2.6 Социальное значение и совершенствование налоговых вычетов в современных условиях

Одним из наиболее эффективных и динамично развивающихся инструментов налогового регулирования в современной налоговой системе Российской Федерации являются налоговые вычеты.

В связи с развитием налогового законодательства РФ на современном этапе роль последних в системе налогообложения постоянно возрастает.

Часть первая НК РФ не содержит определения налоговых вычетов, но, несмотря на его отсутствие, законодатель широко использует данное понятие в части второй Налогового кодекса Российской Федерации в отношении прямых и косвенных налогов, а именно: НДФЛ, налога на добавленную стоимость, акцизов. По функциональной направленности налоговые вычеты можно подразделить на вычеты, направленные на реализацию общеэкономических принципов налогообложения, и вычеты, имеющие социальную направленность. К первым можно отнести налоговые вычеты по косвенным налогам: налогу на добавленную стоимость и акцизам. Ко вторым - вычеты по налогу на доходы физических лиц. Рассмотрим основы правовой регламентации каждой группы.

В отличие от вычетов по косвенным налогам, природа вычетов по НДФЛ отличается социальной направленностью. В настоящее время происходит процесс переориентации НДФЛ от преобладания фискальной к преобладанию социальной функции. При этом механизм исчисления и уплаты НДФЛ постоянно совершенствуется, в том числе за счет повышения роли налоговых вычетов.

Исходя из анализа норм НК РФ, посвященных регламентации налоговых вычетов по НДФЛ, последние можно определить как законодательно установленные изъятия из налоговой базы, применяющиеся по основаниям, закрытый перечень которых установлен НК РФ.

Законодатель выделяет пять видов вычетов по НДФЛ: стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, а также налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на срочном рынке ценных бумаг, и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

На обеспечение реализации прав и свобод человека и гражданина направлены стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, тогда как профессиональные налоговые вычеты являются механизмом расчета налоговой базы по НДФЛ. Вычеты по операциям с ценными бумагами занимают особое место в системе вычетов по НДФЛ.

В соответствии со ст.218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов ежемесячно с учетом состояния здоровья и его общественного статуса в размере 3000 руб., 500 руб. по основаниям, установленным пп.1, 2 п.1 ст.218 НК РФ.

Исходя из того, что вычет предоставляется также на детей налогоплательщика, в размере 1000 руб., а с 2012 года 1400 руб. на каждого ребенка ежемесячно с учетом ограничения предельного размера дохода, исчисленного нарастающим итогом, суммой в 280 000 руб., можно сделать вывод, что в данной норме реализуется конституционный принцип охраны семьи, материнства, отцовства и детства.

Принимая по внимание указанные выше ставки стандартных вычетов с учетом существующей в РФ экономической ситуации, уровня цен, можно сделать вывод о том, что существующая система стандартных вычетов не обеспечивает в полной мере реализацию вышеуказанного принципа учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Суть необлагаемого минимума - определять минимальный размер дохода налогоплательщика, не подлежащего налогообложению. По мнению автора, для достижения максимальной эффективности необлагаемого минимума последний необходимо установить не в твердой денежной сумме, а определить как сумму, равную минимальному размеру оплаты труда.

При этом ограничение предельного размера дохода, исчисленного нарастающим итогом, по достижении которого налогоплательщик лишается права применять как необлагаемый минимум, так и стандартный налоговый вычет, предлагается сохранить, установив в НК РФ минимальный предел такого ограничения, увеличенный в сравнении с существующим в настоящее время. Исходя из складывающейся в настоящее время экономической ситуации и уровня инфляции в Российской Федерации, представляется целесообразным увеличить минимальный предел указанного выше ограничения в два раза в сравнении с ныне существующим.

Предлагаемые изменения имеют повышенную степень социальной ориентированности в сравнении с существующими нормами НК РФ, так как в большей степени будут учитывать материальное положение налогоплательщиков. Необходимо отметить, что введение указанного порядка значительно не отразится на поступления в бюджет от НДФЛ с учетом установленного размера минимального размера оплаты труда.

Таким образом, предложенные изменения налогового законодательства будут направлены на улучшение материального положения социально незащищенных, низкооплачиваемых слоев населения, реализацию основных прав человека и гражданина, обеспечение баланса интересов государства и налогоплательщиков.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на суммы расходов, направленных на получение медицинских и образовательных услуг, на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и/или добровольное пенсионное страхование, а также на расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Данные вычеты исчисляются в сумме фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных ст.219 НК РФ. Таким образом, социальные вычеты направлены на освобождение от налогообложения расходов, обеспечивающих реализацию физическими лицами их основных неотъемлемых конституционных прав, относящихся к социальной сфере: права на социальную помощь и социальное обеспечение, на охрану здоровья и медицинскую помощь, право на образование, на участие в культурной жизни. [20, с.24]

Анализ положений ст.219 НК РФ показывает наличие значительного числа ограничений по применению социальных налоговых вычетов. Так, вычет на благотворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% дохода, полученного в налоговом периоде; вычет, предоставляемый в связи с обучением детей, ограничен суммой 50 000 руб. на каждого ребенка в семье в общей сумме на обоих родителей. Кроме того, для вычетов, предоставляемых в связи с расходами на медицинские, образовательные услуги, негосударственное пенсионное обеспечение и/или добровольное пенсионное страхование, а также с расходами по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, существует общий размер ограничения - 120 000 руб. в налоговом периоде. При этом если у налогоплательщика в одном налоговом периоде возникает несколько вышеуказанных видов расходов, то он самостоятельно выбирает, какие суммы учитывать в пределах максимальной величины налогового вычета.

Таким образом, можно сделать вывод, что социальные вычеты по НДФЛ в целом соответствуют той социально значимой роли, которую им отвел законодатель. Однако, с учетом высокой стоимости медицинских услуг, обучения, представляется целесообразным увеличить в несколько раз законодательно установленный максимальный предел, ограничивающий предоставление социального вычета, а также обеспечить возможность налогоплательщику использования социального вычета по нескольким основаниям в одном налоговом периоде.

В настоящее время наиболее применяемыми налоговыми вычетами по НДФЛ являются имущественные налоговые вычеты. Они представляют собой изъятия из налоговой базы, которые могут быть произведены налогоплательщиком в сумме полученного дохода от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет и не превышающей 1 000 000 руб., в размере дохода, полученного от продажи иного имущества, также находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 250 000 руб. Имущественные налоговые вычеты могут предоставляться в сумме фактически произведенных расходов, направленных на приобретение или строительство жилой недвижимости, приобретение земельных участков, погашение процентов по займам (кредитам), направленным на приобретение или строительство жилой недвижимости, приобретение земельных участков, но не более 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам и кредитам в случаях, предусмотренных НК РФ.

Необходимо отметить непрерывный процесс совершенствования законодательства, регламентирующего имущественные вычеты.

Так, Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика, по истечении которого налогоплательщик получает право использовать вычет в полном объеме, сокращен с пяти до трех лет.

Расширяется перечень недвижимого имущества, при продаже или приобретении которого предоставляется рассматриваемый вычет: Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ указанный перечень был дополнен комнатами, а в соответствии с Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ с 1 января 2010 г. налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, при покупке жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства. До указанной даты имущественный вычет можно было получить только при приобретении квартир, домов, комнат (долей в них). Указанным Законом в НК РФ внесено положение, предоставляющее налогоплательщику право вычитать расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным и израсходованным на новое строительство или приобретение недвижимости, а также процентов, полученных в целях рефинансирования указанных кредитов. Также увеличен имущественный вычет с доходов, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, со 125000 руб. до 250000 руб. [18, с.15]

Исходя из анализа изменений законодательства, произведенных в целях улучшения положения налогоплательщиков, необходимо отметить, что имущественные вычеты значительно облегчают налоговое бремя граждан, зачастую из малообеспеченных слоев, реализующих имущество. Указанные вычеты стимулируют товарный оборот, облегчают заключение сделок купли-продажи недвижимого имущества гражданами.

Вычеты по операциям с ценными бумагами были введены Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, их особенность состоит в том, что налогоплательщики при исчислении налоговой базы по НДФЛ могут воспользоваться правом на получение вычетов в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Исходя из того что доход налогоплательщика при применении указанных вычетов подлежит уменьшению на сумму, равную полученному убытку, можно сделать вывод о том, что цель данного вида вычетов - увеличить финансовую активность населения, стимулировать развитие рынка ценных бумаг путем снижения финансовых рисков населения.

Подводя итоги, необходимо отметить, что в налоговых правоотношениях обеспечение соблюдения баланса интересов государства и налогоплательщиков осуществляется путем неполучения государством суммы налогов, которая должна была быть исчислена исходя из доходов, потраченных на осуществление основных прав налогоплательщиков, при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих соответствующее освобождение. При этом в процессе исчисления и уплаты НДФЛ важнейшим механизмом, направленным на достижение баланса интересов личности и государства, являются налоговые вычеты. Вычеты по НДФЛ характеризуются конституционно-правовой направленностью, являются социально ориентированными. Однако для эффективного обеспечения реализации неотчуждаемых прав и свобод человека в РФ размер стандартных, социальных вычетов недостаточен, в связи с чем очевидна необходимость внесения изменений в налоговое законодательство РФ.

В настоящее время в Российской Федерации идет непрекращающийся процесс совершенствования налогового законодательства, целью которого является создание максимально гибкого механизма налогообложения, способного реагировать на изменения экономической ситуации в государстве, и не допускать значительных отклонений, а в будущем - эффективно поддерживать баланс интересов государства и налогоплательщиков.

Налоговые вычеты позволяют сэкономить значительные суммы при осуществлении больших денежных расходов путем возврата из бюджета уплаченных вами налогов или уменьшения сумм обязательных к уплате налогов. При осуществлении определенных НК РФ расходов, а также при получении в определенных обстоятельствах доходов у налогоплательщиков возникает право сократить (полностью или частично) свои налоговые обязательства перед бюджетом и затем получить уже уплаченные в виде налогов деньги.

Главой 23 части второй НК РФ закреплен целый ряд налоговых вычетов. Под налоговыми вычетами подразумеваются денежные суммы, на которые уменьшаются облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13% доходы налогоплательщика (как в денежной, так и в натуральной форме). При этом следует иметь в виду, что если некоторые ваши доходы облагаются по иным ставкам (по ставке 30% - если вы проживаете в России менее 183 дней в году, по ставке 35% - в случае получения выигрыша в лотерею или же страховых выплат по договорам добровольного страхования, по ставке 9% - при получении доходов в виде дивидендов), то вы не можете использовать установленные Кодексом вычеты. [1, с.145]

Повышенное внимание к социальной сфере и, в частности, к социальной ответственности наблюдается не только со стороны государственных структур, но и со стороны бизнес-сообщества. Так, например, в половине бизнес-школ мира курс о социальной ответственности вошел в число обязательных.

На первый взгляд, трудно заметить взаимосвязь между налоговой и социальной сферами: казалось бы, они регулируют полярные общественные отношения и никакого взаимодействия нет. Вместе с тем налог имеет многократное значение в силу того, что с его помощью осуществляются разнообразные цели, в том числе социальные. Ведь посредством исполнения конституционной обязанности по уплате налога налогоплательщики участвуют в формировании как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, входящих в их состав, часть средств которых направляется на реализацию социальной политики государства.

В соответствии со ст.7 Конституции РФ Российская Федерация - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. [2, с.2]

Политика социального государства направлена на создание условий (юридических, организационных, экономических), обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Под достойной жизнью обычно понимают достойную человека материальную обеспеченность на уровне стандартов развитого общества, возможность обладать и пользоваться материальными и социальными благами современной цивилизации, включая жилище и медицинское обслуживание, личную безопасность и социальное обеспечение, доступ к культурным ценностям и т.п. Достойная жизнь предполагает и свободное развитие человека, его физическое, умственное и нравственное совершенствование.

К числу социальных прав и свобод человека и гражданина относятся: право на социальное обеспечение (ст.39 Конституции РФ), право на охрану здоровья и медицинскую помощь (ст.41 Конституции РФ), право на образование (ст.43 Конституции РФ), право на участие в культурной жизни и пользовании учреждениями культуры, на доступ к культурным ценностям (ст.44 Конституции РФ). В свою очередь, социальные услуги направлены на удовлетворение социальных потребностей людей (в здравоохранении, образовании, культурном просвещении и т.д.).

Таким образом, социальные услуги - это действия по оказанию помощи. Правовое регулирование государственной социальной помощи осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" (в ред. от 25 ноября 2006 г.). Государственная социальная помощь определяется как предоставление малоимущим семьям, малоимущим одиноко проживающим гражданам, а также иным категориям граждан социальных пособий, субсидий, социальных услуг и жизненно необходимых товаров (ст.1 указанного Закона). В редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ, государственная социальная помощь включала в себя и предоставление компенсаций. Компенсация определялась как возмещение гражданам произведенных ими расходов, установленных законодательством. В настоящее время компенсации не входят в состав понятия "государственная социальная помощь", хотя применение налоговых вычетов по своему назначению в наибольшей степени связано с компенсацией гражданам расходов, понесенных в связи с социально значимыми целями.