Налог на прибыль организации: основные проблемы и направления совершенствования

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему предоставлялись налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока со дня его регистрации сумма налога на прибыль, увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет РФ в полном размере за весь период функционирования данного предприятия.

Налоговые льготы четвертой группы предоставляются определенным категориям плательщиков. Не подлежат налогообложению прибыли:

- религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности;

- общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений, предприятий, а также предприятий, учреждений, организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов;

- предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения;

- иностранных и российских юридических лиц, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства;

- музеев, библиотек, государственных театров, а с 1 января 1994 г. - домов культуры, цирков, зоопарков;

- полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции.

Органы государственной власти субъектов Федерации помимо указанных льгот имеют право устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в бюджет. Запрещается предоставлять льготы, носящие индивидуальный характер. Под отдельными категориями плательщиков понимается совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности или отраслевому признаку.

По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет, при условии полного использования на эти цели средств резервного и других фондов предприятия.

Согласно пункту 4.5 Инструкции, если сумма убытка от реализации продукции (работ, услуг) превысит общую (балансовую) сумму убытка, то льгота предоставляется на сумму, равную балансовому убытку. Если же сумма балансового убытка превысит сумму убытка от реализации продукции (работ, услуг), то не облагается налогом прибыль, направленная на покрытие убытка от реализации продукции.

1.3 Оценка фискальной роли налога на прибыль организаций в доходах бюджетов различных уровней и проблемы взимания и начисления налога на прибыль организаций в РФ.

В экономике любого государства налог на прибыль играет существенную регулирующую роль благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученной налогоплательщиком прибыли через механизм предоставления льгот или их отмены, регулированию ставки, так как государство может наиболее активно влиять на экономику, стимулировать или ограничивать инвестиционную деятельность в различных отраслях и регионах. Необходимо рассмотреть и оценить фискальное значение налога на прибыль организаций в доходах бюджетов различных уровней.

Федеральная налоговая служба России мобилизовала в консолидированный бюджет РФ за 2012 год налогов, сборов и других обязательных платежей на сумму 9 трлн. 720 млрд. руб., что на 26,3 % больше по сравнению с 2011 г. ? 7 трлн. 695,8 млрд. руб., а показатель 2010 года выше показателя 2010 года на 22,3 % ? 6 трлн. 288,3 млрд. руб. (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 ? Динамика поступлений налогов, сборов и других обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ за 2010,2011,2012 гг. (млрд. руб.) [40]

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2010, 2011 и 2012 гг. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 20%, 23% и 24% соответственно (рис.1.2), (рис.1.3) и (рис.1.4). В структуре доходов консолидированного бюджета налог на прибыль занимает первое место.



Рисунок 1.2 ? Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2010 г. (в %) [40]

Рисунок 1.3 ? Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2011 г. (в %) [40]

Рисунок 1.4 ? Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2012 г. (в %) [40]

Как видно из представленных рисунков доля поступления налога на прибыль организаций в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета за 2010, 2011 и 2012гг. существенно не изменилась, но имеет тенденцию к росту.

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет в 2012 г составило 2 270 млрд. руб. и увеличилось на 28% по сравнению с соответствующим периодом 2011 года (1 790 млрд. руб.), а показатель 2011 года увеличился по сравнению с 2010 годом на 42%, который составлял 1 264 млрд. руб. (рис. 1.5).

Налог на прибыль организаций зачисляется в федеральный и региональный бюджет.

Поступление налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2010, 2011 и 2012 гг.

Всего в 2012 году в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 4 481 млрд. рублей администрируемых доходов.

Рисунок 1.5 ? Динамика поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ в 2010-2011-2012 гг. (млрд. руб.) [39]

Как видно из рисунка 1.6 это на 1 274 млрд. рублей (39,7%) больше, чем в 2011 году (3 207 млрд.рублей), а показатель 2011 г. превысил показатель 2010г. на 705 млрд. рублей ( 28% ) и составил 2 502 млрд. рублей.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС и налога на добычу полезных ископаемых (рис. 1.7)

По статистическим данным, представленным на рисунках 1.7, 1.8 и 1.9 видно, что структура поступлений доходов организаций в федеральный бюджет по видам налогов в 2010 - 2012 годах от налога на прибыль не изменилась и составила 8 %.

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ в 2012 г. составили 343 млрд. рублей. По сравнению с 2011г. поступления выросли на 88 млрд. рублей или на 34,5% (показатель 2011 г. равен 255 млрд. рублей), а показатель 2011 по сравнению с 2010 годом вырос на 60 млрд. рублей, или на 31% , который составлял 195 млрд. рублей (рис. 1.10).

Рисунок 1.6 ? Динамика поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2010-2011-2012 гг. [39]

Рисунок 1.7 ? Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2010 г. (в %) [40]

Рисунок 1.8 ? Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2011 г. (в %) [40]

Рисунок 1.9 ? Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2012 г. (в %) [40]

Налог на прибыль организаций занимает 3 место в структуре поступлений доходов в федеральный бюджет по видам налогов.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

Всего в 2012 году в консолидированные бюджеты субъектов РФ поступило 5 239 млрд. рублей администрируемых доходов.

Рисунок 1.10 ? Динамика поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ в 2010-2011-2012 гг. (млрд. руб.) [39]



Рисунок 1.11 ? Динамика поступлений администрируемых ФНС России доходов в консолидированные бюджеты субъектов РФ в 2010-2011-2012 гг. (млрд. руб.) [41]

Как видно из рисунка 1.11 это на 750 млрд. рублей (17%) больше, чем в 2011 году (4 489 млрд. рублей), а показатель 2011 г. превысил показатель 2010 г. на 703 млрд. рублей (18%) , который составлял 3 786 млрд. рублей.

Рисунок 1.12 ? Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в консолидированные бюджеты субъектов РФ по видам налогов в 2010 г. ( в % ) [41]

Рисунок 1.13 ? Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в консолидированные бюджеты субъектов РФ по видам налогов в 2011 г. ( в % ) [41]

Основная масса администрируемых ФНС России доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ обеспечена поступлениями налога на прибыль (37%), НДФЛ (38%) и имущественных налогов (13%).

Как видно из рисунков 1.12, 1.13 и 1.14, структура поступлений доходов организаций в консолидированные бюджеты субъектов РФ по видам налогов в 2010-2011-2012 гг. от налога на прибыль с каждым годом увеличивается и составляет 28%, 34% и 37% соответственно.

Рисунок 1.14 ? Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в консолидированные бюджеты субъектов РФ по видам налогов в 2012 г. ( в % ) [41]

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2012 году составили 1 928 млрд. рублей. По сравнению с 2011 годом (1 519 млрд. рублей) поступления выросли на 409 млрд. рублей, или на 27%, а показатель 2011 года вырос по сравнению с показателем 2010 (1 069 млрд. рублей) года на 450 млрд. рублей, или на 42% (рис.1.15)



Рисунок 1.15 ? Динамика поступлений налога на прибыль организаций в консолидированные бюджеты субъектов РФ в 2010-2012 гг. (млрд. руб.) [41]

Налог на прибыль организаций занимает 2 место в структуре поступлений доходов в консолидированные бюджеты РФ по видам налогов.

В табл. 1.2 представлены обобщенные показатели поступления администрируемых ФНС России доходов от налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ за 2010-2011-2012гг. и темпы его роста.

Таблица 1.2 Динамика поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ за 2010 - 2012 гг. (млрд. рублей) [19, c. 30]

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	в % к 2009г.	в % к 2010г.
Налог на прибыль организаций	1 264	1 790	2 270	141,6	126,8
в федеральный бюджет	195	255	343	130,7	134,5
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 069	1 519	1 928	142,1	126,9

Исходя из данных, представленных в таблице 1.2 , можно сделать вывод, что доля поступлений налога на прибыль, как в федеральный бюджет, так и в консолидированные бюджеты субъектов РФ возросла на 130,7 и 142,1% в 2011г. и на 134,5 и 126,9% в 2012г. соответственно.

Далее рассмотрено поступление налога на прибыль организаций в региональный бюджет, а именно в консолидированный бюджет Краснодарского края.

Доходы консолидированного бюджета Краснодарского края в 2010 году составили 90 млрд. 500 млн. рублей. Налог на прибыль в 2010 году был равен 20 млрд. 133 млн. рублей. Он составляет 22% от общего числа доходов в Краснодарском крае.

Доходы консолидированного бюджета Краснодарского края в 2011 году составили 101 млрд. 607 млн. рублей, что на 20,4% больше 2009 года, из них налог на прибыль организаций - 24 млрд. 170 млн. рублей. Он составляет 24% от общего числа доходов в Краснодарском крае. Доходы консолидированного бюджета Краснодарского края в 2012 г. составили 123 млрд. 600 млн. рублей. Налог на прибыль в 2012 году был равен 34 млрд. 433 млн. рублей. Он составляет 28% от общего числа доходов в Краснодарском крае (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Динамика и состав налоговых доходов консолидированного бюджета Краснодарского края в 2010-2012 гг. (млрд. рублей)

Показатель	2010г.	2011г.	2012г.	темп прироста 2010/2009гг. в %	темп прироста 2011/2010 гг. в %
	Млрд.руб.	%	Млрд.руб.	%	Млрд. руб.	%
Всего налоговых доходов	90,5	100	101,6	100	123,6	100	12,2	21,6
НДФЛ	36,7	40,6	40,6	39,9	46,2	37,4	9,7	13,8
Налог на прибыль	20,1	22,2	24,1	23,7	34,4	27,8	20,4	42
Имуществ.налоги	16,3	18	18,4	18,1	22,5	18,2	11	22,3
Остальные налоги	17,4	19,2	18,5	18,2	20,5	16,5	6,3	10,8

Из данных представленных в таблице 1.3, можно сделать вывод, что налог на прибыль является одним из основных источников дохода региона, а в общей структуре доходов бюджета Краснодарского края занимает 2 место. На рисунке 1.16 представлена динамика поступления налога на прибыль в консолидированный бюджет Краснодарского края в 2010-2011-2012 гг.

Рисунок 1.16 Динамика поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Краснодарского края в 2010-2012гг. (млрд. руб.) [41]

Поступление налога на прибыль организаций в местный бюджет, а именно в консолидированный бюджет.

Доходы консолидированного бюджета в 2010г. составили 458,7 млн. рублей, в 2012 и 2012 гг. 606,1 млн. рублей и 792,5 млн. рублей соответственно. Налог на прибыль в 2010г. был равен 190,5 млн. рублей, в 2011г. 296 млн. рублей, а в 2012г. 391,7 млн. рублей. Он составляет 41,5%, 49% и 50% в 2010-2011-2012 гг. соответственно от общего числа доходов в районе (табл.1.4).

Таблица 1.4 Динамика и состав налоговых доходов консолидированного бюджета в 2010-2012 гг. (млн. рублей) [19, c. 123].

Показатель	2010г.	2011г.	2012г.	темп прирост 2011/2010 гг. в %	темп прироста 2012/2011 гг. в %
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
Всего налоговых доходов	458,7	100	606,1	100	792,5	100	32,1	31
Налог на прибыль	190,5	41,5	296	48,8	391,7	49,4	55,3	32,3
НДФЛ	86,1	18,8	104,8	17,3	194,5	24,5	21,7	85,5
Земельный налог	29,8	6,5	39,3	6,5	47,5	5,9	31,8	20,8
Имущественные налоги	25,5	5,6	28,6	4,7	39,6	4,9	12,1	38,4
Транспортный налог	65,4	14,3	84,1	13.9	108	13,6	28,5	28,4
Остальные налоги	61,4	13,4	53,3	8.8	11,5	1,5	-6,8	-21,5

Рисунок 1.17 Динамика поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет в 2010 - 2012 гг. (млн. рублей) [40]

Из таблицы 1.4 видно, что налог на прибыль организаций имеет очевидную тенденцию к росту и является основным источником дохода, а в общей структуре доходов консолидированного бюджета занимает 1 место. На рисунке 1.17 представлена динамика поступления налога на прибыль в консолидированный бюджет.

Таким образом, из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что налог на прибыль организаций занимает одно из ведущих мест в структуре бюджетов различных уровней. Данный налог имеет важную фискальную и регулирующую роль. К тому же, собираемость налога на прибыль имеет тенденцию роста.

Большинство проблем и спорных ситуаций по налогу на прибыль возникает при определении обоснованности включения налогоплательщиком сумм доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (прил. Б). К доходам в силу статьи 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В таблице 1.5 представлены проблемные и спорные ситуации при формировании доходов в целях налогообложения налогом на прибыль, часто возникающие на практике.

Таблица 1.5 - Наиболее часто встречаемые проблемы, связанные с формированием доходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций) [29, с. 175]

Группировка доходов	Проблемная ситуация
Доходы от реализации	Включение (невключение) предварительной оплаты в состав доходов
Внереализационные доходы	Признание экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом доходом
	Срок списания суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
Доходы, не учитываемые в целях налогообложения	Признание средств целевого финансирования необлагаемыми суммами

Предварительная оплата в качестве не учитываемого при определении налоговой базы дохода поименована в пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ только применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления. При применении кассового метода предоплата является доходом. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Зачастую налогоплательщики, применяя кассовый метод определения доходов и расходов, не включают в налогооблагаемую базу сумму полученной предварительной оплаты за товар, переданный ими покупателю в следующем налоговом периоде, в котором и были отражены доходы от их реализации. В данном случае арбитражная практика складывается не в пользу налогоплательщика.

Следующая проблемная ситуация связана с признанием экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом внереализационным доходом.

Экономическая выгода от безвозмездного пользования имуществом, равно как и сбереженные средства, в случае освобождения от платы за его пользование признаются доходом. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом является право безвозмездного пользования чужим имуществом (безвозмездная аренда), учитываемое исходя из норм ст. 41 НК РФ, а не фактическая стоимость этого имущества.

Однако, некоторые суды считают, что предоставление в пользование имущества, в том числе земли, не является услугой (как и товаром, работой, имущественным правом) для целей гл. 25 НК РФ, что не позволяет применить нормы ст. 40 и 41 НК РФ. Ниже приведен перечень постановлений, принятых в пользу налогоплательщиков:

- Постановление ФАС МО от 17.02.2010 N КА-А40/13265-09 [25, с. 41];

- Постановление ФАС ПО от 06.03.2011 N А65-13556/2011 [30, с. 32];

- Постановление ФАС ПО от 17.05.2011 N А57-2694/09-11 [30, с. 38]

Проанализировав арбитражную практику по данному вопросу, можно сделать вывод, что суды, в большинстве случаев, поддерживают позицию налоговых органов, а не налогоплательщика.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается доход в виде суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусмотрено, что суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Налоговые органы придерживаются мнения, что списание кредиторской задолженности во внереализационные доходы должно происходить в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности. Налогоплательщики зачастую списывают кредиторскую задолженность в том налоговом периоде, в котором обнаружено истечение срока исковой давности.

Учитывая отсутствие в налоговом законодательстве прямого указания на необходимость увеличения на сумму списываемой кредиторской задолженности внереализационных доходов именно того налогового периода, в котором истек срок исковой давности, по этой проблеме существуют как положительные для налогоплательщика решения суда, так и отрицательные.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. Таким образом, для невключения доходов, полученным в рамках целевого финансирования, необходимо подтверждение самого факта, что денежные средства поступили налогоплательщику в рамках целевого финансирования и, в случае подтверждения, ведения им раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Анализ арбитражной практики показывает, что по данному вопросу позиция судов в большинстве случаев совпадает с позицией налогоплательщика.

Иногда возникают обратные ситуации, когда суд поддерживает налоговые органы, но только в том случае, если налогоплательщик не вел раздельный учет указанных средств или не подтвердил документально их целевое использование.

При исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Согласно положениям этой статьи для учета расходов (затрат) для целей налогообложения они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В таблице 1.6 представлены наиболее часто встречаемые спорные ситуации, касающиеся уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Таблица 1.6 - Наиболее часто встречаемые проблемы, связанные с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Группировка расходов	Проблемная ситуация
Расходы, связанные с производством и реализацией	Проблемы, связанные с принятием на уменьшение налогооблагаемой базы расходов на оплату труда
	Включение (невключение) представительских расходов в состав затрат
Внереализационные расходы	Сроки отнесения безнадежных долгов во внереализационные расходы
	Признание расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида внереализационными

Любые начисления работникам, связанные с условиями труда, предусмотренные трудовым или коллективным договором (локальным актом, отраслевым соглашением), - расходы на оплату труда.

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Системный анализ норм ст. 255 и п. п. 21, 24 ст. 270 НК РФ и арбитражная практика свидетельствуют, что если налогоплательщик укажет в коллективном договоре (или если в трудовом договоре имеются ссылки на коллективный договор или отраслевое тарифное соглашение или на локальный акт) о производимых выплатах и компенсациях работникам, то эти расходы могут быть учтены в целях налогообложения.

Если же производимые выплаты не указаны в трудовом или коллективном договоре, то данные расходы признаются не учитываемыми в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, согласно п. 21 ст. 207 НК РФ.

Спорный вопрос включения представительских расходов в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по прибыли.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.

Анализ арбитражной практики показывает, что большая часть решений судов по представленному вопросу, принимается в пользу налогоплательщика.

По мнению налоговых органов, при отсутствии документального подтверждения представительских расходов налогоплательщика, указанные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли, так как не соответствуют принципам признания расходов в целях налогообложения прибыли, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Налоговое законодательство не устанавливает, что период списания безнадежных долгов в расходы может определяться по желанию налогоплательщика. Поскольку как налоговые льготы, так и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, носят заявительный характер, то законодательство не предусматривает обязанность списания дебиторской задолженности незамедлительно по истечении срока исковой давности. В то же время нормы ст. ст. 252, 265 НК РФ и ст. 8, п. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривают право налогоплательщика на отнесение безнадежных долгов во внереализационные расходы в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный период.

На основе анализа арбитражной практики, можно сделать вывод, что по вышеизложенному вопросу счет суды имеют две точки зрения:

1) Отнесение безнадежных долгов во внереализационные расходы должно происходить в момент обнаружения истечения срока исковой давности и признание долга безнадежным (такой точки зрения придерживаются налогоплательщики):

2) расходы относятся к прошлым периодам, когда истек срок исковой давности (такое же мнение выражают налоговые органы):

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Но иногда суды встают на сторону налоговых органов и выносят решения о неправомерности отнесения в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, процентов, начисленных по долговому обязательству. Это происходит в том случае, если размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

И в заключение: как уже было сказано ранее, глава 25 НК РФ очень объемна, и рассмотреть все проблемы в данной работе не представляется возможным. В работе были представлены основные, часто встречающиеся дискуссионные вопросы по налогу на прибыль со ссылками на решения судов по представленным основаниям. По одним и тем же вопросам решения судов могут быть различны. Так как арбитражная практика неоднозначна, общих походов к решению данных проблем нет.

2. Оценка эффективности применения налога на прибыль организаций в ИФНС России №4 по г.Краснодару

2.1 Краткая характеристика и анализ основных организационно-экономических показателей деятельности ИФНС России

Инспекция ФНС России № 4 по г. Краснодару является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и ей подконтрольна.

Инспекция имеет сокращенное наименование: ИФНС России № 4 по г. Краснодару и располагается в г. Краснодаре по адресу: Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Воровского, 233.

Инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем УФНС России.

29.06.1990 г. на основании Приказа № 47 создана Государственная налоговая инспекция по Прикубанскому району г. Краснодара. 15.02.1994 г. в соответствии с Приказом № 12 Государственная налоговая инспекция по Прикубанскому району г. Краснодара переименована в Территориальную государственную налоговую инспекцию № 4 по г. Краснодару. 30.11.1999 г. на основании Приказа № 61 Территориальная государственная налоговая инспекцию № 4 г. Краснодара преобразована в Территориальную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 4 г. Краснодара. 05.02.2002 г. Приказом № 7 Территориальная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 4 г. Краснодара переименована в Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 4 по г. Краснодару. 22.11.2004 г. Приказом УФНС России по Краснодарскому краю № 349-к Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 4 по г. Краснодару преобразована в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по:

- контролю и надзору над соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- контролю над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

- контроль над производством и оборотам этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

- контроль над соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция является уполномоченным территориальным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

В соответствии с приказом УФНС России по Краснодарскому краю от 17.02.2006 г. № 01-01/23 «Об утверждении структур инспекций ФНС России по Краснодарскому краю». 09.11.2007 приказом УФНС России по Краснодарскому краю № 01-01/206 внесены изменения в структуру ИФНС России № 4 по г. Краснодару.

Основным структурным элементом государственной налоговой инспекции являются отделы, которые исполняют обязанности в зависимости от направления деятельности или видов налогов.

Рисунок 1. Структура ИФНС России № 4 по г. Краснодар

Штатная численность Инспекции составляет 192 человека.

На отдел общего и хозяйственного обеспечения возложены функции по ведению и организации делопроизводства в Инспекции. В отделе 7 специалистов занимается делопроизводством.

Среднегодовой документооборот Инспекции, в том числе входящая и исходящая корреспонденция, составляет 113810 документов.

ИФНС России № 4 по г. Краснодару осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам, и ведет Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН).

В своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативно правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемые в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

1) государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

2) установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;

3) регистрирует в установленном порядке:

- договоры коммерческой концессии;

- контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) бесплатно информирует налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органах и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

6) осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;

7) принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

8) взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

9) осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности;

10) осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на нее функции;

11) обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;

12) организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;

13) организует профессиональную подготовку работников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

- запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

- привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

- давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

- применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

В полномочия руководителя инспекции входит:

- организация и осуществление на принципах единоначалия общего руководства и контроля за деятельностью Инспекции;

- представление на утверждение в Управление структуру Инспекции и смету доходов и расходов на её содержание;

- утверждает штатное расписание, а также положение о структурных подразделениях Инспекции и должностные инструкции ее работников;

- издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности Инспекции, обязательные для исполнения всеми работниками Инспекции;

- назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников Инспекции;

- представляет в установленном порядке и в надлежащие сроки в Управление отчеты о проделанной работе за соответствующий отчетный период;

- привлекает в соответствии законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности работников Инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.

Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

ИФНС России № 4 по г. Краснодару является юридическим лицом, имеет бланк и печати со своим и полным и сокращенным наименованием, одна из которых используется подразделением, ответственным за регистрацию юридических лиц, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Численность физических лиц, состоящих на учете на конец отчетного периода (c 01.10.2012 по 31.12.2012) составляет 291638 человек, в том числе 12580 иностранные граждане.

Количество российских организаций состоящих на учете в ИФНС №4 по г.Краснодар на конец отчетного периода (c 01.10.2012 по 31.12.2012) составляет 10061.

Таблица 2.1 ? Динамика основных организационно - экономических показателей работы налоговой инспекции

Показатели	Год	Отклонение
	2010	2011	2012	Прирост по отношению 2011/2010 гг.	Прирост по отношению 2012/2011 гг.
Количество налогоплательщиков, поставленных на учёт в налоговой инспекции, чел.	201 214	199 233	301 699	1,3	2,6
В том числе: юридических лиц;	10559	11308	10061	13,7	6,9
физических лиц;	190655	187925	291638	12,5	0,7
Налоговые поступления, тыс.р.	8 185 714	10 558679	12 347518	32,1	31
В том числе в разрезе бюджетов: федерального;	2 063 537	2 638 995	3 322 846	24,6	53,9
регионального;	4 840 685	6 347 003	7 502 969	45,2	49,5
местного	1 281 492	1 572 681	1 611 703	29	7,2

Динамика поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ по ИФНС России № 4 по г. Краснодару представлена в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Динамика поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ по ИФНС России № 4 по г. Краснодару

Показатель	2010	2011	2012	2012 г. в % к 2010 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Всего поступило налогов в бюджет РФ	6326932	100	6819377	100	8926124	100	141,1
в том числе в федеральный бюджет	1836319	29,0	2058389	30,2	2634603	29,5	143,5
Налог на добавленную стоимость	1712949	27,1	1920983	28,2	2427479	27,2	141,7
Акцизы	13282	0,2	19064	0,3	25807	0,3	194,3
Налог на прибыль организаций	1002095	15,8	1066930	15,6	1700148	19,0	169,7
Налог на доходы физических лиц	2254276	35,6	2317926	34,0	3002870	33,6	133,2
Налог на имущество физических лиц	34162	0,5	31469	0,5	9607	0,1	28,1
Налог на имущество организаций	403166	6,4	423545	6,2	448478	5,0	111,2
Транспортный налог	189452	3,0	215136	3,2	251211	2,8	132,6
Налог на игорный бизнес	23775	0,4	-120	0,0	0	0,0	0,0
Земельный налог	59482	0,9	72830	1,1	102199	1,1	171,8
Налоги и сборы за пользование природными ресурсами	-4699	-	12043	0,2	35051	0,4	-
Государственная пошлина	15952	0,3	23014	0,3	24324	0,3	152,5
Прочие налоговые платежи	623040	9,8	716557	10,5	898950	10,1	144,3

По данным таблицы наблюдается общее увеличение поступивших налогов за исследуемый период. Наибольшее увеличение произошло по акцизам, земельному налогу и налогу на прибыль организаций.

Поступление налоговых платежей в консолидированный бюджет Краснодарского края по ИФНС России № 4 по г. Краснодару можно проследить по таблице 2.3

Таблица 2.3 - Поступление налоговых платежей в консолидированный бюджет Краснодарского края по ИФНС России № 4 по г. Краснодару

Показатель	2010	2011	2012	2012 г. в % к 2010 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Всего	4490613	100	4760988	100	6291521	100	140,1
Акцизы	13273	0,3	19068	0,4	25803	0,4	194,4
Налог на прибыль организаций	918766	20,5	975350	20,5	1561200	24,8	169,9
Налог на доходы физических лиц	2254276	50,2	2317926	48,7	3002870	47,7	133,2
Налог на имущество физических лиц	34162	0,8	31469	0,7	9607	0,2	28,1
Налог на имущество организаций	403166	9,0	423545	8,9	448478	7,1	111,2
Транспортный налог	189452	4,2	215136	4,5	251211	4,0	132,6
Налог на игорный бизнес	23775	0,5	-120	0,0	0	0,0	0,0
Земельный налог	59482	1,3	72830	1,5	102199	1,6	171,8
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	423	0,0	298	0,0	494	0,0	116,8
Государственная пошлина, сборы	10688	0,2	15602	0,3	17680	0,3	165,4
Другие налоги и сборы	583150	13,0	689884	14,5	871979	13,9	149,5

Наибольшее изменение по структуре за 2010- 2012 гг. в поступлениях налоговых платежей в консолидированный бюджет Краснодарского края по ИФНС России № 4 по г. Краснодару произошло по налогу на прибыль организаций, который в структуре консолидированного бюджета в 2012 г. составил 24,8%.

Динамика задолженности перед бюджетом по налогам, пеням и налоговым санкциям, по ИФНС России № 4 по г. Краснодару представлена в таблице 2.4

Таблица 2.4 - Задолженность перед бюджетом по налогам, пеням и налоговым санкциям, по ИФНС России № 4 по г. Краснодару

Показатель	2010	2011	2012	2012 г. в % к 2010 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям - всего	1069429	100	1673770	100	1647366	100	154,0
в том числе по: федеральным налогам и сборам	825407	77,2	1396596	83,4	1328826	80,7	161,0
региональным налогам и сборам	136647	12,8	156510	9,4	182874	11,1	133,8
местным налогам и сборам	73976	6,9	84780	5,1	84991	5,2	114,9
налогам со специальным налоговым режимом	33399	3,1	35884	2,1	50675	3,1	151,7

По статистическим данным, представленным в таблице можно заметить, что наибольшая задолженность наблюдается по федеральным налогам и сборам и составляет в 2012 г. 1328826 тыс. руб.

Динамика проводимых налоговых проверок предоставлена в таблице 2.5

Таблица 2.5? Динамика налоговых проверок, проводимых за 2010-2012 гг.

Наименование	Количество, ед.	Доначислено платежей по результатам проверок, руб.
	2010г.	2011г.	2012г.	2010г.	2011г.	2012г.
Всего проведено проверок	109 025	84 828	87 087	1 092 085	634 609	1 154 447
в т. ч. камеральных	108 912	84 734	86 994	98 283	50 374	67 441
выездных	113	94	93	842 209	481 894	946 539
в т. ч. - комплексные	91	84	80
? тематические	22	10	13
Проверки по:
Налогу на прибыль организаций	12 382	14190	12 891	470 656	250 733	435 626
в т.ч. камеральных	12 304	14 110	12 821	58 974	371	431
выездных	78	80	70	345 581	228 562	420 562
Налогу на доходы ФЛ, удерживаемый налоговыми агентами - организациями	2 375	1 965	4 214	12 946	28 217	33 793
в т.ч. камеральных	2 280	1 880	4 210	0	0	0
выездных	95	85	4	12 946	28 217	33 793
Налогу на доходы ФЛ, исчисленный ИП и другими	1 979	2074	1 275	96 018	16 371	35 074
в т.ч. камеральных	1 962	2 065	1 265	276	2 074	3 596
выездных	17	9	10	87 234	4 503	31 478
Налогу на добавленную стоимость	13 424	14 407	14499	436 291	256 009	517 882
в т.ч. камеральных	13 332	14 319	14 416	21 644	31 598	87 383
выездных	92	88	83	378 221	189 012	430 499
Земельному налогу	2 545	1 645	1 044	4 602	5 117	7 167
в т.ч. камеральных	2 526	1 629	1 022	1 394	250	2 560
выездных	9	16	22	1	1021	2
Транспортному налогу	2 910	1 685	1 031	9 968	11 850	8 907
в т.ч. камеральных	2 856	1 631	977	709	124	89
выездных	54	54	54	93	178	30

По статистическим данным, предоставленным в таблице 2.5 можно заметить, что динамика проведенных налоговых проверок не имеет устойчивой тенденции. Количество проверок в 2011 г. снизилось по сравнению с 2010 г. и незначительно возросло в 2012 г. В разрезе проверок аналогичная ситуация наблюдается по камеральным проверкам. По общему количеству выездных налоговых проверок наблюдается тенденция снижения.

В разрезе основных налогов по проведенным проверкам наибольший удельный вес занимают налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. По налогу на прибыль количество проведенных проверок в 2011г. увеличилось, включая камеральные и выездные, а в 2012 г. их количество снизилось.

Количество проведенных проверок по НДС имеет стойкую тенденцию роста, в том числе и по камеральным проверкам, однако количество выездных проверок в 2012 г. незначительно сократилось.

По доначисленным платежам наблюдается аналогичная ситуация динамика снижения их в 2012 г. в том числе в разрезе камеральных и выездных проверок.

2.2 Анализ эффективности камерального и выездного контроля налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является одним из бюджетообразующих налогов. Поэтому своевременность его поступления в бюджетную систему позволяет государству выполнять его функцию.

Основной формой контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов является налоговая проверка. Динамика выездных и камеральных проверок представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6? Динамика выездных и камеральных проверок

Показатель	Количество	Отклонение абсолютное
	2010 г.	2011 г.	2012г.	2011 к 2010	2012 к 2011
Количество проверок по налогу на прибыль	12 382	14190	12 891	1 808	-1 299
В том числе: камеральных	12 304	14 110	12 821	1 806	-1 289
выездных	78	80	70	2	-10

Наибольший удельный вес в структуре проведенных проверок по ИФНС России №4 по г.Краснодару занимают камеральные налоговые проверки. Темп роста в течение 2010-2011 гг. увеличивается, а в 2012 г. уменьшается. Достаточно низкий процент выездных проверок в 2012 году связан с нехваткой кадровых ресурсов и огромным количеством налогоплательщиков.

Количество камеральных проверок по налогу на прибыль по данным таблицы 2.6 значительно превышает выездные. Однако исходя из динамики камеральных проверок, их число уменьшилось в 2012г. по сравнению с 2011г. на 9,2%, как и доля выездных проверок на 12,5% соответственно.

Соотношение результативных и безрезультатных проверок по камеральным и выездным проверкам налога на прибыль представлено в таблицах 2.7 и 2.8.

Таблица 2.7 ? Динамика результативных и безрезультатных проверок по камеральным проверкам налога на прибыль организаций за 2010-2012 гг.

Показатель	Количество, ед.	Темп роста, %
	2010г.	2011г.	2012г.	2011г./2010г.	2012г./2011г.
Всего проведено проверок	109 025	84 828	87 087	77,8	102,7
безрезультатные	14 734	10 796	9 345	73,3	86,6
результативные	94 805	65 252	77 746	68,8	119,1

По отчётным данным за весь анализируемый период, общее количество проведенных камеральных проверок налога на прибыль организаций уменьшилось в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 24 197, а в 2012 г. увеличилось на 2 259. Данная тенденция сложилась и по результативным налоговым проверкам, темп прироста по которым за 2012 год составил 19,1%, а темп прироста в 2011 году по сравнению с 2010 г. - 31,2%. Число безрезультатных проверок в 2011 году заметно уменьшилось и составил 10 796, а к 2012 году данный показатель еще сократился и составляет 9 345 единицы, в результате чего темп прироста по безрезультатным камеральным проверкам имеет положительную динамику, что свидетельствует об улучшении контрольной работы инспекции по итогам анализируемого периода.

Таблица 2.8 ? Динамика результативных и безрезультатных проверок по выездным проверкам налога на прибыль организаций за 2010-2012 гг.

Наименование	Количество, ед.	Темп роста, %
	2010г.	2011г.	2012г.	2011г./2010г.	2012г./2011г.
Всего проведено проверок	12 382	14 190	12 891	137,8	125,4
безрезультатные	4 016	0	1 813	0	-
результативные	8 367	14 190	10 078	204	107,8

По статистическим данным, представленным в таблице 2.8 следует, что безрезультатных проверок было проведено намного меньше, чем результативных. Высокая результативность выездных проверок связана с тщательной работой инспекторов не только во время проверок, но и на этапе их планирования. Необходимо отметить, что удельный вес результативных выездных проверок значительно выше камеральных. Так, например в 2011 году вообще не было безрезультатных проверок. Это, прежде всего, связано с тем, что в соответствии со ст. 88 НК РФ сущность камеральной проверки состоит в проверке налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. С 1.01.2007 года правом налогового инспектора является возможность истребовать у налогоплательщика ограниченный НК РФ перечень документов, что сокращает возможности инспектора выявить нарушения.

Для оценки эффективности налоговых проверок по налогу на прибыль организаций, необходим анализ не только числа результативных и безрезультатных проверок, но и сумма дополнительно начисленных и взысканных платежей.

Структура дополнительно начисленных платежей по результатам камеральной проверки и дополнительно взысканных сумм начисленных платежей, а так же темпы роста представлены в таблице 2.9

Динамика доначислений по результатам камеральных проверок, свидетельствует о том, что в целом по налоговому органу наблюдается тенденция снижения сумм доначислений. Примером данного факта является показатель 2010г., где дополнительно начисленные платежи составляют 470 656 тыс. руб., а в 2011г. - 250 733 тыс. руб. Однако в 2012 году ситуация изменилась: количество доначисленных платежей снова возросло, что привело к резкому увеличению количества взысканных платежей по сравнению с аналогичным периодом 2011 года.

Таблица 2.9 ? Эффективность камеральных проверок по налогу на прибыль организаций за 2010-2012 гг.

Наименование	Дополнительно начислено платежей по результатам проверок, тыс. руб.	Взыскано из суммы дополнительно начисленных платежей, тыс. руб.	Темп роста взысканных платежей, %
	2010г.	2011г.	2012г.	2010г.	2011г.	2012г.	2011г./ 2010г.	2012г./ 2011г.
Налог на прибыль организаций	470 656	250 733	435 626	367 700	209 643	369 550	78,54	111,4

Также следует обратить внимание на то, что рост доначисленных налогов и сборов (пеней и штрафов) не соответствует суммам взысканных доначислений, например, по итогам 2010г. дополнительно начислено платежей на сумму 470 656 тыс. руб., а всего взыскано 367 700 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что наиболее эффективными были мероприятия налогового контроля, проведенные в 2010 году, а в 2011 гг. эффективность работы сотрудников отдела камеральных налоговых проверок снизилась.

Показателями эффективности организации контрольной работы по налогу на прибыль организаций являются:

- коэффициент сокрытия налогов,

- коэффициент начисления пеней,

- коэффициент выявления ошибок при заполнении налоговых деклараций,

- коэффициент применения санкций за нарушение налогового законодательства.

Для вычисления данных коэффициентов используются данные таблицы 2.10

Таблица 2.10 - Динамика дополнительно начисленных платежей по налогу на прибыль организаций в 2010-2012 гг.

Наименование показателя	2010г. тыс. руб.	2011г. тыс. руб.	2012г. тыс. руб.
Начисленные налоги согласно поданным декларациям	1403971	1726678	2163263
Дополнительно начисленные налоги по результатам выездных проверок	147 515	247 740	308 487
Начисленная пеня (по лицевому счету)	41 819	62 059	63 810
Дополнительно начисленные налоги по результатам камеральных проверок	470 656	250 733	435 626
Штрафы (общая сумма по выездным и камеральным проверкам)	39 228	35 782	48 265

Значение коэффициента сокрытия (занижения) налогов можно охарактеризовать как усилия налоговых органов по выявлению заниженных (неучтенных) объектов налогообложения. Он рассчитывается по формуле:

Ксн= , где

Нв ? дополнительно начисленные налоги по результатам выездных налоговых проверок,

НН - начисленные налоги согласно поданным декларациям налогоплательщиков.

Как видно из данных, представленных в таблице 2.11, в 2011 году данный коэффициент имел самое высокое значение в сравнение с остальными, что положительно характеризует деятельность инспекции. В 2012 году данный показатель сократился почти в 1,5 раза, показывая тем самым снижение эффективности работы налоговых органов по выявлению заниженных объектов налогообложения.