Администрирование налогообложения прибыли организаций

В то же время для обеспечения нейтральности налога на прибыль необходимо, чтобы разрешенный метод амортизации обеспечивал действительное возмещение фактического экономического износа капитальных активов. Этому может способствовать, например, свободное начисление амортизации (разрешение немедленного списания активов) без вычета процента и финансирование инвестиций за счет выпуска облигаций. В других ситуациях при установлении налога на прибыль затраты на капитал могут как уменьшаться, так и увеличиваться.

Одновременно в России ограничивался вычет из базы налога на прибыль части затрат на заработную плату, командировочных расходов, расходов на рекламу, представительских расходов.

Рассмотренные проблемы налогообложения безусловно искажали принятие решений предприятиями. Регламентация исключения из налогооблагаемой базы ряда затрат на производство, устаревшие нормы амортизационных списаний влекли за собой увеличение эффективной ставки налога в сравнении с законодательно установленным уровнем. Однако установить, каков был результирующий эффект описанных особенностей налогообложения - происходило ли стимулирование замены труда капиталом или наоборот, по-видимому, не является возможным, т.к. реальные соотношения затрат обоих факторов, разрешенных к включению в себестоимость, постоянно изменялись, как вследствие неравномерной динамики относительных цен, так и в результате спорадических индексаций параметров налоговой системы.

3.3 Направления совершенствования администрирования налогообложения прибыли

С целью снижения издержек администрирования и уменьшения вносимых налоговой системой искажений нами предлагаются следующие меры:

налогообложение всех видов доходов по единой ставке;

интеграция налога на прибыль с подоходным налогом, чем обеспечивается однократное налогообложение прибыли предприятий;

меры по совершенствованию базы налогообложения, предусматривающие минимизацию искажающих эффектов, связанных с базой налога, но с учетом необходимости создания препятствий для уклонения от уплаты налога.

Администрирование налога должно происходить на уровне предприятий, потому что именно там осуществляется большая часть удержаний у источника. Администрирование потребует меньших усилий, т.к. налоговым органам придется контролировать меньшее количество налогоплательщиков, и доходы в бюджет будут собираться с помощью удержания налога у источника. Налогообложение компенсаций за труд, согласно предлагаемому нами порядку, должно главным образом осуществляться путем удержания налога у источника выплаты. Дивиденды будут облагаться интегрированным корпоративным налогом, а окончательный налог с процента должен удерживаться у источника. Сочетание налогов, удерживаемых у источника выплаты за услуги, не связанные с трудовой деятельностью, и налогов, удерживаемых у источника выплаты вознаграждений за труд, создаст единую систему налогообложения физических лиц. Сумма налога будет правильной, если будет действовать всего одна ставка в сочетании с большим числом освобождаемых от уплаты налога лиц и возможностью подачи деклараций для тех, кто имеет право на возмещение. Единая ставка должна применяться ко всем выплатам физическим лицам, которые будут включать также заработную плату и дивиденды. При этом ставка должна применяться не к начисленной заработной плате, а к расходам работодателя на оплату труда, включая подоходный налог и совокупные платежи в социальные фонды.

Налогообложение различных видов доходов по единой ставке уменьшит стимулы к легальному и нелегальному уходу от налогообложения, обеспечит нейтральность в отношении формы предпринимательской деятельности, упростит издержки соблюдения законодательства и контроля за его исполнением.

Важным моментом является контроль за правильностью исчисления налога на прибыль. При этом важным необходимо считать следующие шаги.

Первым шагом проведения предварительных аналитических процедур может стать запрашиваемая у проверяемого налогоплательщика следующая информация: учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета, регистры бухгалтерского учета, предназначенные для систематизации и накопления информации о постоянных и временных разницах по доходам и расходам, налоговым обязательствам (активам) и аналитические регистры налогового учета, сформированные в соответствии с НК РФ.

Вторым шагом, полученная информация анализируется на предмет установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения, возникающая из-за разницы в оценке и признании доходов и расходов, активов, обязательств.

Третьим шагом может стать запрос проверяющим у налогоплательщика информации о наличии постоянных отрицательных разниц. Эти операции определяют уменьшение налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской прибылью.

Если в процессе контроля объекта проверяющими будут выявлены отклонения, превышающие допустимый уровень, то возникнет целесообразность подвергнуть аналитическим процедурам объекты, непосредственно связанные с «проблемными». Такой подход позволит установить причины отклонений и предотвратить их повторное появление. Кроме того, в каждой текущей процедуре контроля предполагается использование информации об отклонениях, выявленных предыдущими процедурами контроля этого же объекта.

Необходима методика предварительных аналитических процедур при проведении налогового контроля по налогу на прибыль, представленная в виде следующих блоков:

- анализ соответствия отдельных расчетных показателей по формам бухгалтерской и налоговой отчетности с целью выявления источника этих различий и арифметических ошибок при их заполнении;

- анализ значительного расхождения сумм бухгалтерской и налоговой прибыли, отдельных составляющих по показателям доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов и расходов, указанных налогоплательщиком в составе показателей бухгалтерской и налоговой отчетности с целью принятия решения о необходимости детальной налоговой проверки выделенных операций и всех иных аналогичных операций;

- выявление и конкретизация причин возникновения нарушений по налогу на прибыль.

Таким образом мы рассмотрели проблемы и пути совершенствования налогового администрирования налога на прибыль организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сделать следующие заключения.

Суть современного этапа социально-рыночной трансформации налоговой системы России определяется сочетанием ее инволюционных, объективных и перспективных изменений, обусловленных взаимодействием процессов системной инерционности, национальной специфики, межсистемной интеграции, общей факторной глобализации. Конечным результатом реформирования налоговой системы на современном этапе стали рационализация элементов и структуры налоговой системы, развитие правовой базы, повышение эффекта от реализации основных принципов и функций налогообложения. При этом в качестве отрицательных моментов выступили следующие: вопросы организационной неустойчивости, несогласованность налогового и бюджетного процессов, противоречивость действий налоговых институтов, налоговая безграмотность плательщиков и недостаточная эффективность налоговых процессов.

Налоговое администрирование - наиболее социально выраженная сфера управленческих воздействий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге нагнетают социальную напряженность в обществе

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации. Его ставка достаточно высока и составляет 24 %, что предполагает крупные суммы выплат. Но не смотря на это, поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. В результате исследования налогового администрирования налога на прибыль организаций на примере ОАО «Сельма» было установлено, что налог на предприятии исчисляется в соответствии с законодательством и нарушений за 2007 год выявлено не было.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Борзунова, О.А. Налоговое право. Особенная часть: учебник.- М.: 2006.

2. Брызгалин, А.В. Практическая налоговая энциклопедия / А.В. Брызгалин. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 800с.

3.Васильева, М.В. Практика применения части второй НК РФ: Налога на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ // Экономико-правовой бюллетень. - 2005. - №6. - С.17-29.

4.Вылкова, Е.С. Налоговое планирование: учебник для вузов / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский - СПб.: Питер, 2004. - 293 с.

5.Вылкова, Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е.С. Вылкова // Налоговый вестник. - 2003. - №1. - С.136-140.

6. Дадашев, А.З. Налоговое планирование в организации / А.З. Дадашев, Л.С. Кирина. - М.: Книжный мир, 2004. - 168с.

7. Дегтярев В.А. Принципы налогового планирования деятельности индивидуальных предпринимателей. - М.,2003. С.264.

8.Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - СПб: Питер, 2004. - 256с.

9.Журавлева Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит. - 2004. - №1.-С.59-62.

10.Лапенкова, О.В. Налоговый учет в организациях: Постановка. Регистры / О.В. Лапенкова - М.: ФБК-ПРЕСС , 2003. - 344с.

11.Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы. - 2003. - №7. - С.28.

12.Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб пособие -- М.: ЗАО «ТК Велби», 2003.-- 264 с.

13.Налоги и налогообложение.5-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской - СПб.: Питер, 2007.-589 с.

14.Рагозин, Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. Учебное пособие для руководителя и бухгалтера / Б.А. Рагозин. - М.: Налоги и налоговое планирование, 2003. - 203с.

15.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - 8-е изд., испр. - М.: «Новое знание», 2007. - 504 с.

16.Тихонов, Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Тихонов, Л. Липник. - М.: Альпина, 2004. - 250с.

17.Фокин, В.М. Налоговое регулирование / В.М. Фокин.- М.: Статут, 2004. - 74с.

18.Франк, Ф.К. Актуальные проблемы использования принципов правоприменения в налоговом праве // Адвокат . - 2004. - №8. - С.12-17.

19. Ходов, Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики / Л.Г. Ходов. - М.: Теис, 2003. - 253с.

20.Экономика предприятия. 2-е изд. /Под ред. проф. Н.А. Сафронова. - М.: «Юристъ», 2007.-546 с.

21.http://www.tax.ru

Размещено на Allbest.ru