Основные направления совершенствования финансовых результатов деятельности предприятия

2.2 Структурно-динамический анализ финансовых результатов ООО «Дюркон»

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия, так как различные стороны сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную оценку именно в системе показателей финансовых результатов.

Капитализация полученной прибыли предприятия увеличивает размер его собственных средств и, следовательно, делает его более устойчивым.

Анализ финансовых результатов следует начинать с анализа состава и динамики балансовой прибыли. Балансовая прибыль предприятия складывается из:

- прибыли от продажи продукции, работ и услуг;

- сальдо операционных доходов и расходов;

- сальдо внереализационных доходов и расходов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Финансовый результат деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, т.е. полученный от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом реализации продукции, товаров, работ, услуг образует внереализационный финансовый результат деятельности предприятия.

Предприятие получает основную часть прибыли от продажи услуг. Прибыль от реализации услуг определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

В 2010 году выручка от продажи товаров, продукции, услуг выросла на 21,8%. Себестоимость тоже выросла на 22,4%. Прибыль увеличилась на 44,7% За 2011 год выручка увеличилась на 15,6%, себестоимость на 17,6%, а прибыль на 19,3%.

Представим динамику финансовых результатов деятельности ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг. в таблице 6.

Таблица 6. Динамика финансовых результатов деятельности ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг., тыс. руб.

Показатель	2009 год тыс. руб.	2010 год тыс. руб.	2011 год тыс. руб.
1. Выручка от продаж	5011	6102	7054
2. Производственная себестоимость реализованной продукции, работ и услуг	4500	5509	6350
3. Валовая (маржинальная) прибыль	511	593	704
4. Коммерческие расходы	200	143	167
5. Управленческие расходы	-	-	-
6. Финансовый результат от продаж продукции, работ	311	450	537
7. Прочие доходы и расходы в том числе:	-	-	12
7.1. Операционные доходы	-	-	-
7.2. Операциооные расходы	-	-	-
7.3. Внереализационные доходы	-	-	-
7.4. Внереализационные расходы	-	-	12
8. Прибыль (убыток) до налогообложения	311	450	525
9. Отложенные налоговые активы	-	-	-
10. Отложенные налоговые обязательства	-	-	-
11. Текущий налог на прибыль	-	-	-

По данным таблицы 6 видно, что выручка от услуг в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 1091 тыс. руб., однако, затраты увеличились на 952 тыс. руб. за счет увеличения себестоимости. Во все годы выручка от продажи услуг превышает затраты, это говорит о том, что предприятие работает не в убыток себе. Динамка выручки и себестоимости показана на рисунке 3.

Рис. 3. Динамика выручки и себестоимости ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом выручка от продаж увеличилась на 952 тыс. руб. Затраты увеличились на 865 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. за счет увеличения себестоимости.

Динамика чистой прибыли приведена на рисунке 4.

Рис. 4. Динамика чистой прибыли ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

Чистая прибыль в 2010 году, по сравнению с 2009 годом, увеличилась на 139 тыс. руб., а в 2011, по сравнению с 2010 - на 87 тыс. руб. Это произошло вследствие увеличения выручки.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, а также в разрезе отдельных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и пр.).

Выделяют следующие группы показателей рентабельности: рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) (Р_и), рентабельность услуг (оборота) (Р_пр), рентабельность активов по чистой прибыли (Р_а), рентабельность собственного капитала (Р_ск).

Представим расчет показателей рентабельности ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг. в виде таблицы 7.

Таблица 7. Расчет показателей рентабельности ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг., %

Показатели	Алгоритм расчета	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение
					2010 г. от 2009 г.	2010 г. От 2011 г.
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек)	Ри = П *100%, З где П - балансовая прибыль; З - затраты по реализованной продукции	6,62	7,96	8,06	1,34	0,1
Рентабельность услуг (продаж)	Рпр = П *100%, В где В-выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.	6,21	7,37	7,44	1,16	0,07
Рентабельность активов по чистой прибыли	Ра = ЧП *100%, А где ЧП-Чистая прибыль; А-стоимость активов.	6,88	8,27	9,95	1,39	1,68
Рентабельность собственного капитала	Рск = ЧП *100%, СК где СК - собственный капитал	46,91	50,62	53,85	3,71	3,23

Представим динамику показателей рентабельности ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг. в виде рисунка 5.

Рис. 5 Динамика показателей рентабельности ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

Показатель рентабельности производственной деятельности в 2009 году составил 6,62%. В 2010 и в 2011 году он увеличился и составил 7,96% и 8,06% соответственно. Его увеличение означает, что с каждым годом ООО «Дюркон» получает большую сумму прибыли с каждого рубля произведённых расходов.

Показатель рентабельности производственной деятельности в 2009 году составил 6,62%. В 2010 и в 2011 году он увеличился и составил 7,96% и 8,06% соответственно. Его увеличение означает, что с каждым годом ООО «Дюркон» получает большую сумму прибыли с каждого рубля произведённых расходов. В 2009 году рентабельность услуг составила 6,21%. В 2010 году рентабельность услуг повысилась и составила 7,37%, а в 2011 году данный показатель снова увеличился до 7,44%.

Рис. 6. Динамика рентабельности собственного капитала ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

Увеличение данного показателя показывает, что увеличивается прибыль, полученная с каждой денежной единицы прибыли. Рентабельность активов по чистой прибыли в 2009 году составила 6,881%, в 2010 году она увеличилась и уже составляла 8,266%, а в 2011 году - 9,953%. Следовательно, данное предприятие каждый год увеличивает количество прибыли, получаемое с каждого рубля активов, авансирпованных в деятельность предприятия.

Показатель рентабельности собственного капитала в 2009 году составлял 46,908%, в 2010 году - 50,619%, а в 2011 году - 53,846. Данный показатель характеризует величину прибыли, приходящуюся на 1 рубль средств, вложенных собственниками в деятельность предприятия. Увеличение данного показателя говорит о повышении прибыли.

Таким образом, анализируя показатели рентабельности предприятия можно сделать вывод, что предприятие является рентабельным, и его рентабельность с каждым годом увеличивается.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. В 2009 году она составила 6.62%, в 2010 г. равна 7,96%, в 2011 г. равна 8,06%. Рентабельность продаж (оборота) - сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. В 2009 г. этот показатель составил 6,21%, в 2010 г. равен 7,37%, в 2011 г. равен 7,44%.

Далее перейдем к анализу прибыли и рентабельности деятельности ООО «Дюркон».

2.3 Факторный анализ прибыли и рентабельности деятельности ООО «Дюркон»

Валовая прибыль предприятия, а также прибыль от реализации зависят от:

- изменения цен на продукцию;

- изменения объема продаж;

- изменения структуры продаж;

- изменения себестоимости продукции.

Для проведения факторного анализа валовой прибыли и прибыли от реализации воспользуемся необходимыми данными, представленными в таблице 8.

Таблица 8. Исходная информация для факторного анализа валовой прибыли и прибыли от реализации

Показатель	2009 г., тыс. руб.	2010 г., тыс. руб.	2011 г., тыс. руб.
Выручка от реализации, руб.	5 011 000	6 102 000	7 054 000
Себестоимость, руб.	4 500 000	5 509 000	6 350 000
Валовая прибыль, руб.	511 000	593 000	704 000
Коммерческие расходы, руб.	200 000	143 000	167 000
Чистая прибыль от реализации, руб.	311 000	450 000	537 000
Количество оказанных услуг, шт.	26 796	30 059	30 669
Средняя стоимость услуги, руб.	187,01	203,00	230,00
Средняя себестоимость услуги, руб.	167,94	183,27	207,05

В 2010 году выручка от реализации услуг выросла на 1091 тыс. руб.

Так же в 2010 году мы можем наблюдать рост чистой прибыли от реализации услуг на 139 тыс. руб. с 311 тыс. руб. до 450 тыс. руб. Прирост составил 44, 6% относительно 2009 г. Рост чистой прибыли произошел по причине увеличения выручки от реализации услуг, а также уменьшения суммы коммерческих расходов на 57 тыс. руб.

В 2011 году также наблюдается рост выручки от реализации услуг на 952 тыс. руб.

Несмотря на увеличение суммы коммерческих расходов на 24 тыс. руб., чистая прибыль приросла на 87 тыс. руб.

Из вышеприведенной таблицы следует, что количество оказанных услуг за год постоянно увеличивается. В 2009 году было оказано 26 796 услуг, в 2010 году 20 059 услуг, а в 2011 году уже 30 669 услуг.

В 2009 году средняя стоимость оказанной услуги составляла 187,01 руб., в 2010 году она увеличилась до 203,00 руб., а в 2011 году стоимость уже составляла 230,00 руб. за одну услугу.



Рис. 7. Динамика стоимости и себестоимости услуг ООО «Дюркон» 2009-2011 гг.

Также ежегодно с 2009 года по 2011 год росла и средняя себестоимость за услуги. В 2009 году средняя себестоимость составляла 167,94 руб., а в 2011 году она выросла до 207,05 руб.

Теперь рассчитаем влияние факторов на увеличение валовой прибыли.

В целом в ООО «Дюркон» ежегодно увеличивается объем валовой прибыли. В 2010 году прирост составил 82 тыс. руб., а в 2011 году 111 тыс руб.

?Р₂₀₁₀ = 593 - 511 = 82 тыс. руб.;

?Р₂₀₁₁ = 704 - 593 = 111 тыс. руб.

При факторном анализе изменения прибыли следует произвесть следующие расчеты:

1. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (ДР1):

ДР1_{2010 =} 6 102 000 - (30 059*187,01)=480 666,41 руб.;

ДР1_{2011 =} 7 054 000 - (30 669*203,00)=828 193,00 руб.

Увеличение средней стоимости за оказываемые услуги привело к увеличению валовой прибыли как в 2010, так и в 2011 году.

Увеличение цены в 2010 году до 203,00 руб. помогло увеличить уровень прибыли на 480 666,41 руб. Повешение цены в 2011 году до230 руб. привело к увеличению показателя валовой прибыли на 828 193,00 руб.

2. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (ДР2) (объема продукции в оценке по базовой себестоимости):

ДР2₂₀₁₀ =511 000* (5 509 000/4 500 000) - 511 000 = 114 464 руб.;

ДР2₂₀₁₁ =593 000* (6 350 000/5 509 000) - 593 000 = 90 136 руб.

Из расчета объема продукции в оценке по базовой себестоимости следует, что увеличение выручки благоприятно влияет на показатель валовой прибыли. И в 2010, и в 2011 году увеличение объемы выручки привело к росту валовой прибыли: в 2010 году на 114 646 руб., а в 2011 году на 90 136 руб.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в структуре реализации продукции (ДР3):

ДР3₂₀₁₀ = 511 000* (30 059*187,01/5 011 000 - 5 509 000/4 500 000) =

-52 633 руб.;

ДР3₂₀₁₁ = 593 000* (30 669*203,00/6 102 000 - 6 350 000/5 509 000) =

-78 276 руб.

Изменение структуры продаж влечет за собой уменьшение уровня валовой прибыли. В 2010 году прибыль уменьшилась на 52 633 руб., а в 2011 году на 78 276 руб.

4. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (ДР4):

ДР4₂₀₁₀ = (30 059*167,94) - 5 509 000 = - 460 891,54 руб.;

ДР4₂₀₁₀ = (30 669*183,27) - 6 350 000 = - 729 292,37 руб.

Как показано в Таблице 3 общая себестоимость оказанных услуг увеличивается из года в год. Так себестоимость в 2009 году составила 4 500 000 руб., а в 2010 году 5 509 000 руб. В 2011 году уровень себестоимости достиг 6 350 000 руб. Увеличение общей себестоимости оказанных услуг в расчете влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции привело к уменьшению уровня валовой прибыли ООО «Дюркон» в 2010 году на 460 892 руб., а в 2011 году на 729 292 руб.

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период:

?Р₂₀₁₀ = 481 + 114 - 52 - 461= 82 тыс. руб.;

?Р₂₀₁₁ = 828 + 90 - 78 - 729= 111 тыс. руб.

Таким образом, валовая прибыль предприятия зависит от 4 факторов:

- изменение цен на продукцию;

- изменение объема продаж;

- изменение структуры продаж;

- изменение себестоимости продукции.

Валовая прибыль ООО «Дюркон» в 2009 году составляла 511 тыс. руб. В 2010 году данный показатель увеличился на 82 тыс. руб. и составил 593 тыс. руб. В 2011 году уровень валовой прибыли снова увеличислся и составил уже 704 тыс. руб.

Увеличение валовой прибыли ООО «Дюркон» произошло за счет увеличения цен на оказываемые услуги и увеличения объема продаж услуг.

Увеличение уровня цен помогло увеличить валовую прибыль в 2010 году на 481 тыс. руб., а в 2011 году на 828 тыс. руб.

Увеличение объемы продаж услуг привело к изменению показателя валовой прибыли в сторону увеличения на 114 тыс. руб. и 90 тыс. руб. в 2010 и 2011 году соответственно. Наряду с данными факторами, увеличившими уровень валовой прибыли, существуют факторы, отрицательно влияющие на данный показатель - это изменение структуры продаж и увеличение себестоимости услуг.

Изменение структуры продаж в 2010 году привело к уменьшению валовой прибыли на 52 тыс. руб., а в 2011 году на 78 тыс. руб. Увеличение уровня себестоимости повлекло за собой снижение уровня валовой прибыли на 461 тыс. руб. и 729 тыс. руб. в 2010 и 2011 году соответственно. В целом в ООО «Дюркон» ежегодно увеличивается объем валовой прибыли. В 2010 году прирост составил 82 тыс. руб., а в 2011 году 111 тыс руб.

Методология факторного анализа показателей рентабельности предусматривает разложение исходных формул расчета показателя по всем качественным и количественным характеристикам интенсификации производства и повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Проведем факторный анализ рентабельности производства на основании данных Ф1 «Баланс предприятия» и Ф2 «Финансовые результаты».

Рентабельность продаж (Rп) - это отношение суммы прибыли от продаж к объему реализованной продукции:

, где

В-выручка;

С - себестоимость;

КП - коммерческие расходы;

УР - управленческие расходы;

Пп - прибыль от продаж (чистая прибыль).

Таким образом, Rп₂₀₀₉ = 311/5 011*100% = 6,2%;

Rп ₂₀₁₀ = 450/6 102*100% = 7,3%;

Rп ₂₀₁₁ = 525/7 054*100% = 7,5%.

Следовательно, ?RП_{2010 =} 7,3% - 6,2% = 1,1%;

?RП_{2011 =} 7,5% - 7,3% = 0,2%.



Рис. 8. Динамика рентабельности продаж услуг ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

В 2009 году рентабельность продаж составила 6,2%, в 2010 году - 7,3%, а в 2011 году - 7,5%. Рост уровня рентабельности продаж происходил за счет увеличения чистой прибыли. Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от продажи. Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо осуществить следующие расчеты:

1. Влияние изменения выручки от продажи на R:

?RП(В)₂₀₁₀ = = 16,7%;

?RП(В)₂₀₁₁ = = 12,4%.

Выручка от продаж услуг ООО «Дюркон» увеличилась как в 2010, так и в 2011 году. Увеличение данного показателя способствовало увеличению рентабельности продаж на 16,7% и 12,5% в 2010 и 2011 году соответственно.

2. Влияние изменения себестоимости продажи на RП:

?RП(С)₂₀₁₀ = 100% = - 16,4%;

?RП(С)₂₀₁₁ = = - 11,9%.

Увеличение уровня себестоимости отрицательно сказывается на изменении показателя уровня рентабельности продаж. В 2010 году себестоимость увеличилась до 6102 тыс. руб., что уменьшило показатель рентабельности на 16,4%. Увеличение себестоимости в 2011 году привело к уменьшению уровня рентабельности продаж на 9,5%.

3. Влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж RП:

?RП(ур)₂₀₁₀ = * 100%= 0,9%;

?RП(ур)₂₀₁₁ = = - 0,4%.

В 2010 году коммерческие расходы ООО «Дюркон» уменьшились до 143 тыс. руб., что увеличило показатель рентабельности продаж на 0,9%. Однако, в 2011 году коммерческие расходы снова возросли и составили 167 тыс. руб. Следствием данного увеличения стало снижения уровня рентабельности на 0,4%.

Совокупное влияние факторов составляет:

?RП₂₀₁₀=16,7 - 16,4+0,9=1,2%;

?RП₂₀₁₁=12,4 -11,9-0,3=0,3%.

Таблица 9. Влияние факторов на изменение уровня рентабельности продаж ООО «Дюркон» 2009-2011 гг.

Наименование фактора	Изменение, %
	2010 г.	2011 г.
Изменение уровня выручки	16,7	12,4
Изменение уровня себестоимости	-16,4	-11,9
Изменение уровня коммерческих расходов	0,9	-0,3

Итак, прирост рентабельности продаж составил в 2010 году 1,2%. Большое влияние на это оказало увеличение выручки от реализации услуг до 6102 тыс. руб. (прирост 16,7%). Также увеличение показателя рентабельности продаж произошло за счет уменьшения коммерческих расходов с 200 тыс. руб. до 143 тыс. руб. (прирост 0,9%). Однако, увеличение себестоимости оказало отрицательное воздействие на показатель рентабельности, уменьшив его на 16,4%.

В 2011 году рентабельность продаж увеличилась на 0,3%. Увеличение данного показателя произошло за счет увеличения выручки от продаж до 7 054 тыс. руб. (прирост 12,4%). Отрицательное влияние на показатель рентабельности оказало увеличение себестоимости услуг и коммерческих расходов. Уменьшение составило 11,9% и 0,3% соответственно.

Подводя итог, можно сделать вывод, что в ООО «Дюркон» за прогнозируемый период уменьшаются такие показатели как фондовооружённость, трудоёмкость и производительность труда. Это происходит вследствие увеличения среднесписочной численность рабочих и из-за недостаточно высокого роста выручки.

Предприятие довольно эффективно осуществляет свою деятельность. Анализируя показатели рентабельности предприятия можно сделать вывод, что предприятие является рентабельным, и его рентабельность с каждым годом увеличивается. Однако возросли и расходы, которые существенно повлияли на себестоимость. Однако, с каждым годом эффективность работы предприятия ООО «Дюркон» значительно повышается.

В ООО «Дюркон» ежегодно увеличивается объем валовой прибыли. В 2008 году прирост составил 82 тыс. руб., а в 2011 году 111 тыс руб.

Увеличение валовой прибыли ООО «Дюркон» произошло за счет увеличения цен на оказываемые услуги и увеличения объема продаж услуг.

Увеличение уровня цен помогло увеличить валовую прибыль в 2010 году на 481 тыс. руб., а в 2011 году на 828 тыс. руб.

Увеличение объемы продаж услуг привело к изменению показателя валовой прибыли в сторону увеличения на 114 тыс. руб. и 90 тыс. руб. в 2010 и 2011 году соответственно.

Также ежегодно в ООО «Дюркон» увеличивается уровень рентабельности продаж. В 2009 году рентабельность продаж составляла 6,2%, в 2010 году - 7,3%, а в 2011 году уже 7,5%. Большую значение на это оказывает увеличение выручки от продаж услуг.

3. Основные направления совершенствования финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО «Дюркон»

3.1 Пути повышения прибыли ООО «Дюркон»

Рост прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции. Основные направления увеличения прибыли от реализации продукции представлены на рисунке 9.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции. Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:

, (12)

где Р^Vpn_i - резерв роста объема реализации;

П'_i1 - фактическая прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида.

Сопоставление возможного объема реализации, установленного в результате анализа отчетности и производственных возможностей организации, позволяет определить резерв увеличения объема производства и реализации продукции ООО «Дюркон» в 30% от фактического объема реализации 2011 года.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ООО «Дюркон» по формуле (12):

1) Р^Vpn_i = 51000 * 0,3 =15 300 мІ;

2) П'_i1 = 1124-1061 = 63 рубля или 0,063 тыс. руб.;

3) Р^Пv_рп = 15300 * 0,063 = 963,9 тыс. руб.

Подсчет резерва роста прибыли за счет снижения себестоимости продукции (Р^П_с) осуществляется следующим образом: выявленный резерв снижения себестоимости продукции (РvС) умножается на возможный объем её продаж с учетом резервов его роста:

(13)

Согласно анализу отчетности резерв снижения себестоимости составляет 17 рублей на единицу продукции. Тогда резерв роста прибыли за счет снижения себестоимости ООО «Дюркон» по формуле (13) составляет:

Р^П_с = 0,017 * (51000 + 15300) = 1127,1 тыс. руб.

Обобщенный резерв увеличения суммы прибыли (Р^П) составляет:

Р^П = Р^Пv_рп + Р^П_с = 963,9 + 1127,1 = 2181 тыс. руб.

Таким образом, если бы организация использовала свои резервы роста прибыли за счет увеличения объемов реализации и снижения себестоимости, то прибыль от реализации продукции составила 5 392 тыс. руб. (3211 + 2181) вместо 3 211 тыс. руб. Далее можем рассчитать резерв повышения уровня рентабельности продукции (Р^R), который зависит от увеличения суммы прибыли от реализации продукции и снижения её себестоимости. Для подсчета резерва может быть использована следующая формула:

, (14)

где R_в - возможный уровень рентабельности;

R₁ - фактический уровень рентабельности;

П₁ - фактическая сумма прибыли отчетного периода;

Vрп_в - возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста;

С_iв - возможный уровень себестоимости продукции с учетом выявленных резервов снижения;

З₁ - фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Находим резерв повышения уровня рентабельности ООО «Дюркон» по формуле (14):

Р^R = 5392: (1,044 * 66300) * 100 - 5,93 = 7,79 - 5,93 = + 1,86%.

При использовании выявленных резервов рентабельность продукции может вырасти до 7,79%.

Увеличение объемов производства и реализации продукции происходит за счет более полного использования производственных мощностей, расширения клиентуры. В период высоких темпов инфляции рост прибыли обеспечивался за счет ценового фактора.

Замедление инфляционных процессов, насыщение рынка товарами, развитие конкуренции ограничили возможности производителей повышать цены и получать прибыль посредством этого фактора. На очередь приходит метод снижения затрат. В практике предпринимательской деятельности применяются различные способы снижения себестоимости.

Безусловно, используются такие приемы, как экономия топливно-сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости, сокращение административных расходов. В этой связи мы предлагаем ООО «Дюркон»:

пересмотреть затраты по всем статьям производственной себестоимости;

рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы путем сокращения управленческого персонала, снижения бюджета на проведение рекламных кампаний, использование более эффективных рекламных акций;

существует возможность освоить новую технологию производства, которая позволит сократить издержки;

заниматься повышением квалификации работников, которая будет сопровождаться ростом производительности труда;

разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности организации и экономией ресурсов;

использовать системы депремирования работников при нарушении ими трудовой или технологической дисциплины;

осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья.

существует возможность изменить нормы расходов материалов;

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов представим в таблице 10.

Таблица 10. Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат
Зарплата управленческих работников	Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)
Содержание основных фондов Амортизация Освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости основных средств и норм амортизации Изменение количества потребленных услуг и их стоимости
Затраты на текущий ремонт основных средств	Изменение объема работ и их стоимости
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости

Управляющие несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) - подразделение компании, менеджер которого контролирует определенные ресурсы (затраты, прибыль, инвестиции) и несет персональную ответственность за выполнение бюджетных показателей. По объему полномочий их руководителей и обязанностей - это центры затрат, продаж, дохода, прибыли, капитальных вложений, инвестиций, контроля и управления. По задачам и функциям центры финансовой ответственности обычно рассматривают как основные и обслуживающие (рис. 10.).



Рис. 10. Разграничение центров финансовой ответственности

Для каждого центра ответственности должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться.

В системе внутреннего производственного учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов учета. Издержки группируются и учитываются по видам изделий, местам их возникновения и носителям затрат. Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Поэтому центр ответственности - это структурный элемент предприятия, его экономический субъект, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов. Центры ответственности осуществляют контроль за затратами по многим местам их возникновения при условии, если затраты в них формируются под влиянием данного центра ответственности.

Для целей контроля за затратами и калькулирования себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг особый интерес представляют группировки по носителям и центрам затрат. Под носителями затрат понимают виды продукции, полуфабрикатов разной степени готовности (по переделам, стадиям, фазам, отдельным процессам), работ и услуг данного предприятия, имеющие потребительную стоимость, предназначенные для реализации на рынке, по которым необходима информация о себестоимости.

В свою очередь, центры затрат - это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, целевым назначением затрат, которые, кроме выполнения своих функциональных задач, несут ответственность за результаты своей деятельности.

Они могут быть и центрами затрат, и центрами дохода, и центрами прибыли, и центрами капитальных вложений, и центрами инвестиций, и центрами продаж, и центрами контроля и управления т. п. Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть расходов и доходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности. В системе управленческого учета их выделяют в качестве объектов учета с целью большей детализации затрат, усиления контроля за уровнем издержек и повышения точности калькулирования. Деление производственных подразделений (цехов, участков) на многие центры затрат обеспечивает более точное распределение косвенных расходов, особенно по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, и отнесение их на аналитические счета этих центров прямым путем.

Центры продаж это обслуживающие подразделения маркетингово-сбытовой деятельности, отвечающие не только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг, но и за затраты, связанные с их сбытом. Ими предоставляется информация о пользующихся или не пользующихся спросом товарах и услугах, наиболее конкурентоспособных из них, с целью своевременного принятия обоснованных управленческих решений как в сфере производства товаров, работ и услуг, так и их сбыта. Результаты деятельности подобных подразделений оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж и величине издержек обращения.

Центры дохода как центры ответственности представляют собой структурные единицы, подразделения, руководители которых несут ответственность только за доход, полученный данным подразделением, но не могут контролировать прибыль, если центр реализации результатов деятельности вне их компетенции.

Центры прибыли как центры ответственности представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это обычно отдельные предприятия в составе объединения, филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины и т.п. Они имеют возможность контролировать важные компоненты деятельности предприятия, от которых зависит величина дохода и прибыли. Это объемы производства и продаж, их себестоимость, уровень цен. Руководитель несет ответственность за финансовый результат, полученный подразделением, так как в его ведении находятся не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования. Центры прибыли могут включать несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности, отражаемые в системе бухгалтерского учета, позволяют оценивать их деятельность исходя из эффективности и целесообразности принимаемых ими управленческих решений.

Центры капитальных вложений это экономически обособливаемые подразделения, ответственные лица которых обеспечивают эффективность использования капитальных вложений, контроль за затратами и результатами, коллективную и индивидуальную ответственность за величину издержек и заинтересованность в снижении себестоимости и конечных результатах. Сметная стоимость капиталовложений является нормативным финансовым показателем, поэтому управление затратами и результатами осуществляется при помощи операционного бюджета, отчетности о его использовании и информации о движении денежных потоков. Руководитель решает задачу распределения ограниченных ресурсов: времени, капитала, рабочей силы. Управленческий учет здесь является важным инструментом обеспечения оптимальных результатов в долгосрочном плане.

Центры инвестиций - это экономически обосабливаемые подразделения, ответственные лица которых обеспечивают правильное, надлежащее расходование предоставленных им средств и ресурсов. Процесс инвестирования связан с увеличением объема функционирующего капитала предприятия, увеличением его акционерной стоимости. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость и ответственность за целесообразность понесенных расходов. При этом вложение ресурсов в капитальные активы предприятия, в отличие от других видов затрат, связывает их на длительный срок. Полное возмещение таких затрат предполагает более длительный срок их погашения и получения полезного результата.

Центры контроля и управления - это сфера, участок деятельности, обеспечивающие ответственность за конкретные виды деятельности и их результаты. Эти центры часто имеют лишь затраты, которые трудно соизмерять с контролируемыми ими результатами.

Выделение центров финансовой ответственности позволяет существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления. Однако для внедрения системы управления по центрам ответственности необходимо наличие квалифицированных менеджеров, способных организовать такой учет.

Также ООО «Дюркон» можно предложить:

- выявление наиболее рентабельных видов продукции и обновление ассортимента. Любая продукция проходит стадии жизненного цикла: проектирования, освоения, запуска в производства, серийного выпуска, в результате которого происходит насыщение рынка этим продуктом. По истечении времени продукция морально устаревает, либо не выдерживает конкурентной борьбы и, под давлением снижающейся рентабельности, выпуск её сокращается или прекращается. К освоению нового вида продукции лучше приступать уже на стадии роста прибыли.

- осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;

осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;

при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;

ввести систему планирования прибыли на предприятии, которая позволит более четко определять цели по достижению желаемых финансовых результатов и оценивать необходимые затраты, вложения, наращения объемов производства.

3.2 Пути повышения уровня рентабельности ООО «Дюркон» и их экономическое обоснование

Одним из направлений улучшения уровня рентабельности является стимулирование продаж. Мероприятия по стимулированию стимулирования продаж ООО «Дюркон» (рис. 11) можно условно подразделить стратегические, разовые и специфические.



Рис. 11. Пути стимулирования продаж

К стратегическим мероприятиям относятся следующие: увеличить число потребителей, повысить количество товара, покупаемого каждым потребителем, оживить интерес к товару со стороны клиентуры, увеличить оборот до показателей намеченных в плане маркетинга, выполнить показатели плана продаж.

Разовые мероприятия включают в себя: ускорить продажу наиболее выгодного товара, повысить оборачиваемость какого-либо товара, избавиться от излишних запасов (затоваривания), придать регулярность сбыту сезонного товара, оказать противодействие возникшим конкурентам, оживить продажу товара, сбыт которого переживает застой. К числу специфических мероприятий можно отнести следующие: извлечь выгоду из ежегодных событий, воспользоваться какой-либо отдельной благоприятной, возможностью, поддержать рекламную компанию. Выбор тех или иных средств стимулирования продаж зависит от поставленных целей. Их можно объединить в три большие группы:

предложение цены (продажа по сниженным ценам, льготные купоны, талоны, дающие право на скидку);

предложение в натуральной форме (премии, образцы товара);

активное предложение (конкурсы покупателей, игры, лотереи).

Применительно к ООО «Дюркон», мы можем классифицировать различные виды стимулирования иным образом, по их происхождению и воздействию на клиентуру. В этом случае приходим к трем обобщенным типам стимулирования (рис. 12.):

Рис. 12. Основные средства и объекты воздействия стимулирования продаж

В своей деятельности ООО «Дюркон» необходимо уделять внимание следующим важным составляющим:

подготовка предложений по привлечению сторонних специализированных организаций по решению проблем маркетинга;

анализ и систематизация полученных данных, и подготовка их для обработки на электронно-вычислительной технике;

сбор, систематизация и анализ всей коммерческо-экономической информации о потенциальных рынках сбыта продукции;

изучение ассортимента основных конкурентов;

организация обратной связи с потребителями, изучение мнения потребителей и их предложений по улучшению;

разработка предложений по формированию фирменного стиля, организация рекламы с помощью фирменных изделий (плакатов, буклетов, афиш, экспресс-информации);

обеспечение представителей ООО «Дюркон», направляющихся на выставки, ярмарки, выставки-продажи, рекламными проспектами и другими рекламными документами;

анализ деятельности рекламы, ее влияния на сбыт продукции, информированности потребителей о продукции предприятия. Определение эффективности рекламы. Разработка предложений по совершенствованию организации рекламы;

изучение и использование передового опыта рекламы и стимулирования сбыта в стране и за рубежом;

обеспечение успешной коммерческой деятельности предприятия по сбыту продукции;

участие в организации выставок, ярмарок, выставок-продаж и других мероприятий по рекламе продукции;

участие в совершенствовании сбытовой сети;

проведение мероприятий по ликвидации необоснованных расходов по сбыту продукции;

изучение потребностей покупателей;

систематическое наблюдение за рынком и корректировка прогнозов в соответствии с происходящими изменениями;

анализ эффективности фирменного обслуживания, организации сбыта, рекламы и разработка предложений по их совершенствованию;

участие в определении целей, методов и эффективности рекламы;

анализ проведения договорной кампании и организации сбыта продукции и разработка предложений по их совершенствованию.

В ходе изучения деятельности ООО «Дюркон» было выяснено, что часть складских площадей используется неэффективно и существует возможность подписания контракта сдачи их в аренду. Для функциональной оценки возможности контракта мы использовали экономико-математические модели, представленные в виде следующих отношений. Оценим рентабельность контракта с учетом форм оплаты.

Предварительная оплата:

где Rпр - рентабельность сдачи помещений в аренду с учетом предварительной оплаты (%);

R - плановая рентабельность сдачи помещений в аренду (%.); Tпр - срок предварительной оплаты (дни);

Tц - длительность производственного цикла (дни).

Предварительная оплата с учетом инфляционных процессов:

где - рентабельность сдачи помещений в аренду при предварительной оплате с учетом инфляционного фактора (%);

Rпр - рентабельность сдачи помещений в аренду при предварительной оплате (%);

I - индекс инфляции, показывающий, во сколько раз в среднем изменились цены;

I - индекс ограничений роста цен, показывающий во сколько раз в среднем изменилась цена на аренду.

Индекс инфляции рассчитывается по формуле:

где (1+ ) - индекс инфляции за некоторый фиксированный период;

T - длительность анализируемого периода (дн.);

Tм - длительность фиксированного периода.

Индекс ограничений роста цен I рассчитывается аналогично:

Для анализа влияния инфляционного фактора и государственных ограничений на эффективность предварительной оплаты сделаны расчеты, представленные в таблице 11.

Таблица 11. Рентабельность сдачи помещения в аренду при предварительной оплате (исходные данные: = 0.05, = 0.02, Tц = 30 дн., R = 20%)

Tпр., дн.	Rпр, %	Rпр, %
1	2	3
0	20.0	20.0
1	2	3
10	21.3	20.1
20	22.6	20.2
30	24.0	20.5

Оценка эффективности предоплаты представлена на рисунке 13.



Рис. 13. Рентабельность сдачи помещений в аренду при предварительной оплате

Отсрочка платежа:

где Rот - рентабельность сдачи помещений в аренду с учетом потерь из-за отсрочки платежа;

R - рентабельность сдачи помещений в аренду на дату совершения сделки;

Tот - длительность отсрочки платежа;

Тц - длительность производственного цикла изготовления и реализации единицы продукции.

Отсрочка платежа с учетом инфляционных процессов:

где - рентабельность сдачи помещений в аренду с отсрочкой платежа в условиях инфляционных процессов;

Rот - рентабельность сдачи помещений в аренду с учетом отсрочки платежа.

Для анализа влияния инфляционного фактора на эффективность контракта с отсрочкой платежа сделаны расчеты (таблица 12).

Таблица 12. Рентабельность товарной продукции при отсрочке платежа (исходные данные: = 0.05, = 0.02, Tц = 30 дн., R= 20%)

Tпр, дн.	Rпр, %	Rпр, %
0	20.0	20.0
10	18.7	16.8
20	17.4	13.7
30	16.0	10.5

Оценка эффективности отсрочки платежа для продавца показана на рисунке 14.

Рис. 14. Рентабельность сдачи помещений в аренду при отсрочке платежа

В результате проведения экономической оценки было выявлено, что для ООО «Дюркон» предварительная оплата выгоднее. Эффективность заключения контрактов по предварительной оплате наиболее рентабельна.

Что касается розничной торговли, то ЕНВД для такого вида деятельности рассчитывается исходя из величины физического показателя - площади зала. Таким образом, руководству ООО «Дюркон» следует просчитать оптимальную площадь своего торгового зала и не уплачивать налог с площади, которая ему не нужна для осуществления его деятельности. Лишние площади можно, например, переоборудовать под другой вид деятельности.

Для этого можно рекомендовать рассчитать отношение торговой площади к общей, так называемый коэффициент эффективности (Кэ) использования общей площади магазина:

Кэ=Sт: Sо

Чем выше полученное значение, тем эффективнее используется площадь магазина.

Произведем расчеты по розничному магазину ООО «Дюркон». Предположим, общая площадь магазина 2000 мІ из них торговая площадь - 1000 мІ. Коэффициент эффективности равен: 1000: 2000=0,5. Это означает, что торговая площадь занимает лишь половину (50%) площади магазина и используется неэффективно, так как значительная её часть, которая могла бы быть использована для обслуживания покупателей и выкладки товара, занята вспомогательными помещениями, тогда как наиболее оптимальным является соотношение торговой и неторговой площади магазина 70: 30.

Анализируя ООО «Дюркон» можно сделать вывод о неэффективности использования торговых и складских помещений, и как следствие этого упущенная экономическая выгода на фоне периодических платежей за аренду помещения.

Таким образом, в экономически развитых странах все большее распространение получает использование формализованных моделей управления финансами. Степень формализации находится в прямой зависимости от размеров предприятия: чем крупнее фирма, тем в большей степени ее руководство может и должно использовать формализованные подходы в финансовой политике. В западной научной литературе отмечается, что около 50% крупных фирм и около 18% мелких и средних фирм предпочитает ориентироваться на формализованные количественные методы в управлении финансовыми ресурсами и анализе финансового состояния предприятия. Ниже приведена классификация именно количественных методов прогнозирования финансового состояния предприятия.

Причины плохого состояния рентабельности активов, могут лежать как в снижении рентабельности продаж, так и в уменьшении оборачиваемости активов. Необходимо следить за изменением себестоимости, которая является причиной ухудшения рентабельности продаж. Для решения этой проблемы необходимо проработать механизмы управления затратами:

выделить наиболее весомые статьи себестоимости и исследовать возможности их снижения;

произвести разделение затрат на постоянные и переменные и рассчитать точку безубыточности;

проанализировать прибыльность отдельных видов продукции на основе вклада на покрытие, изучить необходимость и возможность изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

Выводы и предложения

В практическом плане прибыль представляет собой обобщающий показатель результатов хозяйственной деятельности предприятий любой формы собственности. Различают прибыль бухгалтерскую и экономическую.

Экономическая прибыль - это разница между выручкой и всеми издержками производства (внешними и внутренними). В бухгалтерском смысле прибыль - это разница между общей выручкой и внешними издержками.

В бухгалтерской практике различают и в процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Чистая прибыль - прибыль, остающаяся у предприятия, исчисляется как разница между балансовой прибылью и величиной уплаченных в бюджет налогов из прибыли.

Льготируемая прибыль - часть балансовой прибыли, не подлежащая налогообложению по действующему законодательству.

Налогооблагаемая прибыль - прибыль, подлежащая налогообложению по установленным ставкам.

Факторы, влияющие на прибыль, классифицируются по разным признакам. Так, выделяют факторы внешние и внутренние. Внутренние факторы - факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия и характеризуют стороны работы коллектива. Внешние факторы - факторы, не зависящие от деятельности самого предприятия. Однако, они могут оказывать существенное влияние на прибыль. В процессе анализа влияние внутренних и внешних факторов дает возможность «очистить» показатели эффективности от внешних воздействий, что имеет важное значение для объективной оценки собственных достижений коллектива. В свою очередь внутренние факторы подразделяются на внепроизводственные и производственные. Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление.

При этом необязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат. Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Таким образом, в условиях рынка прибыль является основным побудительным мотивом организации производственной и хозяйственно-коммерческой деятельности предприятия.

На основании проведённых расчётов в работе видно, что чистая выручка организации за период с 2010 по 2011 г. г. увеличилась на 24353 тыс. руб.

Себестоимость реализованной продукции организации за анализируемый период увеличилась на 18253 тыс. руб. (с 15780 до 34033 тыс. руб.)

Как следствие этого, эффективность основной деятельности организации снизилась, так как темп изменения выручки отставал от темпа изменения себестоимости реализованной продукции.

Валовая прибыль в период с 2010 по 2011 г. г. увеличилась на 6100 тыс. руб. При осуществлении всех видов деятельности в 2010-2011 г. г. организация получило прибыль в размере 2554 тыс. руб. и 6125 тыс. руб. соответственно. Наблюдается существенный рост прибыли в 2011 г. в сравнении с 2010. Изменение составляет около 58,3% При вычете всех налоговых выплат, чистая прибыль организации составляет: 2552 тыс. руб. - 2010 г., 6124 тыс. руб. - 2011 г.

Анализ деятельности ООО «Дюркон» обнаружил, что планирование в компании осуществляется на базе предельных издержек. Перед планированием финансовых результатов на будущий год в ООО «Дюркон» чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом организации: 10% чистой прибыли организации отчисляется собственнику, 90% чистой прибыли является источником пополнения фондов организации, отчисления в которые осуществляются один раз в год. Так в 2010 году в резервный фонд было направлено 320 тыс. руб., в фонд накопления 2794 тыс. руб., фонд потребления пополнился на сумму 1119 тыс. руб., фонд социальной сферы - на 926 тыс. руб., в ремонтный фонд - 353 тыс. руб. Для получения в планируемом году указанной суммы, ООО «Дюркон» необходимо:

увеличить объем товарооборота по сравнению с отчетным годом на 4,23%;

повысить средний уровень торговой надбавки на 0,4% к обороту;

снизить уровень издержек обращения на 0,33% к обороту.

В работе также рассматриваются рекомендации и мероприятия по совершенствованию управления финансовыми результатами. Было определено, что основной стратегический фактор успеха ООО «Дюркон» размещение в местах с высоким потоком клиентов. Умение использовать особенности конкретной сети может стать резервом повышения ее конкурентоспособности. На размер прибыли и соответственно рентабельности ООО «Дюркон» влияют следующие факторы: ценовая политика; переменные затраты; постоянные затраты; ассортиментная структура товарооборота; объем продаж.