С учетом последовательности торгово-хозяйственной деятельности, особенностей формирования доходов и затрат процесс образования прибыли торгового предприятия может быть представлен следующим образом (рисунок 1.10).

Прибыль от реализации товаров определяется по формуле (1.3):

ПР = ВД - НДС - ИО, (1.3)

где ПР - прибыль от реализации товаров, рублей;

ВД - валовой доход от реализации товаров, рублей;

НДС - налог на добавленную стоимость, рублей;

ИО - издержки обращения, рублей.



Рисунок 1.10 - Схема формирования прибыли торгового предприятия.

Налог на добавленную стоимость по своей сути является налогом на потребителя, так как он фиксируется в розничной цене товара и его конечным плательщиком является потребитель.

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (валовая прибыль) исчисляется по формуле (1.4):

ПФХД = ПР ± СДР, ( 1.4)

где ПФХД - прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, рублей;

ПР - прибыль от реализации, рублей;

СДР - сальдо внереализационных и прочих операционных доходов и расходов, рублей.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступления относятся также чрезвычайные доходы.

В состав внереализационных и прочих операционных доходов включаются: доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные и признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров (работ, услуг); положительные курсовые разницы по валютным счетам и прочие.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организаций подразделяют на:

- расходы по обычным видам деятельности;

-операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам относятся также чрезвычайные расходы.

В состав внереализационных и прочих операционных расходов включаются: затраты по аннулированным торгово-хозяйственным сделкам; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания, и др.

Одним из самых значительных видов внереализационных расходов торговых предприятий являются расходы по оплате некоторых налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой расчетный показатель. Она определяется путем корректировки валовой прибыли предприятия, как в сторону ее увеличения, так и в сторону уменьшения в соответствии с положениями действующего законодательства.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), может быть вычислена по формуле (1.5):

ЧП = ВП - НП, ( 1.5)

где ЧП - чистая прибыль предприятия, рублей;

ВП - валовая прибыль, рулей;

НП - налог на прибыль, рулей.

Основные направления использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, определяются его учредительными документами или решением учредителей, в которых должно быть указано, какие фонды и в каких размерах создаются на предприятии за счет чистой прибыли и на какие цели они направляются.

Принципиальная схема распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, представлена на рисунке 1.11.

Рисунок 1.11- Принципиальная схема использования прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль - от суммы затрат, относимых на прибыль.

Анализ прибыли и рентабельности объекта исследования - ООО «Проксима» - также будет проведен в аналитической части данной работы.

1.3 Направления эффективного использования финансовых ресурсов торгового предприятия

Изменения, которые произошли в экономике страны, существенно изменили правовую, социальную, экономическую и информационную среду функционирования предприятий торговли и затронули практически все стороны их деятельности. Наиболее существенно следующее:

1. Изменились цели и задачи деятельности предприятия - его деятельность приобрела форму предпринимательского бизнеса. Прибыль стала основной целью функционирования предприятия;

2. Изменились внешние условия функционирования предприятий торговли, характер их связей с производителями товаров и с другими субъектами потребительского рынка. От прямого посредничества в операциях купли-продажи при продвижении конкретного товара или товарной группы от производителей к конечному потребителю по выделенным государственным фондам предприятия торговли перешли в ранг заказчиков, способных реально влиять на объемы производства, качество, ассортимент и цены поставляемой продукции;

3. Изменилось государственное регулирование организационной деятельности предприятия. Если до 1990 года централизованно утверждался порядок, то в настоящее время эти положения определяет менеджмент предприятия исходя из размеров предприятия, уровня квалификации персонала, целей бизнеса и т.д. И именно эти решения влияют на объем прибыли и сохранность капитала предприятия;

4. Внедрение достижений научно-технического прогресса в отрасли существенно изменило торговые технологии, потребовало больших объемов инвестиционных средств и в то же время, являясь основным фактором повышения конкурентоспособности предприятия, позволило обеспечивать более рациональное использование ресурсов и соответственно снижение торговых надбавок;

5. Существенным моментом, влияющим на уровень конкуренции в отрасли, является приход в Россию транснациональных торговых систем, которые несут с собой новую предпринимательскую идеологию: умение и желание работать с низкими торговыми надбавками, прозрачность финансовой отчетности, обязательность уплаты налогов, нормальный уровень оплаты труда, обязательность создания крупных социально значимых и благотворительных проектов в целях поддержки лояльности населения.

6. Программные средства и развитие коммуникаций изменяют стиль управления предприятием, позволяют принимать обоснованные управленческие решения в реальном режиме времени и использовать научные методы управления его экономическим потенциалом.

Все перечисленные моменты предъявляют новые требования к организации экономической деятельности предприятий торговли, в том числе в части использования финансовых и производственных ресурсов предприятия. От эффективности их использования зависят финансовое состояние предприятия и уровень конкурентоспособности.

К основным направлениям эффективного использования финансовых ресурсов относят:

1. Повышение эффективности использования оборотных средств. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для экономики предприятия, поскольку скорость превращения оборотных средств в денежную форму непосредственно влияет на платежеспособность предприятия.

Основные направления ускорения оборачиваемости, характерные для разных стадий кругооборота оборотных средств предприятия.

2. Оптимизация размера текущих запасов с целью высвобождения части финансовых ресурсов. После определения норматива запасов товарно-материальных ценностей требуется построение эффективной системы контроля за движением запасов, основной задачей, которой является обеспечение своевременного пополнения запасов и вовлечение в оборот излишне накопившихся остатков. Например, одной из систем контроля движения запасов является «Система АВС», суть которой состоит в разделении всех запасов на три категории «А», «В», «С» исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, а также отрицательных последствий их недостатка для операционного процесса.

В категорию «А» включают наиболее дорогостоящие виды запасов, недостаток которых может иметь серьезные финансовые последствия для результатов деятельности предприятия и наличие которых контролируется еженедельно.

В категорию «В» включаются запасы, имеющие меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и наличие которых контролируется один раз в месяц.

В категорию «С» входят остальные запасы, имеющие низкую стоимость и не играющие значительной роли в формировании конечных финансовых результатов. Их движение контролируется один раз в квартал.

3. Оптимизация размера дебиторской задолженности и ускорения ее возврата. В целях управления дебиторской задолженности ее подразделяют на текущую задолженность и задолженность, платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Наибольший вес в дебиторской задолженности предприятий имеет задолженность покупателей и заказчиков. Для повышения эффективности использования средств, задействованных в дебиторской задолженности, необходимо:

- определение кредитной политики по отношению к покупателям и заказчикам;

- формирование системы кредитных условий и требований к покупателям при предоставлении им кредитов;

- использование современных форм рефинансирования дебиторской задолженности.

В практике хозяйствования при оплате товаров, работ и услуг широко используется коммерческий кредит. Формирование системы кредитных условий включает определение срока и размера предоставления кредита, а также дифференциации кредитных условий с учетом кредитоспособности покупателя.

4. Пути повышения рентабельности использования оборотных средств. Процесс управления оборотными средствами предприятия базируется на положении о том, что любой элемент оборотных средств должен приносить прибыль предприятию. Эта прибыль генерируется в процессе обслуживания производственной (операционной) деятельности предприятия или в виде процентов или дивидендов при использовании оборотных средств в качестве финансовых вложений.

Направления повышения рентабельности использования оборотных средств различны. По оборотным средствам, участвующим в операционном процессе, основным направлением является повышение рентабельности за счет ускорения оборачиваемости, поскольку именно в процессе каждого оборота получается добавленная стоимость.

Оборотные средства, используемые в качестве финансовых вложений, должны приносить доход не ниже, чем доходы других видов деятельности предприятия, а также выше, чем проценты по депозитным вкладам в банке.

Эффективность использования оборотных средств зависит от внутренних (зависимых от предприятия), так и внешних (действующих независимо и на которые предприятие не может влиять) факторов. Основные факторы, влияющие на деятельность предприятия и эффективность использования оборотных средств, приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Внутренние и внешние факторы, влияющие на деятельность торгового предприятия

Внешние факторы	Внутренние факторы
Общая экономическая ситуация и предпринимательские настроения	Отраслевые особенности деятельности предприятия
Темпы инфляции	Товарно-ассортиментная и ценовая политика предприятия
Уровень налогообложения	Скорость оборота оборотных средств
Состояние платежно-расчетной дисциплины	Нормирование и контроль движения оборотных средств, недопущение сверхнормативных запасов
Стоимость кредитных ресурсов	Реструктуризация дебиторской задолженности
Уровень развития банковской системы, условия предоставления кредитов и процентные ставки по ним, развитие факторинговых услуг	Организация системы продвижения продукции, условия платежей за товары и услуги
Уровень конкуренции на рынке товаров и услуг, являющихся предметом деятельности предприятия	Конкурентоспособность продукции предприятия
География размещения поставщиков и покупателей	Жизненный цикл предприятия и стратегия его развития
Платежеспособность клиентов	Рентабельность выпускаемой продукции
	Учетная политика предприятия
	Маркетинг и реклама

Меры по повышению рентабельности оборотных средств разрабатываются на предприятии с учетом всех факторов на основании подробной аналитической отчетности о фактическом состоянии активов предприятия.

5. Обеспечение минимизации потерь в процессе оборотных средств. Все виды оборотных средств предприятия подвержены риску потерь:

-денежные средства подвержены риску инфляции;

- дебиторская задолженность - риску невозврата;

-финансовые вложения - риску потери части дохода из-за неблагоприятной конъюнктуры финансового рынка и потерь от инфляции;

- запасы товаров - риску потерь качества и недостач от естественной убыли и краж.

С учетом особенностей активов на предприятии должны быть обеспечены соответствующие профилактические меры по обеспечению их сохранности.

6. Эффективность показателей производственного потенциала предприятий. Одним из существенных условий выживания предприятия в условиях конкуренции является обеспечение эффективного использования основных средств, своевременное обновление и развитие производственного потенциала.

На первый план выдвигается гибкость производственных процессов, необходимая для реагирования на изменение внешней среды. Поэтому анализ показателей производственной мощности необходим для выработки стратегии поведения предприятия в долгосрочной и среднесрочной перспективе.

Основными направлениями повышения эффективности использования основных средств в торговле являются:

1 Сокращение срока ввода основных средств в эксплуатацию;

2 Улучшение структуры основных средств, установление оптимального соотношения различных видов оборудования (например, достаточное количество расчетных узлов, соотношение различных видов торгового оборудования с учетом структуры продаж и потоками покупателей и т.д.);

3 Интенсификация производственных процессов путем внедрения передовых технологий (например, контрольно-кассовые системы, сканеры, автопогрузчики и т.д.);

4 Улучшение условий и режима труда персонала с целью повышения мотивации производительной работы персонала;

5 Увеличение пропускной способности торговой сети за счет:

-повышения сменности, где это обосновано покупательскими потоками;

- снижение простоев в реализации товаров из-за поломки оборудования (например, фасовочной, гастрономической машины);

- рациональной типизации и рационального подбора оборудования;

-совершенствования организации труда (снижение издержек и повышение объема прибыли);

-внедрения прогрессивных методов обслуживания (самообслуживание, мерчендайзинг);

-укрупнения торговых организаций, совершенствования системы товароснабжения (что приводит к увеличению объема продаж) и т.д.

Приведенные направления по эффективному использованию финансовых ресурсов предприятия говорит о том, насколько важно регулярно проводить детальный анализ финансового состояния предприятия. Такой анализ - одна из важнейших функций руководства предприятия, именно поэтому в данной дипломной работе будет проведен финансовый анализ деятельности ООО «Проксима».

2. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «Проксима»

2.1 Характеристика финансово-экономического потенциала ООО «Проксима»

Предприятие является коммерческой организацией, наделенной правом собственности на имущество, созданное в форме общества с ограниченной ответственностью.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и осуществлять права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие создано без ограничения срока, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Предприятие может иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренным в Уставе ООО, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Отдельные виды деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, предприятие может осуществлять только на основании лицензии.

Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Имущество предприятия формируется за счет имущества и доходов Предприятия от его деятельности.

Уставным фондом Предприятия определяется минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов Предприятия.

Направлениями использования прибыли ООО «Проксима» являются:

- уплата налога на прибыль в соответствии с действующим законодательством;

- формирование фондов Предприятия (резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления).

Предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд.

Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера 5% уставного фонда. Ежегодные отчисления в резервный фонд составляют 50% чистой прибыли. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие непредвиденного ущерба Предприятия.

После отчисления в резервный фонд прибыль Предприятия ежегодно распределяется на формирование следующих финансовых фондов:

- Фонд материального поощрения -10%; средства фонда используются на материальные выплаты работникам Предприятия;

- Фонд потребления - 10%; средства фонда используются на решение вопросов укрепления здоровья работников Предприятия;

- Фонд накопления - 80%; средства фонда используются на развитие и расширение производства.

Предприятие вправе осуществлять заимствования в форме:

- кредитов по договорам с кредитными организациями;

- бюджетных кредитов, предоставленных на условиях и в пределах

лимитов, которые предусмотрены бюджетным законодательством РФ.

Предприятие также вправе осуществлять заимствование путем размещения облигаций или выдачи векселей, вправе осуществлять заимствование только по согласованию с учредителем объема и направлений использования привлекаемых средств.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера, который также проводит начисление амортизации по основным средствам; определяет налоговую базу по НДС по отгрузке товара.

Предприятие создано в целях обеспечения населения продуктами питания и непродовольственными товарами, а также решение социальных задач (в том числе реализация товаров и услуг предприятиям социальной сферы по согласованным ценам). Предметом деятельности Предприятия является розничная и оптовая торговля[50].

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

1. Розничная торговля.

2. Торговля вино-водочными и табачными изделиями.

3. Оптовая торговля.

4. Продажа карт абонентской платы.

Предприятие может осуществлять и иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Основным источником прибыли ООО «Проксима» является прибыль от реализации продуктов питания и иных непродовольственных товаров. Кроме прибыли от реализации фирма получает прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Для получения четкой картины о деятельности ООО «Проксима» проведем анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия за 2008 -2010 годы.

2.2 Анализ торгово-хозяйственной деятельности ООО «Проксима» за 2008 - 2010 годы

Общество с ограниченной ответственностью «Проксима» - предприятие розничной торговли, предназначенное для продажи товаров населению. Основными задачами этого предприятия являются:

- удовлетворение спроса населения, как по ассортименту, так и по качеству товаров;

- организация соответствующего уровня обслуживания покупателей с предоставлением ему разнообразных услуг.

Цель коммерческой деятельности торгового предприятия - получение прибыли.

По масштабу деятельности ООО «Проксима» можно отнести к среднему торговому предприятию (среднесписочная численность работников 125 человек).

По товарной специализации ООО «Проксима»- универсальное торговое предприятие, располагает универсальным ассортиментом товаров.

По методу обслуживания покупателей предприятие применяет торговлю через прилавок.

Так как ООО «Проксима» занимается торговлей продуктов питания и непродовольственных продуктов, то среди покупателей присутствуют практически все группы (слои) населения.

Анализ основных показателей хозяйственной деятельности ООО «Проксима» за 2008- 2010 годы представим в таблице 2.1.

Данные таблицы 2.1 показывают, что данное торговое предприятие работает достаточно эффективно. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Проксима» показал, что по предприятию за 2008-2010 годы наблюдается рост как количественных, так и качественных показателей.

Произошел прирост товарооборота, он увеличился в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 9054601 рублей, или на 39,4%. А в 2010 году - на 6488615 рублей или на 20,26%.

Это связано с обеспеченностью торгового предприятия товарными ресурсами, пользующими спросом у населения и их рациональным использованием. С 2009 года наладилась периодичность поступления и выбытия товаров, а также товары не залеживались на складах и прилавках. Значительное влияние на рост товарооборота оказало обеспеченность предприятия торговыми ресурсами и эффективность их использования.

В 2009 году увеличилась среднесписочная численность работников на 25 человек, а в 2010 году рост составил 16 человек, что повлекло за собой прирост производительности труда на 7,4% и 4,8% соответственно.

Таблица 2.1.- Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Проксима» за 2008 - 2010 годы

Показатели	Годы	Отклонение по годам, рублей	Темп роста по годам, проценты
	2008	2009	2010	2009 к 2008	2010 к 2009	2009 к 2008	2010 к 2009
				+	-	+	-	+	-	+	-
Товарооборот, рублей	22958275,0	32012876,0	38501491,0	9054601,0	-	6488615,0	-	139,4	-	120,3	-
Валовой доход, рублей	3638107,0	4730059,0	6068725,0	1091952,0		1338666,0	-	129,9	-	128,3	-
Уровень валового дохода, проценты	15,8	14,8	15,8	-	1,1	1,0	-	--	-	--	-
Издержки обращения, рублей	2716349,0	3530773,0	5101401,0	814424,0	-	1570628,0	-	129,9	-	144,4	-
Уровень издержек обращения, проценты	11,8	11,0	13,2	-	0,8	2,2	-	--	-	--	-
Прибыль от реализации, рублей	921758,0	1199286,0	967324,0	277528,0	-	-	231962,0	130,1	-	80,6	-
Балансовая прибыль, рублей	742319	948457,0	435781,0	206138,0	-	-	512676,0	127,7	-	46	-
Чистая прибыль, рублей	663242	720857,0	423138,0	57615,0	-	-	285046,0	108,6	-	58,6	-
Среднесписочная численность работников, человек.	84,0	109,0	125,0	25,0	-	16,0	-	129,7	-	114,6	-
Фонд оплаты труда, рублей	1020000,0	1576000,0	2275000,0	556000,0	-	699000,0	-	154,5	-	144,3	-
Производительность труда, рублей	273312,8	293696,1	308011,9	20383,3		14315,8	-	107,4	-	104,8	-
Рентабельность продаж по прибыли от реализации, проценты	4,0	3,8	2,5	-	0,27	1,2	-	--	-	--	-
Рентабельность продаж по балансовой прибыли, проценты	3,2	2,9	1,1	-	0,27	1,8	-	--	-	--	-
Фондоотдача, рублей	24,7	27,3	27,9	2,6	-	0,6	-	110,6	-	102,0	-
Затратоотдача, рублей	8,5	89,1	7,5	0,6	-	-	1,5	107,2	-	83,2	-

В 2010 году получено сверх плана валового дохода 133866 рублей и доход составил 6068725 рублей, который складывался из доходов от реализации товаров. Перевыполнение плана доходов достигнуто за счет повышения уровня валового дохода на 0,99% (15,76% - 14,77%). А в 2009 году по сравнению с 2008 годом валовой доход увеличился на 1091952 рублей и составил 4730059 рублей.

Издержки обращения за 2009 год по сравнению с 2008 годом увеличились на 814424 рублей, а их уровень к обороту снизился на 0,81%. Перевыполнение плана по доходам и экономия издержек обращения обеспечили положительную динамику прибыли за 2009 год.

Абсолютный перерасход издержек обращения в 2010 году составил 15700 тысяч рублей за счет незапланированных расходов на содержание зданий и расходов на ремонт основных средств. А именно, был произведен капитальный ремонт зданий основных торговых точек, приобретение новых витрин, кассовых аппаратов и т.п. Сумма издержек обращения в 2010 году составляла 5101401 рублей, уровень издержек обращения к обороту 13,24%. Это выше запланированного уровня на 2,22%.

Необходимо отметить, что за период с 2008 года по 2010 год наблюдался рост производительности труда. Так производительность труда в 2009 году увеличилась на 14315,8 рублей (в 2008 году на 20383,3 рублей). Это прямое следствие увеличение объема товарооборота.

По магазину за 2009 год получено прибыли 948457 рублей. Вся эта сумма получена за счет выручки от реализации товаров. Так в 2009 году было получено 1199286 рублей и часть ее, 251279 рублей - пошла на покрытие затрат. Рост прибыли произошел в основном за счет перевыполнения плана по доходам, экономии издержек обращения по уровню и перевыполнения плана по товарообороту.

Прибыли от реализации в 2010 году было получено меньше на 231962 рублей чем в 2009 году, что составило 967324 рублей. Также имеется тенденция к снижению балансовой прибыли - в 2010 году она меньше, чем в 2009 году. Уменьшение роста прибыли произошло за счет увеличения уровня издержек обращения на 2,22%. А также по внереализационным операциям за анализируемый период был получен убыток, в размере 360697 рублей, образовавшийся в результате простоев по внутрипроизводственным причинам (проведение капитального ремонта), потери от брака, расходов в виде процентов по долговым обязательствам, уплаты штрафов за несвоевременные платежи.

Часть операционных расходов в сумме 295962 рублей составила пеня за просрочку платежей и расходы за приобретение в аренду автомобилей.

В 2010 году магазин получил прибыль от прочих операционных доходов в размере 125116 рублей, которая увеличилась по сравнению с 2009 годом на 124651 рублей. Таким образом, чистая прибыль за 2010 год составила 423138 рублей, что меньше на 285046 рублей или на 41,4% чем за 2009 год.

Рентабельность предприятия в 2009 году снизилась на 0,27% и составила 2,96%. В 2010 году уровень рентабельности понизился на 1,83%. Это свидетельствует о необходимости проведения мероприятий по поиску резервов увеличения прибыли за счет повышения качества продукции, оптимизации структуры цен, снижения издержек обращения.

Все проанализированные показатели в структуре товарооборота отразим на рисунке 2.1.

торговый финансовый ресурс



Рисунок 2.1 - Анализ изменений в структуре товарооборота ООО «Проксима» за период 2008-2010 годы

По итогам деятельности торгового предприятия была получена чистая прибыль, которая имела тенденцию к увеличению в 2009 году на 8,6%. Однако в 2010 году в связи с перечисленными обстоятельствами - капитальный ремонт, зданий, закупка нового оборудования - чистая прибыль уменьшилась на 41,4%, что отражено на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Анализ изменений чистой прибыли ООО «Проксима» за 2008- 2010 годы

Таким образом, анализ торгово-хозяйственной деятельности ООО «Проксима» за 2008-2010 годы показал, что цель - получение прибыли - была достигнута. Для уточнения полученных данных проведем анализ финансового состояния магазина за 2008-2010 годы.

2.2 Анализ финансовых результатов деятельности торгового предприятия

Изучение финансовых результатов деятельности торговых организаций начинается с анализа валового дохода, так как он является основным источником формирования прибыли и является добавленной стоимостью, созданной ею. Валовый доход - это прибылеобразующий показатель. За счет валового дохода покрываются издержки обращения (расходы) и образуется прибыль торговой организации.

Валовым доходом в торговле считается разность между суммой реализованных товаров по продажной (выручка от продажи товаров за минусом налогов) и покупной стоимостью этих товаров. Основную долю валового дохода составляют торговые наценки, относящиеся к проданным товарам. Валовой доход кроме суммы выражается также в относительных показателях в виде коэффициента или уровня в процентах (Увд) как отношение суммы валового дохода (ВД) за определенный период к соответствующему объему товарооборота (Nр) (формула 2.1):

Увд= ВД/ Nр*100%. (2.1)

Уровень валового дохода характеризует долю торговой наценки в розничной цене товара. Его размер оказывает влияние на розничные цены товара, а соответственно на их покупательский спрос и объем продаж. Поскольку валовый доход является источником получения прибыли от продаж, то его величина, как и величина товарооборота, должна прогнозироваться путем изучения спроса на товары при различных продажных ценах. Прогнозирование данных показателей осуществляется путем анализа их динамики за ряд лет. При этом рассчитываются отклонения, а также определяют темпы роста (снижения), прироста, среднегодовые темпы роста. При прогнозировании уровня и суммы валового дохода следует учитывать и размер издержек обращения, так как прибыль в торговле определяется как разность валового дохода и издержек обращения (таблица 2.2).

Таблица 2.2 -Динамика валового дохода ООО «Проксима»

Показатели	Годы	Отклонения по годам , рублей	Темпы роста по годам, проценты
	2008	2009	2010	2009 к 2008	2010 к 2009	2009 к 2008	2010 к 2009
				+	-	+	-	+	-	+	-
Товарооборот, рублей (Nр)	22958275,0	32012876,0	38501491,0	9054601,0	-	6488615,0	-	139,4	-	120,3	-
Валовый доход, рублей (ВД)	3638107,0	4730059,0	6068725,0	1091952,0		1338666,0	-	129,9	-	128,3	-
Уровень валового дохода, проценты (Увд)	15,8	14,8	15,8	-	1,1	1,0	-	93,2	-	106,7	-

В 2010 году валовый доход возрос на 28,3% при росте товарооборота на 20,26%. Таким образом, более высокий темп роста суммы валового дохода способствовал росту уровня валового дохода на 6,7%.

А в 2009 году валовый доход возрос на 29,9% при росте товарооборота на 39,4%, т.е. низкий темп роста валового дохода способствовал снижению роста уровня дохода на 6,8%.

На основе данных таблицы 2.2 можно рассчитать влияние на сумму валового дохода объема товарооборота и среднего уровня торговой наценки, установленной торговой организацией. Так, чтобы определить влияние объема товарооборота необходимо отклонение в объеме товарооборота (Nр) умножить на уровень валового дохода базисного периода (У0вд) и разделить на 100%.

Влияние товарооборота:

За 2009 год = 9054601*15,84 /100= +1434248 рублей.

За 2010 год = 6488615*14,77 /100 = +958368 рублей.

Для расчета влияния на сумму валового дохода среднего уровня торговой наценки следует товарооборот отчетного периода (NIр) умножить на отклонение уровня валового дохода (Увд) и разделить на 100%:

Влияние уровня валового дохода (торговой наценки) -

За 2009 год = 32012876*(-1,07) \ 100 = -342537 рублей

За 2010 год = 38501491*0,99 \100 = +381164 рублей

Общее влияние двух факторов за 2009 год составило +1091711 рублей (1434248 - 342537), а за 2010 год - +1339533 рублей (958368+381164). Таким образом, за 2009 год влияние товарооборота оказало положительный эффект, а влияние уровня валового дохода оказало отрицательное воздействие на сумму валового дохода и снизило его на 342537 рублей. В целом, за 2010 год оба фактора оказали положительное влияние на сумму валового дохода.

На уровень торговой наценки и соответственно суммы валового дохода в розничной торговле оказывает влияние звенность товародвижения. Чем больше звеньев от производства до розничной торговли проходит товар, тем выше покупная его стоимость и меньше размер торговой наценки, так как каждый посредник устанавливает надбавку для покрытия своих расходов. Иногда поставщики предоставляют торговым организациям дополнительные скидки на возможные потери, завес тары и другие цели. Уменьшение указанных потерь увеличивает валовый доход.

В оптовой торговле на величину валового дохода оказывает влияние соотношение складского и транзитного оборота, а в массовом питании - соотношение собственной продукции покупных товаров в объеме товарооборота, расход и структура сырья, использованного на приготовление блюд.

На валовой доход оказывают влияние факторы, не поддающиеся иногда прямому расчету, но многие можно рассчитать непосредственно: отпускная цена на товары; размер партии (при крупных партиях отпускная цена ниже); кто поставщик, его месторасположение; спрос и предложение на товары; наличие посредников и т.д.

Большое внимание при анализе уделяется выявлению и использованию возможности роста валового дохода. Так, торговая организация может увеличить объем валового дохода за счет роста товарооборота; улучшения его структуры; увеличения уровня торговой наценки; совершенствование звенности товародвижения; расширения торговой площади и открытия новых филиалов, увеличивая продажу товаров; приобретая товары от поставщиков без получения от них кредитов и т.д.

Финансовые результаты хозяйственной деятельностью в торговле характеризуются не только валовым доходом, но и прибылью от продаж, прибылью до и после налогообложения и т.д. Доходность хозяйствующего субъекта выражается абсолютными и относительными показателями. Выделение доходности как важнейшего показателя хозяйственно-финансовой деятельности обусловлено тем, что только прибыльные организации могут быть платежеспособными и финансово устойчивыми.

Все многообразие факторов, влияющих на прибыль в торговле, можно свести к следующим основным:

-динамика и степень выполнения прогнозного объема товарооборота (если он устанавливается);

- объем товарооборота;

- структуры товарооборота;

-размер валового дохода;

-величина издержек обращения (расходов на продажу).

При увеличении процента роста в динамике товарооборота и степени выполнения его прогнозного показателя увеличивается прибыль. Влияние данного фактора на прибыль можно определить, используя способы группировки организаций по степени роста товарооборота, корреляционного и дисперсионного анализа.

С увеличением объема товарооборота при прочих равных условиях сумма прибыли увеличивается, а с уменьшением товарооборота - прибыль сокращается. Влияние объема товарооборота на сумму прибыли определяется путем умножения рентабельности продаж предшествующего периода (Ур0) на величину отклонения товарооборота отчетного периода от товарооборота предшествующего периода (Nр1- Nр0) и деление полученного произведения на сто (формула 2.2):

(Nр1- Nр0)* (Ур0) ( 2.2 )

100

2009 год: 9054601*4,01 /100 = 363089,5 рублей

2010 год: 6488615*3,74 /100 = 242674,2 рублей

Таким образом, в 2009 году в связи с увеличением объема товарооборота прибыль увеличилась на 363089 рублей, а в 2010 году - на 242674 рублей.

Изменения в структуре товарооборота (объема продаж) оказывают различное влияние на прибыль и рентабельность. Это связано с тем, что продажа различных товаров связана с разным уровнем рентабельности. Влияние структуры товарооборота на величину прибыли определяется через процентные числа аналогично порядку определения влияния структуры товарооборота на валовый доход. Трудности заключаются в том, что в торговле не исчисляется рентабельность отдельных товаров и товарных групп. Она может определяться выборочно, либо исчисляться в управленческом учете эпизодически. Если торговая организация располагает такими данными, то технически влияние структуры товарооборота на рентабельность продаж и прибыль определить несложно.

Влияние среднего уровня валового дохода на прибыль определяется путем умножения суммы товарооборота отчетного периода (N1р) на разность между уровнем валового дохода отчетного и предшествующего периода (У1вд - У2вд), полученное произведение делится на сто процентов (формула 2.3):

N1р * (У1вд - У2вд) ( 2.3 )

100

2009 год составил 32012876*(-1,07) /100 = -342537 рублей

2010 год: 38501491*0,99 /100 = +38164 рублей.

С увеличением уровня валового дохода прибыль увеличивается и наоборот.

Изменение уровня издержек обращения (расходов на продажу) оказывает обратное влияние на сумму прибыли. Увеличение расходов снижает прибыль, а уменьшение - увеличивает ее. Для определения влияния на прибыль расходов на продажу следует товарооборот отчетного периода умножить на величину отклонения расходов отчетного периода (У1ио) от предшествующего (У0ио), полученное произведение разделить на сто процентов (формула 2.4):

N1р * (У1ио - У0ио) ( 2.4 )

100

2009 год: 32012876 *(-0,81) /100 = +259304 рублей

2010 год: 38501491 *2,22 /100 = - 854733 рублей

Следовательно, в 2010 году увеличение выручки от продаж и валового дохода оказало положительное влияние на прибыль, т.е. увеличило прибыль на 277325 рублей, а рост расходов на продажу снизил прибыль на 854733 рублей.

В 2009 году увеличение объема выручки увеличило прибыль на 363089 рублей; снижение уровня валового дохода оказало отрицательное влияние на сумму прибыли и снизило ее на 342537 рублей. Снижение роста издержек обращения увеличило прибыль на 259304 рублей.

Общее влияние факторов на прибыль ООО «Проксима» представим в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Влияние факторов на сумму и уровень прибыли ООО «Проксима»

Факторы	Сумма влияния, рублей
	2009 год	2010 год
	+	-	+	-
Выручка от продажи (товарооборот)	363089	-	242674	-
Валовый доход		342537	381164	-
Расходы на продажу (издержки обращения)	259304	-	-	854733
Итого на прибыль от продаж	279856	-	-	230895
Прочие доходы		31210	+124651	-
Прочие расходы	40180	-	405365	-
Всего	288826	-	299121	-

На общую прибыль торговой организации оказывают влияние также прибыль (убыток) от продажи основных средств и другого имущества; внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, а на чистую прибыль - обязательные платежи и налоги за счет прибыли. При этом необходимо сравнить финансовые результаты отчетного периода с предшествующим и определить причины образования убытка и увеличения расходов по каждой позиции. Анализ осуществляется по каждой статье доходов и расходов независимо от того имеется ли превышение доходов над расходами и наоборот. Оценка состояния по внереализационным, операционным чрезвычайным расходам завершается разработкой мероприятий по их предотвращению в дальнейшем.

Анализ выполнения плана по прибыли и валовому доходу, их динамики, основных факторов, влияющих на их величину, следует дополнить анализом направлений использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом анализируются как абсолютные суммы использования прибыли на те или иные цели, так и структура ее использования, которая может быть проанализирована с помощью системы коэффициентов.

Коэффициент налогообложения прибыли рассчитывается по формуле 2.5:

Кнп = НП /ВП, (2.5 )

где Кнп - коэффициент налогообложения прибыли;

НП - сумма налога на прибыль и другие налоги, выплачиваемые за

счет прибыли, рубли;

ВП - валовая прибыль, рубли.

Кнп за 2008 год = 831000 / 742319 = 1,119

Кнп за 2009 год = 89000 / 948457 = 0,93

Кнп за 2010 год = 1972000 / 435781 = 4,52

Данный коэффициент показывает, какая доля прибыли торгового предприятия изымается у торгового предприятия в бюджеты различных уровней в виде налогов и сборов.

Коэффициент прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (коэффициент чистой прибыли), может быть определен по формуле 2.6:

Кчп = ЧП / ВП, ( 2.6 )

где Кчп - коэффициент чистой прибыли;

ЧП - чистая прибыль предприятия, рубли.

Кчп 2008 года = 663242 / 742319 = 0,89

Кчп 2009 года = 720857 / 948457 = 0,76

Кчп 2010 года = 423138 / 435781 = 0,97

Данный коэффициент характеризует долю прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. На основе рассчитанных показателей можно сделать вывод, что доля чистой прибыли остающейся в распоряжении ООО с каждым годом увеличивается.

Именно поэтому, необходимо проанализировать уровень рентабельности деятельности ООО «Проксима».

Коммерческая деятельность любой торговой организации должна соотноситься с экономическим принципом, который в общем виде определяется достижением максимального результата при минимальных затратах, или, иными словами, эффективность финансово-хозяйственной деятельности должна оцениваться с точки зрения эффективности преобразования ресурсов в результаты. Измерить и оценить меру реализации экономического потенциала (принципа эффективности) на предприятии позволяет анализ, проводимый с использованием ряда экономических показателей. При этом прибыль не может служить определяющим критерием для оценки эффективности деятельности торговой организации. Интерес представляет сравнение прибыли с другими показателями, то есть показателями рентабельности, рассчитанных различными способами.

Рентабельность продаж. Наиболее распространенным показателем рентабельности торговых предприятий является отношение прибыли к товарообороту (выраженное в процентах), характеризующее удельный вес прибыли в товарообороте.

Использование различных показателей прибыли при определении уровня рентабельности продаж позволяет значительно расширить аналитические возможности последнего показателя. Интерес представляет исчисление уровня рентабельности по всей (балансовой) прибыли, а не только по прибыли от реализации товаров, несмотря на то, что внереализационные доходы, расходы и потери не находятся в прямой зависимости от изменения товарооборота. Показатель рентабельности, рассчитанный как, отношение балансовой прибыли к товарообороту, тесно связан с результатами текущей деятельности, может быстро меняться и поэтому представляет интерес для собственников предприятия. Сопоставление этих двух показателей позволяет выявить изменение пропорций в развитии предприятия, что видно из таблицы 2.4.

Таблица 2.4 - Расчет показателей рентабельности продаж ООО «Проксима» за 2008-2010 годы

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
Выручка (нетто) от реализации товаров, рубли	22958275,0	32012876,0	38501491,0
Себестоимость реализации товаров, рубли	19320168,0	27282817,0	32432766,0
Коммерческие расходы, рубли	2716349,0	3530773,0	5101401,0
Прибыль от реализации, рубли	921758,0	1199286	967324,0
Проценты к получению, рубли	-	-	-
Прочие операционные доходы, рубли	17015,0	465,0	125116,0
Прочие операционные расходы, рубли	11346,0	101226,0	295962,0
Прочие внереализационные доходы, рубли	14660,0	-	-
Прочие внереализационные расходы, рубли	199768,0	150068,0	360697,0
Прибыль отчетного периода, рубли	742319,0	948457,0	435781,0
Рентабельность продаж, проценты - по прибыли от реализации товаров	4,0	3,7	2,5
- по балансовой прибыли	3,2	3,0	1,1

Как видно, что в 2008 - 2010 годах, в связи с убытками от внереализационных операций, уровень показателей рентабельности продаж исчисленный по балансовой прибыли, ниже, чем уровень рентабельности исчисленный по прибыли от реализации товаров (3,23 - 2,96, - 1,13; 4,01 - 3,74 - 2,51 соответственно). Таким образом, самый распространенный показатель рентабельности выражает зависимость прибыли и товарооборота. Целью его вычисления является определение размера той отдачи, которой добилась торговая организация от каждой денежной единицы товарооборота. Однако аналитические возможности данного показателя достаточно ограничены в силу его достаточно широкого разброса в зависимости от сферы деятельности организации. Объясняется это различием в масштабах деятельности, в размерах инвестированного капитала, в скорости оборота средств, в условиях кредитования, в размерах складских запасов и др. Поэтому данный показатель рентабельности желательно использовать во взаимосвязи с другими, в силу чего его можно назвать недостаточным, но необходимым (исходным) критерием в оценке прибыльности торговой организации.

Если отталкиваться от мнения, что минимальный уровень рентабельности розничного торгового предприятия желательно, чтобы составлял 3 - 5% к обороту, то рентабельность продаж ООО «Проксима», можно назвать неудовлетворительной (уровень рентабельности исчисленный по прибыли от реализации товаров в 2010 году составил 2.51%).

Рентабельность деятельности. Прибыль образуется как разность между доходами и затратами, что обуславливает правомерность использования в анализе показателя рентабельности, исчисляемого как отношение полученной прибыли к затратам предприятия. Уровень рентабельности торговой деятельности может выражаться, таким образом, в процентах не только к товарообороту, но и к издержкам обращения. Эти показатели существенно дополняют друг друга, так как для определения эффективности деятельности затраты предприятия должны определенным образом соотноситься с прибылью от реализации товаров.

С аналитической точки зрения представляет интерес сопоставление таких пар, как прибыль от реализации товаров / издержки обращения и балансовая прибыль / затраты предприятия, которое позволяет выявить приоритетность видов деятельности предприятия (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Расчет рентабельности торговой и финансово-хозяйственной деятельности ООО «Проксима» за 2008 - 2010 годы

Показатель	Годы
	2008	2009	2010
Издержки обращения, рубли	2716349,00	3530773,00	5101401,00
Затраты предприятия, рубли	2927463,00	3782067,00	5758060,00
Прибыль от реализации, рубли	921758,00	1199286,00	967324,00
Балансовая прибыль, рубли	742319,00	948457,00	435781,00
Рентабельность издержек обращения, проценты	33,93	33,96	18,96
Рентабельность текущих расходов, проценты	25,35	25,07	7,56

Сопоставив таблицы 2.4 и 2.5, видно, что из-за убыточности внереализационных операций, рентабельность издержек обращения, выше рентабельности текущих расходов по всем анализируемым годам.

Анализ издержек обращения торгового предприятия. Основное требование коммерческой деятельности - рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вызывает необходимость тщательного учета и анализа расходов. Издержки обращения представляют собой выражение текущих затрат, связанных с процессом обращения товаров.

Анализ издержек обращения предполагает:

- изучение динамики издержек в целом по предприятию в соответствии с динамикой товарооборота;

- изучение структурных сдвигов в составе издержек обращения;

-выявление суммы относительной экономии или превышения расходов;

-количественную оценку влияния факторов на сумму и уровень издержек обращения.

Для решения аналитических задач применяется система статистических показателей, основными из которых являются сумма издержек обращения, уровень и структура издержек обращения. Наиболее значимым оценочным показателем служит уровень издержек обращения, он характеризует издержкоемкость продажи товаров. Уровень издержек обращения является обобщающим показателем оценки эффективности использования ресурсов: основных и оборотных средств, труда. Оптимальное значение этого показателя соответствует наиболее рациональному сочетанию используемых ресурсов. Не следует стремится к обязательному снижению уровня издержек обращения, так как это может привести к снижению качества обслуживания и, в конечном итоге, к снижению объема продаж и прибыли. Повышение суммы и уровня затрат оправдано, если это способствует ускорению оборачиваемости товаров, росту объема продаж, повышению престижа и расширению доли организации на рынке.

Анализ деятельности ряда организаций торговли показывает, что увеличение расходов на маркетинг или расходов на текущий ремонт увеличивает товарооборот в следующих периодах. Изменение суммы и уровня издержек обращения происходит под влиянием как внешних, не зависящих от деятельности организации факторов, так и внутренних, обусловленных организацией технологического процесса по доведению товаров до покупателей. Внешние факторы - это инфляционный рост цен на используемые материальные ресурсы и услуги, изменение ставок налоговых отчислений, относимых на себестоимость, и т.д., внутренние факторы - это размеры организации, место расположения, условия транспортировки и хранения товаров, ассортиментная структура товарооборота, формы обслуживания, уровень механизации и автоматизации технологических процессов.

Основной моделью детерминированного факторного анализа суммы издержек обращения является мультипликативная модель зависимости издержек обращения от объема товарооборота и уровня издержек обращения (формула 2.7):

И = Nр * Уи, ( 2.7 )

где И - сумма издержек обращения, рубли;

Nр -товарооборот, рубли;

Уи - уровень издержек обращения.

На основе этой модели рассчитывают изменение расходов под влиянием:

- товарооборота (формула 2.8):

И(Nр) = Nр * Уи0; ( 2.8 )

- изменения уровня издержек обращения (формула 2.9):

И(Уи) = Уи * Nр. ( 2.9 )

Однако модель не учитывает разную степень зависимости отдельных статей расходов от объема товарооборота. Достоверность информационного обеспечения процесса управления возрастает, если разделить издержки обращения на зависящие от объема товарооборота (условно-переменные) и мало зависящие от товарооборота (условно-постоянные) статьи издержек.

Группировка расходов на условно-постоянные и условно-переменные позволяет уточнить факторную модель (формула 2.10):

И = Уи пер * Nр + Уи пост . ( 2.10 )

Проанализируем издержки обращения ООО «Проксима» с применением модели, данные которых приведены в таблице 2.6.

Для количественной оценки влияния товарооборота на расходы сумма расходов за базисный период пересчитывается на фактический товарооборот (формула 2.11):

И(Nр1) = (Уи пер0 * Nр1) /100 + И пост0, ( 2.11)

где И(Nр1) -расходы, пересчитанные на фактический товарооборот,

или (формула 2.12):

И(Nр1) = Ипер0 * Т(Nр) /100 + И пост0, ( 2.12)

где Т(Nр) - темп роста товарооборота.

Таблица 2.6 - Основные показатели для анализа издержек обращения ООО «Проксима» за 2008-2010 годы

Показатели	Годы	Отклонение по годам , рублей	Темпы изменения по годам, проценты
	2008	2009	2010	2009 к 2008	2010 к 2009	2009 к 2008	2010 к 2009
				+	-	+	-	+	-
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Товарооборот(Nр), рублей	22958275,0	32012876,0	38501491,0	9054601,0	-	6488615,0	-	139,4	-	120,2	-
Издержки обращения (И), рублей. в том числе:	2716349,0	3530773,0	5101401,0	814424,0	-	1570628,0	-	129,9	-	144,4	-
условно-переменные (Ипер)	1535280,0	1977233,0	2856784,0	441953,0	-	879551,0	-	128,8	-	144,5	-
условно-постоянные (Ипост)	1181069,0	1553540,0	2244617,0	372471,0	-	691077,0	-	131,5		144,5	-
Уровень издержек обращения (Уи), проценты, в т.ч.	11,8	11,0	13,2	-	0,8	2,2	-	93,2	-	120,1	-
Условно-переменных (Уипер)	6,68	6,17	7,42	-	0,5	1,3	-	92,3	-	120,2	-
Условно-постоянных (Уипер)	5,15	4,85	5,82	-	0,3	1,0	-	94,1	-	120,0	-

Изменение издержек обращения под влиянием товарооборота определяется вычитанием из перечисленной суммы расходов суммы за базисный период. Разность между отчетной и пересчитанной суммами показывает влияние прочих факторов на издержки.

По данным таблицы 2.6 пересчитанная сумма расходов на продажу составит:

За 2009 год: И(Nр1) = (6,68 * 9054601) /100 + 1181069 = 3319529 рублей;

И(Nр1) = (1535280 * 139,4) /100 + 1181069 = 3319529 рублей.

За 2010 год: И(Nр1) = (6,17* 38501491) /100 + 1553540 =3929081 рублей;

И(Nр1) = (1977233*120,2) /100 + 1553540 = 3929081 рублей.

Изменение суммы под влиянием товарооборота составит:

За 2009 год: И(Nр1) = 3319529 - 2716349 = 603180 рублей.

За 2010 год: И(Nр1) = 3929081- 3530773 = 398308 рублей.

Влияние прочих факторов на издержки обращения составит:

За 2009 год: И (ПР) = 3530773 - 3319529 = 211244 рублей.

За 2010 год: И (ПР) =5101401-3929081 = 1172320 рублей.

Изменение суммы издержек обращения под влиянием прочих факторов представляет собой сумму относительной экономии или перерасхода издержек. В данном случае допущен перерасход и в 2009 и 2010 годах в размерах 211244 и 1172320 рублей соответственно. Перерасход в основном допущен по статьям «ремонт основных средств» и «прочие расходы».