Финансовые результаты деятельности организации: анализ и пути их улучшения (на материалах розничной торговли системы Брестского ОПС)

Размещено на http://www.allbest.ru/

БЕЛКООПСОЮЗ

Учреждение образования

“Белорусский торгово-экономический университет

потребительской кооперации”

Кафедра экономики торговли

Допущена к защите

Заведующий кафедра

___________ Е.Е. Шишкова

“___” _______________ 2011 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Финансовые результаты деятельности организации: анализ и пути их улучшения (на материалах розничной торговли системы Брестского ОПС)

Гомель 2011

Содержание

Введение

1.Содержание и особенности экономического анализа финансовых результатов деятельности организации торговли в условиях рыночной конкуренции

1.1 Экономическая сущность прибыли, доходов торговли в условиях перехода к рыночным отношениям

1.2 Методические подходы к экономическому анализу финансовых результатов деятельности организации в условиях конкуренции

2. Комплексный экономический анализ финансовых результатов деятельности организации

2.1 Экономическая характеристика района деятельности системы Брестского облпотребсоюза

2.2 Экономический анализ доходов от реализации товаров торговли и факторов, их определяющих

2.3 Анализ расходов на реализацию товаров торговой деятельности организации

2.4 Анализ прибыли и рентабельности торговой деятельности и факторов, на них влияющих

3. Пути увеличения финансовых результатов торговой деятельности системы Брестского облпотребсоюза

3.1 Резервы увеличения финансовых результатов деятельности

3.2 Роль коммерческих служб в укреплении финансового состояния

Заключение

Список литературы

Введение

Современный этап развития Республики Беларусь, характеризующийся осуществлением глубоких комплексных преобразований во всех сферах экономики, требует осознанных и целенаправленных активных действий по максимальной реализации экономического потенциала, заложенного в потребительской кооперации, что возможно путем обеспечения безубыточной ее работы, то есть возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования.

Целью и предметом дипломной работы является проведение анализа основных итогов хозяйственно-финансовой деятельности в условиях рыночных отношений на примере системы Брестского облпотребсоюза.

Задачи дипломной работы следующие:

а.) выяснить экономическую сущность прибыли, доходов торговли в условиях перехода к рыночным отношениям;

б.) рассмотреть методические подходы к экономическому анализу финансовых результатов деятельности организации торговли в условиях конкуренции;

в.) провести комплексный анализ и изучить тенденции развития конечных финансовых результатов торговой деятельности;

г.) выявление недостатков экономического анализа показателей, характеризующих итоги финансово-хозяйственной деятельности;

д.) поиск путей и резервов роста финансовых результатов.

Объектом исследования дипломной работы является розничная торговля системы Брестского облпотребсоюза.

Для проведения анализа использовались следующие методы и методические приемы:

- метод сводки и группировки;

- индексный метод;

- метод сравнения;

- метод абсолютных, относительных и средних величин;

- процентные числа.

В работе использовались методические подходы к анализу показателей таких известных ученых, как Валевич Р.П., Кравченко Л.И., Фридман А.М., Кравцова Л.В., Лебедева С.Н. и другие, а также периодическая печать, нормативно-справочные материалы, основные формы статистической и бухгалтерской отчетности системы Брестского облпотребсоюза.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе рассматривается сущность таких показателей, как прибыль и доходы торговой организации, а также особенности экономического анализа финансовых результатов деятельности в условиях рыночной конкуренции.

Во второй главе дается характеристика социально-экономической деятельности района, проводится комплексный анализ итогов торговой деятельности системы Брестского облпотребсоюза таких, как доход от реализации, расходов на реализацию товаров, прибыли и рентабельности.

В третьей главе рассматриваются резервы и обоснованные предложения улучшения конечных финансовых результатов.

В заключении подведены итоги проведенного анализа финансовых результатов торговой деятельности системы Брестского облпотребсоюза.

Содержание и особенности экономического анализа финансовых результатов деятельности организации торговли в условиях рыночной конкуренции

1.1.Экономическая сущность прибыли, доходов торговли в условиях перехода к рыночным отношениям

Одним из основных требований успешного функционирования организаций и их ассоциаций в условиях перехода к рыночным отношениям является безубыточность хозяйственной и другой деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. Главной задачей организации является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества организации.

Основными показателями, характеризующими финансовые результаты хозяйственной деятельности торговой организации, являются доходы от реализации товаров, другие доходы, прибыль и рентабельность.

Основным источником получения торговой организацией прибыли является доход.

Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы организации включают в себя:

- доходы от видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Доход от реализации товаров представляет собой общую сумму средств, предназначенных для возмещения общественно необходимых расходов и других расходов торговой организации и обеспечение нормальной прибыли.

Экономическое содержание доходов обусловлено характером выполняемой торговлей функции по реализации произведенных потребительных стоимостей, требующей осуществления различных операций технологического характера (транспортировка, упаковка, фасовка товаров и т.п.). Отсюда вытекает неоднородность экономического содержания доходов торговли. Часть из них предназначена для возмещения расходов, связанных со сменой форм стоимости. Поэтому она представляет собой долю прибавочного продукта, созданного в сфере материального производства, другая их часть отражает стоимость прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, занятых продолжением процесса производства в сфере обращения.

Объем дохода от реализации товаров зависит от степени развития рынка, объема, состава, структуры товарооборота, уровня цен, закупки, инфляции, стандартов качества торгового обслуживания, объема дополнительных услуг, уровня издержкоемкости торгового процесса.

Доход от реализации товаров не является показателем, характеризующим прямую эффективность работы организации. Он отражает цену торговых услуг, то есть долю торговли в розничной цене товара.

Доход торговой организации в основном образуется за счет торговых надбавок. До перехода экономики к рыночным отношениям источником образования дохода были торговые скидки. По отдельным товарам, реализуемым по фиксированным ценам, сохранились торговые скидки. Торговые скидки устанавливаются в процентах к розничной цене, а торговые надбавки устанавливаются в процентах к ценам, по которым товар закупается у производителей (отпускная цена промышленности) или у посредников (оптовая цена).

Торговая надбавка предназначена для возмещения расходов (затрат торговли по реализации товаров), уплаты налогов и сборов и образования прибыли торговой организации, а также должна отражать специфику реализации отдельных товаров.

В настоящее время организациям розничной торговли предоставлено право самостоятельно устанавливать размеры торговых надбавок. Однако по социально-значимым товарам предельный размер торговых надбавок регулируются Министерством экономики и облисполкомами и, чтобы избежать резкого взлета цен в условиях снижения платежеспособности покупателя, рекомендовано торговым организациям при формировании торговых надбавок исключить случаи роста уровня рентабельности за счет более высокого размера торговой надбавки.

В действующих условиях хозяйствования уровень торговой надбавки должен определяться с учетом конъюнктуры рынка, соотношения между спросом и предложением на конкретный товар, размера свободной отпускной цены, стимулировать эффективное использование имеющихся ресурсов, учитывать территориальное размещение производства (поставщиков).

Доходы организации должны покрывать расходы.

Расходы на реализацию товаров - это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразование производственного ассортимента в торговый, организации купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей. Расходы на реализацию товаров представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.

В условиях рыночной экономики основным показателем хозяйственной деятельности торговой организации является прибыль. Это связано с тем, что для организаций, несущих полную материальную ответственность за результаты своей торгово-хозяйственной деятельности, основной целью становится не обеспечение наибольшего объема товарооборота, а получение максимально возможной прибыли.

Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход от предпринимательской деятельности, получаемый как разница между совокупными доходами и совокупными затратами торговой организации.

Прибыль выступает как экономическая категория, оценочный результативный показатель, конечный финансовый результат, целевой ориентир, инструмент расчета чистого дохода общества, источник формирования различных фондов.

Экономическое содержание прибыли тождественно понятию “прибавочная стоимость”. Как экономическая категория прибыль отражает совокупность отношений субъектов хозяйствования, участвующих в формировании и распределении национального дохода.

Как результативный показатель она характеризует эффективность использования имеющихся ресурсов, рост (снижение) объемов деятельности.

Как конечный финансовый результат деятельности организации, прибыль (наряду с убытком) представляет собой разницу между полученными доходами и расходами. Сумма превышения доходов над расходами образует прибыль, а расходов над доходами - убыток.

Для понимания сущности прибыли надо знать источники ее формирования. Различают следующие источники прибыли торговой организации:

1. Труд является источником прибыли, если происходит быстрая перепродажа товаров, не нуждающаяся в привлечении других факторов производства.

Реализация товаров как процесс, так как если товары закуплены, но не реализованы, прибыль не будет получена.

Другие виды деятельности. В этом случае источником прибыли являются операции, не относящиеся к основному виду деятельности организации.

Предпринимательская способность, так как уровень способности к предпринимательству во многом определяет объем получаемой прибыли.

Новые технологии и усовершенствования. Как источник прибыли применение новых технологий предполагает реализацию товаров на новом качественном уровне, освоение новых сегментов рынка, новых поставщиков, внедрение послепродажного обслуживания, совершенствования организационной структуры управления организаций и другие. Наиболее полно экономическая сущность прибыли торговой организации проявляется через выполняемые ею функции. Она выступает как:

1.) главная цель предпринимательской деятельности и фактор повышения материальной заинтересованности работников;

2.) мера эффективности торгово-хозяйственной деятельности;

3.) источник финансовых ресурсов для развития организации и источник увеличения ее рыночной стоимости;

4.) источник пополнения государственного бюджета.

Первая функция прибыли связана с тем, что основным мотивом осуществления предпринимательской деятельности, ее конечной целью является повышение благосостояния собственников организации. Характеристикой этого роста выступает размер дохода на вложенный капитал, источником которого является получаемая прибыль. Для остальных работников организации прибыль также служит побудительным мотивом деятельности, так как она обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение за труд, и удовлетворяет ряд социальных потребностей.

Основная цель организации находится в тесной связи с жизненным циклом организации. На стадии ее “рождения” главной целью выступает борьба за выживание, а основной задачей - выход на рынок (заявление о себе); на стадии “детства” - соответственно кратковременная прибыль при укреплении положения на рынке; в “юности” - ускоренный рост прибыли на основе роста реализации и завоевания своей части рынка; на стадии “ранней зрелости” - постоянный рост объемов и освоение новых направлений деятельности (диверсификация деятельности); на стадии “зрелости” организация заботится о своем имидже и сбалансированном росте всех показателей, на стадии “старения” - обеспечение сохранения завоеванных позиций и стабильности работы; на стадии “выживания” - поиск новых идей, способствующих омолаживанию организации. Оценка жизненных циклов организации с позиции прибыльности показывает, что она должно за период с рождения до зрелости обеспечить достижение максимальной прибыли, а это в свою очередь создаст предпосылки для ее возрождения на новом витке развития.

Вторая функция прибыли связана с определением экономической эффективности, которая характеризует качество торгово-хозяйственной деятельности организации посредством соотношения конечных результатов работы с произведенными затратами. При прочих равных условиях деятельность организации можно считать более эффективной, если его совокупные затраты обеспечивают большую прибыль или, если данная сумма прибыли получена с минимальными затратами.

Прибыли принадлежит главенствующая роль в системе внутренних источников формирования финансовых ресурсов торговой организации. Чем больше прибыли остается в распоряжении организации, тем меньше ее потребность в привлечении средств из заемных источников, тем выше уровень его самофинансирования и финансовой устойчивости.

Благодаря наличию прибыли организации может финансировать капитальные вложения на развитие материально-технической базы торговли; осуществлять подготовку и повышение квалификации кадров; проводить социально-культурные мероприятия и жилищное строительство, возмещать потери от уценки товаров, проводить отчисления пайщикам на паевые взносы, обладателям акций.

За счет прибыли формируется доходная часть государственного бюджета. Это осуществляется через систему налогов и сборов, уплачиваемых торговыми организациями.

Прибыль очень многогранная категория. Так, по видам деятельности различают:

- прибыль от реализации товаров и услуг;

- прибыль от операционных доходов и расходов;

- прибыль от внереализационных доходов и расходов.

Прибыль от реализации товаров в торговле определяют вычитанием затрат из дохода, остающегося в распоряжении торговой организации.

Прибыль от операционных доходов и расходов получают путем разницы

между операционными доходами и операционными расходами.

Прибыль от внереализационных доходов и расходов определяют путем разницы между внереализационными доходами и внереализационными расходами.

Сумма этих трех видов прибыли составляет прибыль за отчетный период.

Различают также налогооблагаемую прибыль, чистую прибыль и другие.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью отчетного периода и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам, затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль, в соответствии с действующим законодательством.

Чистой называют прибыль, которая остается в распоряжении организации после уплаты всех налогов. Если организацией произведены отчисления на благотворительные цели, уплачены из прибыли пени и штрафы, то при определении чистой прибыли она корректируется на указанные суммы.

Однако для оценки эффективности работы торговой организации недостаточно использования показателя прибыли, поскольку наличие прибыли еще не означает, что организация работает хорошо. Абсолютная сумма прибыли не позволяет судить о степени доходности той или иной организации, сделки, идеи. Многие торговые организации, получившие одинаковую сумму прибыли, имеют различные объемы продаж, разные затраты. Поэтому для определения эффективности произведенных затрат необходимо использовать относительный показатель - уровень рентабельности. Прибыль и рентабельность тесно взаимосвязанные понятия, но не тождественные по своим аналитическим возможностям. Рентабельность - синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности торговых организаций за определенный период; рентабельность характеризует прибыльность, доходность, выгодность, финансовый результат хозяйственной деятельности организации.; интегральный показатель, обобщающий другие показатели эффективности. В любом определении рентабельность будет означать процентное отношение суммы полученной (ожидаемой) прибыли к одному из показателей: объему товарооборота, расходам на реализацию товаров, средней стоимости основных и оборотных средств, фонду оплаты труда и т.п.

Повышение уровня рентабельности для коллектива организации означает укрепление финансового положения, а следовательно увеличение средств направляемых на материальное стимулирование их труда, для управленцев - это информация о результатах применяемой тактики и стратегии и о целесообразности ее корректировки.

Собственников (акционеров и учредителей) показатель рентабельности интересует с точки зрения прибыльности их паевых и учредительных взносов в составе общих вложений. Если уровень рентабельности возрастает, то возрастает интерес к данной организации других потенциальных акционеров, цена акций в этом случае тоже возрастает. У организации появляется возможность не только дальнейшего развития данного вида деятельности, но и возможность получения более высоких дивидентов. И наоборот, при падении уровня рентабельности интерес к вложениям в данную организацию падает.

Кредиторов и заемщиков денежных средств уровень рентабельности и его изменение интересует с точки зрения реальности получения процентов по обязательствам, снижения риска невозврата заемных средств, платежеспособности клиента и возможности для дальнейшего его развития.

Подводя итог вышесказанному можно сказать, что в современных условиях становления рыночных отношений значение прибыли для торговых организаций возрастает, так как от прибыли в первую очередь зависит эффективность их работы и успех на рынке.

Прибыль выступает как экономическая категория, показатель оценки деятельности организации, конечный финансовый результат организации, выгода, источник экономического и социального развития, источник пополнения областного и республиканского бюджета.

Как экономическая категория прибыль торговой организации представляет собой денежное выражение части стоимости прибавочного продукта, созданного трудом работников организации торговли, получаемого через механизм ценообразования, в виде вознаграждения за реализацию товаров и оказание услуг. Основным источников получения торговой организацией прибыли является доход, который образуется в основном за счет торговых надбавок. В совокупности эти показатели образуют финансовую основу для согласования экономических интересов общества в целом и отдельной организации в частности. Тем более, получая их в необходимом количестве, любая организация, в том числе и торговая, в условиях перехода к рыночным отношениям будет конкурентоспособной.

1.2 Методические подходы к экономическому анализу финансовых результатов деятельности организации в условиях конкуренции

Формирование рыночных отношений коренным образом изменило экономическую, правовую и информационную среду функционирования организаций всех отраслей хозяйства, в том числе и торговых организаций, которые первыми отреагировали на рыночные условия. Произошедшие изменения обусловили необходимость перестройки системы управления организацией, и прежде всего такой важной его функции, как экономический анализ. Значение достоверной объективной информации резко возросло, так как организации ставшие в полной мере самостоятельными несут экономическую и правовую ответственность за свои решения и действия. В этих условиях коммерческий и финансовый успех хозяйствования во многом зависит от того, насколько эффективно выполняет свои функции аналитическая служба в организации.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности организации.

Применительно к торговле экономический анализ можно рассматривать как совокупность специальных приемов и методов, связанных с комплексным исследованием финансово-экономических процессов в их взаимосвязи и взаимообусловленности, складывающихся на уровне торговой организации под воздействием объективных и субъективных факторов и отражающихся в определенной системе экономической информации.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляют методику экономического анализа.

Методика экономического анализа базируются на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики.

К экономическим методам анализа относят сравнение, группировку, балансовый и графические методы.

Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и другие.

Факторами в анализе называются наиболее существенные причины, вызывающие положительные или отрицательные изменения в состоянии исследуемого явления или объекта и в показателях, их отражающих. Именно эти факторы, то есть причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности, являются предметом экономического анализа. Изучение причинно-следственных связей в работе торговой организации позволяет определить сущность происходящих процессов, дать необходимую оценку достигнутым результатам, выявить возможные резервы роста эффективности, обосновать плановые и управленческие решения.

Цель анализа носит двойственный характер: с одной стороны, он призван определить экономическую эффективность торговой деятельности и степень достижения поставленных целей, а с другой, - выявить оптимальные направления развития этой деятельности на текущий и перспективный периоды. Поэтому анализ является важнейшей компонентой процесса планирования, которой и начинается, и заканчивается аналитическим изучением итогов деятельности организации.

Задача экономического анализа состоит в том, чтобы из различного рода данных, отражающих отдельные явления и факты, составить общую, целостную картину хозяйственного процесса, выявить присущие ему тенденции и предложить наилучший в данных условиях вариант для принятия решения по управлению этим процессом.

Таким образом, анализ всегда предшествует управленческим решениям и действиям, обосновывает их, обеспечивает объективность и эффективность.

Экономический анализ не только является средством обоснования планов торговой организации и контроля за ходом их выполнения, но и во многом способствует выявлению внутрихозяйственных резервов, экономному использованию всех видов ресурсов, в результате чего улучшается экономическое положение организации, повышается эффективность торговой деятельности.

Анализ должен быть:

оперативным, то есть должен проводится как за короткие промежутки времени (день, неделя, декада), так и по итогам работы за квартал, год. Выражается в незамедлительном использовании полученных аналитических данных и выводов для улучшения работы;

объективным, то есть обеспечиваться необходимым подбором аналитического материала и информации, изучение и оценка которых должны проводится прежде всего с критических позиций;

систематическим, это позволяет своевременно вскрывать недостатки, постепенно накапливать материалы, характеризующие состояние торговли и, следовательно, более обоснованно устанавливать результаты работы;

комплексным, охватывающим совокупность взаимосвязанных организационно-экономических аспектов деятельности торговых организаций;

системным. Системность анализа представляет собой совокупность методических средств, используемых для подготовки и обоснования решений по сложным экономическим проблемам.

конкретным, не ограниченным средними данными, что дает возможность выявить передовые и отстающие коллективы, наметить меры по распространению опыта лучших, знать конкретные условия работы каждой организации и вскрывать действительные причины отклонений от плана;

действенным, так как нельзя ограничиться только выявлением фактов перевыполнения или невыполнения планов; на основе анализа следует разрабатывать организационно-экономические мероприятия, а также основные перспективные направления по дальнейшему развитию деятельности.[29,с.110]

Основной целью анализа доходов от реализации товаров является поиск резервов их роста и достижение на основе этого оптимального соотношения с финансовыми результатами, создание работающей модели управления ими.

С изучением дохода начинают обычно анализ финансовых результатов.

Для анализа доходов организации используются традиционные и математические методы анализа. К числу основных способов и приемов экономического анализа относятся: оценка абсолютных, относительных и средних величин, метод сравнения, группировки, индексный, графический, метод цепных подстановок, балансовый.

Перед анализом необходимо тщательно проверить все привлекаемые к анализу материалы.

Основными материалами для анализа доходов от реализации товаров служат бухгалтерский учет и отчетность, статистическая отчетность.

Анализ доходов организации начинается с оценки абсолютных величин. Без абсолютных величин в анализе обойтись нельзя, так как они используются для исчисления средних и относительных величин. Относительные величины более наглядны и лучше демонстрируют тенденции в изменении исследуемых показателей. Не менее важное значение в процессе анализа имеют средние величины. Они позволяют переходить от единичного к общему, от случайного к закономерному.

В процессе анализа доходов от реализации товаров устанавливается степень соответствия фактических (ожидаемых) значений прогнозным (плановым), выполнения заданий по доходу от реализации товаров. В ходе анализа определяется динамика дохода от реализации товаров, устанавливаются причины его роста или снижения.

Следующий этап анализа - факторный анализа дохода от реализации товаров. Основными факторами, определяющими сумму и уровень дохода от реализации товаров, являются: объем и ассортиментная структура товарооборота, уровень торговых надбавок и цен, звенность товародвижения, состав товарооборота и другие факторы.

Завершается анализ доходов расчетом упущенных возможностей, экономических выгод в росте доходов от реализации товаров торговой организации и разработка мероприятий с определением ответственных за их выполнение и установление мер ответственности за их реализацию.

Материалы анализа служат базой прогнозирования и планирования дохода от реализации товаров на будущий период.

Целью проведения экономического анализа общего уровня расходов на реализацию товаров является оценка их рациональности и выявление возможностей экономии с целью улучшения конечных финансовых результатов деятельности торговой организации.

Основным информационным источником для проведения анализа общего уровня расходов на реализацию товаров является бухгалтерский баланс торговой организации и формы к нему, в частности № 3 “Отчет о расходах на реализацию товаров” (как ведомственная форма отчетности) для системы потребительской кооперации Республики Беларусь.

Для проведения экономического анализа общего уровня расходов на реализацию товаров необходимы постановка и практическая реализация следующих задач:

оценка общей суммы и уровня расходов на реализацию товаров за отчетный период, в динамике, а также в сравнении с предприятиями конкурентами и со среднерыночными отраслевыми показателями расходов на реализацию товаров;

изучение расходов на реализацию товаров в разрезе отдельных статей по абсолютной сумме и уровню (в процентах к обороту), оценка их доли в совокупных расходах за отчетный период и в динамике;

выявление и количественная оценка влияния факторов на общий уровень и отдельные статьи расходов на реализацию товаров;

оценка эффективности расходов на реализацию товаров и ее влияние на конечные финансовые результаты хозяйствования деятельности торговой организации;

поиск и расчет резервов экономии расходов на реализацию товаров, определение мер по их оптимизации в текущей деятельности и предстоящем периоде.

Целью экономического анализа прибыли является выявление резервов повышения эффективности хозяйственно-финансовой деятельности организации в условиях конкуренции.

Информационной базой анализа прибыли торговой организации служат следующие источники:

1. План хозяйственно-финансовой деятельности торговой организации.

2. Бухгалтерская отчетность:

баланс организации (форма 1);

“Отчет о прибылях и убытках” (форма 2);

“Отчет о движении фондов и других средств” (форма 3)

приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5);

“Отчет о расходах на реализацию товаров” (форма 3) баланса организаций потребительской кооперации).

3. Статистическая отчетность.

4. Среднерыночные (отраслевые) показатели рентабельности.

Анализ прибыли организации торговли осуществляется в определенной последовательности согласно следующим этапом:

а.) оценка выполнения плана и динамики видов прибыли.

б.) оценка влияния факторов на выполнение плана и динамику прибыли.

Факторы, оказывающие влияние на сумму и уровень прибыли, подразделяются на внешние и внутренние.

К внешним относятся следующие факторы:

- уровень развития экономики;

- государственное регулирование организаций в области ценообразования, налогообложения, кредитования;

- изменение цен и тарифов;

- природно-климатические факторы;

- уровень спроса на товары;

- конкуренция;

- уровень покупательской способности населения и другие.

К внутренним факторам, непосредственно оказывающим влияние на прибыль торговой организации, относятся следующие:

- изменение объема товарооборота, которое складывается из изменения цен на товары и изменения физического объема товарооборота;

- изменение состава и структуры товарооборота;

- изменение уровня валовых доходов;

- изменение уровня расходов на реализацию товаров;

- изменение уровня налоговой нагрузки;

- эффективность использования экономических ресурсов;

- соотношение операционных доходов и расходов и внереализационных доходов и расходов.

в.) оценка рентабельности торговой организации и места прибыли в индексном соотношении показателей финансово-хозяйственной деятельности;

г.) изучение распределения и использования прибыли;

д.) оценка прибыли и рентабельности в разрезе структурных подразделений торговой организации;

е.) определение резервов роста прибыли от торговой деятельности;

ж.) разработка направлений повышения рентабельности торговой организации.

В зависимости от потребностей управления выделяют различные виды анализа. На практике отдельные виды экономического анализа встречаются редко. В процессе управления для обоснования принимаемых решений используются совокупность различных видов экономического анализа. Так, внутрихозяйственный анализ прибыли и рентабельности включает: текущий (ретроспективный), оперативный, перспективный (прогнозный) анализ.

Текущий анализ проводится по важнейшим отчетным периодам (год, квартал, месяц) хозяйствования на базе официальной отчетности и системного бухгалтерского учета. Его главной задачей является объективная оценка результатов деятельности организации, выявление неиспользованных резервов, недочетов в работе и виновных в них, мобилизация их для повышения экономической эффективности торгово-производственной деятельности.

Этот вид анализа имеет недостатки. Выявленные резервы, как правило, означают потерянный доход, поскольку они относятся к прошлому периоду и их можно учесть только в будущей работе. Запоздалость получения соответствующей информации не позволяет оперативно восполнить выявленные недостатки.

Нивелировать выявленные недостатки текущего анализа позволяет оперативный повседневный анализ. Он основывается на данных первичного учета и непосредственного наблюдения за работой каждой структуры и каждого работника в отдельности.

Особенность и специфика перспективного анализа (начального этапа планирования) заключается в рассмотрении явлений и процессов хозяйственной деятельности с позиций будущей перспективы (месяц, квартал, год, 2-3 года, 5 лет и более).

В целом анализ финансовых результатов представляет собой комплексный анализ, так как охватывает анализ всей хозяйственно-финансовой деятельности розничной торговли организации. И применение различных методов анализа помогает достигнуть главной цели анализа - выявление, изучение и мобилизация резервов роста доходов, прибыли, повышения рентабельности при улучшении качества обслуживания покупателей, а также на основе научно-обоснованных управленческих решений, что в конечном счете поможет повысить конкурентоспособность данной организации в рыночных условиях.

2. Комплексный экономический анализ финансовых результатов деятельности организации

2.1 Экономическая характеристика района деятельности системы Брестского облпотребсоюза

Брестская область расположена в юго-западной части Республики Беларусь и граничит на юге с Украиной, на западе с Польшей, а также с Гродненской, Минской и Гомельской областями нашей республики.

В состав Брестской области входит 16 районов, в которых проживает 1462,9 тыс. чел. Территория области составляет 207,6 тыс. км2, имеет сельскохозяйственное направление со специализацией молочно-мясного животноводства, льноводства, выращивается картофель и зерновые культуры.

Брестский областной союз потребительских обществ (далее по тексту облпотребсоюз) включает в себя 16 районных потребительских обществ, которые объединяют 96 оптово-розничных и розничных торговых объединений и организаций, 16 хозрасчетных объединений и организаций общественного питания, 18 хозрасчетных объединений кооперативной промышленности, 16 райкоопзаготпромов, кроме того располагает 3 межрайонными базами, 3 автокомбинатами, пищевыми заводами, 2 строительными организациями, базой “Коопснаб”, вычислительным центром, летним лагерем отдыха для детей и ясли-садом.

Структуру аппарата управления Брестского облпотребсоюза можно представить в виде схемы (Приложение 1).

Высшим органом управления является общее Собрание представителей членов Брестского облпотребсоюза, которое правомочно рассматривать и решать любые вопросы его деятельности. В частности к исключительной компетенции общего Собрания относятся:

- утверждение Устава и внесение в него изменений и дополнений;

- определение основных направлений деятельности облпотребсоюза;

- определение численности состава Правления и Ревизионной комиссии;

- избрание Председателя и членов Ревизионной комиссии, а также утверждение сметы расходов, связанных с деятельностью Ревизионной комиссии;

- рассмотрение отчетов Правления о проделанной работе, оценка работы Правления;

- другие.

Перед общим Собранием ответственно Правление облпотребсоюза, которое является коллегиальным исполнительным органом управления и имеет штатный аппарат управления. Правление состоит из Председателя, заместителей и членов Правления.

Председатель Правления руководит работой Правления, аппарата управления облпотребсоюза; осуществляет общее руководство текущей организационной, хозяйственной и социальной деятельностью потребительской кооперацией области; осуществляет непосредственное управление унитарными предприятиями, учреждениями, находящимися в собственности облпотребсоюза.

Председатель Ревизионной комиссии, ее члены избираются общим Собранием из числа представителей членов облпотребсоюза сроком на пять лет.

Ревизионная комиссия контролирует соблюдение Устава облпотребсоюза, хозяйственную, финансовую и иную деятельность облпотребсоюза, его унитарных предприятий и учреждений; подотчетна общему Собранию.

В облпотребсоюзе существует несколько функциональных подразделений, каждое из которых выполняет свойственные ему задачи. В частности, экономическая служба (финансовый отдел; отдел прогнозирования, анализа и информатики; отдел организации учета и сводной отчетности, отдел первичного учета) осуществляет ведение статистической отчетности, экономический анализ деятельности облпотребсоюза, экономическое обоснование планов хозяйственно-финансовой деятельности, разработку и осуществление комплекса организационно-экономических мер, обеспечивающих претворение в жизнь утвержденных планов.

Рассматривая организационную структуру аппарата управления необходимо дать оценку качественного состава работников аппарата управления (таблица 2.1.1.)

Таблица 2.1.1.

Качественный состав работников аппарата управления системы Брестского облпотребсоюза за 2008-2010 гг.

Показатели	Год	Темп роста,% или отклонение (+/-)
	2008	2009	2010	2009 год к 2008 году	2010 год к 2008 году	2010 год к 2009 году
1. Всего работников аппарата управления, чел.	24164	22871	19926	94,65	82,46	87,12
в том числе имеющих образование
- высшее	1900	1881	1793	99,00	94,37	95,32
- среднеспециальное	5657	5212	4973	92,13	87,91	95,41
- среднее	16607	15778	13160	95,01	79,24	83,41
2. Удельный вес работников, имеющих высшее образование, %	7,86	8,22	9,00	0,36	1,14	0,78

В 2009 году количество работников аппарата управления составило 22871 человек, что на 5,35 % ниже, чем в 2008 году. Доля работников аппарата управления с высшим образованием на 0,36 % выше, чем в 2008 году. В 2010 году количество работников аппарата управления составило 19926 человек, что на 12,88 % ниже, чем в 2009 году и - на 17,54 %, чем в 2008 году; имеющих высшее образование - 1793 человека, среднеспециальное - 4973 человека, среднее - 13160 человек. Доля работников аппарата управления с высшим образованием в 2010 году составляла 9,00 % в общей численности работников аппарата управления, что на 0,78 % выше, чем в 2009 году и - на 1,14 %, чем в 2008 году. Это свидетельствует о повышении квалификации работников аппарата управления системы Брестского облпотребсоюза.

В целом система Брестского облпотребсоюза объединяет 11 взаимодействующих между собой отраслей и видов деятельности. Это розничная, оптовая и внешняя торговля, общественное питание, промышленность, заготовка сельхозпродукции и сырья, транспорт и строительство, рынки, сельское хозяйство, оказание платных услуг.

Ведущей отраслью хозяйственной деятельности системы Брестского облпотребсоюза является розничная торговля. Из имеющихся 2009 магазинов 661 продовольственных, 305 непродовольственных и 1037 смешанных магазинов. В общем количестве магазинов 62,5 % составляют магазины самообслуживания. Торговую деятельность осуществляет в 20 городах, 9 поселках городского типа, 1618 сельских населенных пунктах. В 64 населенных пунктах работают лавки на дому, в 266 населенных пунктах осуществляется торговое обслуживание 18 автомагазинами.

Отрасль общественного питания располагает 435 предприятиями на 22145 посадочных мест. Розничный товарооборот общественного питания в 2010 году составил 40122,9 млн. руб., в том числе оборот собственной продукции 27550,7 млн. руб., что больше по сравнению с 2009 годом в 1,1 и 1,2 раза соответственно.

В системе облпотребсоюза насчитывается 16 райкоопзаготпромов, которые занимаются координацией заготовительной деятельности, осуществляют самостоятельные закупки и сбыт более 23 основных видов заготовок, обеспечивают переработку и закладку картофеля и плодоовощной продукции на межсезонный период. Заготовительный оборот в 2010 году составил 38220,4 млн. руб., что ниже на 1,5 % данного показателя 2009 года.

Развитие внешнеэкономической деятельности потребительской кооперации области выпало на вторую половину 90-х годов. В настоящее время в 2010 году внешнеторговый оборот составил 5422,3 тыс. долл. США (что на 39,1 % выше аналогичного показателя 2009 года), в том числе экспорт - 3070,7 тыс. долл. США, импорт -2351,6 тыс. долл. США.

Характеризую деятельность системы Брестского облпотребсоюза необходимо провести экономический анализ показателей, характеризующих объемы и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за 2008-2010 гг. (таблица 2.1.2., 2.1.3).

Таблица 2.1.2.

Результаты хозяйственной деятельности по торговле системы Брестского облпотребсоюза за 2008-2010 гг.

Показатели	Год	Темп роста,% или отклонение (+/-)
	2008	2009	2010	2009 год к 2008 году	2010 год к 2008 году	2010 год к 2009 году
1. Розничный товарооборот, всего, млн. руб.
- в действующих ценах	262293	306040	385047	116,68	146,80	125,82
- в сопоставимых ценах	262293	253596	277931	96,68	105,96	109,60
В том числе
а.) розничной сети
- в действующих ценах	232062	270407	344924	116,52	148,63	127,56
- в сопоставимых ценах	232062	224069	248970	96,56	107,29	111,11
б.) предприятий общественного питания
- в действующих ценах	30231	35633	40123	117,87	132,72	112,60
- в сопоставимых ценах	30231	29520	28610	97,67	95,80	98,08
2. Денежные доходы населения, млн. руб.	507089	607147	803673	119,73	158,49	132,37
3. Охват розничным товарооборотом денежных доходов населения, %	51,73	50,41	47,91	-1,32	-3,82	-2,5
4. Численность населения, всего, тыс. чел.	1479,5	1470,9	1462,9	99,42	98,88	99,46
В том числе обслуживаемого потребительской кооперацией, тыс. чел.	817,0	800,9	800,2	99,00	97,94	98,92
5. Розничный товарооборот на одного человека, тыс. руб.
- в действующих ценах	177,28	208,06	263,21	117,36	148,47	126,51
- в сопоставимых ценах	177,28	172,41	189,99	97,25	107,17	110,20
6. Розничный товарооборот всех торгующих систем области, млн. руб.	1036731	1239028	1611075	119,51	155,40	130,03
7. Удельный вес оборота кооперативной организации в общем товарообороте области, %	25,3	24,7	23,9	-0,6	-1,4	-0,8
8. Индекс цен на потребительские товары	-	1,2068	1,148	-	-	-

Таблица 2.1.3

Результаты финансовой деятельности системы Брестского облпотребсоюза за 2008-2010 гг.

Показатели	Год	Темп роста,% или отклонение (+/-)
	2008	2009	2010	2009 год к 2008 году	2010 год к 2008 году	2010 год к 2009 году
1. Розничный товарооборот в действующих ценах, млн. руб.	232062	270407	344924	116,52	148,63	127,56
2. Доходы от реализации товаров:
- в сумме, млн. руб.	57345	65902	86674	114,92	151,14	131,52
- в процентах к обороту	24,71	24,37	25,13	-0,34	0,42	0,76
3. Обязательные платежи, взимаемы за счет доходов от реализации:
- в сумме, млн. руб.	2939	1908	-	64,92	-	-
- в процентах к обороту	1,09	0,55	-	-0,54	-	-
4. Расходы на реализацию товаров:
- в сумме, млн. руб.	55995	68430	81749	122,21	145,99	119,46
- в процентах к обороту	24,13	25,31	23,70	1,18	-0,43	-1,61
5. Прибыль (убыток) от реализации:
- в сумме, млн. руб.	1584	-2215	4925	-3799	3341	7140
- в процентах к обороту	0,68	-0,82	1,43	-1,5	0,75	2,25
6. Операционные доходы, млн. руб.	1367	2530	13404	185,08	980,54	529,80
7. Операционные расходы, млн. руб.	1172	2011	11115	171,59	948,38	552,71
8. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн. руб.	195	519	2289	266,15	1173,85	441,04
9. Внереализационные доходы, млн. руб.	2371	4808	2439	202,78	102,87	50,73
10. Внереализационные расходы, млн. руб.	573	1000	998	174,52	174,47	99,80
11. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. руб.	1798	3808	14441	211,79	80,14	37,84
12. Прибыль отчетного периода, млн. руб.	3577	2112	2121	59,04	59,30	100,43
13. Рентабельность в процентах к товарообороту	1,54	0,78	0,61	-0,76	-0,93	-0,17

Из анализа таблицы 2.1.2. видно, что розничный товарооборот системы Брестского облпотребсоюза в 2009 году по сравнению с 2008 годом в действующих ценах возрос на 16,68 %, а в сопоставимых ценах снизился на 3,32 %; в 2010 году по сравнению с 2009 годом в действующих ценах возрос на 25,82 %, а в сопоставимых - на 9,60 %. На динамику общего розничного товарооборота повлиял рост товарооборота розничной торговой сети в 2010 году по сравнению с 2009 годом как в действующих, так и в сопоставимых ценах на 27,56 % и 11,11 % соответственно; так и товарооборот общественного питания, который в действующих ценах возрос в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 17,87 %, в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 12,60 %, а в сопоставимых ценах снизился на 2,33 % и 1,92 % соответственно.

С увеличением в 2009 году по сравнению с 2008 годом денежных доходов на 19,73 % и в 2010 году по сравнению с 2009 годом - на 32,37 % возрос товарооборот на одного человека с 177,28 тыс. руб. в 2008 году до 208,06 тыс. руб. в 2009 году и до 263,21 тыс. руб. в 2010 году.

Как негативным моментом в деятельности системы Брестского облпотребсоюза следует отметить снижение охвата розничным товарооборотом денежных доходов населения по сравнению с 2008 годом на 3,82 п. п.; а также снижение доли оборота кооперативной организации в общем товарообороте района с 25,3 % в 2008 году до 23,9 % в 2010 году. На долю основных конкурентов (государственные организации, индивидуальные предприниматели) приходится 76,1 % от всего товарооборота Брестской области.

Проанализировав данные финансовой деятельности системы Брестского облпотребсоюза нужно отметить: доходы от реализации товаров в 2009 году по сравнению с 2008 годом возросли на 14,92 %, но по уровню снизились на 0,34 п.п., в 2010 году по сравнению с 2009 годом возросли, как по сумме (на 31,52 %), так и по уровню (на 0,76 п.п.). Уровень обязательных платежей, взимаемых за счет доходов от реализации товаров в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизился на 0,54 п.п.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом уровень расходов на реализацию товаров возрос на 1,18 п.п. Кроме того превышение темпов роста расходов на реализацию товаров над темпами роста доходов от реализации привело к получению убытка от реализации товаров в 2009 году в сумме 2215 млн. руб. В 2010 году по сравнению с 2009 годом уровень расходов на реализацию товаров снизился на 1,61 п.п., в свою очередь прибыль от реализации товаров в процентах к обороту повысилась на 2,25 п.п.

За счет превышения операционных доходов над операционными расходами, внереализационных доходов на внереализационными расходами, а также за счет положительной прибыли от реализации товаров в 2010 году система Брестского облпотребсоюза получила прибыль отчетного периода в размере 2121 млн. руб., что на 0,43 % выше, чем в 2009 году и на 40,70 % ниже , чем в 2008 году.

Для всесторонней оценки эффективности деятельности системы Брестского облпотребсоюза необходимо рассмотреть конечный финансовый результат по отраслям.

Таблица 2.1.4

Динамика прибыли (убытка) отчетного периода системы Брестского облпотребсоюза за 2008-2010 гг.

Показатели	Год	Отклонение, +/-	Темп роста, %
	2008	2009	2010	2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.	2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.
Прибыль (убыток) отчетного периода, всего, млн. руб.	3577	2112	2121	-1465	-1456	9	59,04	59,30	100,43
в том числе по отраслям
- оптовая торговля	23	355	457	332	434	102	1543,48	1986,96	128,73
- розничная торговля	3	-816	358	-819	355	1174	-	-	-
- общественное питание	-573	-362	-251	211	322	111	-	-	-
- заготовки	110	259	470	149	360	211	235,45	427,27	181,47
- промышленность	1221	470	392	-751	-829	-78	38,49	32,10	83,40
- транспорт	307	233	310	-74	3	77	75,90	100,98	133,05
- сельское хозяйство	-7	-23	-64	-16	-57	-41	-	-	-
- строительство	44	82	43	38	-1	-39	186,36	97,73	52,44
- рынки	1248	1146	332	-102	-916	-814	91,83	26,60	28,97
- прочие отрасли	1201	768	74	-433	-1127	-694	63,95	6,16	9,64

За анализируемый период система Брестского облпотребсоюза постоянно получала прибыль. Но в 2009 году по сравнению с 2008 годом прибыль отчетного периода снизилась на 40,96 %, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом повысилась всего на 0,43 %.

В 2008 году и 2010 году положительного результата достигли все отрасли, кроме общественного питания и сельского хозяйства. В 2009 году убыточна была помимо вышеперечисленных отраслей розничная торговля (на 816 млн. руб.). По многим отраслям конечный финансовый результат в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизился, при чем значительно: в промышленности - на 16,60 %, в строительстве - на 47,56 %, рынки - на 71,03 %, в прочих отраслях - на 90,36 %. В сельском хозяйстве убыток с каждым годом увеличивается. Так, в 2009 году по сравнению с 2008 годом убыток увеличился на 16 млн. руб., в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 41 млн. руб., что говорит о необходимости пересмотреть свои позиции в этой отрасли.

На следующем этапе проанализируем эффективность использования основных фондов по системе Брестского облпотребсоюза за 2008-2010 годы (таблица 2.1.5.)

Как видно из таблицы 2.1.5 фондоотдача в 2009 году по сравнению с 2008 годом повысилась на 0,106 руб., а фондоемкость снизилась на 0,098 руб., в 2010 году по сравнению с 2009 годом фондоотдача снизилась на 0,008 руб., а фондоемкость увеличилась на 0,007 руб., что является негативным моментом в деятельности организации. Фондовооруженность в 2010 году увеличилась, как по сравнению с 2008 годом, так и по сравнению с 2009 годом на 6,22 руб. и на 5,14 руб. соответственно. Постоянное снижение фондорентабельности на протяжении анализируемого периода свидетельствует об ухудшении состояния основных производственных фондов.

Итак, подводя итог характеристики района деятельности системы Брестского облпотребсоюза отметим: Брестская область расположена в юго-западной части Республики Беларусь; территория района составляет 207,6 тыс. км2. Система Брестского облпотребсоюза объединяет 11 взаимодействующих между собой отраслей и видов деятельности. Торговлю осуществляют 2009 магазинов, из них 1618 магазинов расположены в сельской местности. Процент охвата денежных доходов населения за последние годы снизился на 3,82 п.п.

Таблица 2.1.5.

Эффективность использования основных оборотных фондов по системе Брестского облпотребсоюза за 2008-2010 гг.

Показатели	Год	Темп роста,% или отклонение (+/-)
	2008	2009	2010	2009 год к 2008 году	2010 год к 2008 году	2010 год к 2009 году
1. Розничный товарооборот в действующих ценах, млн. руб.	232062	270407	344924	116,52	148,63	127,56
2. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов. млн. руб.	234713	246880	317327	105,18	135,20	128,53
3. Среднегодовая численность работников, чел.	24164	22871	19926	94,65	82,46	87,12
4. Прибыль отчетного периода, млн. руб.	3577	2112	2121	59,04	59,30	100,43
5. Фондоотдача, руб.	0,989	1,095	1,087	0,106	0,098	-0,008
6. Фондоемкость, руб.	1,011	0,913	0,920	-0,098	-0,091	0,007
7. Фондовооруженость, руб.	9,71	10,79	15,93	1,08	6,22	5,14
8. Фондорентабельность, руб.	0,015	0,009	0,007	-0,006	-0,008	-0,002

Доля рынка организации снижается (в 2010 году составила 23,9 %). Что касается финансовой деятельности, то нужно отметить: товарооборот в сопоставимых ценах в 2010 году возрос по сравнению с 2008 годом на 9,60 %. Уровень расходов на реализацию товаров снизился на 1,61 %, что вызвало рост рентабельности от реализации товаров на 2,25 %. В целом рентабельность организации снизилась на 0,93 %. Прибыль отчетного периода снизилась на 1456 млн. руб. за счет снижения конечных финансовых результатов в таких отраслях, как промышленность, строительство, рынки, прочие отрасли и убытков в общественном питании и сельском хозяйстве, что является негативным моментом в деятельности системы Брестского облпотребсоюза. Также снизилась эффективность отдачи основных производственных фондов. Положение необходимо исправлять, разрабатывая меры и предложения по выходу из чрезвычайно сложной и опасной ситуации.