Налог на прибыль организации: основные проблемы и направления совершенствования

Несовершенство действующей главы 25 НК РФ компенсировано рядом существенных изменений, внесенных в действующее законодательство.

Однако до настоящего времени имеются расхождения в бухгалтерском и налоговом учете, не определена базовая роль одного из этих учетов [6].

Налоговое регулирование осуществляется применением двух основных инструментов налоговой системы: налоговых ставок и льгот. Несомненно, что ставки оказывают общее стимулирующее действие на экономику, а налоговые льготы - целевое.

Уменьшение ставки налога на прибыль до 20 % дает потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия, но стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени в динамике. Поэтому для пролонгирования стимулирующего влияния на экономику предпочтительнее было бы уменьшать ставку в несколько этапов.

Анализ реформ, происходивших в зарубежных странах, позволяет сделать вывод о том, что именно процесс поэтапного снижения ставки оказывал стимулирующее воздействие, а стабилизация ставки на одном (даже низком) уровне уменьшала этот эффект.

Уменьшив ставку сразу, Правительство РФ не оставило запаса для дальнейшего снижения. В то же время только резкое снижение ставки разово стимулирует перераспределение доходов между теневым и легальным сектором экономики.

Однако эффект, достигаемый от расширения налогооблагаемой базы за счет теневого сектора, будет незначительным по следующим причинам:

- издержки нелегального бизнеса по-прежнему намного меньше совокупной налоговой нагрузки, получаемой от уменьшения налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, умеренного НДС и достаточно высокого единого социального налога.

- эффект от снижения ставки возникнет не сразу, а через несколько хозяйственных оборотов;

- крайне отрицательно влияет на привлекательность легального бизнеса запутанность и противоречивость налогового законодательства, сложность и объем учетной работы, техника взимания налогов;

- статистические данные по развитым странам не подтверждают факт уменьшения размеров теневой экономики при уменьшении ставки налога на прибыль: за последние пять лет, когда повсеместно снижалось обложение корпораций, объем теневой экономики в среднем по странам, входящим в организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), увеличивался на 6,2% в год [7].

Вторым рычагом налогового регулирования являются льготы. Существующая в настоящее время система налоговых льгот в большинстве случаев представляется необоснованной и бессистемной льгот, т.к. льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других.

Однако полная отмена приведет к лишению российской налоговой системы регулирующей функции, т.е. возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития отечественного производства. Отменив льготы по налогу на прибыль, государство лишилось важного рычага налогового регулирования.

В положениях главы 25 НК РФ предусмотрены мероприятия способствующие улучшению инвестиционного климата:

- механизм ускоренной амортизации;

- новый порядок налогообложения капитала, ценных бумаг, других финансовых инструментов;

- освобождение от налогообложения инвестиций от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения;

- включение расходов на освоение природных ресурсов и расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение пяти (трех) лет соответственно;

- включение в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам инвестиционного характера;

- ряд положений, влияющих на повышение финансовой устойчивости организаций, например: увеличение срока переноса убытков до 10 лет, снятие ограничений в целях налогообложения по размерам расходов на добровольное страхование имущества, отчисления в резервные фонды и др.

Однако все вышеперечисленные льготы носят косвенный характер и не оказывают прямого стимулирующего эффекта на активизацию инвестиционной деятельности [6].

Острота проблемы современной российской экономики заключается в предельно низком уровне ее технического вооружения. Использование изношенного и устаревшего оборудования, несовершенных технологий приводит к низкой производительности экономики и как следствие к высоким ценам на продукцию.

В связи с этим первостепенными задачами экономической политики Правительства РФ на современном этапе являются инновационные преобразования экономики.

На решение этих задач должна быть направлена налоговая реформа, заключающаяся в налоговом стимулировании расширенного воспроизводства и модернизации экономики. Наибольшего эффекта в решении этой задачи можно добиться за счет системы инвестиционных льгот по налогу на прибыль.

В целях усиления инновационного развития экономики для повышения регулирующего воздействия налога на прибыль необходимо применение инвестиционной налоговой льготы, предоставляемой в виде скидки из налогооблагаемой базы, которую следует дифференцировать в зависимости от вида оборудования и срока его службы. Механизм предоставления льготы должен стимулировать инвестиции в более дорогостоящее оборудование с длительным сроком эксплуатации.

Практическая реализация инвестиционной налоговой льготы будет способствовать приобретению и эксплуатации новейшего оборудования, переходу на новые технологии.

В российском законодательстве о налогообложении прибыли должна существовать развернутая система льгот, так как именно она дает государству возможность целеустремленно влиять на предпринимательскую деятельность.

Для эффективного регулирования экономики государство посредством налоговой политики по налогу на прибыль должно использовать важный рычаг налогового регулирования - льготы. Они должны быть нейтральны по отношению к сферам приложения капитала, видам экономической деятельности, категориям налогоплательщиков.

Несомненно, что гарантом стабильности и процветания государства выступает эффективная система налогообложения. В связи с этим необходимы новые решения по совершенствованию налоговой политики.

Эффективность экономических мер, направленных на создание налоговой системы принципиально нового типа, в значительной мере зависит от выбора экономических концепций и парадигм.

Проблема повышения качества системы налогового контроля за исчислением налога на прибыль организаций, приобретает особую значимость в современных условиях. Необходим анализ тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налогового контроля, а также разработка новых стратегических направлений его совершенствования, обеспечивающих пополнение доходной части бюджета. Таким образом, необходима разработка теоретических и развитие методологических вопросов, связанных с функционированием налогового контроля, исходя из его принципов, выработанных финансовой наукой и особенностей развития национальной экономики страны. Приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики направлены на создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

С точки зрения микроэкономики налог на прибыль организаций представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов любого государства. Налог на прибыль организаций занимает одно из ведущих мест в структуре бюджетов различных уровней. Он выступает важным инструментом, влияющим на экономическое развитие предприятия.

Данный налог имеет важную фискальную и регулирующую роль. Исчисление данного налога, взимаемого с хозяйствующих субъектов, которые обеспечивают основную долю прироста ВВП (т.е. с юридических лиц), происходит, во временном отношении, в последнюю очередь - после начисления и (или) уплаты всех остальных видов обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Поэтому налог на прибыль организаций фактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. Кроме того, расчет налога на прибыль является завершающим этапом закрытия каждого финансового года практически в любой организации.

Однако недостаточная проработанность главы 25 НК РФ и существенные различиями между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к многочисленным разногласиям и спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами, окончательное разрешение которых они находят в арбитражных судах.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций основные проблемы возникают в контексте обоснованности включения налогоплательщиком сумм доходов и расходов. Среди них можно выделить следующие:

- включение (невключение) предварительной оплаты в состав доходов;

- признание экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом доходом;

- срок списания суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- признание средств целевого финансирования необлагаемыми суммами;

- проблемы, связанные с принятием на уменьшение налогооблагаемой базы расходов на оплату труда;

- включение (невключение) представительских расходов в состав затрат;

- сроки отнесения безнадежных долгов во внереализационные расходы;

- признание расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида внереализационными.

В ходе анализа выявлены основные спорные вопросы и нарушения законодательства по налогу на прибыль возникающие в ходе администрирования налога. К ним можно отнести:

- нецелевое использование налогоплательщиками средств и иного имущества, полученных в рамках благотворительной помощи;

- нарушения при исчислении налога на прибыль и отнесении на расходы сумм безнадежных долгов;

- нарушения при отражении во внереализационных расходах убытков прошлых лет;

- нарушения по операциям с амортизируемым имуществом;

- нарушения при исчислении и уплате налогов налоговыми агентами при реализации товаров (работ, услуг) иностранными юридическими лицами, не состоящими на налоговом учете на территории РФ.

Дискуссионные вопросы актуальны не только для отдельной инспекции, но и для всей страны в целом.

Оценивая деятельность налогового органа по администрированию налога на прибыль организаций, исходя из совокупности всех рассмотренных показателей, в анализируемый период с 2010 по 2012 гг. можно заметить, что наибольшее количество проведенных камеральных и выездных налоговых проверок было проведено в 2011 г. По камеральным налоговым проверкам наибольшее число результативных приходится на 2010 г. с последующей динамикой уменьшения в 2011 г. и увеличения в 2012 г.

Наиболее результативными налоговые проверки были в 2011 г.

Для оценки эффективности работы ИФНС № 4 по администрированию налога на прибыль организаций применена система коэффициентов:

- коэффициент сокрытия налогов,

- коэффициент начисления пеней,

- коэффициент выявления ошибок при заполнении налоговых деклараций,

- коэффициент применения санкций за нарушение налогового законодательства.

Она показала положительную динамику изменения коэффициента сокрытия налогов за 2011-2012 гг. Коэффициент начисления пеней, свидетельствующий о своевременности перечисления налогоплательщиками обязательных платежей в бюджет показывает,что в 2010 и 2012 годах налогоплательщики относительно вовремя перечисляли налог в бюджет, т.к. процент начисления пени по отношению к начисленным налогам низкий.

Коэффициент выявленных ошибок при заполнении налоговых деклараций имеет наибольшее значение в 2010 году, то есть налоговый орган эффективно работал по выявлению допущенных налогоплательщиками ошибок при заполнении налоговых деклараций по налогу на прибыль. В 2012 году данный показатель имеет тенденцию к снижению, что свидетельствует о сокращении допущенных налогоплательщиками ошибок при заполнении налоговых деклараций.

Коэффициент применения санкций за нарушение налогового законодательства на протяжении 2010 и 2012 гг. имел устойчивую тенденцию к увеличению.

Для устранения выявленных недостатков необходимо совершенствовать законодательство о налоге на прибыль организаций,

применяя следующие меры:

- представляется обоснованным возврат к инвестиционной льготе применение которой вызвано необходимостью модернизации производства, так как процент износа основных фондов предприятий в России таков, что российскому бизнесу трудно конкурировать на глобальных рынках. Эксперты полагают, что возврат инвестиционной льготы отвечает курсу правительства на инновации;

- необходима четкая корректировка норм налогового законодательства в контексте:

- средств, учитывающихся в расходах предприятий,

- целей, на которые они будут тратиться,

- четкого алгоритма ее предоставления, исключающего неоднозначную трактовку нормы.

- законодательное совершенствование инвестиционного налогового кредита. В целях увеличения масштабов использования инвестиционного налогового кредита предлагается реализация следующих мер:

- повысить оперативность принятия решений о предоставлении инвестиционного налогового кредита,

- передать полномочия по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций субъектам Российской Федерации с последующим администрированием налоговыми органами,

- увеличить размер инвестиционного налогового кредита, предоставляемого организации в целях проведении ею научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ или технического перевооружения с 30 до 100 % стоимости приобретенного организацией оборудования.

- налоговая система является эффективным инструментом, с помощью которого государство осуществляет практическое регулирование экономической деятельности, в том числе в сфере малого бизнеса.

Как показывают исследования, отсутствие однозначного представления о необходимости реформирования налоговой системы России приводит к неэффективному применению её инструментов. Это актуализирует разработку концепции реформирования налогового механизма регулирования доходов, поиска направлений совершенствования не только налоговой системы России, но и системы формирования доходов населения. И начинать ее надо с анализа основных методико-методологических подходов, связанных, в первую очередь, с прямыми налогами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ

3. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год» № 189-ФЗ от 26.12.2009 года;

4. ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год» № 238-ФЗ от 19.12.2010 года;

5. Гафарова О.В. Влияние налогообложения прибыли на развитие предприятий и организаций // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление: научно-практический журнал, №7, - Ростов н/Д: КМЦ «Копицентр», -2011- С.50-57.

6. Богданович А.Е. Теневая экономика продолжает рост.: Эксперт. 2009- №42.-№43.

7. Инвестльготу могут вернуть. Проекты и предложения // Главбух. - 2009. - № 5. - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

8. Афанасьева Т. Налоги подождут. Правительство занято финансовым кризисом / Т. Афанасьева // Росс. Бизнес-газета. - № 675 от 14 октября 2009 г. - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

9. Черник Д. Инвестиционная льгота: аргументы «за». Механизм налоговых льгот может оживить экономику / Д. Черник, Президент палаты налоговых консультантов // Росс. бизнес-газета, 05.04.2010 г.

10. Письмо Минфина России от 05.04.2010 N 03-03-01-04/1/157;

11. Письмо Минфина России от 12.03.2011 N 04-02-03/29;

12. Доклад Министерства финансов РФ о результатах и основных направлениях деятельности на 2009-2011 гг.- 2007.- 470с.;

13. Информационное письмо Президиума ВАС «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ» № 98 от 22.12.2011 года;

14. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. Учебник. - М.: Бератор-Пресс - 2010. - 192 с.;

11. Андреев В. Д. Налог на прибыль: судебная практика. Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности. Справочное пособие. - М.:ЮНИТИ. - 2009.- 334с.;

12. Кислов Д.В. Налог на прибыль в примерах. Учебное пособие. - М.: "Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97". - 2010. - 66с.;

13. Крохина Ю. А. Налоговое право. Учебник для ВУЗов. - М.: Норма - 2010.- 630с.;

14. Пепеляев С. Г. Налоговое право. Учебник. - М.: Юристъ - 2009. - 375с.;

15. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер. - 2009. - 437 с.;

16. Налоги и налогообложение: учебник для ВУЗов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина - М.: Финансы, ЮНИТИ - 2010;

17. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Европа и США: Учебное пособие. - М.: Книготорговая корпорация "Дашков и К" - 2010. - 173с.;

18. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: Вопросы теории и практики. - М.: Финансы и статистика. - 2009. - 112с;

19. Ялбулганов А. А. Налоги и сборы России в схемах и таблицах. Учебник. - М.: ВЛАДОС - 2009. - 335с.;

20. Андреев В.Д. Налог на прибыль 2011 - Практические вопросы применения главы 25 НК РФ // Экономико-правовой бюллетень.- 2011. - № 12. - С. 18-22;

21. Бабанин В.А., Воронина Н.В. Обзор судебной практики по спорам, связанным, с принятием на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходов на оплату труда // Все для бухгалтера.- 2012.- № 19.- С.28-40;

22. Воловик Е. Налоговое обозрение // Финансовая газета. Региональный выпуск-2012. N 39. С. 8;

23. Гардаш С.В. Федеральная налоговая система США: Современные особенности // США - Канада: Экономика, политика, культура. - 2011.- № 8. - С. 18-37;

24. Гардаш С.В. Реформа налоговой системы США // Бизнес-академия. - 2011. - № 4. - С. 13-23;

25. Гарнов И.Ю. Налог на прибыль с арендной платы // Бюджетный учет. - 2010. - № 9. - С. 38-44;

26. Горский И.В. Налоговая политика России начала 21 века // Налоговый вестник.- 2011.- № 7.- С. 31-39;

27. Клокова Н.В Обзор арбитражной практики // Нормативные акты для бухгалтера.- 2011.- № 22. - С.31-36;

28. Королева О.А. Работа налоговых органов с убыточными организациями // Ваш налоговый адвокат.- 2011. - №1. - С.31-33;

29. Лапина О.Г. Налог на прибыль: проблемы камерального контроля // Налоговая политика и практика.- 2010.- № 10.- С.44-50;

30. Лермонтов Ю.М. Налог на прибыль: арбитражная практика // Все о налогах. - 2011. - № 2. - С.15-17;

31. Лермонтов Ю. М. Об основных характеристиках доходных источников федерального бюджета на 2008-2010 гг. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2011.- № 1.- С.9-19;

32. Лермонтов Ю.М. Налог на прибыль: спорные вопросы в решениях арбитражных судов // Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2011.- № 3.- С.14-22;

33. Лермонтов Ю. М. Обзор арбитражной практики рассмотрения Федеральными Арбитражными Судами округов споров, связанных с налогообложением прибыли организаций.- 2010. - 124с.;

34. Никитин С., Никитин А. Налог на прибыль: Опыт развитых стран // Мировая экономика и международные отношения. - 2010. - № 2. - С. 5-11;

35. Никитин С. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада // Мировая экономика и международные отношения. - 2008. - № 11. - С. 48-56;

36. Смирнов Е.Е. Проблемы налогообложения в России и пути их совершенствования // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2010.- № 11.- С.23-25;

37. Хороший О.Д. Что нового за границей // Расчет. - 2010.- № 4. - С.9-11;

38. Шевцова Т. В. Результаты работы по легализации налоговой базы // Российский налоговый курьер.- 2010.- № 22.- С.12-17;

39. www.minfin.ru;

40. www.nalog.ru

41. www.consultant.ru

42. Отчет 1- НМ. Поступление налогов в бюджетную систему РФ за 2010-2012 гг.

43. Отчет 2- НК. Проверки налогоплательщиков за 2010-2012 гг.

44. Отчет 2- НМ. Сведения об организации и проведении камеральных и выездных проверок за 2010-2012 гг.

45. Отчет 5- Р. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций за 2010-2012 гг.

Размещено на Allbest.ru