля года, следующего за отчетным периодом.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений не позднее 15 июля, 15 октября, 15 января.

Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами РФ, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за отчетным периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не был удержан налог, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают по месту учета двумя равными платежами:

не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления;

не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Физические лица, получающие выигрыши с использования тотализаторов и других, основанных на риске игр (в т.ч. игровых автоматов), исчисляют и уплачивают налог самостоятельно, исходя из сумм выигрышей.

Налоговая декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи, на бумажных носителях, в электронном виде, по почте лично или через представителя налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. В случае прекращения получения доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах.

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654.

Форма налогового уведомления на уплату налога утверждена приказом МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440.

Дата фактического получения дохода определяется при получении дохода:

в денежной форме - день выплаты дохода (перечисления дохода на счет третьих лиц по поручению налогоплательщика);

в натуральной форме - день передачи;

в виде материальной выгоды - день уплаты процентов по заемным кредитным средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг;

в виде оплаты труда - последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

1.8 Нормативно-правовая база

Нормативно-правовыми актами Российской Федерации, регламентирующими уплату НДФЛ, являются:

Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 23, статьи 207-233;

Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ;

Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ;

Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611.

2. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

налог доход вычет

ООО «Мастер Юг» было создано на основании Федерального Закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Номер свидетельства о государственной регистрации - 000636333.

Местонахождение: Адыгея, г. Майкоп, пос. Подгорный, Промзона.

Предприятие учреждено физическими лицами Российской Федерации на основании Учредительного договора от 01.03.2006 года в целях осуществления коммерческой деятельности, направленной на удовлетворение общественных и личных потребностей, извлечения прибыли в интересах участников.

В своей деятельности данное общество руководствуется Уставом (Приложение № 1) и действующим законодательством Российской Федерации.

Предметом деятельности организации в соответствие с Уставом являются:

Производство цемента, извести и гипса;

Производство изделий из бетона, гипса и цемента;

Производство строительных металлических конструкций и изделий;

Деревообрабатывающее производство, производство пиломатериалов, мебели, столярных изделий;

Производство товаров народного потребления;

Строительство зданий и сооружений;

Ремонтно-строительные, отделочные работы, производство стройматериалов;

Проектно-сметные, строительно-монтажные работы;

Проектирование, строительство, ремонт эксплуатация любых объектов гражданского, промышленного и технического назначения;

Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;

Торговля оптовая, розничная, мелкорозничная, всеми видами товаров;

Торгово-закупочная, посредническая, коммерческая;

Эксплуатация объектов газового хозяйства;

Открытие, фирменных магазинов, киосков, кафе, баров, столовых;

Организация общественного питания, производство продуктов питания;

Оказание бытовых, фотоуслуг, услуг проката;

Оказание парикмахерских услуг, открытие косметического салона;

Транспортные услуги, перевозка грузов и пассажиров;

Организация туризма;

Оказание экспедиторских, складских услуг, разгрузочно-погрузочных работ;

Внешнеэкономическая.

Общество имеет право осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации. Виды деятельности, требующие специального разрешения, осуществляются только при наличии лицензии на данный вид деятельности.

Основным видом деятельности ООО «Мастер Юг» является оптовая торговля гипсом строительным марок Г-5-6-7. Товарная продукция не подлежит обязательной сертификации и производится в соответствии со стандартами и техническим условиям ГОСТа 125-79 утвержденными в РФ.

Предприятие приобретает товарную продукцию у организации-поставщика по Договору поставки (Приложение № 2), заключаемому ежегодно.

Для обеспечения деятельности Общества образован уставный капитал в размере 10 000 рублей, который состоит из стоимости вкладов участников. Уставный капитал разделен на доли между участниками.

Высшим руководящим органом предприятия является общее собрание участников Общества.

Единоличный исполнительный орган - генеральный директор, избирается общим собранием участников Общества на трехлетний срок и действует на основании Устава.

В структуру предприятия входят два подразделения: административно-управленческий персонал (АУП) и основное производство (ОП). Из-за сложившейся в стране ситуации, в результате финансово-экономического кризиса, в настоящее время действующим остается только подразделение АУП. В его состав входят: генеральный директор, зам. директора по финансам, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, маркетолог и делопроизводитель.

В соответствии с законодательством Российской Федерации и интересами Общества могут образовываться следующие фонды: резервный фонд; фонд заработной платы; фонд материального поощрения работников, а также иные фонды.

Порядок и источники образования, состав, назначение, размер и порядок использования каждого из фондов определяются общим собранием участников Общества по представлению генерального директора Общества.

В целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления, полноты и своевременностью уплаты в бюджет налогов на предприятие формируется Учетная политика.

Последние изменения были внесены в Учетную политику в 2010 году, Приказом по организации «Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 год» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2011 год» (Приложение № 3), (основание - Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 года № 106н в редакции от 11.03.2009 года № 22н).

В ООО «Мастер Юг» применяется общая (традиционная) система налогообложения (ОСН или ОСНО). Организацией в полном объеме ведется бухгалтерский учет, и уплачиваются все общие налоги (налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, обязательные пенсионные взносы, обязательные взносы на медстрахование по фондам, взносы на соцстрахование от несчастных случаев и профзаболеваний). Бухгалтерский учет ведется с использованием Плана счетов.

На основе данных ООО «Мастер Юг» проведем анализ структуры и динамики баланса предприятия (Таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Анализ структуры и динамики баланса ООО «Мастер Юг» за 2008-2009 гг.

№ п/п	Статья баланса	2008	2009	Изменения за отчетный период
		тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.3-1	темп, % (5/1)*100	частица пунктов 4 - 2
а	б	1	2	3	4	5	6	7
Актив
1	Имущество всего	5872	100,0	3552	100,0	-2320	-39,5	0,0
1.1	Внеоборотные активы	2354	40,1	2179	61,3	-175	-7,4	21,2
1.2	Оборотные активы	3518	59,9	1373	38,7	-2145	-61	-21,2
1.2.1	Запасы	270	4,6	340	9,6	70	25,9	5
1.2.2	Дебиторская задолженность	3109	52,9	1016	28,6	-2093	-67,3	-24,3
1.2.3	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	139	2,4	17	0,5	-122	-87,7	-1,9
Пассив
2	Источника имущества всего	5872	100,0	3552	100,0	1384	19,3	0,0
2.1	Собственный капитал	819	13,9	278	7,8	-541	-16,7	-6,1
2.1.1	Уставной капитал	10	0,2	10	0,3	0	0,0	0,1
2.1.2	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	809	13,7	268	7,5	-541	-66,9	-6,2
2.2	Заемный капитал	5053	86,1	3274	92,2	-1779	-35,2	6,1
2.2.1	Долгосрочные обязательства	625	10,6	495	13,9	-576	-92,2	2,4
2.2.2	Краткосрочные обязательства	4428	75,5	2779	78,3	-1649	-37,2	2,8

Наибольший удельный вес в структуре активов баланса предприятия в 2008г. приходится на оборотные активы 59,9%, а в 2009г. на внеоборотные активы 61,3 %. Также наблюдается очень большой удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов. В 2008г. этот показатель составил 89%, а в 2009г., хотя и произошло незначительное снижение этой величины до 74% (при нормативе 10-30%). Изменения свидетельствуют, что предприятие проводило мероприятия по повышению эффективности функционирования, которые дало положительный результат.

Как негативный фактор можно расценить отсутствие денежных средств в структуре активов предприятия.

Исследуя пассив баланса предприятия, можно отметить значительное уменьшение собственного капитала предприятия на 541 тыс. руб. или 16,7%, что негативно повлияет на показатели финансовой устойчивости.

Достаточно высок процент заемного капитала (86,1% в 2008г. и 92,2% в 2009г.). Можно сделать вывод о том, что предприятие функционирует за счет заемных средств.

На 37,2% уменьшилась кредиторская задолженность, а учитывая тот факт, что удельный вес кредиторской задолженности в общей структуре пассивов велик, то существует потенциальная опасность для предприятия.

Проведем оценку показателей платежеспособности и ликвидности предприятия по данным 2008 и 2009 гг. Для того, чтобы оценить ликвидность ООО «Мастер Юг» необходимо рассчитать ряд специальных показателей - коэффициентов (Таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Показатели ликвидности ООО «Мастер Юг»

№ п/п	Показатель	Формула для расчета	2008	2009
1	2	3	4	5
1	Коэффициент покрытия	Текущие активы / Текущие пассивы	0,98	0,59
2	Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности	Дебиторская задолженность / Кредиторская задолженность	2,03	4,48
3	Коэффициент абсолютной ликвидности	Денежные средства / Текущие пассивы	0	0

Коэффициент покрытия характеризует достаточность оборотных средств для погашения долгов на протяжении года. При значении коэффициента < 1 предприятие имеет неликвидный баланс. Если значении коэффициента > 1 предприятие своевременно ликвидирует долги. У ООО «Мастер Юг» данный показатель в 2008г. и 2009г. не соответствовал нормативному.

Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности показывает способность рассчитаться с кредиторами за счет дебиторов на протяжении одного года. Рекомендованное значение данного показателя соответствует 1 (единице). Как мы видим, в анализированном периоде его значение превышает нормативный показатель как в 2008, так и в 2009 гг.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует готовность предприятия немедленно ликвидировать краткосрочную задолженность. Его нормативное значение находится в интервале 0,2 - 0,35%. У ООО «Мастер Юг» данный показатель находится ниже критического уровня, что свидетельствует о неспособности предприятия покрыть свои текущие обязательства в кратчайшие сроки.

Расчет коэффициентов, которые характеризуют платежеспособность предприятия приведен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Показатели платежеспособности ООО «Мастер Юг»

№ п/п	Показатель	Формула для расчета	2008	2009
1	2	3	4	5
1	Маневренность рабочего капитала	Запасы / Рабочий капитал	-2,97	-0,3
2	Коэффициент финансовой независимости (автономии)	Собственный капитал / Пассивы	0,14	0,08
3	Коэффициент финансовой стабильности	Заемный капитал / Пассивы	0,86	0,92
4	Коэффициент финансовой стойкости	Собственный капитал + долгосрочные обязательства / Пассивы	0,25	0,22

Маневренность рабочего капитала характеризует часть запасов в собственных оборотных средствах. Направление позитивных изменений данного показателя - уменьшение, увеличение запасов приводит к замедлению оборотности оборотных средств, в условиях инфляции - к привлечению дорогих кредитов, которые уменьшают платежеспособности предприятия. У анализируемого предприятия данный показатель отрицательный.

Коэффициент финансовой независимости (автономии) показывает возможность предприятия выполнять внешние обязательства за счет собственных активов. Его значение должно быть ? 0,5. У ООО «Мастер Юг» данный показатель в 2008-2009 гг. ниже нормативного.

Коэффициент финансовой стабильности иллюстрирует обеспеченность задолженности собственными средствами. Превышение собственных средств над заемными свидетельствует о финансовой стойкости предприятия. Нормативное значение показателя >1. Данный коэффициент у предприятия находится ниже нормы.

Коэффициент финансовой стойкости показывает часть стабильных источников финансирования в их общем объеме. Он должен быть в границах 0,85-0,90%. У ООО «Мастер Юг» относительно данного показателя наблюдается стабильная тенденция к уменьшению и несоответствие нормативным значениям в исследуемом периоде.

Подводя итог проведенного анализа, можно сделать вывод о том, что в 2009г. произошло резкое ухудшение показателей ликвидности и платежеспособности предприятия.

Обобщающим показателем оценки финансового состояния является анализ финансовых результатов (Таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Анализ финансовых результатов предприятия ООО «Мастер Юг»

№ п/п	Показатель	Период	Изменения за период
		2009	2008	тыс. руб. (гр.1-гр.2)	%
а	б	1	2	3	4
1	Чистый доход (выручка) от реализации продукции	18635	26589	-7954	70,09
2	Себестоимость реализованной продукции	-6226	-23555	17329	26,43
3	Валовая прибыль от реализации	2409	3034	-625	79,40
4	Прочие доходы	518	0	518	0
5	Прочие расходы	-962	-133	-829	723,31
6	Чистая прибыль	-541	539	-1080	-100,37

Основываясь на проведенном в Таблице 2.4 анализе можно сделать вывод о значительном ухудшении финансовых результатов предприятия в 2009г., что в дальнейшем может привести к банкротству предприятия.

3. РАСЧЕТ НДФЛ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ

А теперь рассмотрим особенности начисления и выплаты заработной платы на предприятии.

Оплата труда на предприятии производится согласно Штатному расписанию и Положению об оплате труда работников предприятия.

При приеме на работу составляются приказы (распоряжения) о принятии на работу. На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске, а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица.

Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером вновь принятых работников вносят в табель учета использования рабочего времени. Основанием для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет.

Табельный учет ведется для обеспечения контроля за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроля за нахождением сотрудников в рабочее время.

В зависимости от степени охвата информации табельный учет ведется в ООО «Мастер Юг» сплошным методом. При сплошном методе регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и т.п.

Предприятие использует тарифную (простую повременную) систему оплаты труда.

Трудовым договором сотруднику устанавливается должностной оклад, который соответствует должностному окладу Штатного расписания.

В организации существует система премирования работников, которая введена в целях усиления материальной заинтересованности работников предприятия в выполнении задач коммерческого, экономического, производственного и организационного характера, направленных на дальнейшее повышение эффективности работы и достижения финансово-экономического результата деятельности. Премии начисляют на основании приказа руководителя.

В бухгалтерском учете начисление премии отражается в том же порядке, что и начисление заработной платы.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы на предприятии является расчетная ведомость. Основанием для составления которой служат следующие первичные документы:

табель учета использования рабочего времени;

приказы руководителя о премировании;

справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ расчетный период для расчета средней заработной платы - это 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты работнику среднего заработка.

Расчет среднедневного заработка осуществляется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. № 213.

Чтобы рассчитать среднедневной заработок, бухгалтер определяет его путем деления фактически начисленной заработной платы работнику в расчетном периоде установленной продолжительности на фактически отработанное в расчетном периоде количество дней по календарю пятидневной рабочей недели (в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка). Размер дневного заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего заработка на количество дней, подлежащего оплате.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, среднедневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней, умноженного на количество полностью отработанных месяцах, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней не полностью отработанных месяцев рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы выплат за расчетный период на количество рабочих дней в расчетном периоде.

Сумма к выплате рассчитывается как произведение среднего заработка и количество рабочих дней, за которые выплачивается средний заработок.

Начисление заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым продажей.

Как уже говорилось ранее, уплата налога на доходы физических лиц относится к обязательным удержаниям из заработной платы работников и возлагается на организацию - работодателя. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового Кодекса РФ организация в обязательном порядке исчисляет, удерживает НДФЛ и производит его уплату в бюджет. Налогообложение производится по ставке 13%.

В бухгалтерском учете удержания НДФЛ отражается по кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 70.

Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается. Поэтому организация ведет раздельный учет доходов, облагаемых по другим ставкам.

Учет доходов сотрудников организации ведется на предприятии в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2011 год».

Сведения о доходах физических лиц, выплаченных предприятием за соответствующий календарный год, и суммах начисленных и удержанных налогов представляются ими в налоговые органы по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля следующего года. В частности, сведения за 2010 год были предоставлены 1 апреля 2011 года.

Сведения предоставляются по каждому из полученных доходов по форме № 2-НДФЛ «Сведения о доходах физического лица за 20__ год». В 2011г. применяется форма, утвержденная приказом ФНС РФ от 13 ноября 2010г. № ММВ-7-3/611 «Об утверждении новой формы 2-НДФЛ за 2010г.