Исчисленные в соответствии с действовавшим в это время ставками рефинансирования ЦБ России пени, в случае последующего изменения ставки рефинансирования ЦБ России, пересчету не подлежат. Уплаченные пени, исчисленные за несвоевременное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (сборов) относятся на тот же код классификации (та же подгруппа, статья, подстатья), что и налог, по которому они исчислены.

При нарушении банком срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента, а также инкассового распоряжения с него взыскиваются пени в размере 1/150 действующей в этот период ставки рефинансирования ЦБ России, но не более 0,2 % за каждый день просрочки.

Факты задержки банком исполнения поручений налогоплательщиков, а также инкассовых распоряжений налоговых органов выявляются в ходе выездных проверок с оформлением соответствующего акта и решения налогового органа.

Пени взыскиваются с кредитных организаций в бесспорном порядке, путем выставления инкассовых распоряжений. Взыскание штрафов производится в установленном порядке для взыскания налоговых санкций с организаций.

Распределение между бюджетами исчисленной пени по регулирующим налогам, по которым осуществляется одним платежным поручением, производится в соответствии с пропорциями недоимки в различные уровни бюджетов, сложившимися к моменту уплаты причитающихся сумм.

По налогам и платежам, по которым перечисление в различные бюджеты осуществляются разными платежными поручениями, пени на недоимку по одному бюджету, поскольку при такой форме уплаты налогов (сборов, платежей) налогоплательщик может целенаправленно гасить недоимку по тому бюджету, по которому она возникла.

Пени по одному налогу исчисляются без учета переплат по другому налогу, поскольку в обязанности налогоплательщика входит ведение учета объектов налогообложения, представление налоговых деклараций по соответствующим налогам и своевременная уплата причитающихся сумм по всем налогам (платежам, сборам).

Исчисление пеней с учетом сальдированного результата расчетов с бюджетом производится только по регулирующим налогам, по которым перечисление средств в бюджет осуществляется одним платежным поручением с зачислением указанных сумм на балансовый счет 40101 и только при условии, что уплата произведена в денежной форме. Если по одному из бюджетов возникла переплата, образовавшаяся в результате не денежной формы оплаты, то сумма переплаты в не денежной форме исключается из сальдо неисполненной обязанности по уплате налогов по консолидированному бюджету, используемого для исчисления пеней и распределения поступивших сумм по пеням по уровням бюджетов.

По результатам выездных проверок в случае увеличения ранее начисленных сумм, исчисление пеней на доначисленные суммы производится инспектором, осуществляющим проверку по соответствующему виду налога, без учета переплат по другим налогам, поскольку числящиеся в карточках лицевого счета переплаты в проверяемом периоде были своевременно зачтены в счет уплаты текущих (предстоящих) платежей по этим налогам, либо по заявлению налогоплательщика могли быть направлены на погашение задолженности по другим платежам. При расчете пеней на доначисленную сумму налога учитываются только переплаты по проверяемому налогу.

Налоговые санкции (за исключением административных штрафов и штрафов, по которым действующим законодательством установлено в какой бюджет подлежит их зачисление) за нарушение налогового законодательства, начисленные по актам документальных проверок по соответствующему налогу, дополнительные платежи по налогу на прибыль по ставке рефинансирования ЦБ России зачисляются на ту же подгруппу, статью, подстатью бюджетной классификации, что и налог, по которому они начислены и распределяются между бюджетами по нормативам, установленным действующим законодательством для соответствующего налога. При условии, что налогоплательщиком самостоятельно и своевременно до начала проверки налоговым органом обнаружил ошибки, приведшие к занижению суммы налоговых платежей, в установленном порядке внес исправления в бухгалтерский учет, отчетность и расчеты по налогам и другим обязательным платежам, довел до сведения налоговых органов об ошибках и исправлениях в налоговый орган и уплатил причитающиеся суммы налогов и пеней, с него не взимаются штрафы за нарушение налогового законодательства.

При этом началом документальной проверки является дата предъявления налогоплательщику (его законному представителю) поручения начальника налогового органа (его заместителя) на ее проведение. Если в результате произведенных перерасчетов возникает переплата по налогу или пеням, указанные переплаты возврату на расчетный счет налогоплательщика не подлежат, а засчитываются в счет текущих (предстоящих) платежей по налогу, либо по заявлению плательщика могут быть зачтены в счет погашения задолженности по другим налогам, пеням и налоговым санкциям, числящейся в карточках лицевого счета на дату представления уточненного расчета.

Уточненные расчеты по налоговым периодам более трехлетней давности не принимаются, перерасчеты пеней не производятся, возвраты, и зачеты по указанным периодам не осуществляются.

В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется, начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня, поскольку первый рабочий день считается днем уплаты.

Статья 98 ФЗ " О несостоятельности (банкротстве)" от 8.01.98 г. N 6 ФЗ устанавливает, что с момента принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление пени и процентов по всем видам задолженности предприятия - должника.

Начисление пени на несвоевременно уплаченные суммы платежей в бюджет.

Пени на суммы платежей, не внесенные в бюджет (не списанные с расчетного счета налогоплательщика) в установленные сроки уплаты, начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за днем установленным для уплаты налога, по день фактической уплаты включительно.

Начисление пеней производится в размере 1/300 действующей в соответствующие периоды времени ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не превышает 0,1% за каждый день просрочки платежа. Максимальная ставка рефинансирования ЦБ РФ, применяемая для расчета пеней принимается равной 30%.

Начисление пеней в лицевом счете налогоплательщика производится следующим образом:

В случае несвоевременного представления первоначальной справки о предполагаемой прибыли на текущий квартал для уплаты авансовых платежей налога на прибыль и несвоевременном перечислении в бюджет причитающихся авансовых взносов пени начисляются со следующего дня за общеустановленным сроком уплаты.

Пример: По сроку 15 января плательщиком должно быть внесено в бюджет 10 тыс. руб. налога на прибыль. Справка о предполагаемой сумме прибыли представлена в налоговый орган 20 января, указанная сумма перечислена в бюджет 21 января. В этом случае на сумму платежей, приходящуюся на истекший срок, пени начисляется с 16 января по 21 января включительно.

Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками, исходя из фактически полученной прибыли, вносятся ими в бюджет по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, квартальным расчетам в пятидневный срок, по годовым -- в 10-ти дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса. В случае, когда срок представления бухгалтерской отчетности совпадает с выходным и праздничным днем, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Срок доплаты платежей в бюджет определяется со дня, установленного для представления бухгалтерских отчетов и балансов, независимо от переноса срока представления баланса.

Пример: Срок представления бухгалтерского отчета за 9 месяцев установлен 30 октября (суббота), к доплате по расчету, исходя из фактически полученной прибыли причитается 600 тыс. рублей. Срок уплаты установлен 3 ноября. 3 ноября внесено в бюджет 500 тыс. руб. оставшаяся недоимка погашена 4 ноября. В этом случае пеня начисляется на 100 тыс. рублей за один день - 4 ноября.

На суммы, доначисленные в результате проверки месячных налоговых отчетов, пеня начисляется со следующего дня, за установленным сроком для представления месячного отчета.

Пример: При проверке месячного налогового отчета за сентябрь установлено, что в месячном отчете занижены причитающиеся бюджету платежи по акцизу на 4000 руб. за счет неправильного применения ставки акцизов в процентах к стоимости в отпускных ценах (срок представления отчета предприятием 15 октября) в этом случае пеня на доначисленную сумму по месячному отчету начисляется с 16 октября.

В случае предоставления уточненных расчетов к уменьшению, исчисленная ранее сумма пеней подлежит перерасчету, начиная с установленного срока уплаты за соответствующий период.

Пример: По сроку 9.01.06 г. начислено к уплате 5000 рублей. 15.01.06 г. произведена уплата в сумме 3000 рублей. С 10.01.06 г. по 15.01.06 г. за шесть дней просрочки исчислена пеня в сумме 90 рублей (5000 х 0,003 х 6 - ставка пени до 1.04.06г. равна 0,3 %). 5.05 в налоговые органы представлен уточненный расчет к уменьшению на сумму 1000 рублей по сроку 9.01, то есть причитается к уплате по сроку 9.01 4000 рублей. В лицевом счете проводится запись:

Дата записи - дата проведения операций в лицевом счете;

Дата документа - 5.05.06 г.;

Начислено к уменьшению - 1000 рублей;

Начислено пеней на недоимку в сумме 4000 рублей в соответствии с суммами начислений, указанными в уточненном расчете -72 рубля (4000 х 0,003 х 6). Сложению подлежит сумма пеней в размере 90-72-18 рублей.

В случае представления налогоплательщиком уточненных расчетов к доплате перерасчет пеней и проводка в карточки лицевых счетов производится в следующем порядке.

Если налоговым органом в результате камеральной проверки бухгалтерских отчетов и балансов, а также налоговых расчетов (деклараций), будет установлено, что платежи в бюджет подлежат взносу в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, то в соответствии с установленным порядком, пени начисляются со следующего дня за установленным сроком для уплаты соответствующего налога за весь период задержки уплаты доначисленного налога, независимо от даты выявления налоговыми органами ошибок в расчетах.

Суммы, подлежащие перечислению в бюджет по результатам документальных проверок бухгалтерских отчетов и балансов указываются в актах документальных проверок. При этом в решении налогового органа по акту документальной проверки, помимо сумм доначисленных налогов, указываются суммы начисленных за истекший период пеней, рассчитанные до даты составления акта документальной проверки включительно и суммы налоговых санкций. Пени на дополнительно начисленные суммы налогов и налоговые санкции по актам документальных проверок проводятся в лицевые счета налогоплательщика на основании решения налогового органа одновременно с доначисленными суммами налогов. При этом для сохранения непрерывности временного периода, за который производится исчисление пеней, их дальнейшее исчисление на доначисленный налог производится, начиная со следующего дня за днем подписания акта документальной проверки по день фактической уплаты доначисленного налога включительно.

Изменением срока исполнения налогового обязательства признается отнесение установленного срока уплаты налога либо его части на более поздний срок. Срок исполнения налогового обязательства может быть изменен в отношении всей либо части суммы налога, подлежащей уплате, с начислением процентов на сумму отсроченной задолженности. Отсрочкой признается изменение срока исполнения налогового обязательства на срок от одного до шести месяцев с установлением единовременной уплаты отсроченных платежей на основаниях, установленных действующим законодательством. Рассрочкой признается изменение срока исполнения налогового обязательства с установлением поэтапной уплаты отсроченных платежей на срок, не превышающий шесть месяцев с момента представления рассрочки на основаниях, установленных действующим законодательством по графику, утвержденному уполномоченным органом, если иное не установлено соответствующими законодательными актами. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении.

Органами, уполномоченными принимать решение об изменении срока исполнения налогового обязательства, являются:

- по федеральным налогам - Министерство финансов Российской Федерации;

- по государственной пошлине - уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;

- по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды-органы соответствующих внебюджетных фондов;

- по региональным и местным налогам - соответственно финансовые органы субъекта РФ и муниципального образования;

- по налоговым санкциям за налоговые правонарушения - налоговые органы.

Порядок предоставления налогоплательщиком отсрочек и рассрочек уплаты налогов устанавливается Минфином России.

Размер процентов за пользование бюджетными средствами по отсрочкам и рассрочкам установлен частью 1 Налогового кодекса.

В отсроченные платежи по лицевому счету налогоплательщика включаются суммы платежей, взыскание которых приостановлено по решению судебных органов, а также суммы задолженности, числящиеся в карточках лицевого счета на момент установления внешнего управления предприятием, введенного на основании Определения арбитражного суда или решения арбитражного суда о признании должника несостоятельным (банкротом), без начисления процентов за пользование бюджетными средствами.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц, поданные в суд рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством или иными федеральными законами (статья 142 1 часть НК).

Споры по вопросам налогообложения являются одной из острых проблем во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками. Они находят выражение в различных формах: с одной стороны, жалобы (обращения) налогоплательщиков на действия должностных лиц налоговых органов в порядке досудебного разбирательства, иски налогоплательщиков в защиту своих прав в судебном рассмотрении, а с другой - иски налоговых органов к налогоплательщикам, допустившим налоговые нарушения.

В 2006г. налоговыми органами, включая центральный аппарат Госналогслужбы России, в порядке досудебного урегулирования споров рассмотрено 16,6 тыс. жалоб налогоплательщиков на решения государственных налоговых инспекций различных уровней. Из них по 5,3 тыс. приняты решения в пользу налогоплательщиков с возвратом им 1,4 трлн. руб., или 7% оспариваемой суммы.

Следует отметить, что наметилась тенденция увеличения количества исков, рассматриваемых судебными органами. В 2006г. по сравнению с 2005-м они выросли в 1,3 раза. Это связано с ослаблением работы налоговых инспекций всех уровней по осуществлению контроля за правильностью и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей, а также с неправомерным применением мер ответственности за их несвоевременную уплату. В нарушениях соблюдения налогового законодательства повинны как отдельные налоговые инспекции, так и сами налогоплательщики. Зачастую неправильно определяется объект налогообложения, ошибочно применяются ставки налога, должностными лицами налоговых органов нарушается порядок проверок, составления актов и принятия по ним решений, вследствие чего судами признаются недействительными факты совершения налогоплательщиком нарушений.

В 2006г. арбитражными судами общей юрисдикции рассмотрено свыше 6 тыс. исковых заявлений налогоплательщиков к налоговым органам, из которых удовлетворено 3,4 тыс., или почти две трети, с возвратом им 3,5 трлн. руб.

Документы, на основании которых отсрочки (рассрочки) проводятся в лицевые счета налогоплательщиков, и производится их прекращение:

- решения уполномоченных органов по отсрочкам и рассрочкам уплаты задолженности в бюджет;

- решения уполномоченных органов или налоговых органов о досрочном прекращении отсрочки (рассрочки);

- дополнительные решения уполномоченных органов по изменению сумм отсроченной (рассроченной) задолженности;

- решения уполномоченных органов о несостоятельности отсрочки (рассрочки);

- решение арбитражного суда о признании должника несостоятельным (банкротом);

- решение об открытии конкурсного производства (принудительная ликвидация);

- вынесение арбитражным судом определения о введении внешнего управления;

- решение судебных органов о приостановлении взыскания;

- решение налогового органа о приостановлении взыскания штрафных санкций и другие документы.

Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов рассмотрен в 1 части Налогового кодекса в статье 64.

и) Проверка и закрытие лицевых счетов плательщиков.

Не реже одного раза в квартал работником отдела учета и отчетности производится проверка правильности произведенных записей в лицевых счетах плательщиков. Проверке подлежат все без исключения лицевые счета. При проверке лицевых счетов организаций особое внимание должно быть обращено на следующие моменты: по всем ли срокам уплаты произведены на карточке записи операций по начислению платежей, а также доначислено платежей в результате перерасчетов и проверки налоговых отчетов и правильности выведенного сальдо расчетов плательщиков с бюджетом (недоимка или переплата).

При этом также проверяется соответствие сумм, поступивших в бюджет с начала года по лицевым счетам, суммам, записанным в реестре, по соответствующим подразделам классификации доходов бюджета.

Начальником отдела учета (заместителем начальника) налоговой инспекции ежеквартально производится выборочная проверка своевременности и правильности разноски данных первичных документов о начислениях и поступлениях в бюджет и других записей.

По состоянию на 1 января налоговыми инспекциями производится сверка расчетов с бюджетом по всем плательщикам (приложение8), по налогам и другим платежам с вызовом бухгалтера, отвечающего за расчеты с бюджетом и обязательным составлением акта сверки по определенной форме. О времени сверки расчетов с бюджетом, которая проводится до представления годовых отчетов, но не позднее 15 марта, налогоплательщики уведомляются заблаговременно. Одновременно с уведомлением о назначенном времени для проведения сверки расчетов налогоплательщику направляется бланк акта сверки расчетов для заполнения им граф. Акт сверки расчетов составляется даже в случае отсутствия расхождений с данными налогоплательщика.

При расхождении сальдо расчетов с бюджетом по данным налогоплательщика и данным налогового органа устанавливаются причины расхождений, для чего налоговые органы вправе затребовать у налогоплательщика реестр начислений по всем срокам уплаты и реестр поступлений, подтвержденный платежными документами. По окончании сверки расчетов плательщик обязан устранить выявленные расхождения, при необходимости внести исправления в бухгалтерскую отчетность и сообщить обо всех мероприятиях в месячный срок в налоговый орган по месту нахождения на налоговом учете. В случае выявления ошибок в лицевом счете налогоплательщика по вине налоговых органов, указанные ошибки исправляются в установленном порядке.

В целях ускорения и полноты охвата сверок по платежам в бюджеты по данным налоговых органов с данными налогоплательщика по итогам финансового года по каждому налогу в разрезе бюджетов в налоговых органах, где лицевые счета ведутся в автоматизированном режиме акт сверки по определенной форме должен заполняться автоматически с использованием программных средств, предусматривающих возможность корректировки данных и указания причин расхождений.

С окончанием года во всех лицевых счетах после записи всех операций за последнее число декабря, включая и запись по начислению пени по 31 декабря включительно, на суммы, числящиеся не уплаченными на коней года, срок уплаты которых истек, подводятся итоги за год начисленных, уменьшенных, уплаченных и возвращенных сумм основных платежей, пени, процентов, финансовых санкций и штрафов по каждому бюджету отдельно и в целом по консолидированному бюджету.

Если по лицевому счету на конец года числится переплата, по которой истек срок исковой давности (3 года с даты образования переплаты) и налогоплательщик не подавал заявления в налоговые органы о зачете указанной переплаты в счет погашения задолженности по другим налогам или о возврате указанной суммы, следует произвести ее списание. Списание суммы переплаты отражается в карточке лицевого счета путем проведения операции "Списано". Списание производится на основании решения начальника налогового органа либо решений Арбитражного или народного судов, если вопрос рассматривался в судебных органах.

Закрытие лицевых счетов по организациям производится в следующем порядке:

При подведении итогов за год по строке "Сальдо расчетов" записывается сумма недоимки или переплаты (если таковые имели место), показанные при записи последней операции за декабрь. Сумма недоимки или переплаты по основным платежам, пени, процентам и штрафным санкциям переносится в новые лицевые счета на текущий год. При этом сальдо расчетов с бюджетом выводится по каждому уровню бюджетов отдельно, а также по консолидированному бюджету.

После открытия новых лицевых счетов организаций на текущий год в лицевых счетах прошлого года делается следующая запись: "Сверка по начисленным и уплаченным суммам произведена. Счет закрыт, дата, подпись. Сальдо расчетов перенесено в новый лицевой счет на 199_ г. (подпись)". В случае отсутствия задолженности или переплаты за истекший год, в лицевой счет текущего года выносится нулевое сальдо расчетов с бюджетами.

Снятие с учета в одной налоговой инспекции и постановка на учет организаций и физических лиц в другой налоговой инспекции (передача налогоплательщиков) осуществляется на основании Решения руководителя налогового органа о передаче. Предварительно в обязательном порядке производится сверка расчетов с налогоплательщиком и составляется Акт сверки расчетов с бюджетом. Копия Решения о передаче налогоплательщика в другую налоговую инспекцию направляется в налоговый орган по новому месту постановки на учет. При этом налоговые органы направляют в финансовые органы уведомления о снятии налогоплательщика с учета в данной налоговой инспекции и постановке на учет в другой налоговой инспекции.

Поскольку работу по взысканию задолженности будет осуществлять другая налоговая инспекция, передача налогоплательщика производится вместе с имеющейся на момент передачи задолженностью во все уровни бюджетов.

В случае если после передачи налогоплательщика в другую налоговую инспекцию, от него ошибочно поступят средства по старому месту постановки на учет, указанные средства должны быть незамедлительно перечислены финансовыми органами по уведомлению налогового органа по новому месту постановки на учет.

Налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика производит его постановку на налоговый учет, выносит Решение о приеме недоимки (переплаты), при ее наличии в случае передачи данного налогоплательщика из другой налоговой инспекции, открывает карточки лицевого счета, переносит в них сальдо недоимки и переплаты по налогам, задолженности по дополнительным платежам за пользование бюджетными средствами, пени, финансовым санкциям и штрафам из полученных копий карточек лицевых счетов и осуществляет работу по взысканию задолженности по платежам в бюджет. После постановки налогоплательщика на учет налоговая инспекция по новому месту жительства уведомляет об этом факте налоговую инспекцию, в которой налогоплательщик ранее состоял на учете.

В случаях реорганизации предприятий сальдо расчетов по платежам в бюджет у тех предприятий, которые утратили самостоятельность, переносится в карточку лицевого счета вновь созданного предприятия (правопреемника, правопреемников). При этом правопреемник обязан исполнить обязанности по уплате налогов реорганизованного предприятия и уплатить все пени и штрафы, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям и возникшим до завершения реорганизации.

По завершении реорганизации предприятия выводится сальдо его расчетов с бюджетом, производится закрытие карточек лицевого счета реорганизованного предприятия и делается запись «Карточка закрыта в связи с реорганизацией. Сальдо недоимки и переплат перенесено правопреемнику (кам), указать ИНН правопреемника (ков)». В карточки лицевых счетов правопреемника (ков) переносится сальдо недоимки (переплат) и делается запись "Передано сальдо недоимки (переплат) реорганизованного предприятия, указать ИНН".

Основанием для применении порядка списания невозможной ко взысканию задолженности является получение налоговыми органами справки об исключении из Единого государственного реестра, после чего производится снятие налогоплательщика с учета в соответствии с установленным порядком и закрытие карточек лицевых счетов данного налогоплательщика.

Сальдо задолженности по ликвидированным организациям по состоянию на дату вынесения арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства и решения ликвидационной комиссии, выносится за баланс (при ведении лицевых счетов в автоматизированном режиме карточки лицевых счетов выносятся в отдельный файл) и сохраняются до вынесения решения финансового органа, которому предоставлено право на списание оставшейся непогашенной суммы задолженности с отметкой "задолженность, невозможная к взысканию, решение ликвидационной комиссии, дата, N".

Не подлежат списанию по лицевым счетам налогоплательщиков суммы, снятые с расчетного счета плательщика, но не поступившие в бюджет по причине отсутствия средств на корреспондентском счете кредитной организации. В этом случае к кредитной организации применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством. Списание задолженности производится ежеквартально согласно реестра налогоплательщиков, снятых с налогового учета и имеющих задолженность по платежам в бюджет. Для списания задолженности, невозможной ко взысканию, создается инвентаризационная комиссия, которая утверждается приказом начальника налогового органа в следующем составе:

- руководитель (заместитель) налоговой инспекции;

- начальник (заместитель) отдела учета и отчетности;

- начальник (заместитель) отдела по взысканию недоимки;

- юрисконсульт налоговой инспекции.

Итоги работы инвентаризационной комиссии оформляются протоколом заседания с решением о списании невозможной ко взысканию задолженности и указанием причин, по которым не обеспечено ее своевременное взыскание.

Копия протокола заседания инвентаризационной комиссии и акта инвентаризации направляется налоговыми органами в соответствующие органы.

Соответствующий финансовый орган на основании документов, предоставленных налоговыми органами принимает решение о списании задолженности и направляет копию Решения в налоговый орган для закрытия карточек лицевого счета.

После получения Решения финансового органа карточки лицевого счета закрываются с отметкой "Счет закрыт. Списана задолженность, Решение, дата, N", после чего указанные карточки лицевого счета архивируются, и производится снятие с учета, которое осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке учета налогоплательщиков.

Вся документация по учету в налоговых органах (карточки лицевых счетов, книги, чистые бланки карточек, сводки о поступлении налогов и платежей, документы о поступлении платежей и другие документы) должна хранится в приспособленных для этого шкафах, исключающий свободный доступ. Все документы строгой отчетности должны храниться в несгораемых сейфах.

Законченные книги и карточки лицевых счетов, книги по учету бланков строгой отчетности и все первичные документы хранятся в течение пяти лет. По окончании указанного срока хранения эти материалы сдаются в архив налоговой инспекции, где по истечении одного года уничтожаются.

Учету всегда были присущи функции наблюдения, измерения и регистрации отдельных явлений, дополнившиеся позднее необходимостью группировки и обобщения информации об этих явлениях.

Приоритет учетной информации, ее полезность определяются значимостью и достоверностью данной информации.

Значимость учетной информации проявляется в возможности оказывать влияния на результат применения управленческих решений, поскольку они позволяют:

· предсказывать возможные ситуации и на этой основе осуществлять выбор наилучшей альтернативы;

· иметь обратную связь с источником данной информации;

· своевременно получать информацию.

3. ОТЧЕТНОСТЬ О ПОСТУПЛЕНИИ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТЫ ВСЕХ УРОВНЕЙ

3.1 Сущность и значение отчетности

Отчетность - периодическое составление предприятиями, организациями отчетов о своей деятельности, представляемых в государственные органы.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, областям и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета. Статистическая отчетность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятий, как в натуральном, так и стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данных оперативного учета. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности, используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие - ее обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Основное требование к информации, представленной в отчетности, заключается в том, что она должна быть полезна для читателей. Под полезностью информации понимается возможность ее использования для принятия обоснованных деловых решений заинтересованными лицами и организациями, к которым с одной стороны, относятся, прежде всего, инвесторы и кредиторы, а с другой - финансовые менеджеры.

Для того чтобы информация была полезной, она должна отвечать некоторым критериям.

Прежде всего, отчетная информация должна отвечать критериям уместности, достоверности, сопоставимости и понятности.

Уместность информации определяется ее своевременностью, значимостью, ценностью для ретроспективного и перспективного анализа. Значимой является та информация, исключение которой из отчетности оказывает влияние на решения, принимаемые пользователями на основе этой информации.

Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки независимыми третьими лицами, нейтральностью данных.

Информация считается правдивой в том случае, если она не содержит ошибок и пристрастных оценок, которые могут повлиять на принимаемое решение, а также не фальсифицирует события хозяйственной жизни. Требование преобладания экономического содержания над юридической формой предполагает, что все включаемые в отчетность сведения рассматриваются, прежде всего, с точки зрения их экономического содержания, даже если их юридическая форма предполагает другую трактовку. Возможность проверки должна обеспечиваться правильным выбором и применением методов учета, с тем, чтобы они наиболее адекватно отражали деятельность предприятий за отчетный период. Наконец, нейтральность данных предполагает, что включенная в отчетность информация должна быть беспристрастной по отношению ко всем группам пользователей и не должна оказывать давления на выбор делового решения.

Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки. Как отмечается в международных стандартах отчетности, даже если операции, отражаемые в отчете, отличаются высокой степенью сложности, это не может явиться оправданием представления отчета, не доступного для понимания пользователя.

Сопоставимость отчетности предполагает, во- первых, возможность сопоставления данных о деятельности различных предприятий или о деятельности одного и того же предприятия за разные периоды времени. Во- вторых, сопоставимость должна быть достигнута за счет постоянства используемых методов учета.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление - следующее требование, предъявляемое к отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность предполагает публикацию годовой отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям

3.2 Отчетность, отражающая поступление в бюджет налогов при автоматизированном учете

Отчетность при автоматизированном ведении учета представляет собой совокупность формируемых на ЭВМ машинограмм (видеограмм) и наборов (массивов) учетных данных на машинных носителях, а также таблиц. С повышением уровня автоматизации учетного процесса объем отчетной информации, представляемой управленческими службами в виде машинограмм или массивов данных, возрастает, а доля составляемых вручную отчетных таблиц уменьшается. На базе мини и микро ЭВМ созданы автоматизированные рабочие места, позволяющие обрабатывать эти массивы с формированием необходимых аналитических таблиц. Формирование на ЭВМ отчетной информации должно осуществляться как в соответствии с заранее установленным графиком (регулярный режим), так и по запросу. Регулярный режим формирования характерен для внешней отчетности. Она должна быть отражена в соответствующих типовых формах, перечень которых и сроки представления утверждаются вышестоящими органами.

В условиях автоматизации возможны три варианта организации процесса получения внешней отчетности:

1) формы отчетности заполняются вручную на основании машинограмм и других данных, используемых в повседневной работе;

2) формы отчетности заполняются вручную на основании специально созданных для этой цели машинограмм;

3) формы отчетности заполняются автоматически печатающим устройством ЭВМ.

Первый вариант в основном характерен для начальных этапов автоматизации, когда не обеспечивается комплексная обработка учетных данных на ЭВМ. Необходимые для заполнения отчетности данные учета выбираются вручную из учетных регистров. Такая выборка требует наличия данной квалификации у персонала, производящего заполнение форм, и весьма трудоемка. В то же время не исключается возникновение в отчетности ошибок, вследствие неправильной трактовки аналитических данных, отраженных в регистрах, преднамеренного искажения информации.

Необходимые учетные данные могут быть выбраны из внутримашинной базы данных и преобразованы в соответствующие показатели отчетности на ЭВМ без вмешательства человека. При такой организации используемой во втором и третьем вариантах, сначала в памяти ЭВМ формируются показатели отчетности, признанная часть

которых включает код формы, номер строки, графы. Затем эти показатели или (второй вариант) вместе с признанной частью распечатываются по специальной ведомости, из которой они вручную переносятся в типовые формы, или (3 - ий вариант) автоматически с помощью специального печатающего устройства заносятся непосредственно в формы отчетности. Выборки, которые будут использованы программными средствами, следует задавать в виде справочников, хранящихся во внешней памяти ЭВМ.

Качество информационного обслуживания аппарата управления может быть улучшено за счет рационального построения потоков отчетной информации, часть из которых, должна формироваться регулярно, другая часть - в запросном режиме.

Формируемые в регулярном режиме потоки отчетной информации должны дать общее представление о характере отражаемых объектов учета, выявить отрицательные явления и необходимые подробные сведения должны быть получены в режиме запрос - ответ.

Одной из функций отдела учета, отчетности и анализа является составление отчетности о фактически поступивших в бюджет суммах налогов и других платежей, о недоимки, о результатах контрольно - проверочной работы инспекции, а также обеспечивает ее представление в установленном порядке вышестоящей налоговой инспекции, в органы федерального казначейства и финансовые органы.

В целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему, а также организации аналитической работы по поступлению налогов, государственные налоговые инспекции составляют и высылают в установленные сроки следующую отчетность:

ф-N 1-НП "Экспресс- информация о поступлении налоговых платежей в федеральный бюджет Российской Федерации".

Отчеты по форме 1-НП (срочная - пятидневная) представляются государственными налоговыми инспекциями по субъектам Российской Федерации в Госналогслужбу России на 2- ой день после отчетной даты до 15 часов московского времени.

Отчеты составляются нарастающим итогом по состоянию на отчетную дату.

В отчете показывается общая сумма налоговых платежей, зачисленных на счета по учету доходов федерального бюджета, включая суммы произведенных денежных и безденежных взаиморасчетов и поступлений по целевому финансированию (без поступлений в государственные целевые и бюджетные и внебюджетные фонды). К безденежным формам взаиморасчетов относятся натуроплата, векселя, зачеты по соглашениям с финансовыми органами, зачеты по уведомлениям финансовых органов и Министерства РФ по налогам и сборам (без подтверждения платежным документом).

Отчетные данные о поступлении налоговых платежей на каждую отчетную дату должны сверяться с данными территориальных органов федерального казначейства.

ф. N 1- НМ "Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации".

Форма налоговой отчетности N 1- НМ составлена в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации, утвержденной федеральным Законом РФ от 15.08.96 г. N-115 и изданным на его основе приказом Минфина России от 06.01.98 г. с учетом изменений и дополнений.

Отчеты предоставляются государственными налоговыми инспекциями по субъектам РФ в Министерство РФ по налогам и сборам по форме N 1- НМ 8- го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчеты составляются нарастающим итогом с начала года по состоянию на 1 число каждого месяца.

В целях обеспечения полноты учета и достоверности ведения динамики отчетных данных необходимо на 20 число каждого месяца представлять в Министерство РФ по налогам и сборам данные, уточненные на сумму произведенных зачетов, в случаях обнаружения ошибок или отдельных неточностей необходимо одновременно скорректировать соответствующие данные, отраженные в отчетах за предыдущие периоды.

Формирование 1 раздела формы N 1- НМ "Поступление налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации" осуществляется на основании реестра поступлений, возвратов и выплат.

Сведения о поступлении сумм по федеральному и территориальному бюджетам проставляются в отчетности по данным реестра, который заполняется на основании сведений территориальных органов федерального казначейства и финансовых органов.

В графе "Начислено по расчетам (декларациям) текущего года" приводятся данные о начисленных к уплате суммах налогов и иных обязательных платежей по налоговым расчетам текущего года, по уточненным расчетам " к доплате" или " к уменьшению", в том числе за предыдущие годы, а также доначисленным суммам платежей по результатам документальных проверок.

Графа "Исполненные обязанности по уплате налогов и других обязательных платежей" заполняются на основании информации о суммах денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков (по дате списания) и произведенных взаиморасчетов в денежной и безденежной форме.

Графы "Поступило по налоговым платежам и другим доходам" в соответствующие бюджеты заполняются на основании данных органов федерального казначейства и финансовых управлений о зачислении средств на соответствующие счета по учету доходов бюджетов и

внебюджетных фондов. В этих графах отражается общая сумма поступлений налоговых платежей на отчетную дату, включая все виды взаиморасчетов, произведенных как на федеральном, так и на региональном уровнях, пени, финансовые санкции и штрафы, независимо от даты начисления.

Во 2 разделе отчетов по форме NI-HM "Поступление платежей в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды" сведения о зачисленных суммах платежей в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды в случаях, когда учет поступлений платежей ведется соответствующими территориальными фондами, заполняются на основании данных исполнительных органов фондов и банков, ведущих их счета.

3 раздел "Структура поступления налога на добавленную стоимость" составляется на основании данных карточек лицевых счетов и 2 " Расчета (налоговой декларации) по НДС".

Раздел 4 "Из общей суммы поступлений налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ - поступило по целевому финансированию" заполняется на основании реестров и копий платежных документов в соответствии с "Правилами проведения расчетов целевого финансирования расходов федерального бюджета по погашению задолженности получателей средств федерального бюджета по оплате за поставленную им в 1997-1998 годах продукцию, выполненные работы и оказанные услуги", зарегистрированными в Минюсте России 11.12.98 г. за N 1658.

Раздел 5 "Из общей суммы поступлений налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ - денежные и безденежные взаиморасчеты" отражаются суммы произведенных денежных и безденежных взаиморасчетов.

Раздел 6 формы N 1-НМ " Поступление в федеральный бюджет сборов за выдачу лицензий на право производство, оборота и оптовой реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" составляется на основании данных карточек лицевых счетов и данных о выдаче лицензий, представленных Управлением по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию и налоговых поступлений в этой сфере Министерством РФ по налогам и сборам.

ф. N 1-НОМ "Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему РФ по основным отраслям экономики".

Отчеты по форме 1-НОМ представляются государственными налоговыми инспекциями по субъектам РФ - II-го числа месяца, следующего за отчетным. (Приложение9) Отчеты составляются нарастающим итогом с начала года. Формирование отчета осуществляется в соответствии с классификатором "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), введенным в действие с 1.01.76 г., в зависимости от характера основного вида

деятельности и показывает сколько "Начислено по расчетам (декларациям) текущего года" по отраслям экономики, а также поступление по налоговым платежам в разрезе отраслей.

ф-N 4-НМ "Отчет о задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ и уплате налоговых санкций и пени". (Приложение 10)

Налоговая отчетность разрабатывается строго по месту постановки на учет налогоплательщика. Государственными налоговыми инспекциями по субъектам РФ отчет представляется 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчеты составляются на первое число каждого месяца нарастающим итогом за период с начала года.

В отчете по форме N 4-НМ приводятся данные с учетом имеющейся переплаты по налогам и по бюджетам.

Раздел 1 "Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ" отражает недоимку - всего по налогам, отсроченные (рассроченные) платежи по видам налогов. Раздел 2 показывает задолженность по акцизам. Раздел 3 отражает задолженность по налогу на игорный бизнес. В разделе 4 "Задолженность по платежам в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды" приводятся суммы задолженности в Фонд занятости, Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, по налогу на реализацию ГСМ, налогу на пользователей автомобильных дорог.

В разделе 5 "Результаты работы государственных налоговых инспекций по взысканию задолженности по налоговым платежам" в части 1 "Организационная работа" отражается работа налоговых органов с организациями - недоимщиками по взысканию задолженности путем выставления инкассовых поручений, а также совместные с налоговой полицией действия по погашению задолженности за счет изъятия наличных денежных средств и обращения взыскания на имущество недоимщиков, в том числе дебиторской задолженности. В части 2 раздела "Фактически погашено задолженности" отражаются действия налоговых органов и органов налоговой полиции по принудительному бесспорному (внесудебному) взысканию с организаций- недоимщиков долгов по платежам в бюджеты и фактические поступления средств в погашения задолженности.

В разделе 6 "Задолженность по уплате сумм налоговых санкций и пеней" представляются данные о суммах неуплаченных штрафов и налоговых санкций, включая неуплаченные пени.

ф. N 4- НОМ "Отчет о задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ по основным отраслям экономики".

Государственными налоговыми инспекциями по субъектам РФ отчет представляется 12-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчеты составляются по состоянию на первое число каждого месяца нарастающим итогом за период с начала года.

Формирование раздела формы "Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ по основным отраслям экономики" осуществляется в соответствии с классификатором "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), введенным в действие с 1 января 1976 года, в зависимости от характера основного вида деятельности. В форме приводятся данные только по налоговым платежам без учета задолженности по пеням, налоговым санкциям и штрафам.

ф. N 2-НК " Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов".

В отчетности о результатах контрольной работы налоговых органов отражаются данные о проведенных проверках по вопросам соблюдения налогового законодательства Российской Федерации.

В отчет по форме N2-HK включаются данные о количестве всех плательщиков, состоящих на учете в данном налоговом органе (без учета плательщиков, находящихся в розыске), а также сведения о проверках и принятых по ним мерам в отчетном периоде, проведенных налоговыми органами (включая налоговые органы вышестоящих организаций), управлениями налоговой полиции, а также налоговыми органами совместно с управлениями налоговой полиции.

Раздел 1 "Проверки налогоплательщиков - юридических лиц" отражает фактическое количество открытых лицевых счетов по каждому виду налогов и сборов, приведенных в разделе, по состоянию на 1 число месяца следующего за отчетным кварталом (т. е. на 1.01, 1.04, 1.07, 1.10). Раздел 2 "Проверки налогоплательщиков - физических лиц "- аналогично.

В разделе 3 "Меры, принятые к нарушителям налогового законодательства " отражаются данные о мерах, принятых к нарушителям налогового законодательства согласно пункту 12 статьи 7 Закона "О Государственной налоговой службе России". Показывается кол-во налогоплательщиков привлеченных к административной ответственности за нарушение налогового законодательства, суммы административных штрафов, начисленных налоговыми органами в связи с нарушением налогового законодательства налогоплательщиками и взысканные в бюджет в отчетном периоде независимо от того, когда они были начислены, а также кол-во материалов, направленных в судебные и правоохранительные органы.

Раздел 4 "Комплексные проверки нижестоящих госналогинспекций" отражает результаты комплексных проверок нижестоящих налоговых органов.

ф. N 2 -НМ "Отчет о результатах документальных проверок соблюдения налогового законодательства, проведенных налоговыми органами и федеральными органами налоговой полиции". (Приложений 1)

Форма 2-НМ - месячная составляется государственными налоговыми инспекциями по результатам документальных проверок налогоплательщиков по соблюдению ими налогового законодательства. В форме отражаются данные по проверкам, проведенным специалистами государственных налоговых инспекций, управлений налоговой полиции и их совместным проверкам.

Сводная отчетность по форме N - 2НМ - месячная представляется в два адреса: в Госналогслужбу России (Управление учета, отчетности и анализа налоговых поступлений) и в Федеральную службу налоговой полиции Российской Федерации.

На каждое 1 число месяца по налогам формируются списки недоимщиков, по которым необходимо вести целенаправленную работу.