Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Учет и ревизия доходов, расходов, финансовых результатов деятельности организации и пути их совершенствования»

Введение

На современном этапе реформирования национального бухгалтерского учета особую актуальность приобретают вопросы приведения показателей бухгалтерской отчетности, как основного источника информации для оценки финансового состояния организации, в соответствии с общепризнанными принципами международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Это касается и таких важных показателей бухгалтерской отчетности, как доходы и расходы, которые являются ее основными элементами и базовыми категориями бухгалтерского учета.

Отсутствие понятий «доходы» и «расходы» в системе нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета в условиях административной экономики столь остро не ощущалась, так как многие факты и события хозяйственной деятельности предопределялись заранее. Многообразие фактов хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью деятельности торговой организации, с одной стороны, и достоверность которых является основной задачей бухгалтерского учета, с другой стороны. Прямо или косвенно через понятия доходов и расходов определяются многие иные объекты, способы и аспекты бухгалтерского учета, являющиеся предметом других стандартов. Определение доходов и расходов, способов их признания и учета важны и потому, что через них определяют финансовый результат, который является важным аспектом учета и экономики организации в целом, так как от правильности его формирования зависит не только величина прибыли (убытка), но и объем средств, пополняющих бюджет.

Дипломная работа посвящена исследованию и решению ряда актуальных проблем в области развития методик учета и ревизии доходов, расходов и финансовых результатов. Существование этих проблем в значительной степени обусловлено тем, что новые нормативные документы, а именно Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» не лишены некоторых недостатков и неясностей. Несовершенна классификация доходов, так как она не обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих решений. Отсутствует разграничение и раздельный учет доходов и расходов от обычной деятельности и чрезвычайных обстоятельств. Классификация доходов не учитывает основной принцип их учета - принцип соответствия доходов и расходов. Не совсем ясно, что считать внереализационными доходами и расходами, так как не содержится признака, позволяющего идентифицировать операционные и внереализационные доходы и расходы.

Необходимость решения перечисленных выше проблем и недостаточная их разработанность подтверждают актуальность темы дипломной работы и определили цели и задачи исследования.

Целью дипломной работы является изучение учета и ревизии доходов, расходов, финансовых результатов и определения путей совершенствования методики их учета и ревизии, а также анализ эффективности их использования в торговых организациях потребительской кооперации.

Целевая направленность работы обусловила постановку и решение следующих задач:

· исследовать категории доходов, расходов, прибыли и механизм формирования конечного финансового результата отчетного периода;

· определить цели, задачи, принципы учета и ревизии доходов, расходов, прибыли организации;

· дать краткую экономическую характеристику исследуемого объекта;

· исследовать методику учета доходов и расходов по основным видам деятельности организации;

· изучить состав и учет операционных и внереализационных доходов и расходов организации;

· исследовать разграничение доходов и расходов по отчетным периодам;

· изучить учет налогов из прибыли и штрафных санкций за счет прибыли;

· исследовать отчетность о прибылях и убытках, порядок ее составления и использования в процессе управления;

· разработать пути совершенствования учета доходов и прибыли в условиях применения ПЭВМ и международных стандартов;

· изучить информационное обеспечение, программу и методику ревизии доходов, расходов, финансовых результатов организации;

· обосновать анализ доходов, расходов и финансовых результатов организации;

· исследовать методику проведения ревизии доходов, расходов, финансовых результатов организации и оформление ее результатов;

· разработать пути совершенствования методики ревизии доходов, расходов и финансовых результатов.

Объектом исследования дипломной работы является организация учета и ревизии доходов, расходов и финансовых результатов ЧТУП «Мядельский торгсервис» Мядельского районного потребительского общества.

Теоретической и методологической основой дипломной работы являются научные труды российских и отечественных ученых-экономистов, действующее законодательство Республики Беларусь и Российской Федерации по исследуемой проблеме, публикации в периодической печати, международные стандарты, а также учебники таких авторов, как П.Г. Пономаренко, Л.И. Кравченко, М.С. Шидловская и др.

В дипломной работе использовались такие общенаучные методы исследования, как анализ, синтез, системность, а также специальные методы бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля, к которым относятся сравнение, выборка, обследование и другие.

Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы состояния и развития организации и методик учета и ревизии доходов, расходов и финансовых результатов на современном этапе.

1. Экономическая сущность доходов, расходов и прибыли, принципы, задачи их учета и ревизии

1.1 Категории доходов, расходов и прибыли. Механизм формирования конечного финансового результата отчетного периода

Многообразие фактов хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью деятельности организации.

Однако в системе нормативного регулирования не определены четкие понятия данных бухгалтерских категорий. По нашему мнению, это происходит в связи с тем, что нет четких правил построения системы нормативного регулирования, отсутствует четкая концепция перехода на МСФО.

Рассмотрим нормативные документы, рассматривающие понятия доходов и расходов на примере трех стран: Республики Беларусь, Российской Федерации и Украины.

Понятия доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности определяются:

· в Республике Беларусь Инструкциями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации»;

· в Российской Федерации Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации»;

· на Украине Положениями (стандартами) бухгалтерского учета «Доход» и «Расходы».

Определение понятий доходы и расходы организаций, приведенные в нормативных документах Республики Беларусь, Российской Федерации и Украины представлены в таблицах 1. 1. и 1. 2.

Таблица 1. 1. Определение понятия доходы организации

Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (РБ)	Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (РФ)	Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Доход» (Украина)
Экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Экономическая выгода - возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию.	Увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).	Увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, приводящих к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов владельцев).

Таблица 1. 2. Определение понятия расходы организации

Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (РБ)	Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (РФ)	Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Расходы» (Украина)
Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и т.п.) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).	Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).	Уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

На наш взгляд, определение понятия «доход», которое дано в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», не соответствует базовым принципам МСФО. Так, приток денежных средств или иных активов в организацию не всегда приводит к увеличению собственных источников организации (например, поступление денежных средств от покупателей в случае признания выручки от реализации товаров по мере отгрузки, и т.д.). Определение понятий «доходы» и «расходы» не унифицированы, что затрудняет получение достоверных финансовых показателей.

В Российской Федерации доходы и расходы квалифицируются через понятие «капитал организации». Однако такое понятие в нормативно-правовых актах в настоящее время отсутствует.

На Украине понятия доходов и расходов рассматриваются через определение собственного капитала. Собственный капитал по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах» - часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств. Характеристика всех составляющих в определении позволяет субъектам хозяйствования правильно рассчитывать искомую величину.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что в Республике Беларусь понятие «доход организации» должно рассматриваться через понятие собственных источников организации следующим образом: «доходы организации - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственных источников организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Классификация доходов и расходов в зависимости от характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации в исследуемых странах представлена в таблице 1. 3.

Таблица 1. 3. Классификация доходов и расходов в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации

Республика Беларусь	Российская Федерация	Украина
		доходы	расходы
от видов деятельности	от обычных видов деятельности	от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)
		другие операционные	административные
			другие операционные
операционные	операционные	финансовые	финансовые
		прочие	прочие
внереализационные	внереализационные	чрезвычайные	чрезвычайные

В связи с приведенным в таблице 1. 3. разделением доходов и расходов формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому для бухгалтерского учета доходов и расходов в Республике Беларусь и в Российской Федерации требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построение на их основе соответствующих учетных моделей.

Положительным моментом бухгалтерского учета доходов и расходов на Украине является подробное описание в системе нормативного регулирования номенклатуры доходов и расходов.

Для целей бухгалтерского учета не признаются доходами организации поступления, представленные в таблице 1. 4.

Таблица 1.4. Поступления активов, не признаваемые в бухгалтерском учете доходами

Республика Беларусь	Российская Федерация	Украина
1. Поступившие в составе выручки от реализации, операционных и внереализационных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей.	1. От других юридических и физических лиц суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.	1. Суммы налога на добавленную стоимость, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет.
2. Суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным аналогичным договорам.	2. По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.	2. Сумма по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и т.п.
3. Суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором).	3. Авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг.	3. Сумма предварительной оплаты товаров, работ, услуг.
	4. Задатка.	4. Сумма аванса в счет оплаты товаров, работ, услуг.
	5. В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю.	5. Сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором.
4. Поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности.	6. В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.	6. Поступления, принадлежащие другим лицам.
		7. Сумы от первичного размещения ценных бумаг.

Как видно из таблицы 1. 4., для целей бухгалтерского учета в изучаемых странах не признаются доходами в целом аналогичные поступления от других юридических и физических лиц. Однако пункт 2 более логично изложен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (РФ) и Положении (стандарте) бухгалтерского учета «Доход» (Украина). Это следует из того, что в зависимости от вида договора стороной, в пользу которой будут перечисляться платежи, является не только комитент, но и консигнант.

Состав затрат, не признаваемых расходами организации в Республике Беларусь и Российской Федерации аналогичен, но более правильно описан в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (РФ).

Изучение процесса формирования финансовых результатов является важным аспектом учета и экономики организации в целом. От правильности его осуществления зависит не только величина прибыли (убытка), но и объем средств, пополняющих бюджет Республики Беларусь.

Законодательством Республики Беларусь определено, что конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации является прибыль (убыток) отчетного периода, которая представляет собой сумму финансовых результатов от реализации товаров и прибыли (убытка) от операционных и внереализационных операций. Схематично процесс формирования прибыли в Республике Беларусь можно представить следующим образом (рис. 1. 1.).

Прибыль является дискуссионной категорией. Споры о ее экономической сущности идут уже более трех веков, но теория прибыли все еще остается незавершенной и противоречивой.

К. Маркс определял прибыль как внешнюю форму проявления буржуазных производственных отчислений. В основе такой трактовки лежит признание эксплуатации наемного труда.

А. Смит под прибылью понимал сумму, которая может быть израсходована без посягательств на капитал.

В процессе учета используются различные показатели прибыли. Рассмотрим классификацию, предложенную Г. Савицкой. Она классифицирует прибыль следующим образом:

1. По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной деятельности, прибыль от операционной деятельности, прибыль от внереализационных операций.

2. По составу включаемых элементов различают валовую прибыль, общий финансовый результат отчетного периода, прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

3. По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

4. По степени учета инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.

5. По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую.

6. По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную (нераспределенную) и потребляемую.

Прибыль - наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики, основным побудителем мотивов деятельности организации. В то же время ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые она отражает, а также многообразием отличий, в которых она выступает.

1.2 Цель, задачи и принципы учета и ревизии доходов, расходов и прибыли организации

Доходы, расходы и прибыль являются важнейшими объектами бухгалтерского учета. Они входят в перечень отчетных показателей, контролируемых со стороны органов государственного контроля и вышестоящих кооперативных организаций. Поэтому вопросы организации и методики учета доходов, расходов и прибыли являются ключевыми при формировании учетной политики организации.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности организации и характеризует конечный финансовый результат, эффективность деятельности. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждой из них.

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету доходов, расходов и прибыли, определяют его цель и задачи.

Цель ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли - определение величины доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата деятельности организации, контроль над операциями поступления и расходования имущества в процессе управления.

Цель ревизии - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Перед бухгалтерским учетом доходов, расходов и прибыли стоят следующие задачи:

· определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;

· оценка доходов и расходов;

· распределение доходов и расходов по отчетным периодам;

· своевременность и полнота отражения полученных доходов и понесенных расходов;

· правильность определения финансовых результатов в целом по организации и по ее структурным подразделениям;

· контроль законности произведенных расходов и соблюдение установленных лимитов потребления и норм расходования ресурсов.

Основными задачами ревизии финансовых результатов являются:

· проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности организации;

· установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности организации в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

· определение достоверности учетных и отчетных данных о операционных, внереализационных доходах и расходах;

· анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;

· проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации товаров, внереализационных и операционных результатов и прочих доходов;

· проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой организации части прибыли и т.д.

Для определения финансового результата деятельности организации необходимо установить временной интервал для его расчета, момент признания доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата. При этом бухгалтер руководствуется принятыми МСФО принципами (принцип учетного периода, принцип осмотрительности в оценке, принцип реализации, принцип соответствия).

Принцип учетного периода заключается в том, что бухгалтер должен измерять доходы и расходы организации с целью определения финансового результата за конкретный промежуток времени (учетный период). Для проведения текущего анализа деятельности организации, для осуществления руководства хозяйственными процессами и подготовки отчетности по налогам Республики Беларусь используется учетный период продолжительностью в один месяц.

Принцип осмотрительности в оценке. Концепция применения этого принципа в отношении исчисления финансового результата заключается в определении момента признания доходов и расходов. Следуя этой концепции, доходы отчетного периода признаются в учете только тогда, когда у бухгалтера появляется обоснованная уверенность в надежности их оценки и возможности получения. Расходы же принимаются к бухгалтерскому учету, как только возникает возможная обоснованность для их признания.

Принцип реализации заключается в определении суммы дохода (выручки) от реализации какого-либо актива. В соответствии с МСФО, доход от продажи активов признается бухгалтером и отражается в учете в момент перехода права собственности на имущество к покупателю.

В Республике Беларусь существуют некоторые особенности применения принципа реализации, которые регламентированы нормативно-правовыми актами. По МСФО переход права собственности на продукт к покупателю является одним из критериев признания его реализации и получения дохода. Товары, продукция переходят в собственность в момент их передачи покупателю или в момент их оплаты покупателем. Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета установлено два метода признания выручки от продажи активов - по оплате расчетных документов покупателями и по отгрузке их. Порядок признания выручки от реализации определяется учетной политикой организации.

Принцип соответствия. Этот принцип предполагает увязку полученных доходов с расходами, понесенными для их извлечения, в пределах данного отчетного периода. Доходы организации могут быть признаны в данном отчетном периоде, когда у бухгалтера имеется возможность включить в расходы периода все затраты, сопутствующие им. Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам. Суть концепции заключается в обеспечении увязки доходов и расходов между собой и с отчетным периодом.

Принципы учета доходов, расходов и финансовых результатов организации реализуются через ее учетную политику, рассмотренную более подробно в следующем параграфе.

финансовый результат анализ ревизия

1.3 Краткая экономическая характеристика ЧТУП «Мядельский торгсервис» Мядельского райпо

Мядельское райпо - добровольное объединение граждан, проживающих и работающих на территории Мядельского района, создано 18 декабря 1995 г., в соответствии с решением общего собрания учредителей для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности.

Основными задачами общества являются: организация розничной торговли, общественного питания, закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции, сырья, оказание платных услуг и прочее.

По состоянию на 1 января 2011 г. структура Мядельского райпо выглядит следующим образом: правление райпо, филиал Кривичского розничного торгового предприятия (РТП), ЧТУП «Свирь РТП», УП «Промторг», ЧТУП «Коопзаготпром», УП «Кооптранс», ЧТУП «Мядельский торгсервис», УП «Кооппром».

ЧТУП «Мядельский торгсервис» до 1 мая 2010 г. функционировало как обособленное структурное подразделение «Гермес» и являлось структурным подразделением Мядельского райпо без права юридического лица и работало на основании положения. С 1 марта 2010 г. к нему присоединили отрасль общественного питания, а с 1 мая 2011 г. ОСП «Гермес» реорганизовано в ЧТУП «Мядельский торгсервис», который зарегистрирован решением Минского облисполкома за №357 от 21 апреля 2010 г. ЧТУП осуществляет свою деятельность согласно Устава, утвержденного постановлением правления Мядельского райпо №27 от 25 февраля 2011 г.

Проанализируем показатели финансово-хозяйственной деятельности ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Таблица 1.5. Показатели деятельности ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста (снижения), %
1. Товарооборот 1.1. В действующих ценах, млн. р.	1852,0	1740,0	-112,0	94,0
1.2. В сопоставимых ценах, млн. р.	1852,0	1501,0	-351,0	81,0
2. Выручка от реализации товаров: 2.1. В действующих ценах, млн. р.	1883,0	2200,0	317,0	116,8
2.2. В сопоставимых ценах, млн. р.	1883,0	1897,0	14,0	100,7
3. Валовая прибыль: 3.1. В сумме, млн. р.	301,0	430,0	129,0	142,9
3.2. В процентах к выручке от реализации	16,0	19,5	3,5	-
4. Расходы на реализацию: 4.1. В сумме, млн. р.	364,0	498,0	134,0	136,8
4.2. В процентах к выручке от реализации	19,3	22,6	3,3	-
5. Прибыль (убыток) от реализации: 5.1. В сумме, млн. р.	-63,0	-68,0	5,0	107,9
5.2. В процентах к выручке от реализации (стр. 5.1: стр. 2.1?100)	3,3	3,1	-0,2	-
6. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.	0	9,0	9,0	-
7. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.	-14,0	8,0	22,0	-
8. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р.	-77,0	-51,0	26,0	66,2
9. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн р.	10,0	17,0	7,0	170,0
10. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), млн р.	-87,0	-68,0	19,0	78,2
11. Торговая площадь магазинов (площадь складов), м?	8281,0	7227,0	-1054,0	87,3
12. Товарооборот на 1 м? площади (стр. 1.2:стр. 11), млн р.	0,2	0,2	-	-
13. Среднегодовые товарные запасы, млн р.	119,5	64,0	-55,5	53,6
14. Время обращения товаров (стр. 13: стр. 1.1?360), дней	23,0	13,0	-10	56,0
15. Скорость обращения товаров (стр. 1.1: стр. 13), раз	15,0	27,0	12,0	180,0
16. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.	1233,0	2462,0	1229,0	199,7
17. Фондоотдача (стр. 1.1: стр16), р.	1,5	0,7	-0,8	46,7
18. Среднесписочная численность работников, чел.	288,0	248,0	-40	86,1
19. Производительность труда (стр. 1.2: стр. 18), млн р.	6,4	6,1	-0,3	95,3
20. Средняя заработная плата на 1 работника, р.	143873,0	167770,0	23897,0	116,7

Согласно таблицы 1. 5. выручка от реализации в действующих ценах в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 317 млн р. и составила 2200 млн р., в сопоставимых - на 14 млн р., и составила 1897 млн р., что привело к росту валовой прибыли с 301 млн р. до 430 млн р. В то же время вырос убыток от реализации товаров с 63 млн р. в 2009 г. до 68 млн р. в 2010 г. На это повлияло увеличение расходов на реализацию с 364 млн р. до 498 млн р.

Снижение убытка в 2010 г. с 77 млн р. до 51 млн р. (табл. 1. 5.) вызвано получением прибыли от операционных доходов и расходов в сумме 9 млн р. и прибыли от внереализационных доходов и расходов, равной 8 млн р. в 2010 г. Конечным финансовым результатом торговой организации является убыток, составляющий 68 млн р. в 2010 г., который по сравнению с 2009 г. меньше на 19 млн р. Необходимо также отметить, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизилась торговая площадь магазинов с 8281 м? до 7227 м?, среднегодовые товарные запасы уменьшились на 55,5 млн р. и составили 64 млн р. Оборачиваемость товаров в днях в 2010 г. снизилась на 10 дней, что указывает на ускорение периода преобразования материальных ценностей в денежную наличность.

Важное значение для анализа имеет информация о структуре и динамике активов, представленная в таблице 1. 6.

Таблица 1.6. Структура и динамика активов ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста (снижения), %
	Сумма, млн р.	Удельный вес, %	Сумма, млн р.	Удельный вес, %	Сумма, млн р.	Удельный вес, %
1. Внеоборотные активы	1182,0	77,3	1798,0	65,6	616,0	-11,7	152,1
2. Оборотные активы, всего	347,0	22,7	942,0	34,4	595,0	11,7	270,0
В том числе: 2.1. Запасы и затраты	14,0	0,9	64,0	2,3	50,0	1,4	460,0
2.2. Налоги по приобретенным ценностям	99,0	6,5	154,0	5,6	55,0	-0,9	155,6
2.3. Готовая продукция и товары	135,0	8,8	220,0	8,0	85,0	-0,8	163,0
2.4. Товары отгруженные	-	-	-	-	-	-	-
2.5. Дебиторская задолженность	88,0	5,7	208,0	7,6	120,0	1,9	239,0
2.6. Финансовые вложения	-	-	3,0	0,1	3,0	0,1	-
2.7. Денежные средства	11,0	0,7	21,0	0,8	10,0	0,1	191,0
2.8. Прочие оборотные активы	-	-	272,0	9,9	272,0	9,9	-
Итого	1529,0	100,0	2740,0	100,0	1210,5	-	179,1

Так, на 1 января 2011 г. внеоборотные активы ЧТУП «Мядельский торгсервис» составляют 1798 млн р., что на 616 млн р. больше, чем на 1 января 2010 г. Их удельный вес в общем объеме активов составляет 65,6% в 2010 г., что на 17,7% меньше, чем в 2009 г. Оборотные активы выросли на 595 млн р. в 2010 г. по сравнению с 2009 г. за счет роста запасов и затрат на 50 млн р. Выросла сума налогов по приобретенным ценностям на 55 млн р. или на 56,6%, готовая продукция - на 85 млн р., дебиторская задолженность - на 120 млн р., что почти в два раза выше, чем в 2009 г. Темпы роста оборотных активов торговой организации опережают темпы роста внеоборотных активов, в результате чего доля оборотных активов в бухгалтерском балансе возросла с 22,7% на начало 2010 г. до 34,4% на конец года. Все это положительно оценивается при анализе финансовой стабильности торговой организации.

Структура и динамика источников формирования оборотных активов ЧТУП «Мядельский торгсервис» представлена в таблице 1. 7.

Таблица 1.7. Структура и динамика источников формирования активов ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста (снижения), %
	Сумма, млн р.	Удельный вес, %	Сумма, млн р.	Удельный вес, %	Сумма, млн р.	Удельный вес, %
1. Источники собственных средств	1105,0	72,3	1779,0	64,9	674,0	-7,4	161,0
2. Доходы и расходы	-	-	-166,0	6,1	-166,0	6,1	-
3. Расчеты, всего	424,0	27,7	1127,0	41,2	703,0	13,5	265,0
В том числе: 3.1. Краткосрочные кредиты и займы	-	-	313,0	11,4	313,0	11,4	-
3.2. Кредиторская задолженность	424,0	27,7	814,0	29,7	390,0	2,0	192,0
Итого	1529,0	100,0	2740,0	100,0	1210,5	-	179,0

На 1 января 2011 г. наблюдается рост источников собственных средств в сумме 674 млн р., рост расходов на 166 млн р., расчетов - на 703 млн р. Произошел рост краткосрочных кредитов и займов на 313 млн р., а также кредиторской задолженности на 390 млн р. в 2010 г. по сравнению с 2009 г. Рост собственных источников в сумме не обеспечил роста их доли в валюте баланса, а наоборот, уменьшил с 72,3% до 64,9%, в то время, как возросла доля кредитов и займов на 13,3%.

Структура и динамика источников формирования оборотных активов, т.е. наиболее ликвидной части имущества торговой организации представлена в таблице 1. 8.

Таблица 1.8. Структура и динамика источников формирования оборотных активов ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста (снижения), %
1. Оборотные активы, всего (стр. 290 формы 1), млн р.	347,0	942,0	595,0	271,0
В том числе сформированные за счет следующих источников: 1.1. Краткосрочных кредитов и займов (стр. 710 формы 1), млн р.	-	313,0	313,0	-
1.2. Кредиторской задолженности и прочих видов обязательств (стр. 730 + стр. 740 формы 1), млн р.	424,0	814,0	390,0	192,0
1.3. Собственных источников (стр. 1 - стр. 1.1-стр. 1.2), млн р.	-77,0	-185,0	-108,0	240,3

Данные таблицы показывают рост оборотных активов на начало 2011 г. по сравнению с аналогичным периодом 2010 г. на 595 млн р. за счет краткосрочных кредитов и займов на 313 млн р. и кредиторской задолженности. Собственные источники в формировании оборотных активов не использовались.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности по ЧТУП «Мядельский торгсервис» представлены в таблице 1. 9.

Таблица 1.9. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Отклонение (+;-)
1. Дебиторская задолженность, всего (стр. 110 формы 5), млн р.	85,0	208,0	123,0
2. Просроченная дебиторская задолженность (стр. 140 формы 5), млн р.	-	188,0	188,0
3. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	-	90,3	90,3
4. Кредиторская задолженность, всего (стр. 150 формы 5), млн р.	424,0	823,0	399,0
5. Просроченная кредиторская задолженность (стр. 210 формы 5), млн р.	-	386,0	386
6. Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	-	46,9	46,9

Так, произошел рост дебиторской задолженности в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 123 млн р. и составил 208 млн р., в том числе доля просроченной дебиторской задолженности в общей ее сумме составила 90,3%. Это говорит о том, что собственные средства находятся в распоряжении других организаций, а не участвуют в хозяйственном процессе анализируемой торговой организации, которой из-за их отсутствия приходится привлекать кредиты и займы.

Способность торговой организации рассчитаться по своим долговым обязательствам по мере преобразования оборотных активов в денежную наличность определяется показателями ликвидности, представленными в таблице 1. 10.

Таблица 1.10. Сведения о ликвидности и платежеспособности ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Отклонение (+;-)
1. Оборотные активы (стр. 290 формы 1), млн р.	347,0	942,0	595,0
2. Денежные средства и краткосрочные вложения (стр. 270 формы 1 + сумма строк 730,740,750,760 формы 5), млн р.	11,0	21,0	10,0
3. Краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 110 формы 5), млн р.	85,0	208,0	123,0
4. Краткосрочные обязательства (стр. 710 + стр. 730 +стр. 740 формы 1), млн р.	424,0	1127,0	703,0
5. Просроченная кредиторская задолженность (стр. 210 формы 5), млн р.	-	386,0	386,0
6. Собственные оборотные средства (стр. 1 - стр. 4), млн р.	-77,0	-185,0	-108,0
7. Показатели ликвидности: 7.1. Коэффициент абсолютной ликвидности (стр. 2:стр4)	0,03	0,02	-0,01
7.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр. 2+стр3):стр. 4]	0,23	0,20	-0,03
7.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 1 : стр. 4)	0,82	0,84	0,02
7.4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 6 : стр. 1)	-0,22	-0,20	0,02
7.5. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами (стр. 2 : стр. 5)	-	0,05	0,05

Коэффициент абсолютной ликвидности на 1.01.2011 г. по сравнению с аналогичным периодом 2010 г. снизился на 0,01 и составил 0,02, что на 0,18 меньше нормативного значения. Коэффициент промежуточной ликвидности за анализируемый период снизился, т.е. произошло снижение доли погашения краткосрочных обязательств за счет имеющихся денежных средств и при предположении полного погашения дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2010 г. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года вырос на 0,02, т.е. произошло снижение доли погашения краткосрочных обязательств, при предположении преобразования оборотных активов в денежную наличность. Но вместе с тем, данный показатель как на 1.01.2010 г., так и на 1.01.2011 г. ниже нормативного значения (1,0). Это говорит о том, что денежных средств недостаточно для погашения краткосрочных обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (табл. 1. 10.) со знаком минус, это говорит о том, что собственные средства в формировании оборотных активов не принимали участия, а значит, организация неплатежеспособна и зависима от других.

Анализ динамики показателей структуры капитала ЧТУП «Мядельский торгсервис» представлен в таблице 1. 11.

Таблица 1.11. Сведения о динамике показателей структуры капитала ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Отклонение (+;-)
1. Совокупные активы, млн р.	1529,0	2740,0	1211,0
2. Источники собственных средств, млн р.	1105,0	1779,0	674,0
3. Источники заемных и привлеченных средств: 3.1. Краткосрочные обязательства, всего, млн р.	424,0	1127,0	703,0
3.1.1. В том числе кредиторская задолженность, млн р.	424,0	814,0	390,0
4. Собственные оборотные средства, млн р.	-77,0	-185,0	-108,0
5. Просроченная кредиторская задолженность, млн р.	-	386,0	386,0
6. Показатели структуры капитала: 6.1. Коэффициент автономии (стр. 2 : стр. 1)	0,72	0,65	-0,07
6.2. Коэффициент финансовой зависимости (стр. 3 : стр. 1)	0,28	0,41	0,13
6.3. Коэффициент финансового левериджа (стр. 3 : стр. 2)	0,38	0,63	0,25
6.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4 : стр. 2)	-0,07	-0,10	-0,03
6.5. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5 : стр. 1)	-	0,14	0,014

Можно сделать вывод о росте совокупных активов на 1211 млн р. за анализируемый период и составляющих 2740 млн р., а также росте источников собственных средств на 674 млн р. и источников заемных и привлеченных средств на 702 млн р. в основном за счет роста кредиторской задолженности (на 390 млн р.). Снизилась доля источников собственных средств в формировании имущества организации, о чем свидетельствует снижение коэффициента автономии на 1.01.2011 г. по сравнению с 1.01.2010 г. на 7%.

Коэффициент финансовой зависимости за анализируемый период вырос на 1,3%, что говорит об увеличении доли заемных и привлеченных средств в формировании имущества организации и ее зависимости от кредиторов.

Коэффициент финансового левериджа на 1.01.2011 г. составил 0,63, что на 25% больше, чем на 1.01.2010 г. Это говорит о том, что на 1 рубль собственных источников приходится 0,63 рубля заемных. Его рост показывает повышение доли финансовой зависимости ЧТУП «Мядельский торгсервис» от внешних источников финансирования.

Сведения о динамике показателей деловой активности анализируемой организации представлены в таблице 1. 12.

Таблица 1.12. Сведения о динамике показателей деловой активности ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+;-)
1. Средняя стоимость оборотных активов, всего, млн р.	259,0	644,0	385,0
В том числе: 1.1. Запасы и затраты, млн р.	51,5	39,0	-12,5
1.2. Дебиторская задолженность, млн р.	46,5	148,0	101,5
1.3. Денежные средства, млн р.	12,5	16,0	3,5
2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн р.	265,0	619,0	354,0
3. Выручка от реализации товаров (стр. 010 формы 2), млн р.	1883,0	2200,0	317,0
4. Себестоимость реализованных товаров (стр. 020 формы 2), млн р.	1582,0	1770,0	188,0
5. Оборачиваемость в днях: 5.1. Оборотных активов (стр. 1?360:стр. 3)	50,0	105,0	55,0
5.2. Запасов и затрат (стр. 1.1?360:стр. 4)	10,0	6,0	-4,0
5.3. Дебиторской задолженности (стр. 1.2?360:стр. 3)	9,0	24,0	15,0
5.4. Денежных средств (стр. 1.3?360:стр. 3)	2,0	3,0	1,0
5.5. Кредиторской задолженности (стр. 2?360:стр. 4)	60,0	126,0	66,0
6. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.1-стр. 5.4), дней	48,0	102,0	54,0
7. Продолжительность финансового цикла (стр. 6 - стр. 5.5), дней	-12,0	-24,0	-12,0
8. Оборачиваемость в разах: 8.1. Оборотных активов (360:стр. 5.1)	7,0	3,0	-4,0
8.2. Запасов и затрат (360:стр. 5.2)	36,0	60,0	24,0
8.3. Дебиторской задолженности (360:стр. 5.3)	40,0	15,0	-25,0
8.4. Денежных средств (360:стр. 5.4)	180,0	120,0	-60,0
8.5. Кредиторской задолженности (360:стр. 5.5)	6,0	3,0	-3,0

Средняя стоимость оборотных активов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 385,5 млн. р. и составила 644,5 млн. р. Это произошло в основном за счет роста дебиторской задолженности, которая в 2010 г. составила 148 млн. р., что на 101,5 млн. р. больше, чем в 2009 г. Это привело к увеличению средней величины кредиторской задолженности с 265 млн. р. в 2009 г. до 619 млн. р. в 2010 г.

Оборачиваемость активов в днях увеличилась в 2010 г. на 55 дней, а в разах снизилась на 4 раза, что свидетельствует об увеличении периода преобразования их в денежную наличность. В то же время оборачиваемость запасов и расходов снизилась на 4 дня в 2010 г. по сравнению с 2009 г. и составила 6 дней, в разах она увеличилась на 24 раза.

Отрицательным явлением в деятельности торговой организации можно считать замедление оборачиваемости дебиторской задолженности, которая в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 15 дней, а в разах снизилась на 24 раза, т.е. произошло замедление ее погашения.

Оборачиваемость кредиторской задолженности выросла на 66 дней в 2010 г. по сравнению с 2009 г. и снизилась на 3 раза, что говорит об увеличении периода ее погашения из-за отсутствия денежных средств.

Продолжительность операционного цикла выросла в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 54 дня, т.е. увеличилось время нахождения средств организации в материально-вещественной форме.

Подводя общий итог о неэффективной деятельности организации как в 2009 г., так и в 2010 г., проанализируем ее убыточность (табл. 1. 13.).

Таблица 1.13. Сведения о динамике убыточности ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+;-)
1. Средняя стоимость совокупных активов, млн р.	1019,5	2134,5	1115,0
2. Средняя величина источников собственных средств, млн р.	717,0	1442,0	725,0
3. Средняя величина источников привлеченных средств, млн р.	265,0	780,0	515,0
4. Средняя стоимость внеоборотных активов, млн р.	760,0	1489,5	729,5
5. Средняя стоимость оборотных активов, млн р.	259,0	644,5	385,5
6. Выручка от реализации товаров, млн р.	1883,0	2200,0	317,0
7. Прибыль (убыток) от реализации товаров, млн р.	-63,0	-68,0	-5,0
8. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р.	-77,0	-51,0	26,0
9. Нераспределенная прибыль (убыток), млн р.	-87,0	-68,0	19,0
10. Показатели убыточности: 10.1. Убыточность продаж, %	-3,3	-3,1	0,2
10.2. Убыточность совокупных активов, рассчитанная по следующим показателям: 10.2.1. Убытку за отчетный период, %	-7,6	-2,4	5,2
10.2.2. Нераспределенного убытка, %	-8,5	-3,2	5,3
10.3. Убыточность источников собственных средств, %	-12,1	-4,7	7,4
10.4. Убыточность внеоборотных активов, рассчитанная по следующим показателям: 10.4.1 Убытку за отчетный период, %	-10,1	-3,4	6,7
10.4.2. Нераспределенному убытку, %	-11,4	-4,6	6,8
10.5. Убыточность оборотных активов, рассчитанная по следующим показателям: 10.6.1. Убытку за отчетный период, %	-29,7	-7,9	21,8
10.6.2. Нераспределенному убытку, %	-33,5	-10,6	22,9

Несмотря на то, что в 2010 г. убыточность источников собственных средств снизилась по сравнению с 2009 г. на 7,4%, внеоборотных активов на 6,8%, оборотных активов на 22,9%, организация не смогла улучшить свое финансовое положение, стать платежеспособной, финансово устойчивой и конкурентоспособной на рынке товаров и услуг.

2. Учет доходов, расходов и прибыли организации, пути его совершенствования

2.1 Учет доходов и расходов по основным видам деятельности организации

Порядок формирования финансовых результатов в Республике Беларусь регламентируется Инструкцией по применению Типового плана счетов №89, Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» №181 и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» №182. Ими определена классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В основу классификации положен признак состава доходов и расходов и их назначения. Названными Инструкциями доходы и расходы делятся на группы:

· доходы и расходы от видов деятельности организации;

· операционные доходы и расходы;

· внереализационные доходы и расходы.

В зарубежной экономической теории при классификации доходов для целей бухгалтерского учета придерживаются подходов, которые во многом совпадают с подходами, принятыми в Республике Беларусь, но содержание формируемых категорий доходов существенно отличается.

В соответствии с МСФО №8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» в Отчете о прибылях и убытках должна быть представлена информация о доходах и расходах от обычной деятельности и от чрезвычайных обстоятельств.

Для Республики Беларусь понятия «доходы от обычной деятельности» и «доходы от чрезвычайных обстоятельств» являются новыми и до настоящего времени законодательно не определены. В то же время в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета чрезвычайные доходы упоминаются в составе внереализационных доходов без указания их состава.

Отражение операций по реализации продукции (работ, услуг) и отражению доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета зависит от способа определения выручки, признания дохода, который закреплен в учетной политике организации.

Установленный метод учета выручки применяется одновременно и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения. Если учетной политикой предусмотрено определение (признание) выручки в момент отгрузки реализуемой продукции, то субъект хозяйствования должен отражать операцию по реализации уже при отгрузке продукции независимо от поступления выручки. Отражение этой операции в иной момент является нарушением и влечет применение санкций к организациям.

Синтетический учет доходов и расходов по видам экономической деятельности, предусмотренным уставом организации, ведется на счете 90 «Реализация». Аналитический учет счета 90 «Реализация» обеспечивает дальнейшую детализацию информации по видам экономической деятельности и составу полученных доходов и расходов. К счету 90 «Реализация» в потребительской кооперации открываются следующие субсчета:

· 90-1 «Реализация товаров в оптовой торговле»;

· 90-2 «Реализация товаров в розничной торговле»;

· 90-3 «Реализация продукции и товаров в общественном питании»;

· 90-4 «Реализация товаров заготовок»;

· 90-5 «Реализация готовой продукции»;

· 90-6 «Реализация услуг автотранспорта»;

· 90-7 «Реализация работ и услуг в других производствах и хозяйствах».

В комментариях к счету 90 «Реализация», содержащихся в Инструкции по применению Типового плана счетов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2005 года №89, закреплено, что сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

· при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполненных работ, оказания услуг - по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров списывают с кредита счета 41 «Товары» и других в дебет счета 90 «Реализация»;

· при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ - по дебету счетов учета денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет», счет 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках»), счетов учета расчетов и других счетов, и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции списывается с кредита счета 41 «Товары» и других в дебет счета 90 «Реализация».

Согласно учетной политике (приложение 9), принятой 3 мая 2010 года на основании Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», в ЧТУП «Мядельский торгсервис» выручку от реализации товаров, основных средств и прочих активов признают по мере их реализации.

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в розничной торговле приведена в таблице 2. 1.

Таблица 2.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реализации товаров

Содержание операций	корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Списаны по отчетам материально ответственных лиц реализованные товары по учетным (розничным) ценам 2. Учтена денежная выручка от реализации товаров населению за наличный расчет 3. Учтены операции по прочей реализации товаров: - отпуск другим организациям - натуральная оплата труда - продажа товаров населению в кредит 4. Оплачены из выручки сельскохозяйственные продукты, закупленные у населения 5. Начислены налоги на добавленную стоимость, с продаж по расчетной ставке	90-2 50, 57 62 70 76 41-2 90-2	41-2 90-2 90-2 90-2 90-2 90-2 68
6. Списаны налоги на добавленную стоимость, с продаж, включенные в учетную цену реализованных товаров 7. Списаны по расчету торговые надбавки на реализованные товары 8. Списаны по расчету издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары 9. Списан конечный финансовый результат от реализации товаров в розничной торговле: - прибыль - убыток	90-2 90-2 99	44-2 99 90-2

финансовый результат анализ ревизия

В ЧТУП «Мядельский торгсервис» согласно Рабочего плана счетов (приложение 10) к счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчета:

· 90-1 «Реализация предприятиям торговли и бюджету»;

· 90-2 «Реализация за наличный расчет сторонним организациям»;

· 90-3 «Реализация с оплатой через почту» и другие.

Учет реализации товаров в ЧТУП «Мядельский торгсервис» осуществляется с применением программы «АРМ бухгалтера». Так, на основании обработанных товарно-денежных отчетов с приложенными первичными документами, операционист вносит бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям, связанным с поступлением и реализацией товаров. В конце месяца выходной информацией по счету 90 «Реализация» является машинограмма, в которой указаны обороты за месяц по данному счету в разрезе объектов продаж (приложения 11, 12). Закрытие данного счета осуществляется на счет 99 «Прибыли и убытки» с целью формирования конечного финансового результата организации.

В ЧТУП «Мядельский торгсервис» операции по поступлению и реализации товаров бухгалтерией отражаются экономически грамотно, согласно Типовому плану счетов и Инструкции по его применению.

Следуя логике МСФО №8, обычную деятельность организации можно рассматривать как любую деятельность, отличную от чрезвычайных обстоятельств. Соответственно, под определение доходов от обычной деятельности в Республике Беларусь попадают доходы от всех видов деятельности, а также операционные и внереализационные доходы, за исключением чрезвычайных. Такая группировка доходов не согласуется с Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, в которой выделены доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления - операционные и внереализационные доходы. Все это свидетельствует о несоответствии порядка формирования основополагающих показателей финансовой отчетности в Республике Беларусь требованиям МСФО.