Налоги и их исчисление

27

Содержание.

Введение ………………………………………………………………... 3

Глава I.Теоретические основы бухгалтерского учета налогов…… 5

1.Основные задачи и функции бухгалтерского налогового учета…. 5

2.Налоговый период. Налоговая ставка и налоговая база……..… 6

3.Налоговая декларация……………………………………………….. 12

4.Нормативное регулирование бухгалтерского налогового учета.... 13

5.Краткая характеристика СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики……………………………………………………… 19

Глава II.Организация бухгалтерского учета налогов в СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики…………………….... 24

1.Налоги СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики……………………………………………………………………... 24

1.1.Транспортный налог………………………………………………… 24

1.2.Земельный налог…………………………………………………..… 31

1.3.Единый сельскохозяйственный налог……………………………. 34

2.Учетная политика……………………………………………………... 37

Глава III.Совершенствование бухгалтерского и налогового учета в СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики…………... 44

Заключение………………………………………………………………. 48

Список использованной литературы………………………………….. 50

Приложения.

Введение.

Вопросы налогов, сборов, пошлин и налогообложения, налогового учета всегда актуальны и имеют непреходящее значение. Налоги и сборы являются основным источником поступления денежных средств в бюджет государства и во внебюджетные социальные фонды.

Налоги как экономическая категория выражают взаимоотношения органов государственной власти разных уровней с юридическими и физическими лицами.

Налоговая система призвана обеспечивать оптимальное функционирование государства, поскольку она играет важная роль в формировании доходной части государственного бюджета. Налоговая система должна создавать условия для эффективной реализации оборонной и социально-экономической функций государства. При этом важно обеспечить баланс доходов и расходов государственного бюджета.

Налоговая система является составной частью финансово-кредитного механизма государственного регулирования воспроизводственных процессов как в целом по стране, так и по отдельным регионам. В связи с этим важное значение придается налоговому учету.

Налоги являются необходимым звеном экономических отноше-ний в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопрово-ждаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налого-вый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выде-лить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имело финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяло лишь общую сумму средств, которую желало получить, а сбор налогов поручался городу или общине. Очень часто госуларство прибегало к помо-щи откупщиков. На втором этапе (XVI -- начало XIX вв.) в стра-не возникает сеть государственных учреждений, в том числе фи-нансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавли-вает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период по-прежнему велика. И на-конец, третий, современный, этап - государство берет в свои ру-ки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, приобретая ту или иную степень самостоятельности.

Налоги относятся к экономическим рычагам, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях данной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономики в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Цель работы: изучение организации бухгалтерского учета налогов на конкретном предприятии и определение направления его совершенствования. Цель курсовой работы формируется задачами:

1.изучить теоретические основы бухгалтерского учета налогов,

2.рассмотреть действующую практику на объекте исследования,

3.дать краткую характеристику объекту исследования,

4.определить направления совершенствования бухгалтерского учета на объекте исследования.

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета налогов.

1. Основные задачи и функции бухгалтерского налогового учета.

Основные задачи бухгалтерского налогового учета:

--формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности,

--обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательствам, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами,

--предотвращение отрицательных результатов финансовой и хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, пополнение государственного бюджета.

При решении этих задач налоговый учет в организации выполняет следующие функции:

информационную - дает информацию, используемую внешними и внутренними пользователями. Она реализуется путем налоговых расчетов на основе непрерывного фиксирования и документирования всех хозяйственных операций, совершаемых в организации. И при первой же необходимости может быть представлена заинтересованным лицам, имеющим право на это;

контрольную -- на всех стадиях бухгалтерского (финансового) и бухгалтерского (налогового) учета. Например, при покупке материальных ценностей организация должна проконтролировать: надежность поставщика, содержание договора поставки, счета, счета- фактуры, реквизиты документов, выделение в них НДС, сам факт поставки, его соответствии условиям договора и счета, последующее движение материальных ценностей в организации- поступление на склад, хранение на складе, расходование, реализация на сторону, потери, недостачи в пределах и сверх норм естественной убыли.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документальных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Бухгалтерская налоговая информация является основной для выполнения планов по пополнению бюджетов всех уровней, для внутреннего и внешнего аудита.

Обеспечение сохранности собственности организации путем проведения инвентаризации:

--выявление потерь и недостач в пределах и сверх норм естественной убыли,

--установление виновников,

--привлечение их к ответственности,

--разработке организационно- технических мероприятий по их устранению и последующему недопущению.

Аналитическая функция заключается в том, что совместно с другими подразделениями работники бухгалтерии осуществляют анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. На основе анализа формулируются предложения по повышению эффективности работы организации в конкретных условиях времени и места.

Плановая (прогнозная) функция лежит в основе налогового планирования, выбора оптимальной альтернативы развития организации.

2. Налоговый период. Налоговая ставка и налоговая база.

В Налоговом кодексе под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Основная масса доходной части бюджета формируется за счет налогов и сборов.

Масштаб налога характеризуется как физическими, так и стоимостными параметрами. Он необходим для бухгалтерского учета.

Единица налогообложения -- единица измерения масштаба объекта налогообложения. Ею может быть:

рубль оплаты труда работников,

рубль выручки от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг,

единица площади (акр, гектар, квадратный метр, кубический метр),

мощность двигателя в лошадиных силах, киловаттах и т. д.

А если быть более точными в определении, то это часть единицы объекта в виде разницы между суммой объекта и вычетами из нее, в соответствии с налоговым законодательством.

С точки зрения налогового учета выделяют понятие единицы налогового учета -- объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

Налоговый период -- период времени, в течение которого формируется налогооблагаемая база. Налогооблагаемая база, а следовательно, и абсолютная величина налога, подлежащая уплате, зависят от продолжительности налогового периода. Им может быть как календарный год, так и иной период времени применительно к конкретным налогам.

Если организация-налогоплательщик создана не с начала календарного года, то первый налоговой период для нее начнется со дня ее государственной регистрации до конца.

Если организация создана в декабре (с 1 по 31 декабря), то в этом случае для нее первым налоговым периодом станет период времени с государственной регистрации до конца календарного года, следующего создания.

При ликвидации или реорганизации организации последним налоговым периодом будет период времени от начала этого года до дня завершения процесса ликвидации или реорганизации.

Для организаций, созданных и ликвидированных или реорганизованных в течение одного и того же календарного года, налоговый период длится со дня государственной регистрации до дня ликвидации организации. Такой же подход к определению налогового периода используется в организациях, созданных и ликвидированных в декабре текущего года. Их налоговый период равняется количеству календарных дней, в течение которых оно числилось в едином государственном реестре организаций.

Данные подходы к определению налогового периода не распространяются:

на организации, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций,

на налоги, по которым налоговый период составляет календарный месяц или квартал.

В этих случаях величина налогового периода согласовывается с соответствующим налоговым органом, в котором организация стоит в качестве налогоплательщика.

По налогооблагаемому имуществу, приобретенному, реализованному (отчужденному или уничтоженному) не с начала календарного периода, налоговый период определяется временем фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д. до окончания календарного года.

Платежи в виде ежемесячных взносов, осуществляемые организациями в течение налогового периода с последующим самостоятельным перерасчетом по итогам квартала, называются авансовыми.

Каждый налог взимается по определенной ставке. Ставки налогов и сборов, как было указано выше, являются составной частью налоговой системы. Основой для установления налоговой ставки и суммы взимаемого налога является налоговая база.

Ставка определяет долю, процент от дохода, прибыли и другого объекта налогообложения, которая должны быть перечислена в бюджет. Иначе говоря, ставка это норма на единицу объекта налогообложения.

Ставки налогов и сборов устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации, законами и другими нормативными документами. В этих документах устанавливаются предельные ставки. В инструкциях к соответствующим законам ставки конкретизируются. При установлении ставок налогов и сборов их должны дифференцировать с учетом реальных возможностей налогоплательщиков -- юридических и физических лиц. Ее размер устанавливается в зависимости от объекта налогообложения.

Варианты ставок могут быть классифицированы, в зависимости от способа определения суммы налога, таким образом:

твердый размер в абсолютном выражении,

процент к установленной базе,

равные.

В первом случае размер ставки налога, например, может составлять столько-то минимальных размеров оплаты труда, установленной, законодательством, независимо от величины налогооблагаемой базы.

Во втором случае определяется ставка в процентах либо к величине дохода, либо к стоимости облагаемого имущества и т.д.

Кроме того, ставки налогов и сборов делятся на:

минимальные (нижняя граница налогов и сборов),

средние (отношение суммы налога к общей сумме облагаемого дохода),

максимальные (например, по подоходному налогу она составляет %),

предельные (отношение прироста суммы налога и сбора к прироста налогооблагаемого дохода) и т. д.

По принципу расчета все ставки налогов и сборов можно разбить на следующие группы:

прогрессивные,

пропорциональные,

регрессивные,

неизменная и т. д.

Размер прогрессивных ставок увеличивается с ростом облагаемой базы исходя из платежеспособности налогоплательщиков. Например, налоговые ставки по подоходному налогу.

Пропорциональные ставки налога не изменяются при изменении величины объекта налогообложения. Например, налог на прибыль. Какая бы ни была масса облагаемой прибыли, ставка налога остается неизменной, -- 30%. И чем больше налогооблагаемая база, тем больше сумма взимаемого налога.

В случае регрессивной ставки она снижается при росте облагаемой базы. При этом, абсолютная сумма налога растет, а относительная падает.

Ставки налогов и сборов устанавливаются федеральными, республиканскими и местными органами власти. Конкретные ставки налогов и сборов устанавливаются на более или менее длительное время. По мере совершенствования налогового законодательства, изменения рыночной конъюнктуры, структурных сдвигов в воспроизводственных процессах размер ставок изменяется в ту или другую сторону.

Налоговые ставки применяются к налоговой базе.

В условиях становления рыночных отношений резко возрастает потребность в данных бухгалтерского учета со стороны различных пользователей, интересы которых не всегда совпадают.

Пользователей данными бухгалтерского учета можно разделить на две большие группы по отношению к организации: внешние внутренние.

К внешним пользователям относятся лица, напрямую или косвенно заинтересованные в эффективной работе организаций. К первым можно отнести фактических или потенциальных:

-- собственников (акционеров) организации, вложивших в нее свое имущество,

-- кредиторов, просчитывающих возможность предоставления возврата кредита на определенных условиях,

-- поставщиков, интересующихся уровнем платежеспособности организации, и покупателей при выборе деловых партнеров,

-- работников организации, принимающих решение о работе организации.

К косвенно заинтересованным внешним пользователям бухгалтерской информации (отчетности) относятся:

биржи,

брокеры и дилеры, реализующие имущество организации или помогающие ему приобрести имущество других организаций,

аудиторские фирмы, на выводы которых ориентируются заинтересованные лица,

юристы и консультанты,

кредитные организации,

Кроме того, к внешним пользователям относятся:

органы власти при принятии решений о размещении государственных и муниципальных заказов в организации,

налоговые, статистические, таможенные и другие органы,

общество в целом.

К внутренним пользователям можно отнести:

административно-управленческий персонал,

менеджеров,

руководителей и специалистов отдельных подразделений организации,

других работников организации и подразделений.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, опре-деляемой, в частности:

-- для российских организаций как доходы, уменьшенные на ве-личину произведенных расходов, которые определяются в соответс-твии с настоящей главой;

-- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, как по-лученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшен-ные на величину произведенных этими постоянными представитель-ствами расходы, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

-- для иных иностранных организаций -- доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется налогоплательщи-ком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмот-рен отличный от общего порядка учет прибыли и убытка.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализа-ции товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарооб-менные операции), учитываются, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации ис-ходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, если иное не предус-мотрено гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 п. 3, а также п. 4--11 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации, на момент реализации или совершения внереа-лизационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налого-обложению, определяется с нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщи-ком получен убыток -- отрицательная разница между доходами, опре-деляемыми и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде, налоговая база признается рав-ной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налого-вом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аналогичный порядок распространяется на организации, пере-шедшие на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

3. Налоговая декларация.

Большинство отчетов по расчету налогов представляется в форме Налоговой декларации, в частности:

Налоговая декларация по налогу на прибыль,

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость,

Налоговая декларация по земельному налогу,

Декларация по налогу на рекламу,

Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог,

Декларация по налогу с владельцев транспортных расходов.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговые органы:

лично,

по почте,

в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке Налоговой декларации по почте днем ее представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения.

По инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместимых технологических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными МНС РФ приказом от 02.04.2002г.№ БГ-3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»

Представление Налоговой декларации в электронном виде осуществляется через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику.

При представлении Налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе.

При представлении Налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик и налоговый орган должны обеспечивать хранение ее и электронном виде.

При представлении Налоговой декларации в электронном виде должны использовать сертифицированные Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации средства электронной цифрой подписи, позволяющие:

-- идентифицировать владельца сертификата ключа подписи,

--установить отсутствие искажения информации, содержащейся в Налоговой декларации.

При представлении налогоплательщиком Налоговой декларации в электронном виде налоговый орган должен принять Налоговую декларацию и передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме, представляющую собой полученную Налоговую декларацию, подписанную электронной цифрой подписи уполномоченного лица налогоплательщика, заверенную электронной цифрой подписи уполномоченного лица налогового органа.

Датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик может обратиться в налоговый орган по месту учета с запросом на получение информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом. Запросы и выписки подписываются электронной цифрой подписи уполномоченных лиц налогоплательщика и налогового органа и передаются по каналам связи в зашифрованном виде. Порядок электронного документооборота при обмене запросами и выписками соответствует порядку электронного документооборота при представлении налоговой декларации. При обмене запросами и выписками не требуется подтверждение сроков передачи электронных документов специализированным оператором связи.

Отчеты по расчету налогов СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики представлены в форме:

Налоговой декларации по транспортному налогу (Приложение 2),

Налоговой декларации по земельному налогу (Приложение 3),

Налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу (Приложение 4).

4. Нормативное регулирование бухгалтерского налогового учета.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации, Банк России (Центральный банк Российской Федерации), Госмкостатом Российской Федерации, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации и т.д.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право осуществлять нормативное регулирование бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции документы, обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации.

Нормативные акты и методологические указания по бухгалтерскому учету не должны противоречить нормативным актам и методологическим указаниям Минфина Российской Федерации.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, самостоятельно устанавливают свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Таким образом, бухгалтерский учет в организациях ведется в соответствии с действующей системой нормативных документов. Их совокупность образует четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Каждый из них основан на соответствующих нормативных документах, принимаемых разными органами.

На первом уровне основными законодательными актами являются:

-- Налоговый кодекс, ч.1 и 2,

--Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ,

--Федеральный закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.1995 г. №222-ФЗ,

--Федеральный закон РФ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ,

--Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ,

--Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в ч. 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» ОТ 29.05.2002 Г. № 57-ФЗ.

К первому уровню также относятся:

--Постановления Правительства Российской Федерации. В частности, Постановление Правительства РФ № 283 от 06.03.1998 г. «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»,

--Гражданский кодекс.

Документы второго уровня состоят из отечественных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Прежде всего, к ним относят:

--План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н,

--Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н,

--Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации МНС РФ от 10.03.1999 г. № 20н/ГБ-3-04/39,

--ПБУ 1/98. положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. №60н,

--ПБУ 2/94. Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20.12.94 г. №167,

--ПБУ 3/2000. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.02.2000 г. № 842ЭР,

--ПБУ 4/99.Бухгалтерская отчетность организации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н,

--ПБУ 5/01. Учет материально-производственных запасов. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 г. № 44н,

--ПБУ 6/01. Учет основных средств. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н,

--ПБУ 7/98.События после отчетной даты. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.1998 № 56н,

--ПБУ 8/01.Условные факты хозяйственной деятельности. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2001 г. № 96н,

--ПБУ 9/99.Доходы организации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. №32н,

--ПБУ 10/99.Расходы организации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. №33н,

--ПБУ 11/2000.Информация об аффелированных лицах. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.01.2000 г. №5н,

--ПБУ 12/2000.Информация по сегментам. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 11.03.2000 г. №1838-ЭР,

--ПБУ 13/2000.Учет государственной помощи. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 г. №92н,

--ПБУ 14/2000.Учет нематериальных активов. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 г. №91н,

--ПБУ 15/01.Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2001 г. №60н,

--ПБУ 16/2002.Информация на прекращаемой деятельности. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2002 г. №66н.

Документы третьего уровня позволяют глубже раскрыть сущность ПБУ Министерства финансов Российской Федерации. Среди них можно выделить следующие документы:

--Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждено Приказом Минфина РФ от28.06.2000 г. № 60н,

--Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н,

--Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н,

--Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 33н,

--Методические указания по расчету потребления основного капитала. Утв. постановлением Госкомстатом Российской Федерации от 13.02.2001 г. № 14,

--Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утв. Госстроем от 30.11.1993 г. № 7-4/187,

--Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15,

--Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утв. Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.1995 г. № 1-550/32-2 по согласованию с Министерства финансов Российской Федерации,

--Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» ч. 2 Налоговым кодексом Российской Федерации, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98,

--Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Четвертый уровень связан, как правило, с формированием учетной политики в организации. Он основан на ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и других документах.

Часть 1 Налогового кодекса Российской Федерации, утверждена указом Президента Российской Федерации от 31.07.1998 г. №147-ФЗ. Она состоит из семи разделов, двадцати глав и142 статей и устанавливает:

виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации,

основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов,

основные начала установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов,

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников взаимоотношений, регулируемых налоговым законодательством,

формы и методы налогового контроля,

ответственность за совершение налоговых правонарушений,

порядок обжалования действия или бездействия налоговых органов и их должностных лиц.

Первый раздел. Общие положения. Содержит две главы и 18 статей.

В первой главе приведены:

характеристика законодательства о налогах и сборах и иных нормативно-правовых актах о налогах и сборах,

понятие налогов и сборов,

установлены участники налоговых правоотношений,

порядок производства по делам о налоговых правонарушениях,

институты, понятия и термины, используемые в Налоговом кодексе.

Во второй главе приведена система налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, а также общие условия установления налогов и сборов.

Второй раздел. Налогоплательщики и плательщики сборов. На логовые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях. Состоит из двух глав и 11 статей.

Третий раздел. Налоговые органы. Органы налоговой полиции. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов налоговой полиции и их должностных лиц. Состоит из двух глав восьми статей.

Четвертый раздел. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Состоит из глав и 42 статей. В нем установлены:

объекты налогообложения,

исполнение обязанности по уплате налогов и сборов,

взыскание налогов, сборов и пени, исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, пени, штрафов при ликвидации и реорганизации организации,

порядок исчисления налогов,

налоговая база и налоговая ставка,

общие вопросы исчисления налоговой базы,

налоговый период,

установление и использование льгот по налогам и сборам,

срок и порядок уплаты налогов и сборов,

порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам,

обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов,

порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора,

налогового кредита,

инвестиционный налоговый кредит,

зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных сумм налогов и сборов.

Пятый раздел. Налоговая отчетность и налоговый контроль. Состоит из двух глав и 26 статей.

Шестой раздел. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершения.

Состоит из 4 глав и 31 статьи.

Седьмой раздел. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. Состоит из двух глав и 6 статей.

Налоговая система является составной частью финансово-кредитного механизма государственного регулирования воспроизводственных процессов как в целом по стране, так и по отдельным регионам. В связи с этим важное значение придается бухгалтерскому налоговому учету.

Во второй части Налогового кодекса решаются проблемы расчета конкретных налогов.

Принципы построения налоговой системы, установленные в этих двух документах, определяют состояние экономики. Правильность их установления зависит от уровня квалификации управленческих кадров ответственности за страну и людей в ней проживающих.

Налоговая система должна чутко реагировать на любые изменения экономической, социальной и политической обстановке в стра-на. Она должна:

быть инструментом оптимизации воспроизводственных процессов в стране,

устанавливать оптимальное соотношение между отдельными налогами и сборами с тем, чтобы стимулировать необходимые отраслевые пропорции в народном хозяйстве, обеспечить достойный уровень жизни населения России,

устранять двойное налогообложение доходов,

учитывать мировой опыт налогообложения.

Сущность налогообложения выражается, прежде всего, через установление:

--понятий налогов и сборов,

--методов их исчисления,

--способов взимания с налогоплательщиков,

--мер ответственности налогоплательщиков и т.д.

Принципы построения налоговой системы определяют состояние экономики. Правильность их установления зависит от уровня квалификации управленческих кадров и их ответственности за страну и людей в ней проживающих.

5.Краткая характеристика СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской республики.

В 1929 году образован колхоз им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики. Преобразован в СПК им. Ленина в 1997 году.

СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской республики поставляет картофель в с. Кудеиха, мясо на Шумерлинский мясокомбинат. Зерно и молоко потребляются на территории Порецкого района.

Землепользование СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики расположено в юго-западной части республики. Административно-хозяйственным центром кооператива является село Порецкое.

Земельный фонд кооператива составляет 4183 га, из них 3184 га сельхозугодий (100 %), а в составе последних пашни 1912 га(60 %), пастбищ 518 га(16,4 %), сенокосов 754 га(23,6 %).

Территория СПК им. Ленина расположена на водоразделе между рекой Сурой и ее левым притоком Меней, на присурской пойменной низменности.

По данным почвенных исследований в кооперативе им. Ленина выделяют серые лесные, черноземные, дерновые, болотные почвы.

В настоящее время ведущей отраслью хозяйства является животноводство. От реализации продукции животноводства в 2005 году получено 6391 тысяча рублей, что составляет 76,9 % в структуре товарной продукции сельского хозяйства.

Главная отрасль животноводства - мясо-молочное скотоводство - занимает 96,3 % от общей товарной продукции животноводства, дополнительные отрасли - свиноводства 3,7.

На начало 2005 года в кооперативе имелось 665 голов крупного рогатого скота, в том числе: 282 коровы, 30 свиней, из них 28 основных свиноматок. Как показывает анализ работы, многоотраслевое ведение животноводство, слабая концентрация производства сдерживает развитие всех отраслей, становится тормозом научно-технического прогресса. В данный момент крупный рогатый скот размещен в двух населенных пунктах в селах Порецкое и Напольное.

Технико-экономическая характеристика предприятия.

Валовой доход (Приложение 5)

		Всего	в том числе
			растениевод.	животновод.
01	Валовая продукция по с/б	15055	5060	8338
02	Превышение/прибыль/	1886	1499	408
03	Уменьшение /убыток/	1410	-	1034
04	Итого 01+02-03	15531	6559	7711
05	Все затраты кроме з/пл. с отчисл.	11527	4149	5827
06	Валовой доход 04-05	4004	2410	1884
07	З/пл. с отчисл.	3528	911	2511
08	Чистый доход 06-07	476	1499	-627

Рентабельность 28,2 % 76,5 % -8,7 %

Валовой доход в расчете:

На 100 га с/х угодий 125,7 т.р.

На 100 га пашни 209,4 т.р.

На 1 ч/день 0,148 т.р.

Среднегодовая стоимость всех основных фондов 28301 т.р.

в том числе основные фонды с/х назначения 25859 т.р.

основные фонды не с/х назначения 1008 т.р.

непроизводственные основные фонды 1434 т.р.

Валовая продукция в сопоставимых ценах 1994 года за 2006 год (Приложение 6)

	Наименование продукции	Объем валовой продукции/цен/	Цена за 1 ед.	Стоимость в сопостав. ценах
1	Пшеница озимая	10810	10-95	118369,50
2	Пшеница яровая	525	10-95	5748,75
3	Ячмень	7239	7-91	57260,49
4	Овес	1408	10-69	15015,52
5	Вика	121	14-61	1767,81
6	Кукуруза	12674	1-06	13434,44
7	Кормовые бобы	10127	1-06	10734,62
8	Сено мн.тр.	8639	3-75	32396,25
9	Зел. масса мн. тр.	310	0-82	254,20
10	Сено ест.сен.	5081	4-82	24490,42
11	Солома	5822	0-55	3202,10
12	Зябь 2005 г	310	22-32	6919,20
13	Озимые 2005 г	395	60-02	23707,90
14	Зябь 2006 г	450	22-32	10044,00
15	Озимые 2006 г	535	60-02	32110,70
16	Прирост(+ - )			+11527,60
	Итого по растениеводству			294237,70
17	Молоко	8449	29-63	250343,87
18	Привес КРС	568	113-83	64655,44
19	Привес свиней	3	190-45	571,35
20	Навоз (т)	882	2-58	2275,56
21	Лошади взрослые	10	391-40	3914,00
22	Молодняк лошадей	1	149-28	149,28
	Итого по животноводству			321909,50
	Итого по хозяйству			616147,20

	2005 г.	2006 г.
Валовая продукция в соп. ценах 1994 г.	524	616
в т.ч. растениеводства	203	294
Животноводства	321	322
Среднегодовая численность	113	97
Произведено на 1 работника	4637	6350

Себестоимость основных видов продукции, произведенных в 2006 году представлена в приложении 7.

Налоги являются необходимым звеном экономических отноше-ний в обществе с момента возникновения государства. Основные задачи бухгалтерского налогового учета:

--формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации и ее имущественном положении,

--обеспечение информацией, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами,

--предотвращение отрицательных результатов финансовой и хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, пополнение государственного бюджета.

При решении этих задач налоговый учет в организации выполняет информационную и контрольную и функции.

В Налоговом кодексе под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Основная масса доходной части бюджета формируется за счет налогов и сборов.

Налоговый период -- период времени, в течение которого формируется налогооблагаемая база. Каждый налог взимается по определенной ставке. Основой для установления налоговой ставки и суммы взимаемого налога является налоговая база. Ставка - это норма на единицу объекта налогообложения. Ставки налогов и сборов устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации, законами и другими нормативными документами.

Большинство отчетов по расчету налогов представляется в форме Налоговой декларации. Налоговая декларация может быть представлена в налоговые органы лично, по почте, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации, Банк России (Центральный банк Российской Федерации), Госмкостатом Российской Федерации, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации и т.д.

Глава II. Организация бухгалтерского учета налогов в СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской республики.

1. Налоги СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской республики.

1.1. Транспортный налог.

Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, вводится в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вводя транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Налогом кодексом, порядок и сроки его уплаты.

При установлении транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками данного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налоговым кодексом Российской Федерации.

По транспортным средствам, зарегистрированным и переданным на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощность не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощность двигателя до 100 лошадиных сил (до 73, 55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской помощи;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели,- как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя,- как паспортная статистическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статистическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

4) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, - как единица транспортного средства.

В отношении транспортных средств, указанных в пунктах 1,2,3 налоговая база рассчитывается отдельно по каждому транспортному средству.

В отношении транспортных средств, указанных в пункте 4, налоговая база определяется отдельно.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признается первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (учредительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (в рублях)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с.( до 73,55 кВт) включительно	5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	7
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	10
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	15
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя( с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	2
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	4
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	10
Автобусы с мощностью двигателя( с каждой лошадиной силы) :
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	10
свыше 200 л.с.( свыше 147,1 кВт)	20
Грузовые автомобили с мощность двигателя ( с каждой лошадиной силы) :
до 100 л.с.( до 73,55 кВт) включительно	5
свыше 100 л.с. до 150 л.с.( свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	8
свыше 150 л.с. до 200 л.с.( свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	10
свыше 200 л.с. до 250 л.с.( свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	13
свыше 250 л.с.( свыше 183,9 кВт)	17
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу( с каждой лошадиной силы)	5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя ( с каждой лошадиной силы) :
до 50 л.с.( до 36,77 кВт ) включительно	10
свыше 50 л.с.( свыше 36,77 кВт )	20
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя( с каждой лошадиной силы) :
до 100 л.с. ( до 73,55 кВт)	10
свыше 100 л.с.( свыше 73,55 кВт)	20
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя( с каждой лошадиной силы) :
до 100 л.с. ( до 73,55 кВт)	20
свыше 100 л.с.( свыше 73,55 кВт)	40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с (до 73,55 кВт) включительно	25
свыше 100 л.с.( свыше 73,55 кВт)	50
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели( с каждой лошадиной илы )	25
Самолеты, имеющие реактивные двигатели( с каждого килограмма силы тяги)	20
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей ( с единицы транспортного средства)	200

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной смой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.