Налоговая система России создана под влиянием разных социально-политических, экономических и финансовых условий.

Понятие "налоговая система" на начальном этапе ее создания в РФ определялась как "совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке, т.е. фактически все обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды включались в налоговую систему. Налоговые платежи, по сути, включали как непосредственно налоговые, так и неналоговые доходы. [12, с.125]

Сегодня налоговая система - это совокупность налоговых сборов, предусмотренных законодательством, а так же принципов, форм и методов их установления или отмены. [11, с.45]

Из налоговой системы исключен НДС, вместо него - страховые взносы во внебюджетные фонды.

Главный элемент налоговой системы - сам налог. Определение налога постоянно совершенствуется. Например:

Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог - это принудительно изымаемые государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций.

Таким образом, понятие налоговой системы гораздо шире, чем понятие налога. Это целостное явление, состоящее из отдельных частей, элементов. Они объединены общими задачами, целями и находятся в определенной связи между собой. Государственными субъектами налоговых отношений являются юридические и физические лица.

Важнейший элемент налоговой системы - совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов, сборов и пошлин. Налоговые отношения, которые возникают между государством и субъектами налогообложения, регулируются законодательными актами. Поэтому одним из элементов системы является компетенция государственных органов (законодательных и исполнительных). В процессе их деятельности вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, методы их исчисления. Субъектом налоговых отношений, непосредственно регулирующим налоговые платежи является совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Система действующих в Российской Федерации налогов и сборов может быть представлена двумя построениями. Первое - официальное: оно обусловлено бюджетным (федеративным) устройством государства, закреплено в Налоговом кодексе РФ и подразделяет все налоги на три вида: федеральные, региональные, местные. Второе построение определяется способом взимания налогов и подразделяет все налоги на прямые и косвенные.

Рис.1 Виды налогов на 2012 г.

Источник: составлена автором по НК РФ (2012 г.)

Федеральными признаются налоги и сборы, обязательные на всей территории Российской Федерации. В настоящее время состав федеральных налогов и сборов определяется ст.13 Налогового кодекса РФ. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций (предприятий), водный налог, государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налог на добычу полезных ископаемых. Сегодня широко обсуждается необходимость налога на роскошь. Планируется, что проект соответствующих изменений в первую и вторую части Налогового кодекса Российской Федерации будет внесен на рассмотрение Государственной Думы РФ в 2013 году. Объектами налогообложения будут являться: квартиры физических лиц с площадью более 1000 квадратных метров и легковые автомобили мощностью свыше 250 лошадиных сил. Уже сейчас, по мнению специалистов, такой вид налога противоречит НК РФ. Например, согласно ст.3 НК РФ "Основные начала законодательства о налогах и сборах", налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных критериев. Рассматриваемый законопроект исходит именно из данного критерия. Таким образом, законопроект по введению налога на роскошь нуждается в глубочайшей проработке, принятие его в существующем виде нецелесообразно.

Среди федеральных налогов следует выделить регулирующие налоги, которые в соответствии с бюджетным законодательством (ст.48 Бюджетного кодекса РФ) поступают в бюджеты всех уровней. К ним относятся: налог на прибыль, акцизы, подоходный налог с физических лиц.

К региональным относятся налоги и сборы, обязательные к уплате лишь на территории субъектов Российской Федерации. Точнее, это налоги и сборы субъектов федерации. К этим налогам, состав которых определяется ст.14 Налогового кодекса РФ, относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог. В действие данные налоги вводятся законами субъектов Федерации.

Местными признаются налоги, действующие и обязательные к уплате на территории муниципального образования. К местным налогам, состав которых предусмотрен ст.16 налогового кодекса РФ, относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц. При введении местного налога представительные органы местного самоуправления определяют: налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности по данному налогу.

Местные налоги выступают составной частью налоговой системы Российской Федерации, и их существование отвечает в первую очередь интересам муниципальных образований, их жителей. Однако местные налоги в нашей стране занимают скромное место в доходах муниципальных бюджетов. В ближайшем будущем предполагается установить единый местный налог - налог на недвижимость. [13, с.215]

Наряду с федеральными налогами, установлены для малого и среднего предпринимательства специальные налоговые режимы. К ним относятся:

1) для советов народного хозяйства (СНХ);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

В настоящее время планируется переход от ЕНВД к УСН на основе патента.

Для России как федеративного государства наиболее важны взаимосвязи налогов и сборов по уровням управления, поскольку налоговая система призвана обеспечивать сбалансированность федеральной, региональной и местной власти посредством наделения их налоговой компетенцией.

Другая система налогов, выстраивающая их по способу взимания, подразделяет налоги на прямые и косвенные. В прямых налогах объектом обложения является доход или имущество налогоплательщика. Налог исчисляется в виде определенной доли от денежных доходов (заработной платы, прибыли предприятия) либо имущественного состояния плательщика (стоимости строений, транспорта). В прямых налогах налогоплательщик приходит в непосредственные отношения с налоговыми органами, которые предъявляют к нему свои "податные требования". К прямым налогам относятся: подоходный налог, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц, налог на землю и другие.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, не связаны с доходами и имуществом налогоплательщика. Они включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. Иначе говоря, в косвенных налогах товары облагаются путем надбавки к цене товара и покупатель, покупая товар по более высокой цене, уплачивает государству этот скрытый для него налог. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

Классификация по плательщикам включает три группы налогов: с юридических лиц (налог на прибыль организаций и др.), физических лиц (налог на доходы физических лиц, на наследование или дарение и др.), с юридических и физических лиц (транспортный налог и др.).

Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи "питают" бюджетную систему РФ. [Приложение 1]

В нашей стране принципы построения налоговой системы сформулированы в Налоговом кодексе Российской Федерации (первой части):

· обязательность уплаты налогов.

· налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

· не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство.

· налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

· не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов или налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физического лица или места происхождения капитала.

Если сравнивать налоговую систему РФ и зарубежных стран, то отличий во много раз больше, чем общих черт. Значительная часть государственных программ развитых зарубежных стран имеет социальную направленность, в том числе и налоговая политика. Рассмотрим принципиальные отличительные черты налогообложения физических лиц на примере подоходного налога, отчислений на социальное страхование и налога на имущество.

Таблица № 1

Различия налоговой политики зарубежных стран и РФ.

Источник: составлена автором на основании НК РФ и информации по налоговой системе зарубежных стран

Существенная доля "среднего" класса в структуре населения Европы и США, а также высокая доля учредителей - физических лиц в крупных предприятиях обуславливают высокую собираемость подоходного налога. Возможность получения льгот в прямой или косвенной форме усиливают комфортность проживания собственного населения. Вместе с тем необходимо признать, что ставки налогов для физических лиц в этих странах достаточно высоки. Следствием этого является получение доходов как внутри страны, так и за рубежом для снижения налогового бремени. [10, с.233]

Социальные налоги, в отличие от развитых зарубежных стран с высоким уровнем жизни населения, в России возложены только на предприятия и индивидуальных предпринимателей. Отменен до 2000 г. обязательный 1% -ный платеж с работников в Пенсионный фонд. Появилось добровольное дополнительное страхование граждан в негосударственных фондах. Обязательное же пенсионное обеспечение обезличилось и зависит от заработной платы, проводимой работодателем в документах, а не от реального дохода работника.

Принципиальным отличием в области налогообложения физических лиц является учет возраста и имущественного положения гражданина за рубежом. Социальная защита работающих пенсионеров в нашей стране все время дает сбои, лишая их части дохода или уравнивая со всеми остальными налогоплательщиками.

Налоговая система России прошла несколько этапов развития и в настоящее время по своей общей структуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой. Основным её недостатком являются устойчивые тенденции увеличения доли косвенного налогообложения.

Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы.

Зависимость между усилением налогового гнета и суммой тающих в государственную казну налогов еще в начале I-ой половины XX века вывел профессор А. Лаффер, построивший свою знаменитую "кривую Лаффера". Согласно теории А. Лаффера, увеличение налоговых ставок только до определенного предела способствует росту налоговых поступлений, при его достижении поступление налогов начинает постепенно замедляться, а затем при превышении этого предела произойдёт снижение доходов бюджета, или их падение. Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А. Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на товаропроизводителей, а за счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с тем, "кривая А. Лаффера" лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени ее уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой страны в целом.

Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40 % дохода - та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40-50 % его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30 % его доходов. Конечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь подтверждают правильность установленного правила. Налоговая система отдельных стран, в частности Швеции, построена таким образом, что налогоплательщик отдает в государственную казну 50 % и более своего дохода, и это не подавляет его стимулы к развитию производства. Парадокса в этом нет, поскольку в этих странах государство за счет налогов решает многие задачи экономического и социального характера, которые в большинстве других стран налогоплательщик вынужден решать за счет своих доходов, оставшихся у него после уплаты всех причитающихся налогов. Так что баланс интересов в данном случае все же сохраняется.

Необходимой задачей в процессе осуществления налогообложения является соблюдение баланса между финансовыми интересами государства и налогоплательщиков. С одной стороны, это означает, что суммы денежных средств, законно изымаемых в пользу государства, не должны достигать размеров, при которых значительно ухудшалось бы материальное положение физических лиц и организаций, нарушались бы права и свободы человека, принципы государственной политики, провозглашенные Конституцией РФ. С другой стороны, суммы изъятий должны быть не ниже размеров, необходимых для реализации основных задач и функций государства, в первую очередь для осуществления мер социальной политики. Таким образом, необходимость поддержания указанного соотношения интересов обусловлена природой взаимоотношений общества и государства. Нарушение баланса, в зависимости от его степени, в перспективе может повлечь экономическую и социальную напряженность в стране.

На соблюдение вышеуказанного баланса направлено установление основополагающих принципов налогообложения, нашедших законодательное закрепление в п.1 ст.3 "Основные начала законодательства о налогах и сборах" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): принцип всеобщности и равенства налогообложения, учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога, недопустимость дискриминационного характера налогов и сборов, их произвольного установления, недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ. Кроме того, для установления налогов и сборов необходимо экономическое основание, должны быть определены все элементы налогообложения. Один из основополагающих принципов, которым руководствуются суды при осуществлении производства по налоговым спорам, - толкование актов законодательства о налогах и сборах при наличии противоречий в пользу налогоплательщика. [18, с.115]

Таким образом, налоговую систему можно определить как совокупность: налогов и сборов, взимаемых государством; принципов, форм и методов их установления; форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Особое место в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц, он является самым массовым.