Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия

Таким образом, максимизация прибыли осуществляется путем выбора видов затрат при заданной производственной функции, заданных ценах выпуска и ценах затрат факторов производства.

Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.

При прямом факторном анализе выявляются отдельные факторы, влияющие на изменение результативного показателя или процесса, устанавливаются формы детерминированной (функциональной) или стохастической зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов и, наконец, выясняется роль отдельных факторов в изменении результативного показателя.

На формирование прибыли до налогообложения оказывают влияние многие факторы. Факторы формирования конечного финансового результата в общем виде характеризует структурно - логическая модель, показанная на рисунке 5.



Рис. 5. Структурно-логическая модель факторного формирования балансовой прибыли

Факторный анализ доходов и расходов преследует две основные цели:

1) повышение доходов - проводится:

1. анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичность производства и продаж;

2. достаточность и эффективность диверсификации производственной деятельности;

3. анализ эффективности ценовой политики;

4. оценка влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж;

5. сезонность производства и продаж,

6. расчет критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п. [50]

Результаты анализа оформляются в виде традиционных аналитических таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

2) снижение расходов - подразумевает планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции.

Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов деятельности могут быть:

1. снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих (более качественных или более дешевых) товаров, работ, услуг;

2. снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции.

Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно очень быстро просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора, произвести обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли, безубыточный объем продаж, запас финансовой устойчивости, себестоимости единицы продукции при изменении любой производственной ситуации.

Такую возможность дает системный подход к анализу деятельности предприятия с применением факторных моделей. Этот метод анализа позволяет не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

В общем случае можно выделить следующие основные этапы факторного анализа:

1. Постановка цели анализа;

2. Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели;

3. Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности;

4. Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем;

5. Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями;

6. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя;

7. Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами). [50]

Отбор факторов для анализа того или иного показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний в конкретной отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными.

Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др.

В зависимости от типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа - детерминированный и стохастический.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Данный вид факторного анализа наиболее распространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнению со стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основных факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Стохастическое моделирование является в определенной степени дополнением и углублением детерминированного факторного анализа. В факторном анализе эти модели используются по трем основным причинам:

1. необходимо изучить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированную факторную модель (например, уровень финансового левериджа);

2. необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не поддаются объединению в одной и той же жестко детерминированной модели;

3. необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены одним количественным показателем (например, уровень научно-технического прогресса).

В отличие от жестко детерминированного стохастический подход для реализации требует ряда предпосылок:

а) наличие совокупности;

б) достаточный объем наблюдений;

в) случайность и независимость наблюдений;

г) однородность;

д) наличие распределения признаков, близкого к нормальному;

е) наличие специального математического аппарата.

Построение стохастической модели проводится в несколько этапов:

1. качественный анализ (постановка цели анализа, определение совокупности, определение результативных и факторных признаков, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа);

2. предварительный анализ моделируемой совокупности (проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов распределения изучаемых показателей);

3. построение стохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня факторов, расчет оценок параметров уравнения регрессии, перебор конкурирующих вариантов моделей);

4. оценка адекватности модели (проверка статистической существенности уравнения в целом и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования);

5. экономическая интерпретация и практическое использование модели (определение пространственно-временной устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств модели).

Кроме деления на детерминированный и стохастический, различают следующие типы факторного анализа:

§ прямой и обратный;

§ одноступенчатый и многоступенчатый;

§ статический и динамичный;

§ ретроспективный и перспективный (прогнозный).

При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.

Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов на составные элементы с целью изучения их поведения. Необходимо также различать статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике. [36]

И, наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

В данном пункте мы рассмотрели методику проведения анализа финансовых результатов предприятия. В следующем пункте дипломной работы будет целесообразно рассмотреть возможность использования результатов анализа доходов, расходов и финансовых результатов в управлении производством и бизнес планировании.

2.3 Использование результатов анализа в управлении производством и бизнес планировании

Залог выживаемости предприятия - его стабильность на рынке. Чтобы предприятие могло эффективно функционировать и развиваться, ему, прежде всего, нужна устойчивость денежной выручки, достаточной для расплаты с поставщиками, кредиторами, своими работниками, местными органами власти, государством. После расчетов и выполнения обязательств необходима еще и прибыль, объем которой должен быть, по крайней мере, не ниже запланированного. Но финансовая устойчивость не сводится только к платежеспособности. Для достижения и поддержания финансовой стабильности важны не только абсолютные размеры прибыли, сколько относительно объема капитала и объема его выручки, т.е. показатели рентабельности. [52]

Рост выручки и доходов, содействующий наращиванию рентабельности, росту устойчивости предприятия, уменьшению вероятности его банкротства, рационален лишь до определенных пределов, поскольку, как правило, высокую рентабельность рыночных позиций обеспечивают, действуя с повышенным риском. В этом случае возрастают потенциальные возможности убытков, а в последующем и банкротства.

Результаты предпринимательской деятельности во многом предопределяются выбором состава и структуры, изготавливаемых и реализуемых товаров, оказываемых услуг. Здесь важна не только общая величина затрат, но и зависимость между постоянными и переменными издержками, определяющими скорость оборота капитала. Большое значение имеет для действия менеджера или руководителя учет в полной мере особенностей той стадии жизненного цикла, на которой находится фирма.

Предприятие в условиях рынка в своем стремлении максимизировать прибыль обладает четырьмя степенями свободы: установление цен, формирование затрат, формирование объемов продукции, выбор номенклатуры и ассортимента продукции. [29]

Но этими, же степенями свободы обладают и все другие участники рынка, и поэтому каждое предприятие должно учитывать не только свое поведение на рынке, но и поведение конкурентов. В условиях рынка производители продукции соревнуются за то, чтобы наиболее полно удовлетворить потребности покупателей, потребителей в широком смысле слова, только, в этом случае они могут процветать как производители продукции.

Благополучие фирмы в области финансов обеспечивается за счет действия как внешних, так и внутренних факторов, причем для предпринимателя особое значение приобретают, прежде всего, внешние обстоятельства, которые он изменить не может и вынужден к ним приспосабливаться. Внутренние возможности фирмы используются таким образом, чтобы эффективно задействовать внешние факторы.

В последнее время все более важное значение приобретают сбыт, реклама, продвижение товара. Эти показатели занимают одно из центральных мест в анализе. Фирма может рассчитывать на успех на рынке только в том случае, если она имеет активных и компетентных реализаторов ее товаров и услуг, агрессивную, творчески разработанную рекламу, целостную систему продвижения товаров и услуг к покупателю. [29]

Но, конечно, самое главное в совершенствовании механизма формирования и распределения доходов предприятия - анализ прибыльности. Прибыль - обобщающий показатель эффективности деятельности любой коммерческой организации. Поэтому постоянный контроль за прибылью от всех направлений деятельности, разных товаров и услуг является важной функцией управления.

Финансовое состояние организации во многом определяет, какую тактику и стратегию выберет руководство на рынке. Детальный анализ финансового состояния помогает выявить уже имеющиеся и потенциальные резервы организации в этой области.

Помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки и др., неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России 13-14%, развитых стран 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия (фирмы) приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделий.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией и др.). Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых сырья и материалов.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

Стремясь решить постоянно возникающие конкретные вопросы, получить квалифицированную оценку финансового положения, руководители предприятий все чаще прибегают к данным учета и, как следствие, к данным финансового и управленческого анализа. При этом они, как правило, не довольствуются констатацией величины показателей отчетности, а рассчитывают получить конкретное заключение о достаточности платежных средств, нормальных соотношениях собственного и заемного капитала.

В этих условиях меняется роль бухгалтерии, в чьи функции входит не только обеспечение текущего учета и составление отчетности, но и анализ финансового положения в целях эффективного управления предприятием. Совершенно очевидно, что финансовое благополучие фирмы прямо пропорционально уровню организации в ней системы управленческого учета.

Для реализации данных задач необходима реальная база. Такой базой и является учетная политика предприятия, разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии.

Таким образом, в данном пункте дипломной работы мы выделили несколько методик проведения анализа доходов, расходов и финансовых результатов на предприятии, а также определили возможность использования результатов данного анализа в управлении производством и бизнес планировании.

В следующей главе дипломного исследования целесообразно перейти к непосредственному анализу деятельности предприятия, на примере корректной организации - Филиала ОАО «МСРК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети».

3. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности Филиала ОАО «МСРК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети»

3.1 Характеристика Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети»

Филиал Открытое акционерное общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири»» - «Горно-Алтайские электрические сети» как самостоятельный филиал образовалось в июле 2009 года. Данный филиал входит в состав открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири».

Филиал ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» находится по адресу: Республика Алтай, Майминский район, с. Майма, ул. Энергетиков, д. 15

Основной задачей филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» является обеспечение надежного и качественного электроснабжения потребителей Республики Алтай.

Основными направлениями деятельности Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» являются:

1. услуги по передаче и транзиту электрической энергии по распределительным сетям;

2. услуги по технологическому присоединению энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим сетям;

3. прочие услуги промышленного характера:

3.1 услуги по реализации тепловой энергии и химически очищенной воды, холодной воды;

3.2 услуги по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию;

3.3 выполнение строительно-монтажных работ;

3.4 услуги управляющей организации;

3.5 услуги автотранспорта;

3.6 услуги по организации торгов;

4. услуги непромышленного характера:

4.1 реализация товаров;

Бухгалтерский учет на предприятие ведется в соответствие с единым методологическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете» и Положение о введение учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухучета, а также Учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет в Филиале ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями и на основании действующего законодательства РФ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта и представление достоверной бухгалтерской отчётности предприятия, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, соблюдение законодательства в части своевременности исполнения налоговых обязательств, обеспечение проведения обязательного аудита несёт генеральный директор.

Для ведения бухгалтерского и налогового учёта и формирования бухгалтерской и налоговой отчётности в Филиале ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» утверждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Главный бухгалтер несёт ответственность за ведение бухгалтерского учёта Филиала, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности, а также обеспечивает контроль движения активов и обязательств, формирования доходов и расходов, сохранности и прироста капитала и выполнения обязательств.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются не действительными и к исполнению сотрудниками организации не принимаются.

Производственные структурные подразделения Филиала ежемесячно составляют и предоставляют в бухгалтерию первичные документы, по установленным формам, в соответствии с графиком документооборота.

В течение года главный бухгалтер осуществляет подготовку и обоснование решений об изменении положений учётной политики, которые могут быть приняты к исполнению, начиная со следующего года.

Любое изменение учётной политики оформляется в виде дополнений и изменений, которые утверждаются в том же порядке, что и сама учётная политика, организационно-распорядительной документацией (приказы, распоряжения).

Изменения в учётной политике объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности за год, предшествующий году начала их применения.

Филиалом также применяется рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который разрабатывается на основании типового плана счетов, с учётом специфики используемого для ведения бухгалтерского учёта программного обеспечения. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта позволяет реализовать схему регистрации и группировки данных о фактах хозяйственной деятельности, которая необходима для формирования необходимых форм отчетности (финансовой, статистической, налоговой) и предназначен для унификации бухгалтерского учёта Филиала.

Процесс регистрации и группировки данных осуществляется посредством типового набора счетов, справочников аналитик по счетам. Корреспонденции счетов в сочетании с используемыми справочниками аналитик.

Рабочий план счетов является обязательным к применению всеми сотрудниками бухгалтерской службы Филиала.

Выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, начисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Общество подразделяет доходы и расходы, на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие. Что относится к доходом от обычных видов деятельности и прочих представлено выше.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из затрат, связанных с производством (себестоимость услуг, работ, продукции), управленческих и коммерческих расходов.

К расходам по обычным видам деятельности, в первую очередь, относятся расходы по направлениям:

1) расходы от услуг по передаче и транзиту электроэнергии;

2) расходы от услуг по технологическому присоединению к сети;

3) расходы от прочих услуг промышленного характера;

4) расходы от услуг непромышленного характера.

Себестоимость услуг по передаче и транзиту электроэнергии представляет собой совокупность расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией линий электропередач, распределительных устройств, подстанций и других сооружений и оборудования, предназначенных для передачи и распределения электроэнергии, а также расходов, связанных с обеспечением учёта и контроля электроэнергии.

Себестоимость услуг по технологическому присоединению к сети представляет собой совокупность расходов, связанных с выполнением комплекса работ (мероприятий) организационного и технического характера, направленного на обеспечение возможности передачи электрической энергии на энергопринимающие устройства юридических и физических лиц в соответствии с заявленными ими параметрами, а также на обеспечение выдачи мощности электростанциями.

Себестоимость прочих видов деятельности представляет собой суммарные расходы, связанные с реализацией прочих для Общества работ и услуг. Данные расходы классифицируются по видам работ и услуг:

1) расходы от прочих услуг промышленного характера;

2) расходы от услуг непромышленного характера.

Расходы по прочим услугам промышленного характера учитываются в местах возникновения затрат (филиалах) в разрезе подразделений и статей затрат. Структура статей затрат по прочим услугам промышленного характера (включая услуги по производству тепловой энергии и химически очищенной воды) аналогична структуре статей расходов по передаче электрической энергии.

Расходы по передаче электрической энергии учитываются в Филиале в разрезе мест возникновения затрат, статей затрат и по видам напряжения - ВН, СН1, СН2, НН.

Прямыми затратами по передаче электроэнергии являются:

Ш основная заработная плата производственного персонала;

Ш отчисления на социальное страхование производственного персонала;

Ш амортизация основного производственного оборудования;

Ш покупная электроэнергия на компенсацию потерь;

Ш пуско-наладочные работы;

Ш услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, связанные с технологическим процессом выполнения услуг по передаче электроэнергии: услуги ОАО «ФСК ЕЭС» по ставке на содержание сетей, услуги ОАО «ФСК ЕЭС» по ставке на оплату потерь, услуги территориальных сетевых организаций по передаче электроэнергии.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, не включённые в состав прямых расходов, считаются косвенными, за исключением расходов, признаваемых прочими.

Проведем анализ деятельности Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети». Для анализа используем данные бухгалтерской отчетности за 2010 и 2011 года. (Приложение 1)

Таблица 3. Дынные бухгалтерского баланса Филиала «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» за 2010-2011 гг

Показатели	на 31.12.2010	на 31.12.2011	Отклонение, (+,-)	Темп изменения, %
	Сумма	Доля, %	Сумма	Доля, %
А	1	2	3	4	5	6
АКТИВ
Внеоборотные активы	2295525631,85	98,7	2263625241	95	-31900390,85	98,6
Оборотные активы	30796769,78	1,3	118305152.69	5	+8750838,91	384
Производственные запасы	11480441,33	0,5	26752243,96	1,1	+15271802,63	233
Дебиторская задолженность	12545223,40	0,5	88233714,67	3,7	+75688491,27	703
Денежные средства	2572341,34	0,1	3319194,06	0,1	+746852,72	129
Баланс	2326322401,63	100,00	2381930393,69	100,00	+55607992,06	102,4
ПАССИВ
Собственный капитал	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные пассивы	1934522436,63	83,2	2045763628,24	86	+111241191,61	105,7
займы и кредиты	2326322401,63	100	2381930393,69	100	+55607992,06	102,4
кредиторская задолженность	138714654,80	6	61409428,57	2,6	-77305226,23	44,3
Баланс	2326322401,63	100,00	2381930393,69	100,00	+55607992,06	102,4

По данным бухгалтерского баланса Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» за 2010-2011 гг. можно сделать следующие выводы:

Значительная часть активов баланса представлена внеоборотными активами, их 98,7% в 2010 года и 95% в 2011 году в общем итоге баланса. Оборотные активы от итога составляют всего 1,3% в 2010 году, 5% в 2011 году.

Пассивы же баланса представлены займами и кредитами, что в 2010 году, что в 2011 году, из всех займов и кредитов краткосрочные пассивы составляют 83,2% в 2010 году и 86% в 2011 году.

Величина внеоборотных активов в 2011 году снизалась на 31900390,85 руб. по сравнению с 2010 годом.

Величина же оборотных активов Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» наоборот увеличилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 8750838,91 руб., это произошло вследствие увеличения таких значимых показателей как, производственные запасы в 2011 году увеличились на 15271802,63 руб. по сравнению с 2010 годов, дебиторская задолженность в 2011 году увеличилась на 75688491,27 руб. по сравнению с 2010 годом, а также денежные средства в 2011 году увеличились на 746852,72 руб. по сравнению с 2010 годом. Особенно ярко эту тенденцию увеличения можно заметить по темпу изменения в процентном соотношении.

В пассиве баланса также наблюдается увеличение некоторых значений в 2011 году по сравнению с 2010 годом, так краткосрочные пассивы увеличились на 5,7% в 2011 году по сравнению с 2010 годом, что в суммарном соотношении составляет 111241191,61 руб., займы и кредиты увеличились на 2,4% (55607992,06 руб.) в 2011 году по сравнению с 2010 годов.

Кредиторская задолженность же, наоборот, в значительной мере снизилась, а именно на 55,7% (на 77305226,23 руб.) в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

На сегодняшний день Филиал ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» обслуживает ВЛ 0,4 - 110 кВ во всех районах Республики Алтай, включая в себя 8 РЭС. Протяженность воздушных линий электропередачи 110-0,4 кВ - 6949,8 тыс. км. Отпуск электроэнергии в сеть за 2010 г. составил 560 млн. тыс. кВт./ч.

3.2 Анализ доходов, расходов и финансовых результатов в Филиале ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети»

Основным источником информации о доходах и расходах предприятия является бухгалтерская отчетность: Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Основными задачами анализа доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» является изучение состава и структуры доходов и расходов за 2011 год по сравнению с 2010 годом, оценка структурной динамики доходов и расходов Филиала и выявление причин ее изменений.

Таблица 4. Анализ состава и структуры доходов Филиал ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» за 2010-2011 гг.

№ п/п	Виды доходов	Значение	Удельный вес (%) в общей величине доходов	Изменение
		2010	2011	2010	2011
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг:	634088707,16	756503520,83	97	91	+122414813,67
	Услуги по передачи электрической энергии	617294980,90	694508566,32	-	-	+77213585,42
	Технологическое присоединение к сети	14205222,73	60123335,33	-	-	+45918112,6
2	Выручка прочих товаров, продукции, работ, услуг промышленного характера	2588503,53	1871619,18	0,4	0,2	-716884,35
	Ремонтно-эксплуатационное обслуживание сетей	2233912,64	1406026,47	-	-	-827886,17

Как свидетельствуют данные, доходы Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» в 2011 году увеличились по сравнению с 2010 годов в общем итоге на 181336273,47 руб., то есть на 27,7%.

Наибольший удельный вес в доходах Филиала имеет выручка от продажи товаров, продукции работ, услуг, в 2010 году этот показатель составил 97% от общих доходов, в 2011 году 91%, то есть, значение данного показателя в итоге доходов снизилось, однако если посмотреть на горизонтальный анализ, то мы видим, что показатель в 2011 году увеличился по сравнению с 2010 годом на 122414813,67 руб. Удельный вес первого показателя прочих доходов составил в 2010 году 1,5%, в 2011 году 4,6%, то есть в 2011 году удельный вес прочих доходов значительно увеличился. Также можно заметить из таблицы, что по удельный вес второго показателя прочих доходов в 2011 году составил 4,15%, в 2010 году удельный вес данного показателя был значительно ниже 0,7%. Данные изменения произошли в следствие увеличения основных составляющих прочих доходов, о которых ниже.

Удельный вес прибыли в общем итоге доходов в 2010 году составляла 0,4%, в 2011 году стала составлять 0,05%, то есть произошло снижение удельного веса данного показателя в итоге доходов в 2011 году.

В итоговый показатель доходов также вошли: выручка прочих товаров, продукции, работ услуг промышленного характера, показатель которой в 2011 году уменьшился по сравнению с 2010 годом на 716884,35 руб. или на 27,7%, это произошло вследствие уменьшения основного составляющего данного показателя, а именно работ по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию сетей, который в 2011 году уменьшился по сравнению с 2010 годом на 827886,17 (на 37,1%), хотя прочих услуги промышленного характера, в 2011 году увеличились по сравнению с 2010 годом на 111001,82 руб. (на 31,3%) это роли не сыграло, показатель прочих доходов, которых как мы видим из представленной выше таблицы два, в отчёте о прибылях и убытках они также разграничены. К первому показателю прочих доходов относятся доходы от реализации МПЗ, кроме металлолом, а также доходы от реализации металлолома, данный показатель в 2011 году также увеличился по сравнению с 2010 годом, увеличение произошло на 29934421,24 руб.

В состав второго показателя прочих доходов вошли доходы от сдачи имущества в аренду, поступления от ликвидации и демонтажа основных средств, поступления в возмещение причинённых убытков. По данному показателю в 2011 году также произошло значительное увеличение по сравнению с 2010 годом на 32081604,67 руб.

В итоговом показателе доходов немаловажное значение сыграл показатель прибыль прошлых лет, которая в 2011 году снизилась по сравнению с 2010 годом на 2377681,76 руб., то есть на 85,3%.

Таким образом, мы рассмотрели состав и структуру доходов Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети», теперь будет правильно перейти к рассмотрению состава и структуры расходов данного Филиала.

Данные для анализа расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» мы также берём из Формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» и заносим в таблицу 5.

Таблица 5. Анализ состава и структуры расходов Филиал ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» за 2010-2011 гг.

№ п/п	Виды доходов	Значение	Удельный вес (%) в общей величине доходов	Изменение
		2010	2011	2010	2011
1	2	3	4	5	6	7
1	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	612729718,90	704554439,67	95,7	88,5	+91824720,77
	Услуги по передачи электрической энергии	609186748,40	698393918,63	-	-	+89207170,23
	Технологическое присоединение к сети	1100174,19	4701356,61	-	-	+3601182,42
2	Себестоимость прочих товаров, продукции, работ, услуг промышленного характера	2442796,31	1459164,43	0,39	0,18	-983631,88
	Ремонтно-эксплуатационное обслуживание сетей	2133166,77	1047864,18	-	-	-1085302,59
	Прочие услуги промышленного характера	309629,54	411300,25	-	-	+101670,71
3	Проценты к уплате	9856987,52	6483083,92	1,5	0,81	-337390,36
4	Прочие расходы	9168751,00	61717287,31	1,4	7,7	+52548536,31
5	МПЗ, кроме металлолома	89665,91	28078,19	0,02	0,005	-61587,72
6	Расходы от реализации металлолома	77257,82	39241,53	0,02	0,005	-38016,29
7	Выбытие активов без дохода	1367211,28	11189256,39	0,2	1,4	+9822045,11
8	Убыток прошлых лет	957523,87	5758776,06	0,2	0,7	+4801252,19
9	Прочие расходы	3074819,67	3805544,63	0,5	0,5	+730724,96
10	Прочие расходы	392361,83	1337414,33	0,07	0,2	+945052,5
	Всего расходов	640157094,11	796372286,46	100	100	+156215192,35

Из представленной выше таблицы можно увидеть, что расходы Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» значительно увеличились в 2011 году по сравнению с 2010 годов в общем итоге на 156215192,35 руб.

Проведя вертикальный анализ представленной таблицы, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в итоге расходов Филиала имеет показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, в 2010 году данный показатель составил 95,7%, в 2011 году 88,5%. Далее по показателям идёт разбег, например в 2010 году за показателем себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг идёт показатель Проценты к уплате он в 2010 году составил 1,5% от итога, а в 2011 году вторым идёт первый показатель прочих расходов. Которых как мы видим всего три, но об этом ниже. Дальше разброс по удельным весам идёт в следующем порядке, в 2010 году за показателем проценты к уплате идёт первый показатель прочих расходов, который составил 1,4% от итога расходов, далее второй показатель прочих расходов, который составил 0,5, далее убытки прошлых лет и выбытия активов без дохода, которые составили по 0,2% от итога, далее МПЗ, кроме металлолома и расходы от реализации металлолома, которые составили по 0,02% от итога, затем показатель себестоимости прочих товаров, продукции, работ, услуг промышленного характера, который составил 0,39% и наконец третий показатель прочих расходов 0,07% от итога.

В 2011 году за первым показателем прочих расходов идёт показатель выбытие активов без дохода, который составил 1,4%, далее проценты к уплате, которые составили 0,81%, далее показатель убытка прошлых лет - 07, %, затем второй показатель прочих расходов, который составил 0,5%, далее третий показатель прочих расходов, который равен 0,2%, далее показатель себестоимости прочих товаров, продукции, работ, услуг промышленного характера, который составил 0,18% и наконец показатель расходов МПЗ, кроме металлолома и расходы от реализации металлолома, которые составили по 0,005% от итога расходов Филиала.

В ходе горизонтального анализа расходов Филиала мы выявили следующее, показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ услуг в 2011 году увеличились, как мы упомянули выше, в следствии увеличения основных составляющих данного показателя, а именно, в следствии увеличения расходов за услуги по передаче электрической энергии в 2011 году на 89207170,23 руб. по сравнению с 2010 годом, а также увеличения расходов по технологическому присоединению в сети в 2011 году на 3601182,42 руб. по сравнению с 2010 годом.

Показатель же себестоимости прочих товаров, продукции, работ, услуг промышленного характера наоборот уменьшился в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 983631,88 руб., в связи с уменьшением расходов по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию сетей в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 1085302,59 руб.

Что же касается остальных показателей, то они расположились следующим образом: проценты к уплате в 2011 году уменьшились по сравнению с 2010 годом на 337390,36 руб., МПЗ, кроме металлолома также уменьшились в 2011 году на 61587,72 руб. (на 68,7%) по сравнению с 2010 годом, расходы от реализации металлолома также уменьшились в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 38016,29 руб. (на 49%), по показателю выбытие активов без дохода произошло увеличение в 2011 году на 9822045,11 по сравнению с 2010 годом, по показателю убыток прошлых лет также мы видим, что произошло увеличение в 2011 году на 4801252,19 руб. по сравнению с 2010 годом, что же касается трёх показателей прочих расходов, по всем трём мы также наблюдаем увеличение показателей в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

Для более полного анализа расходов Филиала рассмотрим калькуляцию одной из составляющих себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, а именно калькуляцию стоимости оказания услуг по техническому обслуживанию линий ВЛ - 0,4 кВ, деревянные опоры на ж/б приставках (32 опоры на 1 км) за 2010-2011 годы.

Таблица 6. Калькуляция стоимости оказания услуг по техническому обслуживанию линий ВЛ - 0,4 кВ, деревянные опоры на ж/б приставках (32 опоры на 1 км) за 2010-2011 годы

Наименование статей	Затраты за месяц	Изменение руб.	Темп роста, %
	2010	2011
Заработная плата	309,20	245,09	-64,11	79,3
Отчисления в ПФ	61,84	49,02	-12,82	79,3
Отчисления ОМС и ФСС	18,55	14,71	-3,84	79,3
Отчисления ФСС НС	1,24	0,98	-0,26	79
Материалы	1,46	1,46	0	0
Услуги автотранспорта	450,58	297,65	-252,93	66
Итого затрат	842,86	608,91	-233,95	72,2
Накладные расходы 13%	109,58	79,16	-30,42	72,2
Всего затрат	952,44	688,07	-264,37	72,2
Рентабельность 3%	28,57	20,64	-7,93	72,2
Стоимость без НДС	981,01	708,71	-272,3	72,2
НДС	176,58	127,57	-49,01	72,2
Стоимость с НДС	1157,59	836,28	-321,31	72,2

Как видно из представленной выше таблицы все изменения в 2011 году идут в сторону уменьшения, то есть все затраты, вошедшие в калькуляцию снизились в 2011 году, о сравнению с 2010 годом, в том числе заработная плата снизилась на 64,11 руб. (на 20,7%), отчисления на ПФ на 12, 82 руб. (на 20,7%), отчисления ОМС и ФСС на 3, 84 руб. (на 20,7%), отчисления ФСС НС на 0,26 руб. (на 21%), услуги автотранспорта на 252,93 руб. (на 34%), однако мы также видим что затраты на материалы остались прежними. Таким образом, итого затрат снизилось на 233,95 руб. (на 27,8%) в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

Далее мы можем заметить, что все последующие затраты вошедшие в калькуляцию уменьшились на 27,8% в 2011 году по сравнению с 2010 годом, в том числе: накладные расходы на 30,42 руб., стоимость без НДС 272,3 руб., НДС на 49,01 руб., итого стоимость с НДС на 321,31 руб.

Таким образом, мы проанализировали состав и структуру расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети».

В сложившейся на сегодняшний день ситуации на рынке, одной из самых первостепенных задач предприятия становится отыскание возможных путей избежания банкротства и повышения доходности. Рост доходов, является основным показателем безубыточной работы предприятия, зависит прежде всего от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции, при этом должны производиться такие изделия и товары, которые отвечают требованиям потребителей и пользуются большим спросом.

Из рассмотренного выше анализа доходов и расходов Филиала пока однозначного вывода о прибыльности данного предприятия мы сделать не можем, так как ещё не рассмотрели анализ финансовых результатов деятельности данного Филиала, однако, мы уже можем сделать вывод о том, что величина доходов данного предприятия выше величины расходов. Казалось бы следует придерживаться выбранного курса, однако по нашему мнению, Филиалу всё таки стоит в некотором роде пересмотреть свою финансовую стратегию или будет правильнее сказать, разработать ее на предприятии.

Основными задачами финансовой стратегии являются:

1. исследование характера и закономерностей формирования финансов в рыночных условиях хозяйствования;

2. разработка условий подготовки возможных вариантов формирования финансовых ресурсов и действий финансового руководства в случае неустойчивого или кризисного состояния предприятия;

3. определение финансовых взаимоотношений с поставщиками и покупателями, бюджетами всех уровней, банками и так далее;

4. выявление резервов и мобилизация ресурсов для наиболее рационального использования производственных мощностей, основных фондов и оборотных средств;

5. обеспечение финансовыми ресурсами, необходимыми для производственно-хозяйственной деятельности;

6. обеспечение эффективного вложения временно свободных денежных средств с целью получения максимальной прибыли;

7. определение способов проведения успешной финансовой стратегии и использования новых видов продукции и всесторонней подготовки кадров к работе в рыночных условиях, организационного и технического уровня;

8. изучение финансовых стратегических взглядов и возможностей вероятных конкурентов;

9. разработка способов выхода из кризисной ситуации.

Особое внимание при разработке финансовой стратегии уделяется полноте выявления денежных доходов, мобилизации внутренних ресурсов, максимальному снижению себестоимости продукции, правильному распределению и использованию прибыли, определению потребности в оборотных средствах, рациональному использованию капитала. Финансовая стратегия разрабатывается с учетом риска неплатежей, скачков инфляции и других форс-мажорных (непредвиденных) обстоятельств. Она должна соответствовать производственным задачам и при необходимости корректироваться и изменяться. Контроль за реализацией финансовой стратегии помогает выявлять внутренние резервы, повышать рентабельность хозяйства, увеличивая денежные накопления.

Важной частью финансовой стратегии является разработка внутренних нормативов, с помощью которых определяется, например, направления распределения прибыли.

Таким образом, успех финансовой стратегии гарантируется при взаимоуравновешивании теории и практики финансовой стратегии; при соответствии финансовых стратегических целей реальным возможностям, централизацию руководства и гибкость его методов по мере изменения финансово-экономической ситуации.

Предложения к формированию финансовой стратегии разрабатываются на основе выводов финансового анализа по объектам и составляющим генеральной финансовой стратегии в нескольких вариантах (не менее трех) с обязательной количественной оценкой предложений и их влияния на структуру баланса (построение прогноза Баланса и Отчета о прибылях и убытках).

Итак, в данном пункте дипломной работы мы рассмотрели анализ доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети», а также дали некоторые рекомендации по снижению расходов и повышению доходов на данном предприятии. В следующем пункте дипломной работы будет целесообразно перейти к анализу финансовых результатов деятельности Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети».

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации от 29 декабря 1993 (в ред. От 30.12.2008 г.)

2. Гражданский кодекс РФ - М, 2012;

3. Налоговый кодекс РФ - М.: Издательство «Омега - Л», 2012;

4. Трудовой кодекс РФ - М.: Издательство «Омега - Л», 2012;

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях РФ - М.: Издательство «Омега - Л», 2012;

6. Уголовный кодекс РФ - М.: Издательство «Омега - Л», 2012;

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ, 2011;

8. Приказ Минфина РФ «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ» №34н от 27 июля 1988 г. (с изменениями от 30 декабря 1999 г. №107н, от 24 марта 2000 г. №31н, от 18.09.2006 №116н, от 26.03.2007 №26н, от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н);

9. Приказ Минфина России «План счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» №94н от 31 октября 2000 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н);

10. Приказ Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учёту: Учетная политика организаций» - ПБУ 1/2008, №106н от 06.10.2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 №22н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н);

11. Приказ Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учёту: Бухгалтерская отчётность организации» - ПБУ 4/99, №43н от 06.07.99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н);

12. Приказ Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учёту: Доходы организации» - ПБУ 9/99, №32н от 6 мая 1999 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н);

13. Приказ Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учёту: Расходы организации» - ПБУ 10/99, №33н от 6 мая 1999 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н);

14. Приказ Минфина РФ «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49 от 13.06.1995 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н);

15. Приказ Минфина РФ «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» №112 от 30.12.1996 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.05.1999 №36н, от 24.12.2010 №187н, с изм., внесенными Приказом Минфина России от 14.09.2012 №126н);

16. Азрилиян А.Н. Большой бухгалтерский словарь. - М., 2009;

17. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - Москва: ИКЦ «Март», Ростов-на-Дону, 2008;

18. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009;

19. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности. // «Бухгалтерский учет», 2010. - №3;

20. Бочкарев И.И. [и др.]; под ред. Соколова Я.В. Бухгалтерский учет: учеб. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010;

21. Булатов А.С. Экономика: Учебник. - 6-е изд., переаб. и доп. - М., 2008;

22. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. - М.: ИКЦ «Маркетинг», 2009;

23. Войтоловский Н. Экономический анализ: Основы теории. - М: «ИНФРА-М», 2009;

24. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов. - 2 изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010;

25. Ермолович Л.Л Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие. - М.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2010;

26. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий: Учебное пособие. - М.: ИКФ «ЭКМОС», 2009;.

27. Касьянова Г.Ю. Учет-2009: бухгалтерский и налоговый. - М.: ИД «Аргумент», 2010;

28. Кодацкий В.П. Проблемы формирования прибыли // Экономист. - 2007. - №3. - 29-31 с.

29. Ковалев В.В. Раскрытие прибыли в отчетности организации // «Бухгалтерский учет», 2009. - №23;

30. Ковалева О.А., Признание расходов в учете. // «Бухгалтерский учет», 2009;

31. Козлова Е.Л. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2008;

32. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. - М.: Экзамен, 2009;

33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - «ИПБ-БИНФРА», 2008;