Учет и ревизия доходов, расходов, финансовых результатов деятельности организации и пути их совершенствования

Эффективность контрольно-ревизионных действий достигается в разработке детальных планов и программ проверки финансовых результатов организации (приложения 20, 21). Особое внимание уделяется контролю исправительных записей, которые осуществляются на основании бухгалтерских справок.

Проверка отражения информации в бухгалтерской отчетности, в том числе в Отчете о прибылях и убытках, является очень важной. Проверяется правильность формирования показателей, достоверность применения последовательности процедур при формировании данных отчетности. Особое внимание уделяется проверке организации и состоянию учета, взаимосвязи данных в отчетных формах, регистрах аналитического и синтетического учета. Описанная методика и программа контроля позволяет подтвердить достоверность формирования финансовых результатов.

3.2 Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации

Важное значение для осуществления эффективной хозяйственной деятельности торговой организации, своевременного выявления и предупреждения негативных моментов в ее работе имеет анализ динамики и структуры финансовых результатов.

При анализе финансовых результатов деятельности торговой организации исследуются:

· структура прибыли (убытка);

· динамика показателей прибыли (убытка) организации за текущий анализируемый период;

· влияние отдельных факторов на динамику прибыли (убытка).

Для проведения анализа используются следующие источники информации: Отчет о прибылях и убытках, данные по счетам 90 «Реализация», 91 «операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и др.

На основе Отчета о прибылях и убытках осуществляется анализ структуры прибыли (убытка), данные которого заносятся в следующую группировочную таблицу (табл. 3. 1.).

Таблица 3.1. Анализ и оценка структуры прибыли (убытка) ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	№ строки в форме 2, порядок расчета	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+;-)
1. Прибыль (убыток) от реализации товаров, млн р.	стр. 051	-63	-68	-5
2. Прибыль (убыток) по операциям на счете учета операционных доходов и расходов, всего, млн р.	стр. 121	0	9	9
В том числе: 2. 1. прибыль (убыток) от операций с имуществом, млн р.	стр. 060 - стр. 071	0	12	12
2. 2. прибыль (убыток) от прочих операций, млн р.	стр. 100 - стр. 111	0	-3	-3
3. Прибыль (убыток) по операциям на счете учета внереализационных доходов и расходов, млн р.	стр. 151	-14	8	22
4. Итого прибыль (убыток) за отчетный период, млн р.	стр. 161	-77	-51	26
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), млн р.	стр. 181	-87	-68	19

Из приведенных в таблице 3. 1. данных видно, что организация в 2010 г. получила убыток на 19 млн р. меньше, чем в 2009 г. Это объясняется увеличением суммы прибыли по операционным доходам и расходам на 9 млн р., и прибыли по внереализационным доходам и расходам на 22 млн р.

На изменение прибыли отчетного периода оказывают влияние многие факторы. По степени соподчиненности он делятся на факторы первого и второго порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

· прибыли (убытка) от реализации товаров;

· прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов;

· прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов.

Факторами второго порядка являются изменения:

· объема реализованных товаров;

· структуры реализованных товаров;

· полной себестоимости реализованных товаров;

· цен на реализованные товары.

Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с прибылью (убытком) отчетного периода прямая, за исключением изменения полной себестоимости, снижение которой приводит к росту прибыли.

Влияние факторов первого порядка рассчитывается путем сравнения соответствующих данных за прошлый и отчетный периоды.

Анализ влияния факторов второго порядка на прибыль (убыток) от реализации товаров представлен в таблице 3. 2.

Таблица 3.2. Исходная информация для анализа факторов изменения прибыли (убытка) от реализации товаров ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Показатели	Прошлый год	Прошлый год в пересчете на фактический объем реализации.	Отчетный год	Отклонение от прошлого года (+;-)
1. Выручка от реализации товаров за минусом вычитаемых из реализации налогов, млн р.	1883	1897	2200	317
2. Полная себестоимость реализованных товаров, млн р.	1946	1956	2268	322
3. Прибыль (убыток) от реализации товаров, млн р.	-63	-59	-68	-5

Организация, согласно данных таблицы 3. 2., в отчетном году получила убыток на 5 млн р. больше, чем в прошлом году. Это обусловлено более высоким ростом полной себестоимости, которая в отчетном году выросла на 322 млн р., по сравнению с ростом выручки от реализации товаров, составляющим 317 млн р. Организацией должны быть приняты меры по выходу из сложившейся ситуации.

Для определения влияния на изменение убытка от реализации товаров в сумме 5 млн р. составляется аналитическая таблица 3. 3.

Таблица 3.3. Расчет влияния факторов изменения убытка от реализации товаров ЧТУП «Мядельский торгсервис»

Факторы	Расчет	Сумма влияния на убыток от реализации, млн р.
1. Изменение объема реализованных товаров	- (63?- (-63))	-1
2. Изменение структуры реализованых товаров	- (-59 - (-63) - 1)	-3
3. Изменение полной себестоимости реализованных товаров	2268-1956	312
4. Изменение цен на реализованные товары	- (2200-1897)	-303
5. Итого	-68 - (-63)	-5

Из данных таблицы 3. 3. следует, что увеличение доли более рентабельных видов товаров в общем объеме ее реализации и увеличение уровня цен на реализованные товары привели к снижению суммы убытка от реализации товаров на 306 млн р. (3+303). Увеличение полной себестоимости реализованных товаров и невыполнение плана по объему реализации товаров оказало положительное влияние на сумму убытка от реализации товаров в сумме 312 млн р.

Значительное влияние на прибыль отчетного периода оказывают финансовые результаты от операционных доходов и расходов, а также от внереализационных операций.

Рост прибыли по счету учета операционных доходов и расходов свидетельствует о следующем:

· о росте доходности от операций с имуществом или от финансовых операций. При этом рост доходности от операций с имуществом может быть обусловлен его намеренной распродажей с целью привлечения оборотных средств;

· о сокращении операционных расходов, обусловленных погашением кредитов и займов, полученных на приобретение товарных ценностей, проценты по которым в установленном законодательством порядке относили на счет учета операционных доходов и расходов, и т.д.

Анализ внереализационных доходов и расходов, по нашему мнению, следует проводить по каждому их виду. При этом основное внимание должно быть сосредоточено на внереализационных расходах. Необходимо установить причины потерь и проверить правильность и обоснованность отнесения их на убытки. При анализе уплаченных штрафов, пени и неустоек за нарушение хозяйственных договоров необходимо выяснить, кому и за что уплачены эти суммы и кто является виновником.

Особое внимание при проведении анализа следует уделить вопросам погашения дебиторской задолженности. Это особенно важно по той причине, что в случае несвоевременного погашения такой задолженности торговая организация за реализованные товары должна досрочно, до получения оплаты, уплачивать налог на добавленную стоимость и налог на прибыль в месяце отгрузки.

По результатам анализа внереализационных операций разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций.

Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от другой финансовой деятельности, прочих внереализационных операций.

В условиях формирования и развития рыночных отношений эффективность функционирования торговой организации во многом зависит от прибыльности работы, возможности накапливать финансовые ресурсы. В связи с этим возрастает значимость исследования прибыльности (убыточности) субъекта хозяйствования с помощью комплексного и глубокого анализа показателей рентабельности.

Рентабельность - это степень доходности, выгодности, прибыльности. Она измеряется с помощью целой системы относительных показателей, характеризующих эффективность работы организации в целом, доходность различных направлений деятельности. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина отражает соотношение эффекта с вложенным капиталом или потребленными ресурсами.

В экономической литературе предложено множество рекомендаций по расчету, анализу и оценке показателей рентабельности. На практике уровень рентабельности хозяйственной деятельности торговой организации обычно определяется отношением суммы прибыли к розничному товарообороту. Он показывает, сколько процентов составляет прибыль (убыток) в товарообороте. Этот показатель рентабельности следует рассчитывать не по всей прибыли, а только по прибыли от реализации товаров, так как финансовые результаты от продажи основных средств и прочих активов, а также внереализационные доходы, расходы не находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота.

Экономисты стран с развитой рыночной экономикой называют его уровнем рентабельности продаж. Он находится в прямой зависимости от изменения уровня валовой прибыли и в обратной от роста или снижения уровней расходов на реализацию и налогов, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок. Рентабельность продаж рассчитывается по следующей формуле:

Наряду с рассмотренным показателем рентабельности продаж, изучают также рентабельность совокупного капитала, внеоборотных активов, оборотных средств, расходов на реализацию, собственного капитала и др. Профессор М.И. Баканов рекомендует изучать долю прибыли от реализации товаров в валовой прибыли и издержках обращения.

Показатели рентабельности следует рассчитывать и оценивать раздельно по прибыли от реализации товаров, по общей и чистой прибыли, что позволяет проанализировать влияние составных частей прибыли (финансовых результатов от текущей, операционной и внереализационной деятельности), ее распределения и использования на общую рентабельность деятельности торговой организации. В зарубежной практике менеджмента предпочтение отдают показателю рентабельности, исчисленному по чистой прибыли.

В заключение хотелось бы предложить анализ рентабельности продаж проводить по отдельным товарам и товарным группам с использованием данных потоварного учета валовой прибыли и издержек обращения. Это позволит определить высокорентабельные, низкорентабельные и убыточные товары и принять меры к расширению закупки и реализации товаров с высокой рентабельностью. В условиях формирования и становления рыночной экономики рекомендуем определять и изучать рентабельность каждой партии закупленных товаров. При изучении целесообразности и эффективности закупки и реализации отдельных партий необходимо также учитывать их оборачиваемость. Результат данной методики покажем условно на примере в таблице 3. 4.

Таблица 3.4. Анализ рентабельности продаж по товарам

Товар	Рентабельность продаж в% к обороту	Оборачиваемость товаров в днях	Средняя рентабельность продаж в% к обороту (гр. 2: гр. 3)
А	4,000	25	0,160
В	2,000	5	0,400

Уровень рентабельности продажи товара А в два раза выше, чем товара В. Однако оборачиваемость товара А в пять раз медленнее, чем товара В. Следовательно, торговой организации выгоднее закупить и продавать товар В, по которому среднедневная рентабельность продаж в 2,5 раза выше (0,400:0,160), чем по товару А.

3.3 Ревизия доходов, расходов, финансовых результатов деятельности организации и оформление ее результатов

Ревизию доходов, расходов и финансовых результатов в ЧТУП «Мядельский торгсервис» осуществляет контрольно-ревизионная комиссия Мядельского райпо не реже одного раза в два года согласно Инструкции о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Республики Беларусь, утвержденной постановлением правления Белкоопсоюза за №177 от 12 апреля 2009 г.

Все органы кооперативного контроля потребительской кооперации строят свою работу на принципе плановости. Предварительный контроль начинается в период составления плана проведения ревизий и проверок, который контрольно-ревизионной службой Мядельского райпо составляется на предстоящий календарный год и включает в себя перечень работ, связанных непосредственно с осуществлением контрольных функций, состоящий из двух разделов: документальной ревизии и тематической проверки. На основании годовых планов контрольно-ревизионной работы работник ревизионной службы разрабатывает индивидуальный план проведения документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности унитарного предприятия (приложение 22).

В данном рабочем плане указываются перечень работ, подлежащих выполнению во время проведения ревизии, сроки их выполнения и исполнители.

В соответствии со сроками, предусмотренными планом, председатель контрольно-ревизионной службы Мядельского райпо за 3-5 дней до начала ревизии назначает распоряжением (приказом) комплексную или некомплексную ревизию деятельности торговой организации (приложение 23).

На основании распоряжения и рабочего плана проведения документальной ревизии контролер контрольно-ревизионной службы Мядельского райпо приступает к ревизии доходов, расходов и финансовых результатов торговой организации, а именно к правильности формирования:

· финансового результата от реализации товаров отчетного периода;

· финансового результата от операционных доходов и расходов;

· финансового результата от внереализационных доходов и расходов;

· финансового результата отчетного периода и т.д.

В ходе ревизии должно быть подтверждено, что:

1. операции по реализации надлежащим образом санкционированы, т.е. соблюдена политика торговой организации в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования. Проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам товаров, условий оплаты транспортных расходов, указанных в счетах, с данными соответствующих документов;

2. на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные операции по реализации. При проведении ревизии обращают внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

- данные по реально совершенным операциям по реализации не отражены в учете;

- на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки приводят соответственно к занижению сумм реализации. Поэтому при ревизии достоверности отражения данных сумм выборочно сверяют ряд записей в регистрах учета реализации с данными первичных документов. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяют с данными счетов-фактур и регистров учета реализации товаров;

3. своевременность отражения операций по реализации товаров, основных средств и т.п. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции.

При ревизии своевременности учета реализации, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарных, товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам реализации (90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и т.д.) и дебиторской задолженности;

4. суммы реализации правильно классифицированы. В ходе контроля ревизор контрольно-ревизионной службы Мядельского райпо на основании первичных документов определяет правильность корреспонденции счетов в регистре учета реализации и правильность разноски в программу для получения машинограмм по счетам учета доходов, расходов и финансовых результатов;

5. правильно отражены суммы дебиторской задолженности. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность торговой организации контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

При контроле ревизор проверяет правильность разноски данных учета реализации по счетам, а также удостоверяется, что эти данные надлежащим образом отражены на счетах учета дебиторской задолженности. Контролирует правильность отражения суммы просроченной дебиторской задолженности и ее списания на финансовые результаты по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» и т.п.

6. правильно сформированы и достоверны показатели в бухгалтерской отчетности, в том числе в Отчете о прибылях и убытках. Контролер устанавливает соответствие путем изучения содержания форм отчетности, правильности оценки их статей, взаимосвязи между формами.

По результатам проверки председатель контрольно-ревизионной службы Мядельского райпо составляет акт документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности ЧТУП «Мядельский торгсервис» (приложение 24), который состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) частей. Во вступительной части указываются: полное наименование документа (акта); дата и место его составления; основание для проведения ревизии; ее начало и окончание; наименование ревизуемой торговой организации и т.д.

Результативная часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе хозяйственной деятельности торговой организации. Эта часть акта состоит из отдельных разделов, соответствующих числу тем программы ревизии.

Акт ревизии оформлен таким образом, чтобы по каждому отраженному в нем факту можно было четко ответить на следующие вопросы: содержание нарушения со ссылкой на соответствующие законы, постановления правительства, приказы, ведомственные инструкции и другие нормативно-правовые акты; кто допустил нарушение (должность, фамилия, имя и отчество); когда и где допущено нарушение; каким способом совершено нарушение и чем оно вызвано; последствия нарушения и т.д. В акт ревизии включаются факты, подтвержденные документальными данными. Все приложения к основному акту ревизии нумеруются, в конце акта ревизии перечислены все приложения к нему.

Составив акт ревизии, председатель контрольно-ревизионной службы передает его на подпись руководителю и главному бухгалтеру ревизуемой торговой организации.

Акт ревизии составляется в трех экземплярах, а при необходимости передачи материалов ревизии соответствующим органам (следственным и т.д.) - плюс по одному экземпляру в каждый адрес.

Результаты ревизии докладываются контролером контрольно-ревизионной комиссии на собрании, где они обсуждаются. Принятые решения оформляются протоколом с приложением в необходимых случаях перечня мероприятий, подлежащих выполнению по результатам проведенной ревизии.

Хотелось бы отметить некоторые недостатки в проведении ревизии доходов, расходов и финансовых результатов в ЧТУП «Мядельский торгсервис». Так, наблюдается ситуация заниженного требования со стороны контрольной комиссии, их некачественной работы, незнания нормативных документов, некомпетенции, халатного отношения к работе, а также недостаточно качественно составленной программы проведения проверок, которая охватывает не все участки учета доходов и расходов.

Контролер должен больше уделять внимания правильности составления расчетов по налогам и другим платежам из прибыли, которые могут привести к получению экономических санкций со стороны государства из-за нарушения налогового законодательства. Необходимо проводить более тщательный контроль за отражением в бухгалтерском учете расходов, их документального подтверждения и обоснованности списания. Для решения данных проблем ревизор должен проявить свой профессионализм, знание нормативных документов в данной области, опыт. Также нами предложена программа проведения проверки финансовых результатов, указанная в приложении 20, которая позволит более тщательно и полно провести контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете доходов, расходов и финансовых результатов.

3.4 Пути совершенствования методики ревизии доходов, расходов и финансовых результатов

Анализ теории и практики ревизии в Республике Беларусь показывает, что в настоящее время отсутствуют научно обоснованные методики ревизии статей баланса и показателей финансовых результатов в течение отчетного периода. Не разработаны методики оценки надежности системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, недостаточно используются аналитические процедуры для оценки финансового состояния.

Вопросы совершенствования методик ревизии бухгалтерской отчетности, доходов, расходов, финансовых результатов становятся актуальными в условиях перехода Республики Беларусь на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

По нашему мнению, для объективной оценки доходов, расходов и финансовых результатов торговой организации нужна методика системной проверки формирования показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», позволяющая осуществить комплексную их проверку в увязке с финансовыми и денежными потоками организации. На основе обобщения положений нормативно-правовых документов, регламентирующих организацию учета доходов, расходов, финансовых результатов нами была предложена в пункте 3. 1 методика взаимоувязанной проверки формирования финансового результата торговой организации (приложение 19).

Методика комплексной проверки финансовых результатов ревизируемой торговой организации дает возможность:

· установить информационные связи этих показателей с данными бухгалтерского учета и других форм отчетности;

· провести проверку адекватности показателей финансовых результатов;

· сделать анализ формирования каждого элемента финансового результата и дать оценку их объективности;

· выявить недостатки и узкие места в бухгалтерском учете доходов, расходов, финансовых результатов.

Представленная методика показателей финансовых результатов позволяет провести комплексное изучение их формирования в системе бухгалтерского учета торговой организации, объективно оценить финансовое состояние и степень угрозы ее банкротства. Практическое применение методики позволит повысить качество ревизии, объективность оценки результатов и хозяйствования торговой организации.

Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации существенно влияет на методики ревизии. Так, отсутствие научных разработок и специальной литературы по вопросам методики контроля в условиях автоматизации бухгалтерского учета отрицательно сказывается на эффективности контрольных процедур. В условиях электронной обработки информации необходимо большое значение придать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уровнем детализации. Для этого, на начальном этапе, ревизор производит тестирование вводной информации, которая заключается в проведении теста на полноту отражения в машинных носителях исходной информации по доходам и расходам, и на соответствие компьютерных и документированных данных.

Ревизору необходимо проверить полноту и правильность регистрации исходных данных в компьютерной системе. Полнота вводной информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных документах, включены в систему обработки.

На следующем этапе ревизор проверяет электронную обработку данных, которая должна строится в соответствии с действующими нормативными документами по учету доходов, расходов и финансовых результатов.

На заключительном этапе ревизор проводит тестирование сформированных выходных машинных документов по счетам, формирующим данные о доходах, расходах, финансовых результатах. Так, ошибки в настройке форм учетных регистров могут привести к формированию неправильных результатов даже на основе верных входных данных. Тестирование здесь проводится методом параллельного моделирования, когда на основе одних и тех же данных строится тот же учетный регистр, но вручную.

Одной из причин, которая приводит к искажению информации, является сбой в работе аппаратных средств. В этих условиях особенно важным является то, чтобы в бухгалтерских программах в обязательном порядке была заложена функция архивирования. Организационные вопросы архивирования данных необходимо предусмотреть в учетной политике торговой организации и приказом должны быть закреплены лица, ответственные за архивирование. Если наблюдались сбои, то необходимо провести восстановление данных после сбоя, так как известны случаи, когда работники бухгалтерии заведомо уничтожали сведения об проведенных операциях, маскируя потерю данных как произошедшую в результате сбоя технических средств.

По результатам проверки ревизор должен дать оценку надежности системы электронной обработки данных, определить ее влияние на достоверность учетных и отчетных данных.

Предложенная нами методика ревизии в условиях использования компьютерных технологий обработки учетной информации позволит выявить ревизору недостатки, нарушения в автоматизированном бухгалтерском учете, а также установить и наказать виновных лиц.

Заключение

Исследование проблем организации методик бухгалтерского учета и ревизии доходов, расходов и финансовых результатов торговой организации в условиях развития рыночных отношений позволило сделать следующие основные выводы и предложения:

1. Изучение литературных источников, нормативно-правовых документов, рекомендаций международных стандартов учета и отчетности позволило критически проанализировать различные точки зрения в отношении понятий «доходы», «расходы» и других финансовых показателей на примере различных стран (Республики Беларусь, Российской Федерации и Украины). Это позволило дать формулировку данным экономическим понятиям, провести классификацию прибыли и определить задачи бухгалтерского учета и ревизии финансовых результатов. Принятая Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» №181 не обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих решений. В ней отсутствует разграничение и раздельный учет доходов от обычной деятельности и доходов от чрезвычайных обстоятельств, нет возможности их идентификации по видам деятельности. Следовательно, она требует корректировки. С этой целью в дипломной работе было предложено использовать опыт Российской Федерации и Украины.

2. Проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности ЧТУП «Мядельский торгсервис» позволило сделать вывод о его неплатежеспособности, убыточности и финансовой зависимости, о чем свидетельствует отсутствие собственных оборотных средств, отрицательное значение показателя рентабельности, высокая доля заемных средств в структуре капитала, низкое значение показателей ликвидности и т.д. Следовательно, необходимо разработать и принять мероприятия по улучшению финансового состояния исследуемой торговой организации.

3. Исследование организации учета доходов, расходов по основным видам деятельности торговой организации позволило выявить недостатки в данном аспекте, связанные с отсутствием четкой концепции перехода на МСФО и недоработками в области нормативно-правового регулирования. Так, согласно МСФО, обычную деятельность организации можно рассматривать как любую деятельность, отличную от чрезвычайных обстоятельств. Соответственно под определение доходов и расходов от обычной деятельности в Республике Беларусь попадают доходы и расходы от всех видов деятельности, в том числе операционные и внереализационые за исключением чрезвычайных, что не согласуется с Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. На наш взгляд, необходимо рассмотреть данную проблему и внести соответствующие дополнения в нормативные акты Республики Беларусь.

4. В целях устранения нарушений в учете внереализационных и операционных доходов и расходов была предложена методика учета, позволяющая экономически грамотно, согласно Типового плана счетов и Инструкции по его применению, отражать данные хозяйственные операции. В целях приближения к МСФО было бы целесообразно переименовать счет 90 «Реализация» в «Доходы и расходы от операционной (основной) деятельности», а счет 91 «Операционные доходы и расходы» в «Доходы и расходы от прочей деятельности», т. к. в мировой практике под операционной деятельностью подразумевают основную деятельность организации, т.е. деятельность, связанную с реализацией товаров.

5. Для устранения резких колебаний величины расходов и прибыли по отчетным периодам в бухгалтерском учете исследуемой торговой организации целесообразно начислять амортизацию по инвентарю, спецодежде, стоимость которых превышает одну базовую величину, и списывать за счет ранее начисленного резерва.

6. Необходимо с большей ответственностью относится к срокам предоставления налоговых деклараций в Министерство по налогам и сборам, установленным законодательством, и к срокам их уплаты в целях избежания экономических санкций со стороны государства. Необходимо пересмотреть аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки», который в данной торговой организации не обеспечивает должной информацией, необходимой для составления Отчета о прибылях и убытках.

7. В целях совершенствования методики учета доходов, расходов, финансовых результатов торговой организации необходимо придерживаться принципа соответствия, являющегося одним из обязательных принципов МСФО. Также ввиду достаточной гибкости, универсальности и хорошо налаженной маркетинговой политики необходимо внедрить в практическое использование программу «1С: Предприятие 7.7», что имеет немаловажное значение. При проектировании бухгалтерской программы для учета доходов, расходов, прибыли учитываются не только элементы и методы бухгалтерского учета, но и удобство, быстрота их программной реализации, чем обладает данная программа.

8. Для объективной оценки доходов, расходов и финансовых результатов торговой организации в дипломной работе разработана методика системной проверки, позволяющая более полно и тщательно провести контроль за правильностью их отражения в бухгалтерском учете и увязать доходы и расходы с денежными и финансовыми потоками организации.

9. С целью осуществления эффективной хозяйственной деятельности торговой организации, своевременного выявления и предупреждения негативных моментов в ее работе проведен анализ структуры и динамики финансовых результатов. Было предложено проведение анализа рентабельности продаж по отдельным товарным группам, что позволит определить высокорентабельные, низкорентабельные и убыточные товары с целью изменения ассортимента продаж и расширения закупки рентабельных товаров. Это позволит сократить расходы по уценке товаров, увеличить оборачиваемость и в конечном итоге улучшить финансовое состояние торговой организации и др.

Данные выводы и рекомендации дают возможность повысить эффективность принятия управленческих решений торговой организацией при совершении финансово-хозяйственных операций.

Список использованных источников

1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 16 мая 2006 г. Одобрен Советом Респ. 8 июня 2006 г. (с изм. и доп.) // Нац. Экон. газ. - 2006. - 20 июля (№53). - С. 5-10.

2. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 15 нояб. 2007 г. Одобрен Советом Республики 2 дек. 2007 г. (с изм. и доп.) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2008. - 8 янв. (№2). - С. 17 - 25.

3. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль: Утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 31 января 2009 г. №19 (с изм. и доп.) // Нац. Экон. газ. - 2009. - 19 марта (№20). - С. 2-18. - (прил. «Информ банк НЭГ»).

4. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость: Утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 янв. 2009 г. №14. // Нац. экон. газ. - 2009. - 2 марта (№16). - С. 10-16. - (Прил. «Информбанк НЭГ»).

5. Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Республики Беларусь: Утв. постановлением правления Белкоопсоюза от 12 апреля 2007 г. №177 - Банковское дело. - 2009. - №3 - С. 22 - 27.

6. Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности: Утв. постановлениями М-ва финансов, М-ва экономики, М-ва статистики и анализа Респ. Беларусь от 14 мая 2009 г. №81/128/65. // Нац. экон. газ. - 2009. - 6 июля (№50). - С. 9-17. - (Прил. «Информбанк НЭГ»).

7. Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации»: Утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 26 декабря 2008 г. №181 // Нац. экон. газ. - 2009. - 6 февраля (№9). - С. 4-6. - (Прил. «Информбанк НЭГ»).

8. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации»: Утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 26 декабря 2008 г. №182. // Нац. экон. газ. - 2009. - 6 февраля (№9). - С. 4-6. - (Прил. «Информбанк НЭГ»).

9. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь 3 мая 2008 г. №89 // Нац. экон. газ. - 2008. - 23 сент. (№73-74). - С. 2-64. - (Прил. «Информбанк НЭГ»).

10. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Утв. М-вом экономики 26 января 2010 г. №19-12/397.; М-вом статистики и анализа 30 января 2010 г. №01-21/8.; М-вом финансов 30 января 2010 г. №3.; М-вом труда Респ. Беларусь 30 янв. 2010 г. №03-02-07/300. (с изм. и доп.) // Нац. экон. газ. - 2009. - 10 февр. (№10). - С. 7-14. - (Прил. «Информбанк НЭГ»).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: Утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 17 апреля 2007 г. №62. // Нац. экон. газ. - 2009. - 10 февр. (№10). - С. 7-14. - (Прил. «Информбанк НЭГ»).

12. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 432 с.

13. Астафьева В.А. Бухгалтерский учет в условиях автоматизированной обработки учетно-аналитической информации: сущность, содержание, категории // Потребительская кооперация. - 2009. - №3. - С. 43-47.

14. Банцевич Е.Е. Методики учета доходов будущих периодов с учетом требований нового плана счетов бухгалтерского учета // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №2. - С. 22-26.

15. Богатырева В. Формирование финансового результата деятельности предприятия // Вестн. Ассоц. бел. банков. - 2009. - 16 янв. (№1-2). - С. 10-11.

16. Газарян А.В. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования // Бухгалт. учет. - 2006. - №5. - С. 52-60.

17. Ганаго А. Новый Отчет о прибылях и убытках // Налоговый вестн. (РБ). - 2005. - №10. - С. 20-33.

18. Горелик Н. Учет внереализационных доходов и расходов // Нац. бухгалт. учет. - 2009. - №10 (май). - С. 4-18.

19. Данилкова С.А. Аудит в условиях электронной обработки данных // Бухгалт. учет и анализ. - 2006. - №5. - С. 46-49.

20. Данилкова С.А. Методика аудита показателей финансовых результатов в торговле // Финансы. Учет. Аудит. - 2007. - №6. - С. 29-30.

21. Дубровская О.Е. Сравнительный анализ системы бухгалтерского учета доходов и расходов в Республике Беларусь, Российской Федерации и на Украине // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №4. - С. 48-51.

22. Евдокимович В.И. Методики анализа и оценки результатов работы контрольно-ревизионных управлений областных потребсоюзов // Бухгалт. учет и анализ. - 2007. - №3. - С. 39-49.

23. Евдокимович В.И. Проблемы планирования и ревизий и проверок в потребительской кооперации и пути их решения // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №1. - С. 45-51.

24. Жилинская Т.А. Сравнительная характеристика информационных возможностей показателей отчетов о прибылях и убытках в Республике Беларусь и Российской Федерации // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №2. - С. 43-45.

25. Зверович С.Л. Современные методики анализа рентабельности в торговле // Бухгалт. учет и анализ. - 2005. - №2. - С. 24-30.

26. Керимов В.Э, Бухгалтерский учет на производственных предприятиях потребительской кооперации: Учеб. для вузов / В.Э. Киримов. - М.: Изд. Дашков и К, 2008. -348 с.

27. Кондакова Н. Учет финансовых результатов от реализации доходов, расходов и затрат в соответствии с Типовым планом счетов // Юрист. - 2009. - №3. - С. 26-28.

28. Кондакова Н. Учет финансовых результатов от реализации доходов, расходов и затрат в соответствии с Типовым планом счетов // Юрист. - 2009. - №5. - С. 26-30.

29. Коротаев С.Л. Новый план счетов: проблемные вопросы использования нераспределенной прибыли // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №3. - С. 3-10.

30. Коротаев С.Л. Об источниках возмещения расходов производившихся ранее за счет чистой прибыли // Вестн. М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь. - 2009. - №2. - С. 30-38.

31. Коротаев С.Л. Планирование, учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия в современных условиях хозяйствования // Бухгалт. учет и анализ. - 2005. - №4. - С. 3-15.

32. Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебно-практич. пособие. - Мн.: ФУАинформ, 2009. - 792 с.

33. Кремлев Н.Д. Проблемы учета прибыли // Вопросы статистики. - 2009. - №8. - С. 8-15.

34. Лесневская Н. Доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете // Нац. бухгалт. учет. - 2009. - №9. - С. 44-56.

35. Муравьев Г.А. Автоматизированная форма бухгалтерского учета: ее определение и сертификация // Бухгалт. учет и анализ. - 2007. - №1. - С. 21-23.

36. Новодворский В.Д. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая // Финансы. - 2008. - №4. - С. 64-68.

37. Пономаренко Е.П. Классификация доходов для целей бухгалтерского учета: проблемы и пути их решения // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №10. - С. 3-5.

38. Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации: Учебник: В 2 т. Т. 2. / П.Г. Пономаренко. - 2-е изд., перераб. - Мн.: Вышэйшая школа, 2005. - 428 с.

39. Ржаницына В.С. Учет внереализационных расходов // Бухгалт. учет. - 2009. - №21. - С. 24-30.

40. Ржаницына В.С. Учет операционных расходов // Бухгалт. учет. - 2009. - №22. - С. 11-18.

41. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. - Мн.: Мисанта, 2009. - 429 с.

42. Савицкая Г.В. Какой видится бухгалтерская отчетность финансовым аналитикам // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №8. - С. 34-40.

43. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. - М.: Новое знание, 2009. - 640 с.

44. Сивчик Л.Г. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия с учетом нового плана счетов // Вестн. Бел. дзярж. экан. ун-та. - 2009. - №4. - С. 40-45.

45. Сотникова А.В. Формирование финансовых результатов в коммерческих организациях в Республике Беларусь и Российской Федерации: достоинства и недостатки // Бухгалт. учет и анализ. - 2005. - №3. - С. 23-25.

46. Сухорукова О.А. Реформирование и нормативное регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №5. - С. 38-40.

47. Сухорукова О.А. Совершенствование отчетности о финансовых результатах: взгляд на проблему и ее решение // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №10. - С. 8-12.

48. Ткаченко О. Учет операционных доходов // Нац. бухгалт. учет. - 2009. - №8 (апрель). - С. 15-22.

49. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 480 с.

50. Чернобривец А.С. Анализ показателей рентабельности предприятия // Экономика. Финансы. Управление. - 2005. - №8. - С. 29-34.

51. Шавлюк Л. Проблемные вопросы формирования показателей прибыли // Нац. бухгалт. учет. - 2009. - №17 (сентябрь). - С. 30-35.

52. Шидловская М.С. Контроль финансовых результатов // Нац. бухгалт. учет. - 2009. - №20 (октябрь). - С. 57-70.

53. Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит. - Мн.: Вышэйшая школа, 2006. - 495 с.

54. Шишкоедова И.Н. Методика финансового анализа предприятия // Экон. анализ. - 2005. - №3. - С. 49-54.

55. Шишов А.Е. Отражение хозяйственных операций по синтетическим счетам бухгалтерского учета 91, 92, 99 // Консультант бухгалтера (РБ). - 2009. - №21 (ноябрь). - С. 33-41.

56. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 144 с.

Размещено на Allbest.ru