Учёт, анализ формирования финансовых результатов и пути их увеличения (на примере ООО "Булгарнефтепродукт")

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, которые находятся на счете организации в этом банке.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» в составе прочих доходов также учитываются [6, п. 8]:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (учитываются в суммах, присужденных судом или признанных должником);

· активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· суммы дооценки активов;

· прочие доходы

Также к прочим доходам [6, п. 9] относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Выручка в бухучете признается при выполнении ряда условий [6, п. 12]:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, т. е. когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будет произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» дает понятие расходов и устанавливает перечень выбывающих активов, которые расходами не признаются.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации [7, п. 5] признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:

1 Расходы по обычным видам деятельности;

2 Прочие расходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг [7, п.5].

ПБУ 10/99 определяет правила учета расходов по обычным видам деятельности расходов в зависимости от предмета деятельности организации, а именно:

· сдача имущества в аренду,

· предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,

· участие в уставных капиталах других организаций

Организация самостоятельно для целей бухгалтерского учета устанавливает, куда их отнести в зависимости от направлений деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части:

1 расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

2 расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 «Продажи».

Для целей налогообложения расходами [3, ст. 252] признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся [4, ст. 265].

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В соответствии с разделом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам организации относятся расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности.

Прочими расходами являются [7, п. 11]:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Эти расходы относятся к прочим в том случае, когда вид деятельности, с которым они связаны, не является основным для организации.

Также прочими расходами являются:

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с операционными расходами;

В состав прочих расходов также включаются [7, п. 12]:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении (исполнении) следующих условий [7, п. 16]:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности -- именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

2.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности предприятия за отчетный период в ООО «БНП» применяются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

На рисунке 3 представлена схема формирования финансового результата в разрезе счетов бухгалтерского учета [25, 348].

Рисунок 3 - Формирование финансового результата

Финансовый результат от обычных видов деятельности (реализационный финансовый результат) выявляется на счете 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции.

Счет 90 предназначен:

· для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с осуществлением обычных видов деятельности;

· исчисления финансового результата по обычным видам деятельности.

По кредиту счета 90 «Продажи» отражаются доходы, а по дебету - расходы организации, а так же вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.).

К счету 90 «Продажи» в ООО «БНП» открыты следующие субсчета [12]:

· 90/1 - «Выручка»;

· 90/2 - «Себестоимость продаж»;

· 90/9 - «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90/1, 90/2 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи товаров, себестоимость реализованных товаров.

Для отражения финансового результата, представляющего собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг), используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются следующим образом:

При реализации нефтепродуктов за наличный расчет

1 получена выручка от реализации ГСМ

· Дебет 50 «Касса»

· Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

2 списана стоимость ГСМ по продажным ценам;

· Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

· Кредит 41 «Товары»

3 (сторно) на сумму торговой наценки

· Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

· Кредит 42 «Торговая наценка»

4 определен финансовый результат от продажи

· Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

· Кредит 99 «Прибыли и убытки»

При реализации нефтепродуктов по кредитным картам

1 отражена стоимость реализованных товаров, оплаченных по кредитным картам

· Дебет 57 «Переводы в пути»

· Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

2 получена на расчетный счет сумма денежных средств за реализованные товары

· Дебет 51 «Расчетные счета»

· Кредит 57 «Переводы в пути»

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90/2 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции (по маркам нефтепродуктов) [12].

2.3 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации, произведенных в течение отчетного периода [25, с. 367].

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «БНП» открыты следующие субсчета [12]:

· 91/1 «Прочие доходы»;

· 91/2 «Прочие расходы».

· 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Отражение операций по прочим доходам и расходам производится следующим образом [25, с. 370]:

Доходы:

· Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91/1 «Прочие доходы» - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91/1 «Прочие доходы» - активы, полученные безвозмездно;

· Дебет 52, 62, 71, 50 Кредит 91/1 «Прочие доходы»- курсовые разницы;

· Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91/1 «Прочие доходы» - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Расходы:

· Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 05 «Амортизация НМА», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и др.;

· Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

· Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [25, с. 375].

2.4 Формирование конечного финансового результата

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов [22, с. 174].

Чтобы выявить финансовый результат от реализации нефтепродуктов, в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 «Товары» должна списываться не продажная цена реализованных товаров, а стоимость их приобретения, которая определяется как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам (валовым доходом).

Для этого одновременно со списанием продажной стоимости товаров со счета 90 «Продажи» списывается сумма торговой наценки, приходящейся на проданные товары (сумма реализованного торгового наложения). Поэтому самое главное при учете товаров по продажным ценам - правильно рассчитать сумму реализованного торгового наложения.

После списания реализованной торговой наценки на счете 90 «Продажи» образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Таким образом, конечный финансовый результат ООО «БНП» складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -- прибыли (доходы) организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности -- в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц -- в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций -- в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Схема формирования конечного финансового результата (чистой прибыли или убытка) представлено на рисунке 4 [27, с. 231].

минус

минус

минус

плюс (минус)

минус

Рисунок 4 - Формирование конечного финансового результата

Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года [27, с. 247].

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. Расходы, осуществляемые за счет нераспределенной прибыли на основании решения руководства предприятия в соответствии с уставом, учитываются по видам расходов. Все расходы за счет нераспределенной прибыли осуществляются строго по утвержденной смете (и календарному плану расходов).

За исследуемый период руководство, ООО «БНП» приняло решение использовать полученную прибыль на развитие бизнеса и обновление основных фондов организации.

Так как укрепление и развитие предприятия во многом зависит от правильно налаженного процесса ведения хозяйственной деятельности, управления, бухгалтерского учета, налогового и финансового планирования. Анализ финансовых результатов необходим руководству предприятия, для принятия грамотных финансовых и управленческих решений, а также разработки мероприятий по развитию организации в будущем.

Исходя из этого, проведем, анализ финансовых результатов деятельности предприятия за 2009-2010 года, а также рассмотрим возможные пути по их увеличению.

3. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

3.1 Общая оценка динамики прибыли

Анализ финансовых результатов начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики прибыли (убытка) до налогообложения в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности, т.е. сальдо прочих доходов и расходов [29, с. 157].

По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение суммы прибыли (убытка) до налогообложения изменений величин источников ее формирования: прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) от прочей деятельности.

Поскольку качество прибыли (убытка) до налогообложения определяется ее структурой, то целесообразно обратить особое внимание на изменение удельного веса прибыли от продаж в прибыли до налогообложения. Его снижение рассматривается как негативное явление, свидетельствующее об ухудшении качества прибыли до налогообложения, так как прибыль от продаж является финансовым результатом от текущей (основной) деятельности предприятия и считается его главным источником средств.

Поэтому желательно следующее соотношение темпа роста прибыли от продаж (ТРпр) и темпа роста прибыли до налогообложения (ТРпдн) [29, с. 159]:

ТРпр ? ТРпдн. (3.1)

Данное соотношение темпов роста отражает ситуацию, в которой удельный вес прибыли от продаж в прибыли до налогообложения как минимум не уменьшается и, следовательно, качество прибыли до налогообложения, по меньшей мере, не ухудшается.

Далее анализируются основные источники формирования прибыли (убытка) до налогообложения: прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности - в отдельности.

Анализ прибыли (убытка) от продаж начинается с изучения ее объема, состава, структуры и динамики в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование: выручки (нетто) от продаж, себестоимости продаж, управленческих и коммерческих расходов. При этом в ходе анализа структуры за 100% берется выручка (нетто) от продаж как наибольший положительный показатель [29, с. 161].

По итогам аналитических расчетов делается вывод о влиянии на отклонение прибыли (убытка) от продаж изменений величин каждого из элементов, определяющих ее формирование.

Далее проверяется выполнение условия оптимизации прибыли от продаж [29, с. 162]:

ТРврн>ТРсп (3.2)

где ТРвр - темп роста выручки (нетто) от продаж;

ТРсп - темп роста полной себестоимости реализованной продукции (суммы себестоимости продаж, управленческих и коммерческих расходов).

Данное соотношение темпов роста ведет к снижению удельного веса полной себестоимости в выручке (нетто) от продаж и, соответственно, к повышению эффективности текущей деятельности коммерческой организации. В случае невыполнения условия оптимизации прибыли от продаж выявляются причины его невыполнения.

Анализ прибыли (убытка) от прочей деятельности ведется в разрезе формирующих ее доходов и расходов. В ходе анализа изучаются ее объем, состав, структура и динамика. При этом структуры доходов и расходов, связанных с прочей деятельностью, анализируются в отдельности [29, с. 163].

По итогам аналитических расчетов делается вывод о влиянии изменения суммы связанных с прочей деятельностью доходов и расходов в целом и отдельных их элементов на отклонение величины прибыли (убытка) от прочей деятельности.

Анализ чистой прибыли (убытка) ведется в разрезе определяющих ее элементов, которыми являются прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль. В ходе анализа изучаются ее объем, состав, структура и динамика [29, с. 164].

По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение суммы чистой прибыли (убытка) изменений величин определяющих ее элементов.

Рассмотрим анализа финансовых результатов, ООО «БНП» по данным отчета о прибылях и убытках за 2009-2010 г.г.

Начнем анализ с изучения объема, состава, структуры и динамики прибыли до налогообложения в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль от продаж и прибыль от прочей деятельности (табл. 3.1).

Таблица 3.1 - Анализ прибыли до налогообложения

Показатель	2009 г.	2010 г.	Абс. прирост	Темп роста, %	Темп прироста, %
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %
1 Прибыль от продаж	1825	95	2188	90,6	363	-4,4	119,9	19,9
2 Прибыль от прочей деятельности	135	7	276	11,4	141	4,4	204,4	104,4
3 Прибыль до налогообложения	1923	100	2416	100	493	-	125,6	25,6

Таким образом, в 2010 году по сравнению с 2009 годом, величина прибыли до налогообложения возросла на 493 тыс. руб., или на 25,6 %.

Это произошло за счет увеличения суммы прибыли от продаж на 363 тыс. руб., или на 19,9 %, и увеличения суммы прибыли от прочей деятельности на 141 тыс. руб., она увеличилась в 2 раза.

При этом удельный вес прибыли от продаж в прибыли до налогообложения снизился на 4,4 %, что свидетельствует о некотором ухудшении качества прибыли до налогообложения.

Указанное снижение удельного веса прибыли от продаж в прибыли до налогообложения является следствием отставания темпа роста прибыли от продаж, равного 119,9 %, от темпа роста прибыли до налогообложения, равного 125,6 %.

Далее обратимся к анализу основных источников формирования прибыли до налогообложения: прибыли от продаж и прибыли от прочей деятельности - в отдельности.

Анализ прибыли от продаж начнем с изучения ее объема, состава, структуры и динамики в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование (табл. 3.2).

Таблица 3.2 - Анализ прибыли от продаж

Показатель	2009 г.	2010 г.	Абс. прирост	Темп роста, %	Темп прироста, %
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %
1 Выручка (нетто) от продаж	39506	100	43409	100	3903	-	110	10
2 Себестоимость от продаж	31210	79	32991	76	1781	-3	105,7	5,7
3Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-	-	-
4 Коммерческие расходы	6471	16,4	8230	19	1759	2,6	127,2	27,2
5 Прибыль от продаж	1825	4,6	2188	5	363	0,4	119,9	19,9

Таким образом, в 2010 году по сравнению с 2009 годом величина прибыли от продаж возросла на 363 тыс. руб., или на 19,9 %.

Это произошло за счет увеличения выручки (нетто) от продаж на 3903 тыс. руб., или на 10%, при росте себестоимости продаж на 1781 тыс. руб., или на 5,7%, коммерческих расходов на 1759 тыс. руб., или на 27,2 %.

При этом удельный вес прибыли от продаж в выручке (нетто) от продаж увеличился на 0,4%, что свидетельствует о росте эффективности текущей деятельности предприятия и является следствием выполнения условия оптимизации прибыли от продаж, поскольку темп роста выручки (нетто) от продаж (110 %) опережает темп роста полной себестоимости реализованной продукции (105,7 %).

Затем проанализируем прибыль от прочей деятельности в разрезе формирующих ее доходов и расходов, связанных с этой деятельностью (табл. 3.3).

В ходе анализа изучим ее объем, состав, структуру и динамику. При этом структуры доходов и расходов, связанных с прочей деятельностью, как уже было отмечено ранее, анализируются в отдельности.

Таблица 3.3- Анализ прибыли от прочей деятельности

Показатель	2009 г.	2010 г.	Абс. прирост	Темп роста, %	Темп прироста, %
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %
1 Доходы от прочей деятельности, всего, в том числе:	135	100	276	100	141	-	204,4	104,4
1.2Прочие доходы	135	100	276	100	141	-	204,4	104,4
2 Расходы, связанные с прочей деятельностью, всего, в том числе:	37	100	48	100	11	-	129,7	29,7
2.1Прочие расходы	37	100	48	100	11	-	129,7	29,7
3 Прибыль (убыток) от прочей деятельности	98	-	228	-	130	-	232,7	132,7

Таким образом, в 2010 году по сравнению с 2009 годом прибыли от прочей деятельности возросла на 130 тыс. руб., она увеличилась почти в 1,5 раза.

Это произошло за счет увеличения доходов от прочей деятельности в 2 раза или на 141 тыс. руб., при повышении расходов, связанных с прочей деятельностью, на 11 тыс. руб., или на 29,7 %.

Завершив анализ прибыли до налогообложения и основных источников ее формирования, обратимся к анализу чистой прибыли, который ведется в разрезе определяющих ее элементов: прибыли до налогообложения, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль - и предполагает изучение ее объема, состава, структуры и динамики (табл. 3.4).

Таблица 3.4 - Анализ чистой прибыли

Показатель	2009 г.	2010 г.	Абс. прирост	Темп роста, %	Темп прироста, %
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %
1 Прибыль до налогообложения	1923	117	2416	116,3	493	-0,7	125,6	25,6
2 Текущий налог на прибыль	284	17,3	338	16,3	54	-1	119	19
3 Чистая прибыль (убыток)	1639	100	2078	100	439	-	126,8	26,8

Таким образом, за отчетный год величина чистой прибыли возросла на 439 тыс. руб., или на 26,8%, за счет увеличения прибыли до налогообложения на 493 тыс. руб., или на 25,6%, и при росте суммы текущего налога на прибыль на 54 тыс. руб., или на19 %.

Исходя из проделанного анализа финансовых результатов по данным отчета о прибылях, можно констатировать увеличение всех ее финансовых результатов в отчетном году по сравнению с данными прошлого года в большей, или меньшей степени, что является, безусловно, позитивным явлением, свидетельствующим о достаточной успешности финансово-хозяйственной деятельности, ООО «БНП».

После того как мы провели анализ объема, состава, структуру и динамики прибыли необходимо определить факторы изменения ее суммы и найти резервы по их увеличению, для этого необходимо произвести факторный анализ прибыли от продаж.

3.2 Факторный анализ прибыли от продаж

учёт доход рентабельность ликвидность

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов [16, с. 171]:

· объема реализации продукции (VРП);

· структуры (УДi);

· себестоимости (Сi)

· уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать, как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня средне реализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, используя данные, приведенные в таблице 3.5

Таблица 3.5 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж

Показатели	2009 г.	2010 г.	Абсолютный прирост
1 Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	39506	43409	3903
2 Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	37681	41221	3540
3 Объем продаж, тн.	1593	1629	36
4 Цена реализации, руб./тн.,	24800	26650	1850
5 Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	1825	2188	363
6 Себестоимость 1 тн., руб.	23654	25304	1650

Прибыль от реализации в 2010г. выросла на 363 (2118 - 1825) тыс. руб. На это изменение оказали влияние следующие факторы:

1 Объем реализованной продукции.

Влияние объема реализации продукции определяется по формуле [16, с. 173]:

П_VРП = П₀К₁ - П₀ = П₀ (К₁ - 1), (3)

где П₀ - прибыль базисного года;

К₁ - коэффициент роста объема реализации продукции;

К₁ = С_1,0 / С₀, (4)

где С_1,0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода;

С₀ - себестоимость базисного года (периода).

С_1,0 = VРП₁ * (С₀/VРП₀), (3.3)

С_1,0 = = 1629 * 23654 = 38532,4

К₁ = = 38532,4/ 37681 = 1,02

П_VРП= 1825 * (1,02 - 1) = 36,5 (тыс. руб.)

В результате увеличения объема реализации продукции прибыль, полученная предприятием в 2010, увеличилась на 36,5 тыс. руб. по сравнению с 2009 г.

2 Структура реализованной продукции.

Влияние изменения структуры и ассортимента реализованной продукции определяется по формуле [16, с. 174]:

П_стр= П₀ * (К₂ - К₁), (3.4)

где К₂- коэффициент роста объема реализации;

К₂ = Вр _1,0 / В_{P 0},

где В_{P 1,0} - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;

В_{P 0}- реализация в базисном периоде.

К₂ = = 40399,2 / 39506 = 1,023

П_стр= 1825 * (1,023 - 1,02) = 5,5 (тыс. руб.)

В результате сдвигов в структуре и ассортименте продукции прибыль увеличилась на 5,5тыс. руб.

3 Изменение себестоимости

Влияние изменения уровня затрат на 1 рубль реализованной продукции на прибыль определяется по формуле [16, с. 175]:

П_с = С_1,0 - С₁, (3.5)

где С_1,0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода;

С₁ - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

П_с= 38532,4- 41221 = -2688,8 (тыс. руб.)

В результате увеличения затрат на 1 руб. реализованной продукции прибыль уменьшилась на 2688,8 тыс. руб.

4 Изменение цены реализации

Влияние изменения цены реализации определяется по формуле [16, с. 177]:

П_ц = = VРП₁*Ц₁- VРП₁*Ц₀, (3.6)

где Ц₁- цена отчетного года;

VРП₁- объем продаж отчетного года;

Ц₀- цена базисного года;

П_ц = 1629 * 26650 - 1629 * 24800 = 43409 - 40399,2 = 3009,8 (тыс. руб.)

В результате изменения цены реализации прибыль увеличилась на 3013 тыс. руб.

Приведенные расчеты обобщим в таблице 3.6

Таблица 3.6 -Результаты факторного анализа прибыли

Факторы изменения роста прибыли от продаж	Сумма влияния (тыс. руб.)
1. Изменение объема реализации	36,5
2. Изменение структуры и ассортимента продукции	5,5
3. Изменение уровня затрат на 1 руб. реализованной продукции	-2688,8
4. Изменение цены реализации	3009,8
5 Сумма факторных отклонений	363

Обобщив результаты факторного анализа прибыли, сразу стало видно, что фактический прирост прибыли по сравнению с прошлым годом в размере 363тыс. руб., образовался благодаря росту цены реализации товаров (3009,8 тыс. руб.), увеличению объема реализации (36,5 тыс. руб.) и их структурным сдвигам (5,5 тыс. руб.), при одновременном уменьшении прибыли за счет роста полной себестоимости (2688,8 тыс. руб.).

Приведенные расчеты наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего, за счет снижения коммерческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров.

3.3 Анализ порога прибыли

Анализ порога прибыли (точки безубыточности) - это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, объема продаж (дохода), и прибыли. Основой анализа является классификация затрат по их отношению к объему производства на переменные и постоянные [20, с. 209].

Переменные затраты меняются прямо пропорционально изменению объема производства и сбыта продукции (затраты на сырье, материалы, электроэнергию на производственные нужды, заработную плату производственных рабочих). Эти расходы легко поддаются стандартизации и нормированию.

Постоянные затраты не зависят от изменения объема производства и сбыта продукции, а обуславливаются организационными условиями и продолжительностью отчетного периода, по окончании которого определяются финансовые результаты. Постоянные затраты включают амортизационные отчисления, оклады, которые нельзя отнести непосредственно к конкретным видам продукции, налоги, взносы, пошлины и другие общехозяйственные затраты.

Себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных производственных затрат. Постоянные расходы при этом полностью списываются за счет маржинального дохода отчетного периода, т.е. относятся на его уменьшение. Маржинальный доход (маржа) представляет собой разницу между выручкой от продаж и переменной себестоимостью и предназначен для возмещения постоянных затрат и получения прибыли. Фактически прибыль вместе с постоянными затратами понимается как маржинальный доход предприятия.

Зависимость между себестоимостью, объемом и прибылью используется для определения порога прибыли, или точки критического объема продукции, который необходимо произвести и сбыть, чтобы покрыть переменные и постоянные затраты за соответствующий период.

Порог прибыли (точка безубыточности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка организации от реализации продукции равна всем его совокупным затратам, т.е. этот объем продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка. Если организация продает продукции меньше порогового объема продаж, то она терпит убытки, если - больше - получает прибыль.

Для вычисления порога прибыли используем метод маржинального дохода [20, с. 213].

При анализе финансовых результатов следует установить порог прибыли по всему объему реализуемой продукции в связи с необходимостью определения запаса финансовой устойчивости предприятия.

Порог прибыли (ПП) определяется как отношение суммы постоянных затрат (ПЗ) в себестоимости продукции к доле маржинального дохода (МД) в выручке от реализации (В_P) [20, с. 217]:

ПП = ПЗ / (МД / В_P) (3.7)

ПП₂₀₀₉ = 6471 / (8296 / 39506) = 30815 (тыс. руб.)

ПП₂₀₁₀ = 8230 / (10418 / 43409) = 34292 (тыс. руб.)

Запас финансовой устойчивости показывает, в каких пределах можно уменьшать объемы продаж товара, оставаясь при этом безубыточным.

Запас финансовой устойчивости в абсолютной сумме (З^ФУ) определяется как разность между суммой выручки от реализации и безубыточным объемом продаж (порогом прибыли) [20, с. 218]:

З^{ФУ =} В_P- ПП (3.8)

З^ФУ₂₀₀₉= 39506 - 30815 = 8691 (тыс. руб.)

З^ФУ₂₀₁₀= 43409 - 34292 = 9117 (тыс. руб.)

Запас финансовой устойчивости - это величина, показывающая превышение фактического объема продаж над пороговым объемом продаж, обеспечивающим безубыточность продаж, т.е. отношение разности между текущим объемом продаж и объемом продаж в точке безубыточности к текущему объему продаж, выраженное в процентах.

Чем выше запас финансовой устойчивости, тем это лучше для предприятия.

Запас финансовой устойчивости в процентах вычисляется по формуле [20, с. 220]:

З^ФУ = [(В_P - ПП) / В_P] * 100 (3.9)

З^ФУ₂₀₀₉=(39506 - 30815) / 39506) *100 = 22 %

З^ФУ₂₀₁₀= (43409 - 34292) / 43409) * 100 = 21 %

Доля маржинального дохода в выручке от реализации в процентах вычисляется по формуле:

(МД / В_P) * 100 (3.10)

(МД / В_P) * 100 = (8296 / 39506) * 100 = 21 %

(МД / В_P) * 100 = (10418 /43409) * 100 = 24 %

Расчет порога прибыли и запаса финансовой устойчивости по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» представлен в табл. 3.7.

Таблица 3.7 - Расчет порога прибыли и запаса финансовой устойчивости

Показатели	2009 г.	2010 г.	Абсолютный прирост
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг , руб.	39506	43409	3903
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	31210	32991	1781
3. Условно - постоянные затраты, тыс. руб.	6471	8230	1759
5. Маржинального дохода, тыс. руб.	8296	10418	2122
6. Доля маржинального дохода в выручке от реализации, %	21	24	3
7. Порог прибыли, руб.	30815	34292	3477
8. Запас финансовой устойчивости, тыс. руб.	8681	9117	436
9. Запас финансовой устойчивости %	22	21	-1

Данные таблицы 3.7 свидетельствуют, что валовая прибыль (маржинальный доход) в 2010 году увеличилась на 2122 тыс. руб. от значения 2009 года, а выручка от продаж -- увеличилась на 3903 тыс. руб.

Порог прибыли или, как еще ее называют, «точка безубыточности», в 2009 году составляла 30815тыс. руб., в 2010 году -- 34292 тыс. руб. Значит, объем продаж, превышающий этот порог, был безубыточен и рентабелен.

В отчетном году запас финансовой устойчивости в абсолютной сумме увеличился на 436 тыс. руб., что связано с увеличением объема продаж. Вместе с тем относительная величина запаса финансовой устойчивости снизилась на 1% в связи с ростом себестоимости продукции.

Значение запаса финансовой устойчивости равное21 % показывает, что если в силу изменения рыночной ситуации (сокращение спроса, ухудшение конкурентоспособности) выручка организации сократится менее чем на 21 %, то фирма будет получать прибыль, если более чем на 21 % окажется в убытке.

Предприятию необходимо постоянно следить за запасом финансовой устойчивости и величиной порога прибыли, ниже которого не должна снижаться выручка от реализации продукции.

3.4 Анализ рентабельности

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Показатели рентабельности относятся к относительным показателям анализа финансовых результатов характеризующие относительную доходность или прибыльность работы предприятия. Они более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования. Прежде всего это связано с тем, что рентабельность отражает полученный эффект по отношению к наличным и потребленным ресурсам [15, с. 127].

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

· рентабельность продукции, продаж (показатели оценки эффективности управления);

· рентабельность производственных фондов;

· рентабельность вложений в предприятия (прибыльность хозяйственной деятельности).

Рентабельность продукции [15, с. 128] показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на приобретение реализованной продукции (работ и услуг) или снижения затрат на приобретение при постоянных ценах, т.е. о снижении спроса на продукцию предприятия, а так же более быстрым ростом цен, чем затрат.

Показатель рентабельности продукции включает в себя следующие показатели:

· рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношения прибыли от реализации продукции на выручку от ее реализации (без НДС);

· рентабельность продаж по чистой прибыли, определяемая как отношение чистой прибыли к выручке от реализации (без НДС).

Расчет данных показателей представлен в таблице 3.8

Таблица 3.8 - Расчёт показателей рентабельности продукции

Показатели	2009 г.	2010 г.	Абсолютный прирост	Темп прироста %
1 Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	39506	43409	3903	10
2 Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	1825	2188	363	19,9
3 Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	1923	2416	493	25,6
4 Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	1639	2078	439	26,8
5 Рентабельность всей продукции, руб./руб.	0,046	0,05	0,004	8,7
6 Рентабельность продаж по чистой прибыли, руб./руб.	0,042	0,048	0,006	14,3

На предприятии с 2009 года на 2010 год происходит увеличение рентабельности продукции. Так рентабельность всей продукции увеличилась на 8,7 %, а рентабельность продаж по чистой прибыли увеличилась на 14,3 %. Что свидетельствует о повышение эффективности деятельности предприятия.

Рентабельность вложений предприятия - это следующий показатель рентабельности, который показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Данный показатель показывает, сколько прибыли приходится на каждый вложенный рубль в имущества предприятия.

В таблице 3.9 приведены результаты расчета показателей рентабельности, вложений предприятия.

Таблица 3.9 - Расчёт показателей рентабельности вложений предприятия

Показатели	2009 г.	2010 г.
1 Чистая прибыль	1639	2078
2 Выручка от реализации	39506	43409
3 Собственные средства	3939	4358
4 Долгосрочные заёмные средства	-	-
5 Основные средства	4174	3978
6 Запасы и затраты	2801	2678
7 Стоимость имущества	8777	8227
8 Финансовые вложения	-	-
9 Коэффициент рентабельности продаж	0,042	0,048
10 Коэффициент рентабельности всего капитала	0,2	0,25
11 Коэффициент рентабельности собственных средств	0,42	0,48
12 Коэффициент рентабельности производственных фондов	0,23	0,31
13 Коэффициент рентабельности финансовых вложений	-	-
14 Коэффициент рентабельности инвестиционного капитала	0,42	0,48

· Коэффициент рентабельности продаж = Чистая прибыль / Выручка от реализации

· Коэффициент рентабельности всего капитала = Чистая прибыль / Стоимость имущества

· Коэффициент рентабельности собственных средств = Чистая прибыль / Собственные средства

· Коэффициент рентабельности производственных фондов = Чистая прибыль / Основные средства + Запасы и затраты

· Коэффициент рентабельности финансовых вложений = Чистая прибыль / Финансовые вложения

· Коэффициент рентабельности инвестиционного капитала = Чистая прибыль / Долгосрочные заёмные средства + Собственные средства

Рентабельность активов организации показывает, сколько чистой прибыли приходится на 1 рубль всех активов. В отчетном периоде рентабельность активов составила 25 %, что говорит о том, что на 1 рубль вложенных в активы предприятия приходится 25 копеек прибыли, в 2009 году данный показатель был равен 20 копейкам. За исследуемые периоды показатель возрос на 25 %.

Рентабельность собственных средств показывает, сколько чистой прибыли приходится на 1 рубль источников собственных средств, на данном предприятии - 48%, что говорит о том, что на каждый вложенный 1 рубль собственных средств, приходиться 48 копейки прибыли.

Рентабельность ОПФ показывает, сколько чистой прибыли приходится на 1 рубль вложенных в основные производственные фонды предприятия. В отчетном периоде данный показатель увеличился на 35 %, и составил 31 копейку.

Данные таблицы позволяют сделать вывод, что предприятие эффективно использует свое имущество.

Что касается рентабельности продаж, в 2010 году на каждый рубль реализованной продукции предприятие получило на 14,3 % больше прибыли, чем в 2009 году.

За исследуемые периоды наблюдается увеличение всех показателей рентабельности, что свидетельствует об эффективной деятельности предприятия.

3.5 Анализ ликвидности и платежеспособности

Для получения объективной оценки эффективности деятельности, ООО «БНП» проведем анализ финансового состояния данного предприятия, затрагивающий оценку показателей ликвидности и платежеспособности.

Таблица 3.10- Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости

Показатель	Свойства
Степень платежеспособности общая (К4)	Характеризует общую ситуацию с платежеспособностью, объемами заемных средств и сроками возможного погашения задолженности
Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (К5)	Характеризует ситуацию с задолженностью организации по кредитам банков и займам
Коэффициент задолженности другим организациям (К6)	Характеризует ситуацию с обязательствами организации перед прямыми кредиторами или ее контрагентами
Коэффициент задолженности фискальной системе (К7)	Характеризует ситуацию с задолженностью организации перед государственными внебюджетными фондами и бюджетом
Коэффициент внутреннего долга (К8)	Характеризует ситуацию с задолженностью организации перед персоналом, учредителями
Степень платежеспособности по текущим обязательствам (К9)	Характеризует ситуацию с текущей платежеспособностью предприятия, объемами его краткосрочных заемных средств и сроками возможного погашения текущей задолженности
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (К10)	Показывает, насколько текущие обязательства покрываются оборотными активами
Собственный капитал в обороте (К11)	Наличие собственного капитала в обороте является важным показателем финансовой устойчивости
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К12)	Характеризует соотношение собственных и оборотных средств
Коэффициент автономии (финансовой независимости) (К13)	Определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала

Степень платежеспособности общая и распределение показателя по виду задолженности представляют собой значения обязательств, отнесенные к среднемесячной выручке организации, и являются показателями оборачиваемости по соответствующей группе обязательств организации. Кроме того, эти показатели определяют, в какие средние сроки организация может рассчитаться со своими кредиторами при условии сохранения среднемесячной выручки, полученной в данном отчетном периоде, если не осуществлять никаких текущих расходов, а всю выручку направлять на расчеты с кредиторами [14, с. 541].

В таблице 3.10 приведены основные показатели платежеспособности и финансовой устойчивости, и их характеристика.

· Всрм = Выручка / количество месяцев в рассматриваемом периоде

· К4 = (стр.690+стр.590) / Всрм

· К5 = (стр.590+стр.610) / Всрм

· К6 = (стр.621+стр.622+стр.623 +стр.625) / Всрм

· К7 = (стр.623+стр.624) / Всрм

· К8 = (стр.622+стр.630+ стр.640+стр.650+ +стр.660) / Всрм

· К9 = стр.690 / Всрм

· К10 = стр.290 / стр.690

· К11 = (стр.490 - стр.190)

· К12 = (стр.490 - стр.190) / стр.290

· К13 = стр.490 / (стр.190 +стр.290)

В таблице 3.11 приведены результаты расчета показателей платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 3.11 - Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости

Показатель	2009 г.	2010 г.
1 Степень платежеспособности общая	1,47	1,07
2 Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам	-	-
3 Коэффициент задолженности другим организациям	1,46	1,05
4 Коэффициент задолженности фискальной системе	0,012	0,0118
5 Коэффициент внутреннего долга	-	-
6 Степень платежеспособности по текущим обязательствам	1,47	1,07
7 Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами	0,85	1,06
8 Собственный капитал в обороте, руб.	-735	243
9 Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-	0,05
10 Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0,45	0,53

Платежеспособность рассматриваемого предприятия в 2009-2010 годах улучшилась. Если в 2009 году предприятие могло рассчитаться со своими кредиторами при условии сохранения среднемесячной выручки, полученной в данном периоде, и направления ее на расчеты с кредиторами в течение 1,47 месяца, то в 2010 году - в течение 1,07 месяца. Та же ситуация наблюдается при распределении показателя по виду задолженности: срок расчетов с другими организациями сократился с 1,46 до 1,05 месяца; с внебюджетными фондами и бюджетом (фискальной системой) - за отчетный период в среднем не изменился; внутренний долг и задолженность по кредитам и займам у предприятия отсутствует.

Платежеспособность предприятия по текущим обязательствам улучшилась, сократились сроки возможного погашения его текущей задолженности перед кредиторами.

Показатель покрытия текущих обязательств оборотными активами свидетельствует о хороших платежных возможностях предприятия при условии погашения всей дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов. Снижение данного показателя в 2009-2010 годах свидетельствует о снижении уровня ликвидности активов рассматриваемого предприятия. Данный показатель считается нормальным, если его значение лежит в пределах от 1 до 2. В нашем случае его значение снизилось с 1,47 до 1,07.