Учёт, анализ формирования финансовых результатов и пути их увеличения (на примере ООО "Булгарнефтепродукт")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Характеристика предприятия ООО «БУЛГАРНЕФТЕПРОДУКТ»

1.1 История создания и развития. Цели, задачи и основные виды деятельности

1.2 Организационная структура предприятия

1.3 Служба бухгалтерии, ее функции и задачи

1.4 Принципы организации бухгалтерского учета

1.5 Применяемый план счетов

1.6 Методы оценки имущества и обязательств

1.7 Инвентаризация имущества и обязательств

1.8 Организация налогового учета

1.9 Характеристика основных экономических показателей предприятия

2. Бухгалтерский учет финансовых результатов ООО «БУЛГАРНЕФТЕПРОДУКТ»

2.1 Понятие и классификация доходов и расходов организации

2.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

2.3 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

2.4 Формирование конечного финансового результата

3. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

3.1 Общая оценка динамики прибыли

3.2 Факторный анализ прибыли от продаж

3.3 Анализ порога прибыли

3.4 Анализ рентабельности

3.5 Анализ ликвидности и платежеспособности

4. Проект по увеличению доходов ООО «БУЛГАРНЕФТЕПРОДКТ»

4.1 Описание проекта автомойки

4.2 Мобильная мойка машин «ПРЕМЬЕРА»

4.3 Необходимые документы для открытия автомойки

4.4 Расчетная часть проекта мобильной мойки машин

4.5 Отражение в бухгалтерском учете операций связанных с мойкой машин

5. Безопасность и экологичность проекта

5.1 Опасные и вредные факторы и их влияние на организм человека

5.2 Характеристика объекта

5.3 Организация рабочих мест оборудованных компьютерами

5.4 Производственная санитария

5.5 Микроклимат в помещении, оборудованном компьютерами

5.6 Уровень шума и вибрации на рабочих местах, оборудованных компьютерами

5.7 Освещение на рабочих местах, оборудованных компьютерами

5.8 Организация медицинского обслуживания пользователей персональными компьютерами

5.9 Пожарная безопасность

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Управление финансово-хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении организаций, а также возможность ее получения в любой необходимый момент являются обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.

Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате получения организацией прибыли.

Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

Прибыль - показатель эффективности работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями.

Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия имеет целью обеспечить устойчивое развитие доходной конкурентоспособной деятельности и включает различные направления - правовое, экономическое, финансовое и т.д. Они основаны на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и являются важной функцией успешного управления финансовыми результатами предприятия, которое направлено на:

· выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы;

· избежание банкротства и крупных финансовых неудач;

· лидерство в борьбе с конкурентами;

· приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмы;

· рост объёмов производства и реализации;

· максимизация прибыли;

· минимизация расходов;

· обеспечение рентабельной работы фирмы;

Решение данных задач невозможно без анализа финансовых результатов предприятия.

Исходя из выше изложенного, актуальность выбранной темы заключается в том, что анализ финансовых результатов необходим руководству организации для принятия грамотных финансовых и управленческих решений, а также разработки мероприятий по развитию организации в будущем.

Цель дипломной работы - на примере ООО «БУЛГАРНЕФТЕПРОДУКТ» раскрыть, как ведется бухгалтерский учет финансовых результатов, на предприятии, а также провести анализ формирования финансовых результатов деятельности предприятия и разработать мероприятия по их увеличению.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

· дать характеристику исследуемого предприятия

· рассмотреть теоретические основы понятия финансовых результатов деятельности предприятия;

· изучить порядок формирования финансовых результатов от основной и прочей деятельности организации;

· провести анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности организации;

· разработать мероприятия для увеличения прибыли и рентабельности организации.

Данные для проведения анализа финансовых результатов будут взяты из данных бухгалтерской отчетности, ООО «БУЛГАРНЕФТЕПРОДУКТ».

1. Характеристика предприятия ООО «БУЛГАРНЕФТЕПРОДУКТ»

1.1 История создания и развития. Цели, задачи и основные виды деятельности

Общество с ограниченной ответственностью «БУЛГАРНЕФТЕПРОДУКТ» создано 4 марта 2000 года в коммерческих целях, и действует в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 N 14-ФЗ [1] , Гражданским Кодексом РФ, учредительными документами и другими законодательными актами РФ и РБ.

Общество является коммерческой организацией, осуществляет свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости.

В своей работе Общество руководствуется законодательством РФ и Уставом предприятия.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «БУЛГАРНЕФТЕПРОДУКТ», сокращенное - ООО «БНП» (далее по тексту, ООО «БНП»).

Местонахождения общества: 452953, Республика Башкортостан, г. Агидель, ул. Берлин-14. Почтовый адрес: г. Нефтекамск, ул. Строителей, 81.

Учредителем ООО «БНП» является Нафиков Фандавис Фарсиевич, действующий на основании Устава и законов РФ.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание юридического адреса предприятия на государственных языках республики Башкортостан.

Основным видом деятельности общества является розничная торговля горюче смазочными материалами (ГСМ), через автозаправочные станции (АЗС).

Целями деятельности общества являются:

· наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей граждан в услугах и работах, производимых предприятием;

· привлечение и эффективное использование материальных и финансовых ресурсов, передовой технологии, управленческого опыта с целью получения прибыли.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

Основными поставщиками предприятия являются:

· ООО «ДЕЛИНГ»

· ООО «БАШКИРНЕФТЕПРДУКТ»

· ООО «ОПТАНУФА»

1.2 Организационная структура предприятия

На предприятии существует функционально-линейная система управления. Она отличается от линейной системы тем, что между директором и непосредственными подчиненными имеются промежуточные звенья. В ООО «БНП» таким «промежуточным звеном» являются мастер АЗС и главный бухгалтер. Это дает возможность использовать компетентных специалистов в ходе осуществления управления отдельными участками.

Схема организационной структуры предприятия представлена на рис. 1.

Высшим органом управления на предприятии является учредитель. Им назначается единоличный исполнительный орган - директор. Директор осуществляет текущее руководство. Численность аппарата управления:

1 Коммерческий отдел - 2 человек;

2 Бухгалтерия - 4 человека;

3 АЗС - 2 человека.

Рис. 1 - Организационная структура предприятия

Таким образом, линейно-функциональная структура предприятия включает в себя специальные подразделения с линейными руководителями, которые помогают им выполнять поставленные задачи.

Достоинства такой структуры: более глубокая подготовка решений и планов, связанных со специализацией работников; освобождение главного линейного руководителя от глубокого анализа проблем; возможность привлечения консультантов и экспертов.

Недостатки: отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействия на горизонтальном уровне отделений; недостаточно четкая ответственность.

1.3 Служба бухгалтерии, ее функции и задачи

В ООО «БНП» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

В состав бухгалтерской службы входят четыре человека: главный бухгалтер, бухгалтер материального стола - 1 человек, бухгалтер-кассир - 1 человек и бухгалтер расчетного стола - 1 человек.

Структура бухгалтерского аппарата приведена на рис. 2.

Рис. 2 - Структура бухгалтерского аппарата

Бухгалтерия осуществляет всю финансовую деятельность предприятия, ежеквартально отчитывается перед налоговыми органами, составляет квартальные и годовые отчеты и т.д. все финансово-хозяйственные операции, происходящие на данном предприятии, отображаются в бухгалтерской отчетности.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности возложена на главного бухгалтера.

Главный бухгалтер отвечает за ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, составление ежемесячных налоговых отчетов, выполняет закрытие месяца по счетам бухгалтерского учета.

Бухгалтер материального стола принимает товарные отчеты от материально - ответственных лиц, вводит данные отчетов в компьютер.

На бухгалтера-кассира возложена обязанность по принятию от материально-ответственных лиц торговой выручки, сдачи и получения денежной наличности с расчетного счета в банке, обслуживающем организацию, отвечает за правильное ведение кассовых операций, соблюдение лимита остатка денежных средств, в кассе. Также кассир получает и вводит в компьютер выписки банка, выполняет работу по составлению платежных поручений и следит за сверкой с контрагентами. С кассиром составлен договор о материальной ответственности типовой формы.

Бухгалтер расчетного стола занимается начислением заработной платы, составлением расчетно-платежной ведомости, контролем правильности, своевременности и обоснованности удержании по исполнительным листам и других удержаний, составлением налоговой отчетности, квартальных и годовых декларации в Пенсионный фонд.

1.4 Принципы организации бухгалтерского учета

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета.

Информация, полученная на базе бухгалтерского учета необходима для принятия управленческих решений (по сбытовой политике, формированию ассортимента товаров и др.), которые повышают экономическую эффективность деятельности торгового предприятия.

ООО «БНП» представляет собой торговую организацию, занимающиеся хранением и продажей горюче-смазочных материалов (ГСМ) физическим лицам через автозаправочные станции (АЗС), в связи с чем, осуществляет следующие технологические процессы: прием, хранение, выдача (отпуск) и учет количества нефтепродуктов.

Моторное топливо АЗС оплачивает поставщикам по цене за килограмм (по массе). А отпуск потребителям происходит в литрах (по объему). Поэтому бухгалтерский учет моторного топлива ведется в показателях массы и объема. Объемно-суммовой учет ведется по каждой топливораздаточной колонке (ТРК) по каждой марке топлива. Аналитический учет ведется в разрезе марок нефтепродуктов. Особенностью учета на АЗС моторного топлива является то, что его объем и плотность зависят от колебаний температуры. При повышении температуры объем топлива увеличивается, а при понижении - уменьшается. При этом масса его остается постоянной. ООО «БНП» приобретенное топливо учитывает в продажных ценах, в расчете на один литр. Поскольку объем топлива изменяется в течение дня, предприятие пересчитывает общую сумму торговой наценки исходя из проданной массы горючего. Пересчет топлива из единиц массы в единицы объема и наоборот производится исходя из его средней плотности.

Доставка нефтепродуктов на АЗС осуществляется автомобильным транспортом (автоцистерны). Приемка всех нефтепродуктов производится по товарно-транспортной накладной. В ходе и по завершении слива нефтепродуктов в резервуары АЗС данные о фактически принятом количестве вносятся в журнал поступления нефтепродуктов, в сменный отчет и товарно-транспортную накладную. При отсутствии расхождения между фактически принятым количеством (в тоннах) нефтепродукта и количеством (в тоннах), указанным в накладной, необходимо расписаться в накладной, один экземпляр которой остается на АЗС, а три -- возвращаются водителю, доставившему нефтепродукты. При выявлении несоответствия поступивших нефтепродуктов данным накладной составляется акт на недостачу в трех экземплярах, из которых первый прикладывается к сменному отчету, второй -- вручается водителю, доставившему нефтепродукты, а третий -- остается на АЗС. О недостаче нефтепродукта делается соответствующая отметка на всех экземплярах накладной [10, п. 13.4].

Для контроля над поступлением и оприходованием нефтепродуктов на АЗС ведется журнал учета поступивших нефтепродуктов по форме № 24-НП. Страницы журнала нумеруются и скрепляются печатью. Количество листов в журнале заверяются подписью руководителем предприятия [10, п. 13.7]

Бухгалтерский учет ГСМ в ООО «БНП» ведется в соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» [5].

Приобретенные нефтепродукты учитываются на счете 41 «товары». Учет товаров организуется по продажным ценам, разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Счет 42 «Торговая наценка» является регулирующим контрольным счетом по отношению к счету 41 «товары». Если из сальдо счета 41 «Товары» вычесть сальдо счета 42 «Торговая наценка» разность покажет покупную стоимость товаров. Счет 42 не может существовать самостоятельно, он применяется только в сочетании со счетом 41.

ООО «БНП» в целях налогового учета применяет Упрощенную систему налогообложения, и в соответствии с этим режимом предъявленный ей НДС не подлежит вычету, а включается в расходы, также предприятие не начисляет акциз, так как не имеет специального свидетельства.

Поступление и оприходование товаров оформляется следующими проводками:

1 оприходованы товары от поставщика

· Дебет 41 «Товары»

· Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 Отражен НДС, предъявленный к уплате поставщиком

· Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

· Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 НДС учтен в стоимости нефтепродуктов

· Дебет 41 «Товары»

· Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

4 Отражена торговая наценка на приобретенные ГСМ

· Дебет 41 «Товары»

· Кредит 42 «Торговая наценка»

5 перечислены денежные средства поставщику

· Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

· Кредит 51 «Расчетные счета»

Отпуск нефтепродуктов в ООО «БНП» осуществляется только через топливо - или маслораздаточные колонки в баки транспортных средств, и при этом реализация нефтепродуктов производится только физическим лицам за наличный расчет или с использованием пластиковых карт.

Реализация нефтепродуктов за наличный расчет оформляется следующими проводками:

1 получена выручка от реализации ГСМ

· Дебет 50 «Касса»

· Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

2 списана стоимость ГСМ по продажным ценам;

· Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

· Кредит 41 «Товары»

3 (сторно) на сумму торговой наценки

· Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

· Кредит 42 «Торговая наценка»

4 определен финансовый результат от продажи

· Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

· Кредит 99 «Прибыли и убытки»

В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [2] безналичные расчеты посредством кредитных карт проводятся через контрольно-кассовую технику. Поскольку при реализации нефтепродуктов по кредитным картам денежные средства поступают не в кассу АЗС, а на ее расчетный счет, дата фактического зачисления денежных средств на расчетный счет не всегда совпадает с датой осуществления расчетов между покупателем и АЗС. Поэтому до зачисления денежных средств на расчетный счет предприятия, сумму выручки от реализации нефтепродуктов следует отражать на счете 57 «Переводы в пути».

Учет реализации товаров по кредитным картам оформляется следующими проводками:

1 отражена стоимость реализованных товаров, оплаченных по кредитным картам

· Дебет 57 «Переводы в пути»

· Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

2 получена на расчетный счет сумма денежных средств за реализованные товары

· Дебет 51 «Расчетные счета»

· Кредит 57 «Переводы в пути»

Общее количество нефтепродуктов, отпущенных АЗС за смену, в единицах массы определяется по формуле [10, п. 14.6]:

М_расх. = P_смен. * V_расх, где (1.1)

М_расх. -- общая масса нефтепродуктов, отпущенных АЗС за смену

V_расх. -- объем нефтепродуктов, отпущенных АЗС за смену по счетным механизмам ТРК

P_смен. -- плотность нефтепродукта при температуре измерения уровня на момент приема-передачи смены.

При приеме и передаче смены операторы (передающие и принимающие смену) совместно:

· снимают показания суммарных счетчиков всех топливо- и маслораздаточных колонок;

· определяют объем нефтепродуктов, реализованных потребителю за смену;

· по результатам измерений уровня, плотности и температуры рассчитывают количество (массу) остатков, находящихся в каждом резервуаре АЗС;

· передают по смене остатки денег;

· проводят контроль погрешности каждой ТРК (МРК).

При передаче смены составляется сменный отчет АЗС по форме № 25-НП. В сменном отчете определяется излишек или недостача нефтепродуктов за смену как разница между данными показаний счетных механизмов ТРК и произведенных измерений остатка нефтепродуктов в резервуарах в единицах объема [10, п. 16.4].

Излишки и недостача нефтепродуктов в единицах массы, выявленные в результате фактической погрешности измерений ТРК по сменным отчетам, учитываются бухгалтерией по каждой смене в контрольно-накопительной ведомости в течение меж инвентаризационного периода. На дату проведения инвентаризации производится в сальдированном виде подсчет итогов погрешности и определяется результат за весь период. Ежемесячно формируется оборотно-сальдовая ведомость о движении нефтепродуктов в единицах массы в разрезе марок нефтепродуктов.

1.5 Применяемый план счетов

Согласно плану счетов финансово-хозяйственной деятельности учет бухгалтерских операций в торговле ведется на счетах [12]:

Счет 41 «Товары», где на субсчете 1 отражаются товары на складах, субсчете 2 отражаются товары в розничной торговле, субсчете 3 отражается тара под товаром и порожняк, на субсчете 4 отражаются покупные изделия.

Счет 42 «Торговая наценка», где отражается величина торговой наценки по оприходованным товарам. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара, т.е. доход торговой организации. Установленная сумма торговой наценки отражается по кредиту счета 42. Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).

Счет 44 «Расходы на продажу», где отражаются расходы, вызываемые куплей-продажей товаров и с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, упаковка).

Счет 50 «Касса», где отражается сумму денежных средств, находящихся в организации, вырученных за продажу товаров.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», где отражается оприходование товаров от поставщиков и покупателей,

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», где отражаются операции по (отпуску) продаже товаров.

Счет 70 «Расчет с персоналом по оплату труда», где отражается начисление и выплата зарплаты работникам, связанных с закупом и реализацией товаров.

Счет 90 «Продажи», где отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с ней. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

· 90/1 «Выручка»;

· 90/2 «Себестоимость продаж»;

· 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

· 90/4 «Акцизы»;

· 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 90/2 «Себестоимость продаж», и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки», где по результатам хозяйственной деятельности предприятия отражается конечный результат работы организации (прибыль или убыток).

1.6 Методы оценки имущества и обязательств

Для правильного ведения бухгалтерского учёта на предприятии ежегодно издаётся Приказ «Об учётной политике», в соответствии с которым используются те или иные методы учёта [8].

В ООО «БНП» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. В организации установлена программа «1С-Бухгалтерия». Версия программы 1С Бухгалтерия 7.7. Она приобретена в 2002 году типовой формы и соединена локальной сетью, сопровождается внештатным программистом. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано [3, ст. 10]. Учетные документы хранятся на предприятии в электронном виде.

Амортизация основных средств, начисляется линейным способом и относится на издержки обращения (счет 44). Ежегодная переоценка основных средств не проводится. Не существенные затраты на приобретение основных средств и материальных активов учитываются в текущих расходах. Расходы считаются существенными, если они превышают 10% от первоначальной стоимости объекта. Объекты основных средств, стоимостью не более 10 тыс. рублей за единицу списываются на расходы на продажу по мере ввода их в эксплуатацию. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 1. №1.

Учет товаров ведется по продажным ценам. Стоимость покупных товаров уменьшает доходы от реализации этих товаров. Расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» субсчет «Издержки обращения». Доходом от обычной деятельности организации является выручка от реализации. Общехозяйственные расходы учитываются на счете 20 «Основное производство» и списываются на счет 90 «Продажа». Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится ежемесячно. Основные средства и малоценный инвентарь инвентаризируются один раз в три года. Денежные средства предприятия хранятся на расчетном счете в банке. В кассе предприятия хранятся денежные средства в пределах лимита (85000 рублей), установленного банком. Из выручки предприятия денежные средства расходуются на выплату заработной платы, оплату хозяйственных расходов, ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с порядком ведения кассовых операций РФ [9].

Бухгалтерский учет движения товаров предприятия ведется отдельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении. Выбытие товаров отражают в журнале-ордере по кредиту счета 41 «Товары». Учетные регистры по счету 41 составляются отдельно на каждое материально ответственное лицо. По окончании месяца на их основании составляют сводные учетные регистры в целом по организации. Аналитический учет реализации товаров в бухгалтерии предприятия ведется в разрезе марок нефтепродуктов. Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов на первое число каждого месяца (сумма расхода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться кредитовому обороту синтетического счета 41 «Товары»). Оценка товаров, производится по продажной стоимости (розничным ценам) с отражением разницы между продажной и покупной стоимостью на счете 42 «Торговая наценка». В ООО «БНП» установлен метод определения выручки от реализации товаров - по мере поступления выручки в кассу предприятия или перечисления денежных средств на расчетный счет за реализованный товар (то есть по оплате).

Коммерческие и управленческие расходы признаются полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности. Управленческие расходы, учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования, а в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Резервы предстоящих расходов и платежей, и резервы по сомнительным долгам не созданы. Все расходы по займам и кредитам признаются прочими расходами. Долгосрочная кредиторская задолженность (по кредитам и займам) переводится в краткосрочную задолженность с момента, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга осталось 365 дней. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (для организации - субъекта малого предпринимательства и некоммерческой организации) не применяется. Учет финансовых результатов учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки». Чистая прибыль направляется на развитие предприятия.

1.7 Инвентаризация имущества и обязательств

Инвентаризация имущества и обязательств - это периодическая проверка их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. В ходе проводимой инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущественных ценностей, состояние расчетов и финансовых обязательств.

Поскольку топливо -- специфический товар (испаряется, налипает и т. д.), его недостача может возникать по объективным причинам, поэтому инвентаризация нефтепродуктов на АЗС проводится не реже одного раза в месяц.

Также проводится инвентаризация в обязательном порядке:

· в случае смены материально ответственных лиц - на день приемки - передачи дел;

· при установлении фактов краж, ограблений, хищений или злоупотреблений, а также порчи - немедленно по установление таких фактов;

· после пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетрясений)- немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия.

Инвентаризации подлежат все нефтепродукты, находящиеся в резервуарах, нефтепродуктопроводах, мелкой таре, а также, проверяется фактическое наличие денег в кассе АЗС. При инвентаризации определяют фактическое наличие нефтепродуктов на АЗС для сопоставления с данными бухгалтерского учета, определения результатов (недостач, излишков), величины естественной убыли, образовавшихся за межинвентаризационный период.

Для проведения инвентаризации создана постоянно действующая комиссия, которая утверждена приказом руководителя.

Инвентаризационная комиссия в ходе своей деятельности:

· осуществляет инвентаризацию нефтепродуктов, денежных средств и талонов на АЗС;

· совместно с бухгалтерией участвует в определении результатов инвентаризации, и разрабатывает предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в переделах норм естественной убыли;

· вносит предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска нефти и нефтепродуктов, улучшения учета и контроля за их сохранностью, а также о реализации сверхнормативных и неиспользуемых продуктов;

Несет ответственность:

· за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководства, за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых ценностей, за правильность указанных в описи отличительных признаков нефтепродуктов, по которым определяются их цены; за правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации в соответствии с установленным порядком.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках ценностей с целью скрытия их недостач, растрат или излишков подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.

Основной задачей проверок является осуществление контроля над сохранностью ценностей, выполнением правил их хранения, соблюдения материально ответственными лицами установленного порядка первичного учета.

Перед началом проведения инвентаризации членам инвентаризационной комиссии вручается распоряжение по форме N 29-НП, в котором устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. Распоряжение регистрируется бухгалтерией в книге контроля над выполнением распоряжений о проведении инвентаризации по форме N 30-НП. Запрещается проводить инвентаризацию нефтепродуктов и других ценностей при неполном составе инвентаризационной комиссии [11].

В ходе инвентаризации производится снятие натурных остатков в единицах объема по стоянию на 1 число каждого месяца. На основании данных о таких остатках и измеренной плотности нефтепродуктов в разрезе марок определяются натурные остатки в единицах массы, которые сличаются с книжными (бухгалтерскими) остатками, и заносятся в инвентаризационную опись.

Инвентаризационная опись нефтепродуктов составляется в двух экземплярах, из которых первый экземпляр представляется в бухгалтерию, а второй экземпляр остается у материально ответственного лица.

При инвентаризации, проводимой в случае смены материально ответственных лиц, опись составляется в трех экземплярах, из которых второй и третий экземпляры остаются у материально ответственных лиц, принимающих и сдающих ценности.

Для выявления результатов инвентаризации бухгалтерией предприятия составляется сличительная ведомость по форме N 33-НП [11].

Сличительная ведомость составляется по видам ценностей, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных.

При составлении отличительной ведомости в части пересортицы ценностей, взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же лица, в отношении нефтепродуктов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения.

Предложения о возможности взаимного зачета пересортицы инвентаризационной комиссией представляются на рассмотрение руководителю предприятия, который, после изучения всех представленных материалов принимает соответствующее решение о зачете.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице, стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на издержки обращения. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшиеся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии даются исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такие разницы не могут быть отнесены на виновных лиц.

К сличительной ведомости прилагается расчет естественной убыли нефтепродуктов, который составляется при определении окончательных результатов инвентаризации и только в случае определения (после зачета недостач излишками по пересортице) недостачи по количеству по форме N 34-НП [11].

По всем недостачам и излишкам нефтепродуктов сверх установленных норм инвентаризационная комиссия получает письменные объяснения соответствующих работников.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

· убыль в пределах установленных норм, а также недостачи нефтепродуктов в пределах норм погрешности измерения топливораздаточных колонок на АЗС (до 0,5% от объема расхода нефтепродуктов за меж инвентаризационный период) списываются по распоряжению руководителя предприятия на издержки обращения, как недостачи в пути и при хранении в пределах норм убыли.

· недостачи ценностей сверх норм убыли, а также недостачи нефтепродуктов, превышающие фактическую погрешность измерения топливораздаточных колонок на АЗС, взыскиваются с материально ответственных лиц, а излишки полностью приходуются.

Проводки:

1 излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

· Дт 41 «Товары»

· Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;

2 недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения.

· Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

· Кт 44 «Расходы на продажу»

3 недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц:

· Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

· Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4 если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты:

· Дт 41 «Товары»

· Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

При установлении недостач и потерь, явившихся следствием злоупотребления, соответствующие материалы в течение 5 дней после установленных недостач и потерь подлежат передаче в следственные органы, а на сумму выявленных недостач и потерь предъявляется гражданский иск.

В случае смешения и порчи нефтепродуктов и если были приняты меры к восстановлению качества нефтепродуктов, тогда: если смесь нефтепродуктов не поддается восстановлению и подлежит переводу в низшие сорта, то убыток взыскивается с виновных лиц с составлением акта о смешении нефтепродуктов формы N 26-НП [11].

Нефтепродукты, собранные при зачистке резервуаров и другого оборудования, а также применяемые в качестве промывных жидкостей переводятся, в зависимости от качества, в другие сорта или в отработанные нефтепродукты и отражаются в отчете формы N 17-ПС [11]. Результаты перевода оформляются актом.

1.8 Организация налогового учета

Налоговый учёт -- это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цель налогового учета - формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

В целях налогового учета, ООО «БНП» применяет специальный налоговый режим в виде Упрощенной системы налогообложения (УСНО).

УСНО - специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.

В связи с применение УСНО ООО «БНП» освобождается от уплаты:

1 Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств).

2 Налога на имущество организаций

3 Налога на добавленную стоимость

Предприятия уплачивает единый налог, взимаемый при применении УСНО и иные налоги в соответствии с законодательством. При этом соблюдается общий порядок ведения кассовых операций, представляется статистический отчет. Ведется налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам [4, ст. 346.11, 346.24].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года [4, ст. 346.19]

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Сумма налога (авансовых платежей) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:

· страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени

· выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По итогам налогового периода осуществляется уплата налога и представление налоговой декларации (не позднее 31 марта).

Объектом налогообложения является доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка налога составляет 15%.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ [4]. Также не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ [4].

Порядок признания доходов и расходов регулируется ст. 346.17 НК РФ [4].

Доходы и расходы, при применении УСН учитываются кассовым методом, то есть по факту поступления денежных средств, в кассу предприятия или на расчетный счет либо по факту оплаты расходов, и кроме того они должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Источником доходов АЗС признается выручка от реализации горюче-смазочных материалов, а расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

· материальные расходы и расходы на оплату труда и оплата процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств, с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

· расходы по приобретению сырья и материалов - после их фактической оплаты;

· расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации товаров по стоимости единицы товара;

· расходы, связанные с реализацией товаров (хранение, обслуживание, транспортировка), - после их фактической оплаты;

· расходы на уплату налогов и сборов - после оплаты в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком;

· расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов - учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Как и у любой другой системы налогообложения у УСНО есть свои плюсы и минусы.

К плюсам можно отнести:

· экономия на налогах;

· заполнение и сдача в налоговую инспекцию одной декларации по единому налогу.

А к недостаткам:

· затраты, которые учитывают при расчете единого налога, является закрытым, поэтому нет возможности отразить часть затрат, такие как представительские расходы, потери от брака, издержки на услуги банка и некоторые другие расходы;

· у предприятия, работающего на УСН нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься некоторыми видами деятельности (например, банковской или страховой).

1.9 Характеристика основных экономических показателей предприятия

Экономические показатели, система измерителей, характеризующая материально-производственную базу предприятий и комплексное использование ресурсов, и применяются для планирования и анализа организации производства и труда, уровня техники, качества продукции, использования основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов; являются основой при разработке плана предприятия, установления прогрессивных технико-экономических норм и нормативов [16, с.117].

Имеются экономические показатели общие (единые) для всех предприятий и отраслей и специфические, отражающие особенности отдельных отраслей. Насколько обеспечена торговая организация основными фондами и сколь эффективно их использует, зависит рост объема товарооборота и улучшение обслуживание населения.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных фондов применяется показатель фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности основных фондов.

Фондоотдача - определяется отношением стоимости объема товарной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и показывает, какое количество продукции приходится на единицу основных фондов. Чем больше продукции приходится на каждый рубль стоимости основных фондов, тем эффективнее они используются [23, с. 564].

Фондоемкость - показывает, сколько основных фондов приходится на каждый рубль выпущенной продукции. Снижение фондоемкости означает экономию труда [23, с. 565].

Если использование основных фондов улучшается, то фондоотдача должна повышаться, а фондоемкость -- уменьшаться.

Фондовооруженность - отношение стоимости основных производственных фондов к численности производственного персонала. Показывает техническую вооруженность персонала предприятия [23, с. 565].

Рентабельность продукции - это отношение прибыли от реализации продукции к сумме затрат по реализации продукции. Показывает, сколько прибыли предприятие имеет с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции на сумму полученной выручки. Показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле.

Производительность труда -- измеритель эффективности труда. Производительность труда может измеряться количеством времени, затрачиваемым на единицу продукции либо количеством продукции, выпущенной работником за какое-то время.

Под ростом производительности труда подразумевается экономия затрат труда (рабочего времени) на изготовление единицы продукции или дополнительное количество произведенной продукции в единицу времени, что непосредственно влияет на повышение эффективности производства, так в единицу времени производится больше продукции [23, с. 571].

В таблице 1.1 представлены основные показатели, характеризующие эффективность деятельности предприятия ООО «БНП».

Приведенные в таблице данные свидетельствуют о значительных темпах роста основных параметров предприятии - выручки, затрат, прибыли и ресурсов.

Таблица 1.1- Основные экономические показатели

Показатели	2009 г.	2010 г.	Абсолютный прирост	Темп прироста
1	2	3	4	5
1 Объем деятельности, тыс. руб.	39506	43409	3903	10
2 Себестоимость, тыс.руб.	37681	41221	3540	9,4
3 Чистая прибыль, тыс. руб.	1639	2078	439	26,8
4 Средняя стоимость основных средств, тыс. руб.	4174	3978	-196	-4,7
5 Фондоотдача, руб./ руб.	9,5	10,9	1,4	14,7
6 Фондоемкость, руб./ руб.	0,11	0,09	-0,02	-18
7 Фондорентабельность, руб./ руб.	0,4	0,52	0,12	30
8 Фондовооруженность, тыс.руб.	321	306	-15	-4,7
9 Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	4103	4092	-11	-0,3
10 Оборачиваемость оборотных средств, дни	38	34	-4	-10,5
11 Оборачиваемость оборотных средств, раз	9,6	10,6	1	10,4
12 Среднесписочная численность работников, чел.	13	13	-	-
13 Расходы на оплату труда, тыс. руб.	2705	2940	235	8,7
14 Средняя месячная заработная плата, руб.	9400	9900	500	5,3
15 Производительность труда, тыс. руб.:	3039	3339	300	10
16 Доля расходов на оплату труда в затратах, %	7,4	7,3	-0,1	-1,4
17 Уровень расходов на оплату труда, в % к объему деятельности	6,82	6,77	-0,05	-0,7
18 Прибыль в расчете на: -1 работника, тыс. руб. -1 руб. расходов на оплату труда, руб.	126,1 0,61	159,8 0,71	33,7 0,1	26,7 16,4

Выручка от продажи товаров за анализируемый период возросла на10% (3903 тыс. руб.), достигнув более 43 млн. руб. В тоже время, произошло увеличение затрат предприятия на 9,4 % (3540 тыс. руб.) по сравнению с 2009 годом. Однако, следует отметить, что темп роста выручки опережает темп роста затрат, что является положительным моментом в деятельности предприятия, что положительно сказалось на сумме прибыли. Прибыль в 2010 году увеличилась на 26,8%.

Оценивая эффективность использования ресурсов можно сделать вывод о том, что при росте объемов деятельности, ООО «БНП» на 3903 тыс. руб. (10%), незначительно уменьшилась стоимость ресурсов (0,3%). Это привело к тому, что улучшились показатели использования ресурсов. Как известно, ресурсы включают в себя стоимость основных фондов, оборотных средств и величину расходов на оплату труда. Рассматривая динамику изменения различных элементов, отметим, что в 2010г. не значительно снизилась среднегодовая стоимость основных фондов на 196 тыс. руб. (4,7 %), что привело к снижению фондоворуженности на 15тыс. рублей. Однако отметим, что в 2010 г. улучшились показатели эффективности использования основных средств: фондоотдача увеличилась на 1,4 руб., т.е. с каждого рубля вложенного в основные фонды предприятие стало получать на 1,4 руб. (14,7 %) выручки больше чем в 2009 г., уменьшилась фондоемкость - на 0,02 руб. (18 %). Также положительной оценки заслуживает увеличение показателя фондорентабельности, в 2010 году данный показатель возрос на 30 % и составил 0,52 рублей.

В целом, можно сказать, что оборотные средства стали использоваться в ООО «БНП» значительно лучше, так в 2010 г. уменьшилась длительность оборота оборотных средств - на 4 дня (10,5%), при этом увеличилась оборачиваемость оборотных средств, выраженная в оборотах, на 1 оборот (10,4%).

Оценивая показатели предприятия по труду можно сделать вывод о том, что опережающими темпами возросла производительность труда работников (увеличилась на 10 %) по сравнению с темпами роста среднемесячной заработной платы (увеличилась на 5,3 %). Такие тенденции положительно характеризуют деятельность предприятия, т.к. соблюдается правило, смысл которого сводится к тому, что производительность труда должна расти более быстрыми темпами, по сравнению с темпами роста заработной платы.

2. Бухгалтерский учет финансовых результатов ООО «БУЛГАРНЕФТЕПРОДУКТ»

2.1 Понятие и классификация доходов и расходов организации

Под финансовым результатом [27, с. 216] понимается конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли или убытка.

Финансовый результат организации складывается из результатов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Бухгалтерская прибыль (убыток) выявляется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом [6, п. 2] организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В то же время в соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами организации для целей бухгалтерского учета поступления от других юридических и физических лиц:

· суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· суммы по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

· суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· суммы полученного задатка;

· имущество, переданное в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· суммы, полученные от заемщика в погашение кредита или займа, предоставленного заемщику.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности [6, п. 5] является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка).

Т.е. это доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и связаны с обычной производственно-коммерческой, финансовой деятельностью организации, которая является предметом ее деятельности.

В зависимости от предмета деятельности организации доходами от обычных видов деятельности могут являться:

· выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

· выручка (лицензионные платежи, в т.ч. роялти), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным, обычным видам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

К прочим поступлениям организации относятся доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

В состав прочих доходов в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» включаются следующие виды доходов [6, п. 7]:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

Эти доходы относятся к прочим в том случае, когда вид деятельности, с которым связано их получение, не является основным для организации.

Прочими доходами также являются:

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;