Анализ системы налогообложения деятельности в ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького"

В соответствии с учетной политикой ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" создает резерв по сомнительным долгам. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности за IV квартал 2012 г. организация выявила следующие сомнительные долги:

- долг 1 - задолженность покупателя за поставленные товары в размере 150572 тыс. руб., в том числе НДС, срок платежа по договору - 8 октября;

- долг 2 - задолженность принципала по агентскому договору в размере 9912 тыс. руб., в том числе НДС, срок платежа по договору - 15 декабря.

Выручка организации от реализации товаров по итогам IV квартала составила 1943560 тыс. руб. Расчет суммы отчислений в резерв представлен в таблице 3.

Таблица 3.13

Расчет суммы отчислений в резерв ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

Долг	Сумма долга, тыс. руб.	Срок платежа по договору	Срок долга по состоянию на 29 декабря, количество календарных дней	Процент отчислений в резерв	Сумма отчислений в резерв, руб. (гр. 2 x гр. 5)
1	150572	08.10	от 45 до 90	50	75286
2	99 120	15.12	45	0	0
Итого за IV квартал 2012 г.	75286

Предельная сумма отчислений в резерв равна 194356 тыс.руб. (1943560 руб. x 10%). Таким образом, 75286 тыс. руб. можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль за IV квартал.

Резерв на оплату отпусков позволяет учитывать расходы на оплату отпусков не единовременно при наступлении отпуска, а равномерно в течение года, причем даже в тех месяцах, когда отпускные работникам фактически не выдаются. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение всего года относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В части работников, занятых в процессе реализации товаров, отчисления в резерв включаются в состав прямых расходов, в части иных категорий работников - в состав косвенных расходов.

Налогоплательщик за счет созданного резерва вправе списать только расходы на оплату использованных отпусков. Если же работники организации не использовали свое право на отпуск или использовали его частично, то у организации непременно будет остаток резерва на оплату отпусков. Кроме того, нельзя списать за счет созданного резерва начисление компенсации за неиспользованный отпуск и увольняющимся работникам.

Порядок создания резерва определен ст. 324.1 НК РФ. В соответствии с ним налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв [2].

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, рассчитанный исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. Форма расчета (сметы) не установлена, поэтому бухгалтер должен разработать ее самостоятельно и закрепить в приложении к приказу об учетной политике. При планировании размера расходов на оплату труда за год суммы, которые предполагается выплачивать внештатным работникам, не учитываются.

Процент отчислений в указанный резерв определяется по формуле:

ОР = ФОО*Т/ФОТ (3.2.2)

где ОР - процент отчислений в резерв;

ФОО - предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, T, включая страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС;

ФОТ - предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда, включая страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС.

Закрепленный в учетной политике способ резервирования, а также предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников в течение календарного года не изменяются.

Так, если ОАО "Зеленодольский завод им. А.М.Горького" предусмотрит в учетной политике создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, то планируемый годовой фонд оплаты труда составил 1003200 тыс. руб. Планируемая сумма отпускных - 200640 тыс.руб.

Расчет процента ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков представлен в таблице 3.

Таблица 3.14

Расчет процента ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

Показатель	Планируемая сумма, тыс. руб.
1. Фонд оплаты труда	784860
2. ЕСН с фонда оплаты труда	247231
3. Расходы на оплату труда на год (стр. 1 + стр. 2)	1032091
4. Отпускные	200640
5. ЕСН с отпускных	63201,6
6. Расходы на оплату отпусков на год (стр. 4 + стр. 5)	263842
7. Планируемый процент ежемесячных отчислений в резервный фонд на оплату отпускных (стр. 6 / стр. 3 x 100%)	5%

Сумма фактических расходов на оплату труда (включая страховые взносы) за 2012 г. ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" составила 1003200 тыс.руб. Предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков установлена в размере 5016 тыс. руб. Суммы ежемесячных отчислений в резерв по месяцам 2012 г. распределились следующим образом (табл. 3.).

Неиспользованные суммы резерва можно перенести на следующий период, закрепив создание нового резерва в учетной политике на следующий год (Письмо Минфина России от 7 июня 2006 г. №03-03-04/1/500). Для этого нужно провести инвентаризацию резервного фонда и рассчитать сумму, переносимую на следующий год.

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Создание резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год выгодно организациям, практикующим выплату больших сумм премий по итогам года, так как резерв позволяет учитывать расходы на выплату вознаграждений при расчете налога на прибыль не единовременно при выплате денежных средств, а равномерно в течение года [3].

Таблица 3.15

Фактические расходы на оплату труда (с учетом ЕСН) и суммы отчислений в резерв на оплату отпусков по месяцам 2012 г.

Месяц	Фактические расходы на оплату труда (+ ЕСН), тыс. руб.	Ежемесячный процент отчислений в резерв	Сумма ежемесячных отчислений в резерв,тыс.руб.
Январь	74000	5	3700
Февраль	74000		3700
Март	75000		3750
Апрель	80000		4000
Май	82000		4100
Июнь	83000		4150
Июль	83200		4160
Август	88000		4400
Сентябрь	90000		4500
Октябрь	90000		4500
Ноябрь	91000		4550
Декабрь	93000		4650
Итого	1 003 200		50160

Порядок формирования резерва аналогичен порядку формирования резерва на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). По состоянию на 31 декабря нужно провести инвентаризацию и уточнить величину резерва по количеству лиц, получающих вознаграждения, так как в течение года работники могли не только уволиться, но и быть приняты на работу. Кроме того, в расчете надо учесть возможное изменение ставки ЕСН [3].

Если накопленных средств в резерве окажется меньше, чем это необходимо для выплаты вознаграждения, и это будет подтверждено результатами инвентаризации, организация вправе по состоянию на 31 декабря включить в расходы сумму фактических затрат на выплату вознаграждений и соответственно сумму ЕСН, по которым указанный резерв не создавался. В противном случае величину превышения резерва следует включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, но только в том случае, если организация не планирует формировать резерв на следующий год (Письма Минфина России от 2 февраля 2006 г. №03-05-02-04/8 и от 7 июня 2006 г. №03-03-04/1/500) [46].

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание выгоден организациям, выпускающим штучный дорогостоящий (или сезонный) товар. Он позволяет учитывать расходы на гарантийный ремонт товаров при расчете налога на прибыль не единовременно при наступлении ремонта, а равномерно в течение года. Порядок формирования резерва установлен ст. 267 НК РФ. Резерв создается только по тем товарам, для которых согласно заключенным с покупателями договорам предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. В налоговом учете расходы по созданию резерва относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров. В учетной политике целесообразно закрепить не только право создания резерва, но и величину норматива отчислений. Кроме того, произведенные расходы на все виды ремонтов основных средств в течение года следует списывать только за счет средств резерва (Письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. №03-03-04/1/8) [45, c. 118].

Формировать резерв только по одному из нескольких объектов основных средств (например, по объекту, требующему дорогостоящего ремонта) нельзя. Резерв создается для ремонта всех основных средств (Письма Минфина РФ от 20.06.2005 г. №03-03-04/1/8 и от 19.07.2006 г. №03-03-04/1/588). Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств, если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт. В этом случае в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты, то есть появляется возможность снизить налоговую нагрузку. Однако разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу.

Таким образом, создание различных резервов позволит организации оптимизировать налоговую нагрузку по налогу на прибыль.

3.3 Основные направления налогового планирования в ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького"

Налоговое планирование на уровне ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

Далее рассмотрим конкретные методы экономии на налоговых платежах.

Экономия на платежах по единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций путем привлечения специалистов к работе не на основе трудовых договоров

Существо организации работ ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" может заключаться в том, что для ряда функций административно-управленческого характера со специалистами могут заключаться договоры гражданско-правового характера, а не трудовые договоры (например, специалисты юридической службы). Указанные лица могут иметь статус индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, с ними могут быть заключены договоры на оказание конкретных видов услуг. На основании таких договоров работникам выплачиваются вознаграждения. Целесообразность привлечения к работе именно индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, обусловлена тем, что согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц [37, c. 178].

Таким образом, ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" привлекая специалистов для работы не на основе трудовых договоров, не только не будет платить ЕСН, но также имеет возможность включить суммы выплачиваемых указанным лицам вознаграждений в расходы и тем самым уменьшить налог на прибыль.

Предположим, что со специалистами юридической службы ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" заключаются договора гражданско-правового характера, вместо трудовых договоров. Затраты на оплату труда юридической службы составляют около 1900000 руб. в год, соответственно сумма единого социального налога составит 494000 руб. Применяя данный вариант минимизации, ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" сможет ежегодно экономить 494000 руб., т.е. если предположить что предприятием в 2008 применялась подобная схема, то сумма ЕСН, уплаченного в бюджетную систему РФ составила бы 741540 тыс. руб.

В целях безукоризненного функционирования такой схемы организации работ необходимо исключить всякую возможность переквалификации заключенных договоров в трудовые договоры - прежде всего путем недопущения каких-либо ошибок в формулировках договоров и обеспечения их однозначного толкования как договоров гражданско-правового характера. Соответственно по тексту в договоре гражданско-правового характера не должны быть указаны основные существенные условия, которые должен содержать трудовой договор. Иными словами согласно ст. 57 Трудового кодекса РФ в договоре ни в коем случае не должны быть указаны [16, c. 22]:

- структурное подразделение организации;

- наименование должности, специальности, профессии, квалификации или конкретная трудовая функция;

- характеристика условий труда;

- режим труда отдыха.

Кроме того содержание договора должно быть сформулировано таким образом, чтобы полностью исключалась возможность вывода о том, что он заключен не на оказание услуг или на выполнение работ конкретного характера, а на исполнение в течение длительного определенных функций, входящих в обязанности работника организации.

Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга

По общему правилу средства, затраченные на покупку дорогостоящего оборудования, исключаются из налогооблагаемого дохода постепенно путем начисления амортизации, а с остаточной стоимости должен быть уплачен налог на имущество организаций. Для того чтобы обеспечить экономию на налоговых платежах, объект основных средств целесообразно купить через лизинговую компанию.

Если имущество будет числиться на балансе у лизингодателя, то в этом случае последний принимает на себя обязательство по уплате налога на имущество и рассчитывает амортизационные отчисления, а лизингополучатель списывает на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену оборудования (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) [2]. Указанные суммы могут быть списаны значительно раньше амортизационных отчислений по имуществу, купленному обычным способом, если договор лизинга заключен на один - три года. Имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя, в бухгалтерском учете имеет нулевую остаточную стоимость и на балансе не отражается. В налоговом учете предметы лизинга, полученные в собственность после окончательного расчета, вообще не показывают, поскольку к этому времени все связанные с договором лизинга затраты, включая выкупную цену имущества, уже списаны. Учитывать для целей налогообложения амортизируемое имущество с нулевой стоимостью бессмысленно, поскольку это никак не влияет на расходы.

Предположим, что ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" заключает договор лизинга на покупку основного средства (станок Promo2500JKI) стоимостью 5000000 руб., основное средство будет числиться на балансе у лизингодателя. Договор лизинга заключен на три года, ежемесячные лизинговые платежи составляют 160 тыс. руб., соответственно ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб.

По всем амортизационным группам основных средств ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" применяет линейный метод начисления амортизации. Сумма начисленной амортизации в этом случае определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определяемой для данного объекта [6]:

Ан = Пс · Кн, (3.3.3)

где Ан - сумма начисленной за один месяц амортизации;

Пс - первоначальная стоимость;

Кн - норма амортизации.

Согласно п. 4 ст.259 НК РФ при применении линейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

Kн = n· 100%, (3.3.4)

где Kн - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Срок полезного использования приобретенного имущества составляет 288 месяцев, соответственно норма амортизации будет равна:

Kн =1/n· 100%=0,3%

Амортизационные отчисления составят:

5000000*0,3%=15000 руб.

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества будет равна:

(5000000+ 4985000+ 4970000+ 4955000+ 4940000+ 4925000+ 4910000+ 4895000+ 4880000+ 4865000+ 4850000+ 4835000)/13=4539231 руб.

Ставка налога на имущество организаций составляет 2,2% (ст. 380 НК РФ), то есть сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, составит 99863 руб. Следовательно, предприятие сэкономит на налоговых платежах по налогу на имущество организаций 99863 руб.

Если имущество будет находиться на балансе у лизингополучателя, т.е. ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького", он должен начислять амортизацию и платить со стоимости арендованного оборудования налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ) [2]. Вместе с тем по основным средствам, полученным в лизинг, законодательством разрешено начислять ускоренную амортизацию, применением которой можно обеспечить сокращение налоговых платежей.

Для объекта основных средств, являющегося предметом лизинга, в налоговом учете можно увеличить норму амортизации в три раза, поскольку согласно п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Таким образом, стоимость этого имущества в три раза быстрее будет списана на расходы, и тем самым уменьшиться налог на прибыль [21, c. 302].

Формула для расчета нормы линейной амортизации по предмету лизинга, увеличенной в три раза, приведена ниже.

Kн = 3/n· 100%, (3.3.5)

Соответственно норма амортизации будет равна:

Kн =3/n· 100% = 1%

Амортизационные отчисления составят:

5000000*1%=50000 руб.

Таким образом, сумма начисленной амортизации на приобретенное оборудование составит 600000 руб. в год, эта сумма будет включена в расходы, и соответственно будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Для обеспечения экономии на платежах по налогу на имущество можно начислять ускоренную амортизацию в бухгалтерском учете в соответствии со ст. 31 Федерального закона от 29.10. 1998 г. №164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Причем в отличие от правил налогового учета в бухучете норму амортизации можно увеличить более чем в три раза в силу отсутствия каких-либо ограничений (в бухгалтерском учете коэффициенты ускорения могут быть использованы только при применении способа уменьшаемого остатка).

Из расчета, что норма амортизации составляет 1% и сумма амортизационных отчислений составляет 50000 руб., среднегодовая стоимость будет равна:

(5000000+4950000+4900000+4850000+4800000+4750000+4700000+4650000+4600000+4550000+4500000+4450000)/13=4361538 руб.

Сумма налога на имущество организаций составит:

43615382,2%=95954 руб

То есть сумма налога на имущества, подлежащего уплате в бюджет, будет уменьшена на 3909 руб. Также сумма лизинговых платежей по условиям договора лизинга за вычетом фактически начисленной амортизации по данному оборудованию, составляющая 1320 тыс. руб., включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при исчислении налога на прибыль и уменьшает налоговую базу.

Таким образом: 1) при применении варианта, когда имущество числится на балансе у лизингодателя, ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" имеет возможность за короткий срок списать на расходы лизинговые платежи и не начислять на стоимость полученного оборудования налог на имущество; 2) при применении варианта, когда имущество числится на балансе ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького", последний имеет возможность сократить налоги за счет ускоренной амортизации.

На основании проведенного анализа, можно сделать вывод, что при применении метода экономии на платежах по единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций путем привлечения специалистов к работе не на основе трудовых договоров позволит экономить 494 тыс. руб. на налоговых платежах по ЕСН ежегодно, а также эту сумму включить в расходы и тем самым уменьшить налог на прибыль. При применении метода экономии на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга при условии, что имущество числится на балансе у лизингодателя, предприятие может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб. и сэкономить 99863 руб. на логовых платежах по налогу на имущество. При условии, что имущество числится на балансе у лизингополучателя ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб. и уменьшить налог на имущество на 3909 руб.

Соответственно наиболее выгодным является метод экономии на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга при условии, что имущество числится на балансе у лизингодателя.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог - платеж обязательный. На основании ст. 8 Налогового кодекса РФ налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В экономическом смысле, налоги представляют собой способ перераспределения собой новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формы производственных отношений. Таким образом, налоги - это основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент его экономической политики.

2. Налоги выполняют три основные функции: фискальную, экономическую (распределительную) и социальную. Фискальная функция заключается в сборе денежных средств для создания государственных денежных фондов и материальных условий для функционирования государства. Распределительная функция предполагает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода, воздействия на расширение или сдерживание производства, стимулируя производителей в развитии разнообразных видов хозяйственной деятельности. Социальная функция направлена на поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

3. Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. Налоговая система - это совокупность налогов, взимаемых на данной территории. Налоговая система РФ предусматривает наличие налогов трёх уровней - федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Федеральные налоги (ст. 13 НК РФ) предусмотрены следующие: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. Региональные налоги (ст. 14 НК РФ) - это транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций. К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ) налог на имущество физических лиц и земельный налог.

4. В дипломной работе автор рассматривает деятельность такой организации как ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького". ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" представляет собой открытое акционерное общество, является юридическим лицом и действует на основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. ОАО "Зеленодольский завод имени А.М. Горького" является одним из ведущих судостроительных предприятий России. Основная специализация компании в этой отрасли: корабли всех типов, классов и назначений; морские, смешанного "река-море" плавания и речные танкера, сухогрузы, баржи; морские и речные скоростные пассажирские теплоходы из алюминиевых сплавов.

5. Анализ влияния налогов и состояния расчетов с бюджетом на примере ООО "Триэс-Новосибирск" позволил выявить следующие тенденции в части организации налогообложения на предприятии:

- за 2010-2012 гг. уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятие увеличился на 161,5% и составил 61,5%, что превышает критический порог на 1,2% и свидетельствует о необходимости внедрения мероприятий по совершенствованию системы налогообложения;

- наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на НДС (более 39,86% в 2012 г.), достаточно большой удельный вес в структуре налоговых платежей занимают страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС - более 38% и налог на доходы физических лиц - более 16% в 2012 г. Анализ изменения структуры налоговых платежей в динамике за последние два года, показал увеличение удельного веса налога на прибыль с 0,24 до 0,39%, налога с продаж - с 0,21 до 0,39%, и уменьшение удельного веса налога на землю с 4,3 до 2,25%, налога на имущество - с 3,69 до 2,33%.

- в 2012 году завод обеспечил относительно стабильное финансово - экономическое состояние: по итогам финансового года завод получил чистую прибыль в размере 3242 тыс. рублей; в течение всего года своевременно обеспечивалась оплата энергоресурсов, в установленные законодательством и коллективным договором сроки выплачивалась заработная плата, завод уплатил все текущие платежи по налогам и сборам.

Однако, как видно из проведенного исследования, в 2010-2012 гг. в предприятии ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" снизился объем товарооборота и соответственно валовая прибыль. При этом (на фоне общего уменьшения выручки и соответственно прибыли) суммы исчисляемых налогов (за исключением налога на прибыль предприятий и организаций) продолжают расти, что приводит к росту налоговой нагрузки на ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького". В таких условиях необходимо не только разработать мероприятия по оптимизации налогообложения, а разработать комплекс мероприятий по улучшению финансово-экономических показателей предприятия.

6. В дипломной работе приведены рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки ОАО "Зеленодльский завод им. А,М. Горького": метод экономии на платежах по единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций путем привлечения специалистов к работе не на основе трудовых договоров и метод экономии на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга; создание различных резервов: резервы по сомнительным долгам, предстоящих расходов на ремонт, оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений, а также резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию продаваемых товаров.

Создавая резервы, завод может временно сберечь свои оборотные средства, так как благодаря резервам уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки. Применение метода экономии на платежах по единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций путем привлечения специалистов к работе не на основе трудовых договоров позволит экономить на налоговых платежах по ЕСН 494 тыс. руб. ежегодно и включать эту сумму в расходы, тем самым уменьшая налог на прибыль. При применении метода экономии на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга при условии, что имущество числится на балансе у лизингодателя, предприятие может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб. и сэкономить 99863 руб. на налоговых платежах по налогу на имущество. При условии, что имущество числится на балансе у лизингополучателя ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб. и уменьшить налог на имущество на 3909 руб.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая - четвертая: [Принят Гос. Думой 23 апреля 1994 года, с изменениями и дополнениями по состоянию на 10 апреля 2009 г.] // Собрание законодательства РФ. - 1994. - №22. Ст. 2457.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями от 1, 4, 22, 25, 30 декабря 2008 г., 14 марта 2009 г.)

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. - Принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. №166-ФЗ (с изменениями от 1, 4, 22, 25, 30 декабря 2008 г., 14 марта 2009 г.)

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями от 25, 30 декабря 2008 г., 9 февраля 2009 г.)

5. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 г. №2118-1

6. О бухгалтерском учете. Федеральный закон №129-ФЗ от 21 ноября 1996 // Справочно-правовая система "Гарант"

7. Инструкция по применению плана средств бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждена приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в ред. приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107м, от 30 марта 2001 г. №27м)

Книги и монография на русском языке

9. Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности экономики // Налоговые споры: теория и практика, 2008. - №3. - С. 16-18

10. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. - М.: Экономистъ, 2006. - 591 с.

11. Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 288 с.: ил.

12. Балакина А.П. Признаки налога: их содержание и особенности регулирования // Законодательство. - 2012. - №2, С. 31-35

13. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие. - М.: Знание, ИВЭСЭП, 2008. - 159 с.

14. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / под ред. С.В. Белоусовой. - Москва: Вершина, 2007. - 160 с.

15. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл. - корр. РАН И.И. Елисеев. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 624 с.

16. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. - 2012.- №8. - С. 43-50.

17. Бодрова, Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях. / Т.В. Бодрова - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К?", 2010. - 304с.

18. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - М.: Герда, 2011. - 160 с.

19. Воробьев Е.Б. Безопасность жизнедеятельности в условиях производства. Расчеты. / Под ред. Е.Б. Воробьева. - Ростов-н/Д: РГУПС, 2007. - 128 с.

20. Воронина Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента // Финансы и кредит. - 2009.- №27. - С. 40-50.

21. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2007. -- 634 с.

22. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. -- М.: СО "Анкил", 2010. - 312 с.

23. Графова Г.Ф. критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия // Аудитор. - 2012. - №2. - С. 46-52.

24. Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование, 2007. - №1. - С. 3-6

25. Демин А.В. Налоговый кодекс в системе источников налогового права России: К итогам кодификации налогового законодательства // Ваш налоговый адвокат. 2012. №7. - C. 18-22

26. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. 3-е изд., доп. и перераб./ С.М. Джаарбеков - М.: МЦФЭР, 2005 - 816 с.

27. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый вестник. - №6. - 2010. - С. 74-79

28. Занкин Д.Б. К вопросу о правовых пределах налоговой оптимизации // Финансовое право, 2012. - №6. - С. 35

29. Зиновьева Н.Г. Налоговое планирование как способ повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей // Российский налоговый курьер, 2011. - №3. - С. 1214

30. Карягин А.Э. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки предприятия / А.Э. Карягин // Вестник ИНЖЭКОНА. Серия: Экономика. - 2011. - №2 (15). С-25.

31. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. -- М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 2008. - 482 с.

32. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. -- М.: АиН, 2010. - 526 с.

33. Крейнина М.Н. "Финансовое состояние предприятия. Методы оценки" - М.: ИКЦ "Дис", 2012 - 224 с.

34. Кринина М. методы оценки платежеспособности предприятия // АКДИ Экономика и жизнь. - 2011. - №6.

35. Лермонтов Ю.А. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. / Ю.А. Лермонтов - М.: Налоговый вестник, - 2008. - 367 с.

36. Лукаш Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем налоговой оптимизации / Ю.А. Лукаш, 6-е изд., доп. и перераб. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012. - 568 с.

37. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практическое руководство / Ю.А. Лукаш. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2010. - 432 с.

38. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. М., Наука - 2012. - С. 88-92

39. Милаков И.С. Комментарии к статье "Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления" // Горячая линия бухгалтера. - 2012. - №20. - С. 19-22

40. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 496 с.

41. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / под ред. Д.Г. Черника - 3-е изд. М.: МЦФЭЕ, 2006. - 311 с.

42. Налоги: Учеб. пособие/Под. ред. Д.Г. Черника - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2009. - 544 с.

43. Налоговая оптимизация // Налоги и финансовое право. - №12. - 2012 г. - С. 73-80.

44. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. - М.: Юрайт, 2011. - 320 с.

45. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения) / под ред. Б.А. Рагозина. -- М., 2009. - 512

46. Островенко Т.Ж. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. - 2011. - №9. - С. 10-14

47. Паклар, А.Н. Налоговый учет. / А.Н. Паклар - М.: ЗАО Юстицинформ, 2010. - 432 с.

48. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации, М.- МЦФЭР, 2011 г. - 448 с.

49. Рувинский Д. Оптимизация с перестраховкой, или Снижение налогов строго по кодексу // Главбух. - 2012.- №21. - С. 53-59.

50. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение / А.В. Рыманов. - М.: Инфра-М, 2008. - 395 c.

51. Сизова О. Тенденции международного налогового планирования // Консультант. - 2009.- №23. - С. 30-32.

52. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - 2-изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2010. - 520 c.

53. Уйменов И.А. Определены пределы налоговой оптимизации// Налогообложение. - 2008. - №8. - С. 7-12

54. Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий // Налоги. - 2008. - №1. - С. 7

55. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление - М.: Налоговый вестник. - 2009. - 259 с.

56. Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - М.: ИПБ-БИНФА, 2012. - 310 с.

57. Шмелев Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы. - 2010.- №11. - С. 34-36.

Книги и монография на иностранном языке

58. Baker Ph. Problems of Double Taxation in International Tax Law. - Oxford, 2009. P. 90-93

59. Brown K., Kaya S. The problems of International Tex Law. - Sydney, NUS Commerce Press. 2009. P. 678-689

60. Reed C. Finance & Tax Strategy. - London, LBC: Elder, 2010. P.78

Текущий архив

61. Бухгалтерский баланс ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" за 2010-2011 гг.

62. Коллективный договор ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" на 2 полугодие 2011-1 полугодие 2014 года

63. Отчет о прибылях и убытках ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" за 2010-2011 гг.

64. Отчет об изменениях капитала ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" за 2010-2011 гг.

65. Отчет о движении денежных средств ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" за 2010-2011 гг.

66. Пояснения к бухгалтерскому балансу ОАО "Зеленодольский завод имени А.М. Горького" и отчету о прибылях и убытках за 2011-2012 гг.

67. Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету ОАО "Зеленодольский завод имени А.М. Горького" за 2010-2012 гг.

68. Устав Открытого акционерного общества "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

Источники удаленного доступа

69. http://www.consultant.ru

71. http://www.zdship.ru

72. www.nalog.ru

73. www.nalvest.ru

74. www.buhgalteria.ru

Приложения

Приложение 1

Таблица 1.1

Налоги, уплачиваемые юридическими лицами

Вид налога	Плательщики налога	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка	Налоговый период
НДС	Организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.	Реализация товаров на территории РФ, а также передача имущественных прав. Выполнение строительно-монтажных работ.	Налогоплательщик определяет самостоятельно в соответствии с НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров.	0% - товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта; 10% продовольственные товары; товары для детей; медицинские товары.18% - услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции.	Квартал.
Акцизы	Организации; лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.	Операции, связанные с реализацией подакцизных товаров, которые перечислены в ст.181 гл.22 НКРФ.	Определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров	Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида подакцизного товара.	Календарный месяц.
Налог на прибыль организации	Российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.	Прибыль, полученная организацией (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов)	Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям	9 %, 15 %, 10 %,20 %, для Пермского края 15,5 %.	Календарный год.
Налог на добычу полезных ископаемых	Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ	Полезные ископаемые, добытые из недр на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов, добывающего производства.	Определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.	Устанавливаются в зависимости от вида полезного ископаемого.	Календарный месяц.
Водный налог	Организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ	Пользование водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.	Определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого водного объекта, по каждому виду водопользования, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с НК РФ.	Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в пределах установленных лимитов водоиспользования	Квартал.
Налог на имущество организаций	Российские и иностранные организации.	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.	Среднегодовая стоимость имуществ, признаваемого объектом налогообложения.	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.	Календарный год.
Налог на игорный бизнес	Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса	Игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы.	Определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.	Устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ и взимаются ежемесячно: за один игровой стол - от 25000 до 125000 руб.; за один игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.; за одну кассу - от 25000 до 125000 руб.	Календарный месяц.

Приложение 2

Таблица 2.5

Анализ актива баланса ОАО "Зеленодольского Завода им. А.М. Горького" (тыс. руб.)

Актив	2010 г.	2011г.	2012г.	Темп роста %	Темп роста %
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	110	1 047 208	1 679 187	185	160
Нематериальные активы
Основные средства	877 058	2 705 088	2 857 098	108	105
Незавершенное строительство	-	-	-	-	-
Доходные вложения в материальные ценности	-	-	-	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	9 106	9 116	19 242	100	111
Отложенные налоговые активы	574 673	509 325	35 457	22	7
Прочие внеоборотные активы	13 949	15 435	48 259	110	175
Итого по разделу I	1 474 896	4 286 172	4 639 243	198	108
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	6 858 803	5 436 488	3 946 754	79	72
Запасы
в том числе:	758 568	821 654	896 423	108	109
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме	31	31	31	100	100
затраты в незавершенном производстве	5 907 028	4 413 386	2 845 457	75	64
готовая продукция и товары для перепродажи	156 220	158 102	158 654	101	100
товары отгруженные	4 787	4 859	4 958	102	103
расходы будущих периодов	32 169	38 456	41 231	119	107
НДС по приобретенным ценностям	395 995	842 634	294 443	113	35
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)	15 902	15 915	16 016	100	101
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)	3 188 039	3 760 101	8 708 297	118	185
в т. ч. Покупатели,заказчики	113 991	-	-
Краткосрочные финансовые вложения	13 250	13 650	19 390	103	142
Денежные средства	81 565	292 920	305 572	159	104
Прочие оборотные активы	-	-	-	-	-
Итого по разделу II	10 553 554	10 361 708	13 290472	98	128
БАЛАНС	12 028 450	14 647 880	17 929715	122	122

Приложение 3

Таблица 2.6

Анализ пассива баланса ОАО "Зеленодольского Завода им. А.М. Горького" (тыс. руб.)

Пассив	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста %	Темп роста %
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	282 130	242 130	2 200 614	85,8	168
Собственные акции, выкупленные у акционеров	-	-	-	-	-
Добавочный капитал	100 877	100 877	534	100	5
Резервный капитал	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(94 273)	(93 106)	3 242	98,7	34,8
Прибыль (убыток) отчетного периода	2 113	-	-
Итого по разделу III	288 734	2 107 508	2 204 390	129,9	104,5
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	2 997 788	4 231 887	4 904 297	86,2	163,5
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства	8 895	8 844	8 829	99,4	99,8
Прочие долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-
Итого по разделу IV	3 006 683	4 913 141	4 240 716	163,4	86,3
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	565 907	781 067	331 642	138	42,4
Кредиторская задолженность	8 165 516	6 845 946	11 152763	83,8	162,9
в том числе:	170 499	162 852	150 572	95,5	92,4
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации	34 892	31 659	29 651	97	93,6
задолженность перед государственными	10 559	9 545	8 316	90,3	87,1
внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам	68 603	66 688	50 365	97,2	75,5
прочие кредиторы	7 880 963	6 575 202	10 913859	83,4	165,9
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	1 400	-	-
Доходы будущих периодов	204	204	204	100	100
Резервы предстоящих расходов	6	14	-	2,3
Итого по разделу V	8 733 033	7 627 231	11 484609	87,3	150,5
БАЛАНС	12 028 450	14 647 880	17 929715	122	122

Приложение 4

Таблица 2.11

Отчет о прибылях и убытках "Зеленодольского Завода им. А.Н. Горького"

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Доходы и расходы по обычным видам	1 787 074	7 809 609	7 774 397
деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(1 595 670)	(7 599 744)	(7 593 302)
Валовая прибыль	191 404	209 865	181 095
Коммерческие расходы	(847)	(69)	123)
Управленческие расходы	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	100 465	209 796	180 972
Проценты к получению	9098	131 598	354 951
Проценты к уплате	(303682)	(537 661)	(472 420)
Доходы от участия в других организациях	-	-	-
Прочие доходы	10194816	2 509 958	3 865 862
Прочие расходы	(10315735)	(2 516 287)	(4 185 662)
Прибыль (убыток) до налогообложения	(315038)	(202 596)	(256 297)
Отложенные налоговые активы	263116	209 369	311 946
Отложенные налоговые обязательства	(55328)	(-50)	16
Текущий налог на прибыль	(1611)	(1 734)	(2 347)
Налоговые санкции	(417)	(3 288)	(2 328)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1 378	1 801	3 242

Размещено на Allbest.ru