Анализ системы налогообложения деятельности в ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького"

Количество акционеров, зарегестрированных в реестре - 2, количество акционеров, внесенных в список акционеров, имеющих право на участие в годовом общем собрании акционеров - 2. Акционерами, владеющими более 5 процентами голосующих акций общества, являются следующие юридические лица: ОАО "Холдинговая компания "Ак- Барс" - 21159749 штук акций (74,99% Уставного капитала); Министерство земельных и имущественных отношений РТ - 7053251 штук акций (25,01% Уставного капитала) [68].

Открытое акционерное общество "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" является одним из ведущих предприятий России, которое в 2010 году отметило 115-ти летний юбилей своей промышленной деятельности. За всю историю существования завода ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" зарекомендовал себя как надежный деловой партнер.

Расположение в центре России на Волге позволяет ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" производить поставку кораблей и судов в любые регионы бассейнов Черного, Каспийского, Балтийского, Северного морей по внутренним водным путям.

ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" располагает собственным литейным, кузнечным, термическим, гальваническим, сварочным, инструментальным, механообрабатывающем и сварочным производством. Широкий парк испытательного и технологического оборудования (в т.ч. металлорежущего с ЧПУ) позволяет выпускать продукцию по всему технологическому циклу без кооперации с другими предприятиями. Производство оснащено техническими лабораториями для контроля химического состава и механических свойств материалов, калибровочных работ.

Общество осуществляет свою деятельность в четырех основных отраслях: судостроение, машиностроение, металлургическое производство и крупногабаритные металлоконструкции [71].

ОАО "Зеленодольский завод имени А.М. Горького" является одним из ведущих судостроительных предприятий России. Основная специализация компании в этой отрасли: корабли всех типов, классов и назначений; морские, смешанного "река-море" плавания и речные танкера, сухогрузы, баржи; морские и речные скоростные пассажирские теплоходы из алюминиевых сплавов.

Основные тренды динамики отраслей, в которой действует Общество.

В гражданском судостроении: выпуск востребованных на рынке конкурентоспособных по цене танкеров смешанного "река-море" плавания, обусловленный ростом потребности в таких судах в связи с необходимостью замены изношенных и устаревших судов; обусловленное ростом потребности, связанным с развитием туризма и деловой активности населения, сохранение лидерства на рынке скоростных судов с динамическими принципами поддержания за счет постоянного совершенствования конструкции, внедрения прогрессивных технологий строительства, расширения модельного ряда инновационными проектами

В производстве крупногабаритных металлоконструкций: выпуск металлоконструкций укрупненными блоками для объектов дорожной инфраструктуры, обусловленный устойчивой тенденцией роста инвестиций в строительство и реконструкцию дорог, транспортных развязок и мостовых переходов как в России в целом, так и в Республике Татарстан.

В специальном судостроении: обновление состава ВМФ РФ кораблями (катерами) с современными системами штурманского, навигационного, радиоэлектронного и ударного вооружения; новые задачи, стоящие перед Пограничной службой ФСБ РФ (охрана экономической зоны, отслеживание порядка рыболовства и сохранение биоресурсов) потребовали более эффективные корабли, обладающие большей дальностью плавания и автономностью, с экипажами меньшей численности; развитие мореходства Северным морским путем требует кораблей ледового класса; потребности стран Юго-Восточной Азии и Африки в кораблях класса "фрегат", сочетающих в себе небольшие габариты высокую скорость, маневренность и большую огневую мощь.

В машиностроении: существенно увеличивается спрос на поставку элеваторов и штопров для бурения нефтяных и газовых скважин, а также запасных частей к ним; открываются новые месторождения нефти и газа, в частности, "Приразломное" в шельфе Баренцева моря, "Шокмановское газоконденсатное месторождение" в Баренцевом море. В связи с этим растет спрос на клапаны обратные различных диаметров и давлений для северных регионов РФ исполнения ХЛ; растет потребность ОАО "Татнефть" в новом оборудовании; обустройство нефтеперерабатывающего завода ОАО "Танеко"; ОАО "Газпром" разработало Программу импортозамещения, по которой его подразделения замещают импортное оборудование аналогичным российским.

В металлургии: продолжает расти потребность различных предприятий на внутренний рынок, в титановых отливках, ферротитане; по сравнению с прошлым годом растет экспорт титановых отливок.

Далее перейдем к рассмотрению доли общества на рынке по секторам, в которых ОАО "Зеленодольский завод им. А.М.Горького" осуществляет свою деятельность [71]:

Таблица 2.3

Доля ОАО "Зеленодольский завод им. А.М.Горького" на рынке по секторам

	Мощности общества к рынку РФ,%
Специальное судостроение	9,8
Гражданское судостроение	4,0
Машиностроение	1,2
Фасонное титановое литье	36,0
Цветное и стальное литье	0,4
Производство крупногабаритных и металлоконструкций для дорожной инфраструктуры	0,12

Из данной таблицы видно, что наибольшая доля принадлежит такому сектору как фасонное и титановое литье, доля ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" в данном секторе составляет 36%, следующим сектором по величине является машиностроение - 9,8%, остальные сектора занимают незначительную долю на рынке РФ.

Выпускаемая продукция: корабли и суда специального назначения; суда грузовые морские, речные, река-море, озерные, другие стальные; суда пассажирские быстроходные из легких сплавов; изделия судового машиностроения; продукция нефтяного и химического машиностроения; газовое оборудование; металлургическая продукция; металлоконструкции.

В настоящее время "Зеленодольский завод имени А.М. Горького" является единственным судостроительным предприятием в России, которое развернуло серийное строительство скоростных пассажирских судов речного и морского назначения. Начиная с 2006 года, речному флоту передано 5 единиц комфортабельных судов нового поколения, созданных на базе интеграции судостроительных и авиационных технологий. Сегодня на стапелях завода ведется строительство 2 единиц судов проекта А145, предназначенных для обслуживания гостей и жителей города Сочи во время подготовки и проведения Олимпиады 2014 года. В сентябре первое судно должно быть презентовано на Х Международном инвестиционном форуме в городе Сочи.

ОАО "Зеленодольский завод имени А.М. Горького" получил признание за свою работу на российском уровне - удостоен звания "Лучший российский экспортер 2010 года" в судостроительной области. Презентация моделей строящихся кораблей и скоростных судов, новых проектов теплоходов (А45-90, А45-4) вызвала широкий интерес среди участников XV Международного экономического форума и других престижных выставок. За последние два года на "Зеленодольском заводе им. А.М. Горького" интенсивно развивается судостроение. Закладка новых серийных заказов как для ВМФ России, так и для дружественных государств по линии военно-технического сотрудничества значительно повысила имидж завода как динамично развивающегося судостроительного предприятия.

В 2012 г. значительные денежные, материальные и трудовые ресурсы ОАО "Завод им. А.М.Горького" были направлены на поддержание основных средств в рабочем состоянии - затраты на ремонт основных средств составили 72446 тыс. рублей, (по отношению к 2011 г. 215,2%) и их приобретение, строительство и модернизацию - затраты относящиеся к капитальным вложениям составили 209073 тыс. рублей, (по отношению к 2011 г. 398,7%).

В 2012 году завод обеспечил относительно стабильное финансово - экономическое состояние: по итогам финансового года завод получил чистую прибыль в размере 3242 тыс. рублей; в течение всего года своевременно обеспечивалась оплата энергоресурсов, в установленные законодательством и коллективным договором сроки выплачивалась заработная плата, завод уплатил все текущие платежи по налогам и сборам [67].

2.2 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького"

На основании финансовой отчётности можно произвести сравнительно-экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основные показатели деятельности финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" представлены в таблице 2.4. [61].

Таблица 2.4

Производственно-экономические показатели ОАО "Зеленодольский завод имени А.М. Горького" за период 2011-2012 гг.

п/п	Показатели	Единица измерения	2011	2012
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	Тыс.руб.	7 809 609	7 774 397
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Тыс.руб.	7 599 744	7 593 302
3	Прибыль (убыток) от продаж	Тыс.руб.	209 796	180 972
4	Валовая прибыль	Тыс.руб.	209 865	181 095
5	Чистая прибыль (убыток)	Тыс.руб.	1 801	3 242
6	Чистые активы	Тыс.руб.	207 712	2 204 594
7	Стоимость основных средств	Тыс.руб.	2 705 088	2 857 098
8	Численность ППП	Чел.	4 403	4 300
9	Среднемесячная зарплата	Тыс.руб.	12 613	15 432
10	Налоги, начисленные за год	Тыс.руб.	479 222	129 128
11	НДС	Тыс.руб.	194 679	257 790
12	Прибыль (убыток) до налогообложения	Тыс.руб.	202 596	256 297
13	Налог на прибыль	Тыс.руб.	1 708	2 552
14	НДФЛ	Тыс.руб.	87 737	103 926
15	Страховые взносы в фонды	Тыс.руб.	153 825	247 231
16	Прочие	Тыс.руб.	41 273	33 209
17	Инвестиции в основной капитал	Тыс.руб.	18 363	209 073,8
18	Налоговые санкции	Тыс.руб.	3 288	2 328

Анализ основных экономических показателей показал, что за 2011-2012 гг. прибыль до налогообложения увеличилась на 53 701,00 тыс. руб., или на 26,51% что за 2011-2012 гг. Более стремительными темпами произошло снижение прибыли на 28824,00 тыс. руб. и составила 181095 тыс. руб. в том числе уменьшение прибыли от продаж составил 28824 тыс. руб. [61].

Данное уменьшение произошло под влиянием снижения величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг на 0,5% или 35212,00 тыс. руб. В свою очередь себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг снижалась немного меньшими темпами (темп снижения - 0,1%), что является отрицательным моментом. Все это говорит об ухудшении ситуации на предприятии за последний год.

За 2011-2012 гг. численность работников ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" снизилась с 4403 до 4300 чел. При этом фонд оплаты труда возрос значительно, составив в 2012 г. 15432,00 тыс. р. Таким образом, средняя заработная плата возросла на 2 819,00 тыс. руб. (или на 22,35%). За 2011-2012 гг. численность работников сократилась на 103 чел. Следовательно, средняя заработная плата значительно увеличилась, составив в 2012 г. 15432,00 тыс. р. в месяц.

Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимой для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Способность предприятия своевременно производить платежи свидетельствует о его хорошем финансовом положении [54, c. 89].

Актив баланса - часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию, их состав и размещение; превышение доходов над расходами в балансе [56, c. 125]. Основным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности. По этому признаку все активы подразделяются на долгосрочные (основной капитал) и текущие (оборотные) активы. От того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, зависят результаты производственной и финансовой деятельности, и финансовое состояние предприятия [15, с. 91].

Проанализируем актив баланса ОАО "Зеленодольского Завода им А.М. Горького" (см. Приложение 2). Из данных следует, что за анализируемый период имущество предприятия значительно увеличилось, темп роста составил 122%. Доля оборотных средств уменьшилась на 1489734 тыс. руб., а ведь за счет них могла быть сформирована более мобильная структура активов, чтоб улучшило финансовое положение предприятия, т.к. это способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств [8].

Деятельность хозяйствующего субъекта ориентирована на создание материальных условий расширения основной деятельности, так как большая часть внеоборотных активов сконцентрирована в основных средствах [7]. Их доля в 2011 года составляла 877058 тыс. руб., а на конец года 2705088 тыс. руб., к 2012 году 2857098 возрастание составило 9,93%. Наибольшее увеличение в 2010 г., произошло по статье "Запасы" они составили 6858803 тыс. руб., а наличие больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия, происходит замедление оборачиваемости капитала, но к началу 2011 г. они уменьшились и составили 3946754 тыс. руб. Что касается дебиторской задолженности, то здесь наблюдается увеличение, которое к 2012 г. составило 8724313 тыс. руб. Увеличение денежных средств на счетах свидетельствует, как правило, об укреплении финансового состояния предприятия. Их сумма должна быть достаточной для погашения первоочередных платежей.

В пассиве баланса отражаются источники образования средств предприятия. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Капитал подразделяется на собственный и заемный. По продолжительности использования различают долгосрочный и краткосрочный [7].

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Собственный капитал является основой независимости предприятия, он отражается пассиве баланса ОАО "Зеленодольского Завода им. А.М. Горького" (см. Приложение 3) [61]. Собственный капитал рассматриваемого предприятия составляет в 2010 г. 282130 тыс. руб., а к началу 2012г. произошло значительное увеличение на 1918484 тыс. руб., т.е. составило 2200614 тыс. руб.

Отрицательным моментом является рост кредиторской задолженности на 4306 817 тыс. руб. и составила 11152763 тыс. руб.

Средства завода им. А.М. Горького в 2011 г. созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, они составляют 781 067 тыс. руб., но к 2012 г. уменьшились и составили 331642 тыс. руб., таким образом, улучшив финансовое положение предприятия, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за их своевременным возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствие минимально-необходимого запаса денежных средств может указывать на финансовые затруднения. Избыток денежных средств может быть знаком того, что предприятие терпит убытки. Анализ денежных потоков является одним из ключевых моментов в анализе финансового состояния предприятия, поскольку при этом удается выяснить, смогло ли предприятие организовать управление денежными потоками так, чтобы в любой момент в распоряжении фирмы было достаточное количество наличных денежных средств [33, c. 250]. Для оценки состояния ОАО "Зелендольского завода им. А.М. Горького" была проанализирована способность погашать текущие обязательства за счет оборотных активов, то есть, рассчитан коэффициент текущей ликвидности.

Произведем оценку достаточности денежных средств и определим доход от продаж, для этого рассчитаем длительность периода их оборота и коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

Таблица 2.7

Расчет основных коэффициентов ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

Показатель	норма	2010г.	2011г.	2012г.	Изменение 2011 г. к 2010 г.	Изменение 2012 г. к 2011 г.
Коэффициент текущей ликвидности	1,5-2,5	1,16	1,24	1,13	0,08	-0,11
Коэффициент оборачиваемости активов		0,9	0,53	0,43	-0,37	-0,1
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала		3,75	3,8	3,83	0,05	0,03
Коэффициент финансовой зависимости	0,5-1	0,38	0,92	0,56	0,54	-0,36
Коэффициент маневренности собственных средств	0,5 ?	6,3	1,3	0,82	-5	-0,48
Коэффициент устойчивого финансирования	? 0,5	0,27	0,48	0,36	0,21	-0,12

Коэффициент текущей ликвидности в 2010 г. составил 1,16, к 2011 г. увеличился и составил 1,24 и в 2012 г. уменьшился на 0,11 и составил 1,16. Это говорит о том, что кредиторы не могут быть уверенны в том, что долги будут погашены [65].

Коэффициент оборачиваемости активов говорит об эффективности, с которой предприятие использует свои ресурсы для выпуска продукции имеет экономическую интерпретацию, показывая, сколько рублей выручки от реализации приходится на один рубль вложений в основные средства [65].

Коэффициент оборачиваемости активов анализируемого предприятия за 2010 г. равен 0,9, за 2011 г. 0,53, за 2012 г. 0,43, уменьшение коэффициента в динамике свидетельствует о понижении эффективности использования имущества с точки зрения извлечения дохода (прибыли).

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала показывает скорость оборота собственного капитала, в нашем случае в 2010 г. он равен 3,75; в 2011 г. 3,8; в 2012 г. 3,83.

Рост коэффициента говорит о том, что предприятие стало более эффективно использовать чистый оборотный капитал.

Коэффициент финансовой зависимости показывает долю заемных средств в финансировании предприятия. В нашем случае в 2010 г. коэффициент равен 0,38 в 2011 г. 0,92, к 2012 г. 0,56.

В нашем случае коэффициент находится в пределах нормы, это означает, что собственники могут полностью финансировать свое предприятие.

Коэффициент маневренности собственного капитала в 2010 г. составил 6,3 в 2011 г. 1,3 и 0,82 в 2012 г.

В динамике мы наблюдаем резкий спад данного коэффициента, что не может свидетельствовать о нормальной деятельности предприятия, т.к. это может означать уменьшение собственных источников финансирования.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает долю активов компании финансируемых за счет собственного капитала. В нашем случае этот коэффициент ниже нормы, в 2010 г. он равен 0,27 в 2011 г. 0,48 и в 2012 г. 0,36, это свидетельствует об увеличении риска и снижении финансовой устойчивости [66].

Важным моментом в управлении денежными потоками является определение продолжительности финансового цикла, заключенного в интервале времени с момента приобретения производственных ресурсов до момента поступления денежных средств за реализованный товар. Финансовый цикл, или цикл обращения денежной наличности, представляет собой время, в течение, которого денежные средства извлечены из оборота [64].

Продолжительность финансового цикла составляет:

ФЦ=ОЦ-ПОКЗ=ПОЗ+ПОДЗ-ПОКЗ (2.2.1)

Таблица 2.8

Показатели продолжительности финансового цикла ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

Показатель	2010г.	2011г.	2012г.
Оборачиваемость запасов ПОЗ	157,3	193,8	869
Оборачиваемость ДЗ ПОЗД	355,3	685,9	110,6
Оборачиваемость КЗ ПОКЗ	382,9	744,9	688,7
Операционный цикл ОЦ	512,6	879,7	979,6
Финансовый цикл ФЦ	129,7	134,8	290,9

Операционный цикл характеризует общее время, в течение, которого финансовые ресурсы омертвлены в запасах и дебиторской задолженности, финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности [11, c. 321].

В нашем случае происходит увеличение операционного и финансового циклов в динамике. Это рассматривается как отрицательная тенденция, т.к. увеличение операционного цикла происходит из-за замедления производственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности.

В целом за 2011 г-2012 г. анализ показателей основных коэффициентов не высоки, а в динамике идет их снижение, что не может свидетельствовать о нормальном функционировании предприятия. Анализ баланса показал, что средства завода им. А.М. Горького созданы в основном за счет долгосрочных обязательств, к 2012г. они увеличились на 63,5% что составляет 4904297 тыс. руб. Отрицательным моментом является рост кредиторской задолженности на 62,9% или на 11152763 тыс. руб. [66]. Финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать как неустойчивое финансовое положение при котором может нарушиться платежеспособность предприятия и обеспеченность запасов и затрат за счет собственных средств, но равновесие может быть восстановлено за счет привлечения краткосрочных кредитов и заемных средств.

2.3 Анализ системы налогообложения деятельности ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

В целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций в отчетном периоде, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, нормативными правовыми актами и актами органов местного самоуправления о налогах и сборах [71].

Порядок составления налоговой отчетности, формы регистров налогового учета и порядок их ведения, порядок формирования налоговой базы, расчет и уплата налогов и сборов регулируются Положением об учетной политике, а также внутренними документами ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького". Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях и (или) в электронном виде.

Изменения в налоговую часть учетной политики ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" вносятся при изменении порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов налогообложения в случае изменения законодательства или применяемых методов учета, а также если ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" начало осуществлять новые виды деятельности.

На предприятии применяется общепринятая система налогообложения. Таким образом, ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" уплачивает следующие виды налогов и сборов [71]:

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- налог с продаж;

- НДС;

- налог на землю;

- налог на доходы с физических лиц;

- транспортный налог;

- налог на пользование автодорог;

- налог за нормированные и сверхнормированные выбросы;

- налог за пользование водными объектами;

- Страховые взносы ФСС, ФОМС, ПФР.

Динамика уплаты налогов и сборов ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" представлена в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Динамика уплаты налогов и сборов ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

Налоги	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
				2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
Налог на землю	17288,36	20001,13	14520,31	2712,77	-5480,82	115,69	72,60
Налог на имущество	14763,70	11920,2	15037,13	-2843,5	3116,93	80,74	126,15
Налог на прибыль	952,00	1708,00	2552,00	756	844	179,41	149,41
НДФЛ	44949,10	87737,00	103926,00	42787,9	16189	195,19	118,45
НДС	150685,00	194679,00	257790,00	43994	63111	129,20	132,42
Транспортный налог	658,94	1254,51	1356,60	595,57	102,09	190,38	108,14
Налог на пользование автодорог	1308,14	9,21	1,94	-1298,93	-7,27	0,70	21,06
Налог с продаж	851,00	1578,00	2500,00	727	922	185,43	158,43
Плата за нормированные и сверхнормированные выбросы	588,34	1454,16	714,06	865,82	-740,1	247,16	49,10
Плата за пользование водными объектами	1421,54	1196,07	1066,01	-225,47	-130,06	84,14	89,13
Страховые взносы (ФСС, ФОМС, ПФР)	167023,00	153825,00	247231,00	-13198	93406	92,10	160,72

В 2011 г. сумма уплаченного ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" налога на прибыль возросла на 756 тыс. руб., а в 2012 г. - возросла на 844 тыс. руб. (темп роста 149,41%). Такая динамика уплаты налога обусловлена исключительно динамикой прибыли предприятия. Налог на имущество, уплаченный ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького", имел тенденцию к росту: в 2011 г. сумма его уплаты уменьшилась на 2843,50 тыс. руб. (или на 19,26%), а в 2012 г. возросла на 3116,93 тыс. руб. (или на 26,15 %).

Сумма уплаченного в бюджет налога с продаж имела следующую динамику: в 2011 г. она увеличилась на 727,00 тыс. руб. (или на 185,43%), а в 2012 г. возросла на 922 тыс. руб. (или на 158,43%). В 2011 г. ОАО "Зеленодольский завод им. А.М.Горького" уплатило в бюджет налога на добавленную стоимость на 194679,00 тыс. руб. больше, чем в 2010 г., а в 2012 г. увеличилось по сравнению с 2011 г. на 63111,00 тыс. руб. (или на 132,42%). Такая динамика уплаты налога обусловлена исключительно динамикой выручки от продаж предприятия.

В связи с ростом стоимости и увеличением количества транспортных средств ОАО "Зеленодольский завод им. А.М.Горького" растет и сумма уплаченного транспортного налога: в 2011 г. на 595,57 тыс. руб. (или на 190,38%), в 2012 г. - на 102,09 тыс. руб. (или на 108,14%).

Динамика уплаты страховых взносов в ФСС, ФОМС и отчислений на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний сходна между собой и обусловлена ростом фонда оплаты труда ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького": в 2011 г. темп роста снизился на 8%, а в 2012 г. было увеличение на 13,50%.

Далее рассмотрим структуру уплаченных ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" налогов и сборов (табл. 2.10).

Таблица 2.10

Анализ структуры, уплаченных ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" в 2010-2012 гг. налогов и сборов

Налоги	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
				2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
Налог на землю	4,32	4,21	2,25	-0,11	-1,96	97,47	53,36
Налог на имущество	3,69	2,51	2,33	-1,18	-0,18	68,02	92,73
Налог на прибыль	0,24	0,36	0,39	0,12	0,04	151,15	109,83
НДФЛ	11,22	18,46	16,07	7,23	-2,39	164,45	87,07
НДС	37,63	40,95	39,86	3,33	-1,09	108,85	97,34
Транспортный налог	0,16	0,26	0,21	0,10	-0,05	160,40	79,49
Налог на пользование автодорог	0,33	0,002	0,0003	-0,32	0,0017	0,59	15,48
Налог с продаж	0,21	0,33	0,39	0,12	0,05	156,22	116,46
Плата за нормированные и сверхнормированные выбросы	0,15	0,31	0,11	0,16	-0,20	208,23	36,10
Плата за пользование водными объектами	0,35	0,25	0,16	-0,10	-0,09	70,89	65,51
Страховые взносы (ФСС, ФОМС, ПФР)	41,70	32,36	38,23	-9,35	5,87	77,59	118,14

Размещено на http://www.allbest.ru/

В 2010 г. в структуре всех налоговых платежей большая часть приходилась на страховые взносы в ФСС, ФОМС, ПФР (41,7%), более трети приходилось на НДС (37,63%), доля НДФЛ - 11,22%, доля налога на прибыль (а также налога с продаж) была менее 0,25%. Доля налога на землю составила 4,32%, налога на имущество - 3,69%. Остальные налоги и сборы в сумме составляли менее 1%.

Графически структуру уплаченных в 2010 г. ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" налогов и сборов можно представить в виде рис. 2.1

Рис. 2.1. Структура уплаченных ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" в 2010 г. налогов и сборов

В 2011 г. произошло некоторое структурное перераспределение. Так резко увеличилась доля НДС и составила 40,95%, однако сократилась доля налога на имущество и отчисления в ПФР, ФСС и ФОМС. Также увеличился удельный вес НДФЛ и был равен 18,46%. Структура остальных налогов и сборов в общей сумме всех налоговых платежей ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" была практически неизменной.

Графически структуру уплаченных в 2011 г. ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" налогов и сборов можно представить в виде рис. 2.2.

Рис. 2.2. Структура уплаченных ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" в 2011 г. налогов и сборов

В 2012 г. на 1,09% уменьшилась доля налога на добавленную стоимость и составила 39,86%, также уменьшилась доля НДФЛ на 2,39% и составила 16,07%. Однако произошло увеличение отчислений в ФСС, ФОМС и ПФР - на 5,87% и составила 38,23%. Удельный вес остальных налогов и сборов в общей сумме всех налоговых платежей ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" снизился: налог на землю - на 1,96%, налога на имущество - на 0,18%, транспортный налог - 0,05%, налог с продаж - 0,32%.

Графически структуру уплаченных в 2012 г. ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" налогов и сборов можно представить в виде рис. 2.3.



Рис. 2.3. Структура уплаченных ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" в 2012 г. налогов и сборов

Резюмируя вышеизложенное, следует отметить, что основным видом деятельности ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" является производство и поставка кораблей и судов. Можно сделать вывод о том, что на ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" после роста количественных и качественных показателей в 2010 г. наблюдается резкий спад эффективности финансово-хозяйственной деятельности в 2011 г. и незначительное улучшение ситуации в 2012 году. В балансе в разделе прибыли наблюдается отрицательная динамика. В целом выручка предприятия к 2012 г. снизилась на 35212,00 тыс. руб. (0,5%), а себестоимость реализованных продукции, работ и услуг - на 6442,00 тыс. руб. (на 0,1%).

В течение всего исследуемого периода наблюдается отрицательная динамика и некоторых налогов, взимаемых с земельных участков, принадлежащих предприятию. Снижение налога на землю предприятий за 2012 гг. составило 5480,82 руб., что связано с размежеванием земель на предприятиии. Сумма водного налога уменьшилась на 130,06 руб., также уменьшилась сумма налога за нормированные и сверхнормированные выбросы 740,10 руб.

Тем не менее, налоги, начисляемые на фонд оплаты труда в большинстве своем демонстрируют положительную динамику. Так сумма страховых взносов выросла на 93406 руб., в основном за счет роста взносов в Федеральный бюджет. Эта динамика налогов с ФОТ объясняется повышением заработной платы сотрудников с 2010 года, при этом численность сотрудников ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" за исследуемый период снизилась на 103 человека.

В 2012 году завод обеспечил относительно стабильное финансово - экономическое состояние: по итогам финансового года завод получил чистую прибыль в размере 3242 тыс. рублей; в течение всего года своевременно обеспечивалась оплата энергоресурсов, в установленные законодательством и коллективным договором сроки выплачивалась заработная плата, завод уплатил все текущие платежи по налогам и сборам.

Однако, как видно из проведенного исследования, в 2010-2012 гг. В предприятии ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" снизился объем товарооборота и соответственно валовая прибыль. При этом (на фоне общего уменьшения выручки и соответственно прибыли) суммы исчисляемых налогов (за исключением налога на прибыль предприятий и организаций) продолжают расти, что приводит к росту налоговой нагрузки на ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького". В таких условиях необходимо не только разработать мероприятия по оптимизации налогообложения, а разработать комплекс мероприятий по улучшению финансово-экономических показателей предприятия.

Глава III. Пути совершенствования налогообложения ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького"

3.1 Основные способы оптимизации налоговых платежей при налоговом планировании

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет. Поэтому понятно желание оптимизации налоговых последствий предпринимательских решений, прежде всего посредством налогового планирования.

Налоговое планирование - это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования [22, с. 101]. Планирование налогов - это планирование на минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов. Налоговое планирование влияет на формирование финансовых результатов деятельности организации. Оно считается составной частью системы финансового управления в организации, ведь в совокупности результаты обеспечивают условия для извлечения максимальной прибыли, повышения эффективности функционирования организации. А стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта включает в себя, в том числе задачу планирования размера налоговых платежей государству [28].

Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязанностей. Таким образом, основной целью налогового планирования является оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по каждому налогу или по их совокупности, повышение объема оборотных средств и как результат увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения эффективности ее работы.

Налоговое планирование в организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

- использование льгот при уплате налогов;

- разработка учетной политики;

- контроль над сроками уплаты налогов [20].

Соответственно основы налогового планирования составляют:

- учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

- разработка учетной политики предприятия и проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий;

- правильное и полное исчисление всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и использования обязанностей налогоплательщиков;

- оценка возможностей получений отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых кредитов.

В настоящее время возросло значение налогового планирования как фактора экономического роста предприятия, что обусловлено, прежде всего, следующими обстоятельствами:

- экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое законодательство делают более конкурентоспособными те организации, которые оперативно реагируют на вносимые изменения, а сделать это, как правило, могут только предприятия, занимающиеся многовариантными расчетами налоговой оптимизации;

- налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли предприятия и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и т.п., т.е. служит источником финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой значимости хозяйствующего субъекта;

- максимизация чистой прибыли создает условия для роста дивидендных выплат и соответственно стоимости акций и роста капитализации.

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации. Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации налогообложения, под которой понимаются [43]:

- оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

- планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Минфина России и налоговых органов;

- сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых последствий;

- оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;

- разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;

- мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;

- профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита в налоговых органах;

- грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейся судебной практики.

Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующей организации должен как минимум включать следующие этапы:

- проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

- разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

- обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

- разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

Планирование различных налогов осуществляется по различным элементам налогов: объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога [35, с. 45].

Далее рассмотрим основные направления оптимизации основных налогов, уплачиваемых предприятиями.

Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредственное влияние, на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой им экономической стратегии.

Основные направления оптимизации налога на прибыль [29]:

- обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

- обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

- включение в текст договоров формулировок по расходам в соответствии с положениями главы 25 НК РФ;

- обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме;

- осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями главы 25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников и имущества и ряд других;

- подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты, учитывая положения ст. 39 НК РФ и то обстоятельство, что контрагент по таким договорам не имеет возможности продавать такое имущество до момента его оплаты;

- обоснование, в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст. 317 НК РФ;

- обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ;

- обоснование создания или отсутствия резервов, учитываемых в соответствии с НК РФ при формировании прибыли для целей налогообложения: на ремонт, на обесценение ценных бумаг, на возможные потери по ссудам и другие;

- утверждение расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 главы 25 НК РФ [2];

- обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу;

- рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в том числе в случае приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

- рассмотрение возможности оптимизации расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли в части включения в них различных премиальных выплат, связанных с производственной деятельностью с учетом налоговых последствий для исчисления единого социального налога.

Оптимизация косвенного налогообложения происходит, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость, процесс планирования которого зависит от того [44, с. 115]:

- является ли анализируемое предприятие конечным в цепочке производства и реализации соответствующих товаров, работ, услуг и соответственно ему целесообразно использовать освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС и производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС;

- либо продукцию, работы, услуги данного предприятия потребляют другие хозяйствующие субъекты и соответственно ему не целесообразно использовать освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС и производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС, так как в данном случае льготы по НДС носят "мнимый характер" [74].

Основное значение для оптимизации налога на добавленную стоимость имеет своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные главой 21 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты. Как для обоснования права на налоговый вычет по НДС в частности, так и для целей налогового планирования в целом важное значение имеет правильное оформление и своевременное выставление счетов-фактур. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

При налоговом планировании акцизов целесообразно обращать особое внимание на следующие моменты [39]:

- существует ряд операций, не подлежащих налогообложению акцизами;

- необходимо учитывать особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации;

- необходимо правильно и своевременно исчислять суммы акциза, подлежащей возврату;

- необходимо учитывать возможность применения и четко соблюдать порядок применения налоговых вычетов.

Для оптимизации налога на имущество организаций важное значение имеют следующие моменты [35, c. 87]:

- необходимо произвести расчеты по тем элементам учетной и договорной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним в частности относятся: определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, вариантов переоценки основных средств, вариантов оценки материальных ресурсов и расчетов себестоимости материальных ресурсов и др. При этом следует помнить, что, так как источником налога на имущество у предприятий являются прочие расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, то снижение данного налога в определенной степени нивелируется увеличением суммы налога на прибыль. Поэтому необходимо производить одновременно расчеты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики;

- целесообразно проанализировать возможности применения определенных льгот по налогу на имущество.

Планирование единого социального налога, возможно, прежде всего, путем оптимизации объекта налогообложения. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Налоговое планирование ЕСН возможно также на основе грамотного определения сумм, не подлежащих налогообложению и учету существующих льгот по данному налогу.

3.2 Оптимизация налога на прибыль ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов.

В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ налогоплательщики, использующие в целях налогообложения по налогу на прибыль метод начисления, вправе создавать следующие виды резервов (табл. 1) [2].

Однако многие из перечисленных резервов являются весьма специфическими. Поэтому наиболее часто используются резервы по сомнительным долгам, предстоящих расходов на ремонт, оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений, а также резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию продаваемых товаров.

В налоговом учете налогоплательщик вправе создавать только данные виды резервов, бухгалтерское же законодательство предоставляет организациям в этом плане более широкие возможности. Суммы начисленных резервов, не предусмотренных налоговым законодательством, для целей налогообложения прибыли не признаются, они могут быть признаны только в бухгалтерском учете. На создание того или иного резерва существенно влияет отраслевая специфика организации, ее имущественное состояние, численность работников и другие факторы. Создавая резервы, организации могут также временно сберечь свои оборотные средства, так как благодаря резервам уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки.

Таблица 3.12

Виды создаваемых резервов

Вид резерва	Какие расходы формирует	Нормативная база
1. Резерв по сомнительным долгам	Внереализационные (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ)	ст. 266 НК РФ
2. Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию	Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ)	ст. 267 НК РФ
3. Резерв на ремонт основных средств	Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 260 НК)	ст. 324 НК РФ
4. Резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	Расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ)	ст. 324.1 НК РФ
5. Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов	Создавать резерв имеют право общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, при условии, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ)	ст. 267.1 НК РФ
6. Резерв под обесценение ценных бумаг	Вправе учитывать только профессиональные участники рынка ценных бумаг, в иных случаях расходы не учитываются в целях налогообложения (п. 10 ст. 270 НК)	ст. 300 НК РФ
7. Резерв на возможные потери по ссудам	Вправе учитывать только коммерческие банки, включаются в состав внереализационных расходов (ст. 292 НК РФ)	ст. 292 НК РФ

Свое решение о создании резервов организация должна закрепить в учетной политике. Кроме того, она должна установить и порядок, в соответствии с которым будет формировать тот или иной вид резерва. Резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы планируются на конец года. Тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в них. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать нецелесообразно, так как из-за этого отодвинется момент признания уже понесенных расходов на конец года.

Резерв по сомнительным долгам - самый популярный и эффективный в смысле налогового планирования резерв. Он дает возможность равномерно сокращать свои налоговые потери, получая таким образом страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров, услуг.

Резервы по сомнительным долгам начисляются в конце отчетного (налогового) периода, что установлено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Например, организация, отчитывающаяся поквартально, вправе зарезервировать сумму на создание этих резервов 29 декабря, а организация, отчитывающаяся ежемесячно, - 31 октября [2].

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 НК РФ) [2].

Безнадежными долгами признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. №03-03-05/2/47 "О списании дебиторской задолженности"). Резерв по сомнительным долгам, согласно п. 4 ст. 266 НК РФ, может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ. То есть если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (за счет чего налогоплательщик может уменьшить платежи по налогу на прибыль) в тот день, когда появился очередной безнадежный долг.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В Письме Минфина России от 12 июля 2004 г. №03-03-05/3/55 указано, что неизрасходованная сумма резерва по сомнительным долгам не приводит к образованию прибыли в организации за отчетный год (за счет этого организация может отсрочить уплату налога на прибыль) [25].

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (за счет этого организация также экономит на налоге).

Включенная в состав резерва сомнительная задолженность должна быть документально подтверждена. В договорах между продавцом и покупателем обязательно должны быть указаны сроки оплаты. Это необходимо для точного определения даты возникновения сомнительной задолженности, так как сумма резерва зависит от количества дней просрочки обязательства. Безнадежные долги, в том числе долги, по которым истек срок исковой давности, из резерва исключаются и отражаются в составе доходов при расчете налога на прибыль.