Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объект налогообложения:

1. Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, на участке недр предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

2. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства;

3. Полезные ископаемые, добытые за пределами РФ, если территория находится под юрисдикцией РФ.

Видами полезных ископаемы являются: антрацит, уголь, торф, углеводородное сырье (нефть, газ), руды черных, цветных металлов, многокомпонентные комплексные руды, горно-химическое неметаллической сырье, магниевые соли (асбест, йод, бром), соль природная.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого и определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением природного газа.

Льготы по налогу:

- подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых;

- добытые минералогические, палеонтологические и другие коллекционные материалы;

- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего производства;

- распространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые частным индивидуальным предпринимателем.

Ставки по налогу:

0% - при добыче полезных ископаемых, при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества запасов; минеральные воды, используемые исключительно в лечебных и курортных целях; подземные воды, используемые в сельском хозяйстве.

4% - при добыче угля.

4,8% - при добыче руд черных металлов.

5,5% - при добыче сырья радиоактивных материалов.

8% при добыче природных алмазов и других драгоценных камней.

147 р. на 1000 м³ при добыче природного газа.

Налоговый период - 1 календарный месяц.

Сроки уплаты налога - уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.6 Региональные налоги

Устанавливаются НК РФ, уточняются законодательством субъектов РФ. К ним относятся: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество предприятий и специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения).

Транспортный налог

Регулируется главой 25 НК РФ, уточняется законодательством субъектов РФ.

Налогоплательщики - ЮЛ и ФЛ, собственники транспортных средств.

Объектом налогообложения являются транспортные средства.

Налоговая база определятся исходя из объема двигателя (мощности) и объема водоизмещения для речных и морских транспортных средств.

Ставки устанавливаются в руб., дифференцированы по мощности транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу или на 1м³ водоизмещения.

Льготы: гужевые повозки, самоходные транспортные средства, и указанные в главе 28 НК РФ.

Порядок начисления налога ЮЛ: ЮЛ самостоятельно исчисляет и оплачивает транспортный налог в бюджет. При этом расчет ими налоговой декларации по налогу представляется в налоговые органы ежеквартально с подачей бухгалтерской отчетности, а оплата производится в момент прохождения техосмотра, но не позднее 15.11 текущего отчетного периода.

Порядок начисления налога ФЛ: налоговая инспекция обязана направить ФЛ уведомление о начисленной сумме транспортного налога, на основании данных полученных из ГАИ. ФЛ оплачивает налог до 15.10, но не позже 15.11 текущего года.

Налоговый период - 1 финансовый год.

Налог на имущество организаций

Является региональным налогом, регулируется главой 30 НК РФ.

Налогоплательщики - предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ и имеющие в собственности определенной имущество.

Объект налогообложения - среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Налоговая база - определяется по расчету, по формуле определения среднегодовой стоимости предприятия.

Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.

Льготы представлены по двум основным направлениям:

1. По виду деятельности предприятия;

2. По виду имущества предприятия: льготы предоставляются предприятиям МЧС, аварийно-спасательным службам, бюджетным организациям, предприятиям судебно-исполнительной власти, уголовной исполнительной системы, религиозным организациям, общественным организациям инвалидов, музеям, хранилищам, библиотекам, организациям, осуществляющим деятельность по выпуску медицинских протезно-ортопедических аппаратов, организациям, осуществляющие деятельность в отношении космических объектов, ядерных установок и др.

Не облагается имущество предназначенное для лечебно-оздоровительной деятельности, спортивных мероприятий и т.д., в соответствии со ст. 381 НК РФ.

Налоговый период - 1 календарный год.

Отчетный период - квартал, полугодие, 9 мес.

Срок подачи отчетности совпадает с подачей бухгалтерской отчетности, срок оплаты в течение 5 дней после подачи бухгалтерской отчетности.

Специальные налоговые режимы

Единый сельскохозяйственный налог

Налогоплательщики - ЮЛ и частные индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база - признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Ставка по налогу увеличивается в размере 6%.

Льготы. Освобождаются от уплаты организации налога на прибыль, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на имущество. Освобождаются от уплаты частные предприниматели на налог на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налог на имущество ФЛ. Но не освобождаются от уплаты в пенсионный фонд.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются ЮЛ и частные предприниматели производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее переработку (первичную и последующую) и реализацию, если доля доходов от сельскохозяйственной продукции не ниже 70%.

Не вправе переходить на ЕСН:

- организации, имеющие филиалы и представительства;

- ЮЛ, частные индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- бюджетные учреждения;

- ЮЛ и частные индивидуальные предприниматели осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Налоговый период - 1 календарный год.

Отчетный период - полугодие.

Налоговая декларация - ФЛ - по итогам отчетного периода, не позднее 25 дней, со дня окончания отчетного периода, а также по месту своего жительства.

Единый налог на вмененный доход

Является специальным налоговым режимом и относится к группе региональных налогов, устанавливается главой 26.3 НК РФ.

Сущность специального налогового режима заключается в том, что налогоплательщику разрешено на добровольной основе перейти уплату единого налога по упрощенной системе или по вмененному доходу. Однако единый налог на вмененный доход является жесткой системой налогообложения, которая устанавливается для определенных видов деятельности.

Налогоплательщики - предприятия и предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

Оказание бытовых услуг населению (парикмахерские, ремонт и пошив одежды, обуви и т.д.);

Оказание ветеринарных услуг;

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств;

Оказание услуг автостоянок;

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов транспортными средствами не более 20 единиц.

Розничная торговля через магазины, павильоны с площадью торгового зала не более 150 м²;

Розничная торговля через киоски, палатки, лотки, автомагазины и т.п.;

Оказание услуг общественного питания кафе, барами, ресторанами с площадью зала не более 150 м²;

Оказание услуг общественного питания объектам, не имеющими зала обслуживания;

Распространение и размещение наружной рекламы, а также рекламы на автобусах, трамваях, автомобилях;

Оказание услуг по временному размещению и проживанию граждан в помещениях, площадь которых составляет 100м²;

Сдача в аренду стационарных торговых мест на рынках и в местах торговли, не имеющих зала обслуживания посетителей;

Единый налог на вмененный доход не применяется совместными предприятиями (простыми товариществами).

Объект налогообложения - величина вмененного дохода, рассчитанная в соответствии с методикой представленной в НК РФ т.е. сумма вмененного дохода определяется предприятием или предпринимателем по расчету и не соответствует фактически полученному доходу.

Налоговая база определяется как произведение базовой доходности на величину финансового показателя и на систему корректирующих коэффициентов. Базовая доходность определяется НК РФ, а система коэффициентов устанавливается законодательством субъектов РФ и местным законодательством на территории муниципальных образований. Используются коэффициенты:

- коэффициент дефлятор;

- коэффициент ценности земельного участка;

- коэффициент, учитывающий режим условия работы предприятия или предпринимателя.

ВД = БД Ч ФП Ч К₁ Ч К₂ ЧК₃ Ч КМ

Ставка по налогу. Размер 15% от величины вмененного дохода.

Налоговый период - 1 квартал.

Отчетный период - квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Срок уплаты до 25 числа месяца следующего за истекшим периодом.

Расчет налога на единый вмененный доход налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию до 20 числа, до начала осуществления деятельности. Отчет по самой деятельности предоставляется до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом.

Упрощенная система налогообложения

Устанавливается главой 26.2 НК РФ, относится к региональным налогам.

Не имеют права перейти на эту систему предприятия и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, а также банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации, имеющие филиалы и представительства, организации и предприниматели, осуществляющее производство подакцизных товаров, нотариусы, сельскохозяйственные предприятия, переведенные на единый сельскохозяйственный налог, предприятия игорного бизнеса, предприятия, среднесписочная численность которых превышает 100 чел., стоимость основных производственных фондов и нематериальных активов превышает 100 млн. руб., ЮЛ и предприниматели, у которых объем выручки превышает 15 млн. руб.

Налогоплательщики - ЮЛ и предприниматели, не указанные в выше названных пунктах.

Объект налогообложения - налогоплательщик вправе выбрать самостоятельно: либо доходы, которые будут определятся по ставке 6%, либо разница между расходами и доходами по ставке 15%. При применении этой системы ЮЛ и частные предприниматели вправе осуществлять упрощенную систему бухгалтерского учета, т.е. все операции фиксируются в книге учета доходов и расходов. В этом случае обязательно ведение учета основных средств, нематериальных активов и учета начисления и выдачи з/п.

Ставки - 6% от доходов, 15% от разницы между доходами и расходами. Если налогоплательщик выбрал режим налогообложения по ставке 15% и сумму исчисленного по этой ставке налога оказалась меньше величины минимального налога, то налогоплательщик обязан заплатить государству величину минимального налога, которая определяется как 1% от дохода (от выручки).

Налоговый период - 1 календарный год.

Отчетный период - квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Сроки и уплаты и сроки отчетности устанавливаются до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом.

2.7 Расчет акцизного налогообложения

Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка. Решается задача, решением которой будет являться либо максимизация площади прямоугольника acef (рис. 1), либо уменьшения равновесного производства товара до планируемой величины.

Но наиболее интересной мне показалась следующая методика вычисления оптимальной ставки налогообложения, особенно в плане своей последовательности в выполнении «справедливой» функций акциза. По этой методике основная идея обложения акцизами тех или иных товарах заключается в обложение налогами «грехов» налогоплательщиков. Причем данный подход не означает, что акцизами облагаются некие аморальные или неприличные товары или услуги. В основе налогообложения подакцизных товаров и определении ставок налогов лежат так называемые отрицательные экстерналии (negative externalities) - дополнительные издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если правительство не несет таких издержек, то какой бы «греховной» не была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения.

Например, сигареты облагаются налогами по следующим причинам:

- ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам на медицинское обслуживание, покрываемое за счет бюджета;

- ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам из бюджета по оплате отпусков по болезни и т.д.;

В то же время не должна облагаться акцизами эротическая продукция по одной простой причине, что потребление последней не приводит к дополнительным бюджетным расходам.

Оптимальной ставкой налогообложения по таким акцизам считается ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для покрытия расходов связанных с потреблением того или иного продукта или услуги. Кроме того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в некоторых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребления социально вредных товаров.

Например, оптимальная ставка акциз на сигареты рассчитывается следующим образом:

Экстерналии в расчете на одну пачку сигарет W. Kip Viscusi «Tax Policy and the Economy», 2008:
Медицинское обслуживание	-0,37
Отпуск по болезни	-0,00
Групповые страховки	-0,06
Питание и уход	+0,25
Пенсия по старости	+1,84
Ущерб от пожаров	-0,01
Подоходный налог	-0,61
Итого чистые экстерналии	+1,03

Важным моментом этой методики является то, что подсчитываются не только отрицательные эффекты, но и экономия, получаемая обществом от употребления сигарет. Общество экономит 58 центов на том, что средняя продолжительность жизни курильщиков значительно ниже, и, следовательно, общество экономит на расходах по уходу за престарелыми, а также 1,84 доллара на пенсии по старости. Как это ни парадоксально звучит, но исходя из расчетов изложенных в таблице, в действительности налогоплательщикам выгодно наличие курильщиков в обществе, т. к. это приносит около 1 доллара чистой положительной экстерналии на каждую проданную пачку. Таким образом, обложение акцизами сигарет нецелесообразно.

Данная методика наглядно демонстрирует 3-ю функцию акцизов, выражающуюся в справедливом обложении налогами товаров, употребление которых приводит к дополнительным бюджетным расходам.

Очевидно, что экономическая сущность каждого конкретного акциза зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане выступает алкоголь.

Алкоголь - необычный товар. Он играет различные роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, исполняемый в определенном социальном контексте». Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во все культурах, потребление алкогольных напитков в одиночестве считается нездоровым симптомом.

Подтверждением этих слов является исследования, проведенные в Европе, например, как бары влияют на политические взгляды избирателей. В частности, выяснилось, что рестрективная политика государства по отношению к одним алкогольным напиткам при параллельном поощрении других приводит к изменению политических предпочтений электората.

Неумеренная политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип «справедливости», изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах.

Обложение акцизами легковых автомобилей носит исключительно фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковые автомобили с объемом двигателя больше 2500 кубических сантиметров практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта мера имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе «Об акцизах»: «Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров…» Кроме того, автомобили с двигателем такой мощности можно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в целом.

Еще один пример использования акцизов в протекционистских целях можно найти в Указе Президента от 18 января 1996 г. №64 «О взимании акцизов с подакцизных товаров, происходящих с территории Украины при ввозе на таможенную территорию РФ». После отмены на Украине акцизов с подакцизных товаров, происходящих с ее территории, при их вывозе в Россию сложилась такая ситуация, когда украинский товар, поступаю на российский рынок, становится в ценовом отношении более конкурентоспособным, чем его российский аналог, поскольку последний облагается акцизом. Изменить ее можно было только через обложение украинских товаров при их ввозе на российскую территорию акцизом по действующим ставкам импортных акцизов.

Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизов с импортируемой продукции по ставкам, превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в статье III ГАТТ: «Товары, происходящие из одной страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или другими внутренними сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к товарам отечественного происхождения».

Основная задача пограничного налогового регулирования - устранить препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением. Для этого признается, что исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к пограничным уравнительным налогам. Пограничные уравнительные налоги следует отделять от таможенных пошлин. Общими для них является то, что их взимание осуществляется таможенными органами в момент пересечения таможенной границы. Основное отличие между ними состоит в том, что акцизами облагаются как импортные товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти соответствующий «внутренний» налог.

С 1 января 2007 г. акцизы практически на все подакцизные товары выросли в среднем на 8,5%, а на сигареты даже на 30%. Кроме этого в очередной раз изменены правила исчисления и уплаты акцизов. В результате налогоплательщики получили новые формы деклараций.

Минфин России Приказом от 14.11.2006 №146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и Порядков их заполнения» утвердил новые формы деклараций по акцизам.

Это связано с новым порядком уплаты акцизов, который был введен Федеральным законом от 26.07.2006 №134-ФЗ (далее - Закон №134-ФЗ).

Так, с 1 января 2007 г. плательщиками акцизов по нефтепродуктам становятся производители нефтепродуктов, которые реализуют их покупателям. В соответствии с п. 2 ст. 200 НК РФ суммы акцизов по нефтепродуктам, предъявленные продавцами и уплаченные при их приобретении, подлежат вычету, если в дальнейшем они использованы в качестве сырья при производстве подакцизных товаров.

Поэтому в 2007 г. только табачные изделия выделены в отдельную декларацию, а нефтепродукты декларируются вместе с иными подакцизными товарами.

Однако в отношении уплаты акцизов по нефтепродуктам есть особенность.

Организация до 1 января 2007 г. могла иметь свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами (за исключением свидетельства на переработку прямогонного бензина). У нее по состоянию на 1 января 2007 г. может остаться какое-то количество нереализованных нефтепродуктов, полученных в 2006 г.

В таком случае организация должна уплатить акциз по этому количеству нефтепродуктов по старым правилам (п. 2 ст. 5 Закона №134-ФЗ). Отчитаться по акцизам ей придется по старой форме декларации, которая была утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 №168н.

Федеральный закон от 26.07.2006 №134-ФЗ внес также изменения в порядок исчисления акцизов по табачным изделиям. В основном они затрагивают те виды продукции, по которым установлены комбинированные ставки налога. Такими товарами являются сигареты с фильтром и без фильтра, а также папиросы.

Этому виду подакцизных товаров мы уделим особое внимание и приведем пример расчета акцизов.

Эта Декларация заполняется по операциям со следующими видами подакцизных товаров:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;

- алкогольная продукция и пиво;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

- автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Декларация состоит из титульного листа и следующих разделов:

- разд. 1.1, в котором указываются суммы акцизов к уплате по подакцизным товарам. Этот раздел не заполняют те налогоплательщики, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

- разд. 1.2, в котором указываются суммы акцизов к уплате по подакцизным товарам для налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

- разд. 2 «Расчет суммы акциза».

Кроме этих разделов Декларация включает семь Приложений, которые налогоплательщики заполняют в зависимости от вида подакцизного товара, места реализации товара (РФ или на экспорт), наличия банковской гарантии, наличия свидетельства на определенные виды деятельности и т.д.

Декларация представляется даже в том случае, если начисленная к уплате в бюджет сумма акцизов равна нулю или отрицательная.

Организации со среднесписочной численностью работников на 1 января 2007 г. более 250 человек представляют Декларацию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Декларация представляется в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения (если подразделение совершает операции с подакцизными товарами) в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для организаций, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином или с денатурированным этиловым спиртом, срок представления Декларации другой - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Титульный лист Декларации практически не отличается от аналогичного листа старой Декларации. В нем только вместо ОГРН (ИП) налогоплательщика, указываются его контактный телефон и реквизит, свидетельствующий о наличии у него соответствующих свидетельств.

Декларацию подписывает только руководитель организации, и на ней ставится печать.

Если Декларацию сдает представитель организации, то указывается полное наименование организации-представителя, ставятся подпись руководителя этой организации и ее печать.

Если представителем является физическое лицо, то указываются его фамилия, имя и отчество, подпись и дата, а также наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. При этом к Декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание Декларации.

Подписи руководителя организации, предпринимателя или представителя ставятся также в разд. 1.1 и 1.2 Декларации.

В разд. 1.1 и 1.2 Декларации отражаются суммы акцизов, подлежащих уплате в бюджет (возврату из бюджета).

Раздел 1.2 заполняют только те лица, которые имеют свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином или денатурированным спиртом, а разд. 1.1 заполняют все остальные налогоплательщики.

Строки 010, 020, 025, 030 - 050 заполняются по каждому коду КБК (строка 010) отдельно. Новым показателем в строке 025 разд. 1.1 и 1.2 является код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Обратите внимание! Код деятельности организации по ОКВЭД в Декларации по акцизам включен в разд. 1.1 и 1.2.

А вот в декларациях по другим видам налогов он проставляется на титульных листах.

В разд. 2 по каждому виду подакцизного товара определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.

Для этого сначала определяется общая сумма начисленного акциза по строкам 010, 030 и 040. Затем из полученной величины вычитаются суммы акцизов, которые организация имеет право заявить к вычету (это величины в строках 050, 060, 070, 080, 090, 091, 092 и 093).

Суммы акцизов в Декларации округляются до целых чисел.

По строкам 100 разд. 2 определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Если выявилась сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза к уплате, то сумма превышения указывается в строках 110 по видам подакцизных товаров.

Суммы акцизов к уплате в бюджет из строки 100 разд. 2 переносятся в разд. 1.1 и / или 1.2. Аналогичным образом в эти разделы переносятся и суммы акцизов к уменьшению.

Если в налоговый орган представляются документы, подтверждающие экспорт подакцизных товаров, налогоплательщик заполняет строки 120 (п. 7 ст. 198 НК РФ).

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия заполняется организациями, которые совершали операции с табачными изделиями (ст. 182 НК РФ).

Эта Декларация также включает стандартный титульный лист и следующие разделы:

- разд. 1 «Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

- разд. 2 «Расчет суммы акциза на табачные изделия». Этот раздел состоит из трех подразделов:

подраздел 2.1 «Расчет суммы акциза на сигареты без фильтра, папиросы, сигареты с фильтром»;

подраздел 2.2 «Расчет суммы акциза на табачные изделия, за исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос»;

подраздел 2.3 «Расчет суммы акциза на табачные изделия, подлежащей уплате в бюджет»;

- разд. 3 «Расчет суммы акциза по табачным изделиям, применение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено»;

- разд. 4 «Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде, а также документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия».

Кроме того, Декларация содержит еще шесть Приложений для расчета налоговой базы.

Приложения №1 и 2 составляются при реализации на внутреннем рынке РФ сигарет и папирос и отдельно по всем остальным табачным изделиям.

Приложение №3 оформляется, когда сигареты и папиросы были реализованы на экспорт, но при этом поручительства банка (банковской гарантии) нет.

В Приложении №4 рассчитывается налоговая база по реализации табачных изделий на экспорт, по которой в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов.

В Приложениях №5 и 6 проводится расчет налоговой базы по экспортированным сигаретам и папиросам, по которым применение освобождения от налогообложения акцизами документально не подтверждено. При этом в Приложении №5 отдельно показывается экспорт в Республику Беларусь, а в Приложении №6 - весь остальной экспорт.

В тех случаях, когда налоговая база по акцизам исчисляется в натуральном выражении (в кг), она указывается с точностью до третьего знака после запятой.

Налоговая база, исчисляемая в рублях, показывается с точностью до второго знака после запятой.

Информация, отражаемая в этом разделе, распределена на три подраздела, но строкам присвоена сквозная нумерация (010 - 230). В графе 2 указываются виды табачных изделий и операции, которые совершаются с этими табачными изделиями.

Подраздел 2.1 используется для расчета суммы акциза на сигареты без фильтра, папиросы, сигареты с фильтром. Налоговая база (в тыс. шт. и руб.) для этого раздела рассчитывается в Приложениях N №2 и 3 к Декларации.

Из Приложения №2 результаты расчета налоговой базы и акцизов переносятся в подраздел 2.1.

Так, в графу 5 (строки 020 и 070) подраздела 2.1 по сигаретам и папиросам переносятся соответствующие данные из Приложения №2 (суммы строк 030 графы 7).

В графу 6 (строки 020 и 070) подраздела 2.1 переносится сумма строк 030 графы 8 из Приложения №2.

В графу 9 (строки 020 и 070) подраздела 2.1 переносится значение показателя графы 13 (строки 040) из Приложения №2.

Аналогичным образом в графу 5 (строки 030 и 080) подраздела 2.1 из Приложения №2 переносится сумма реализации по минимальным специфическим ставкам акциза (строки 030 графы 7). В графу 9 (строки 030 и 080) подраздела 2.1 из Приложения №2 переносится значение показателя графы 14 (строки 040).

Показатели из Приложения №3 (строки 040 и 090) в подраздел 2.1 переносятся аналогичным образом.

В подразделе 2.2 отражаются налоговая база и сумма акциза по табаку трубочному, курительному, жевательному, сосательному, нюхательному, кальянному, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции.

В графе 4 указывается соответствующий код вида подакцизного товара (он берется из Приложения №2 к Порядку заполнения Декларации по акцизам на табачные изделия), в графе 5 - единица измерения налоговой базы, а в графе 6 отражается налоговая база.

Для заполнения строк 120, 150, 180 (показатели «Реализовано (передано) на территории Российской Федерации») графы 6 нужно взять соответствующие показатели из Приложения №1 (строка 130 графы 5).

Сумма акциза по строкам 110 - 190 определяется в графе 8 как произведение налоговой базы (графа 6) и ставки акциза (графа 7).

В подразделе 2.3 производится расчет суммы акциза на табачные изделия, подлежащей уплате в бюджет.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по табачным изделиям в целом, определяется по строке 220 в графе 8. Она получается как сумма акциза по табачным изделиям, рассчитанная в графе 8 строки 200, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, указанную в графе 8 строки 210.

Превышение налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза отражается в строке 230.

Раздел 3 заполняется в том случае, если организация не представила в установленные законодательством сроки в налоговый орган (или представила не полностью) документы, подтверждающие обоснованность освобождения ее от уплаты акциза.

Операции по реализации табачных изделий на экспорт отражаются в Декларации за тот налоговый период, в котором произведена их отгрузка (передача). Исчисленная в строке 130 разд. 3 сумма акциза включается в общую сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, при заполнении строки 200 разд. 2 Декларации.

Строки 020 - 063 разд. 3 заполняются, когда не подтвержден экспорт табачных изделий в Республику Беларусь по каждому виду табачных изделий.

Напомним, что при реализации товаров в Республику Беларусь срок для подтверждения экспорта составляет 90 дней с даты их отгрузки (Приложение к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004).

Строки 070 - 123 используются для табачных изделий, реализованных на экспорт в другие страны ближнего и дальнего зарубежья. В этом случае при наличии банковской гарантии срок представления подтверждающих документов составляет 180 дней со дня реализации товаров на экспорт (ст. 198 НК РФ).

Налоговая база по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра, папиросам (в тыс. шт. и руб.), а также сумма акциза отражается в разд. 3 на основе данных Приложений №5 и 6 к Декларации.

В разд. 4 отражаются предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде.

Строки 120 - 160, объединенные под названием «Документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия», заполняются при представлении в налоговый орган подтверждающих документов (п. 7 ст. 198 НК РФ) в срок не позднее 180 дней со дня реализации этих товаров на экспорт.

Строки 170 - 210 заполняются, когда в налоговый орган представляются документы, подтверждающие экспорт товаров в Республику Беларусь (в срок не позднее 90 дней, начиная с даты отгрузки) (Приложение к Соглашению).

Приложение №1 к Декларации заполняется отдельно на каждый вид табачных изделий, за исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос (на внутреннем рынке).

В его верхней части указываются вид товара и код в соответствии с Приложением №2 к Порядку заполнения Декларации по акцизам на табачные изделия, единица измерения и код единицы измерения налоговой базы в соответствии с Приложением №3 к Порядку заполнения Декларации.

В этом Приложении графы 1 - 4 уже заполнены. Незаполненной осталась графа 5, в которую вписывается налоговая база по соответствующей операции и код объекта налогообложения.

Затем налоговая база, определенная по каждой операции, суммируется и определяется общая налоговая база по данному виду табачных изделий.

Приложения №2 и 3 заполняются отдельно для сигарет с фильтром и сигарет без фильтра и папирос. Приложение №2 заполняется при реализации сигарет и папирос на внутреннем рынке, а Приложение №3 - при экспорте, но при отсутствии поручительства банка.

В верхней части этих Приложений указываются вид код вида подакцизного товара в соответствии с Приложением №2 к Порядку заполнения Декларации по акцизам на табачные изделия.

В графе 2 указывается марка (наименование) табачного изделия. Марки табачных изделий определяются в соответствии со ст. 187.1 НК РФ. Как установлено этой статьей, под маркой понимается ассортиментная позиция табачных изделий, которая отличается от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, иными признаками: рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра.

В графе 4 указывается максимальная розничная цена за пачку табачных изделий, а в графе 5 - количество сигарет (папирос) в одной пачке (в шт.). Если одна и та же марка (наименование) сигарет (папирос) выпускается в потребительских упаковках (пачках), содержащих разное количество сигарет, то эта марка (наименование) указывается в строках 030 столько раз, сколько вариантов расфасовки фактически применяется.

В графе 6 отражается количество реализованных пачек табачных изделий, в графах 7 и 8 рассчитывается налоговая база. Она представляет собой общее количество реализованных сигарет (папирос) (графа 7) и стоимость реализованных сигарет (папирос) (графа 8).

В графе 9 отражается сумма акциза, рассчитанная по специфической составляющей комбинированной ставки акциза, в графе 10 - сумма акциза, рассчитанная по адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза, а в графе 11 - сумма акциза по комбинированной ставке (сумма граф 9 и 10).

В графе 12 рассчитывается сумма акциза путем умножения налоговой базы (графа 7) на минимальную специфическую ставку акциза сигарет без фильтра, папирос или в размере 115 руб.

Если сумма акциза, рассчитанная в графе 11, больше суммы акциза, рассчитанной в графе 12, то в графу 13 переносится значение показателя из графы 11.

Если сумма акциза, рассчитанная в графе 11, меньше суммы акциза, рассчитанной в графе 12, то в графу 14 переносится значение графы 12.

В графах 13 и 14 строки 030, оказавшихся незаполненными, проставляются прочерки.

В графах 13 и 14 строки 040 определяется сумма акциза по соответствующему виду табачных изделий, облагаемых по комбинированной ставке акциза, и минимальной специфической ставке акциза соответственно.

Если строк, имеющих код 030, не хватит, то следует заполнить необходимое дополнительное количество листов Приложений N №2 и 3. При этом сводные показатели расчета по строке 040 отражаются на последней странице, а на предыдущих страницах в ячейках этой строки ставятся прочерки.

По строкам 050 - 120 в графах 5 и 6 указывается налоговая база по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ.

Налоговая база в целом по виду подакцизного товара определяется по строке 041 Приложений №2 и 3 как сумма строк 030, которая соответствует сумме строк 050 - 120.

В Приложение №4 включаются данные по реализации в налоговом периоде табачных изделий, вывезенных за пределы территории РФ, по которой в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов.

Приложения №5 и 6 заполняются отдельно для сигарет с фильтром, а также для сигарет без фильтра и папирос, по которым применение освобождения от налогообложения акцизами документально не подтверждено.

2.8 Пути совершенствования механизма налогообложения в России

В области налогообложения предлагаем:

- реструктуризация налоговой системы путем установления рационального соотношения между косвенными налогами на производство и импорт и прямыми налогами;

- оптимизация ставок импортных пошлин путем рационального сочетания их функции защиты отечественных производителей с задачей минимизации инфляционного давления таможенных пошлин на цены внутреннего рынка;

- разработка налоговых механизмов, препятствующих завышению цен организациями сетевой торговли;

- обеспечение жесткого налогового контроля за трансфертным ценообразованием с целью недопущения перераспределения (переложения) налогового бремени с цен товаров промежуточного потребления на цены товаров конечного потребления;

- повышение эффективности работы Федеральной налоговой службы по выявлению фактов переложения прямых налогов на цены.

В работе обоснован вывод о прямой и тесной взаимосвязи существенных колебаний валютного курса рубля и объемов нефтегазовых доходов, имеющих налоговую природу и поступающих в государственные резервные фонды, а также о влиянии состояния государственных финансов, бюджета и налоговой системы через валютный курс на рост цен и инфляцию. То есть, резкое снижение объемов нефтегазовых доходов бюджетной системы, играющих основную роль стабилизационного обеспечения рубля, стало решающим фактором девальвации национальной валюты, а через нее - фактором роста цен внутреннего рынка и ускорения инфляции на фоне абсолютного и относительного снижения доходов в экономике. Поэтому необходимо принять дополнительные (к уже принятым Правительством РФ) меры по укреплению рубля. Учитывая значительную зависимость нефтегазовых доходов от мировых цен на нефть и газ, акцент должен быть сделан на оптимизации ставок НДПИ и вывозных таможенных пошлин (ставки должны одновременно обеспечивать стимулы добывающих компаний и стабильный рост поступлений нефтегазовых доходов), а также на мерах по мобилизации резервов увеличения собираемости внутренних налогов без повышения действующих их ставок.

В ходе исследования проанализировано влияния на цен акцизов, которыми облагаются отдельные группы товаров (спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, автомобили и мотоциклы, дизельное топливо и моторные масла) на примере наиболее популярных подакцизных товаров, пользующихся массовым спросом, в частности, алкогольной продукции, пиво, сигарет и автомобильного бензина, путем расчета доли акцизов и НДС, а по бензину - и НДПИ.

На основе расчетов с целью снижения инфляционного давления налогов на такие базовые для экономики товары, как нефтепродукты (в цене бензина НДС и НДПИ составляет сейчас 30,3% (15,2% + 15,1%), а всего доля косвенных налогов - 51%, или 8,97 руб.), предложено отменить порядок пересчета базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых на коэффициент, учитывающий уровень и колебания мировых цен на нефть и валютный курс рубля (Кц), а в перспективе - заменить этот налога налогом на дополнительный доход (сверхприбыль) от добычи углеводородного сырья, взимаемого из прибыли добывающих организаций.

В проблема взаимосвязи налогов и цен в экономике, стратегические направления реализации налоговой политики в области ценообразования раскрыты в рамках двух составляющих:

1) оптимизации налогового бремени как формы цены общественных благ;

2) рационализации взаимодействия налогов и цен индивидуальных благ (товаров, работ, услуг).

На основе анализа налогового бремени предложены пути его оптимизации в России на ближайшую перспективу:

- постепенное снижение налогового бремени (уплаченных налогов без таможенных пошлин) сначала до верхнего налогового предела, а потом - до оптимального уровня, что позволит одновременно приблизить цену общественных благ (услуг государства) к фактическому предоставленному их объему и снизить негативное влияние налогов на цены и инфляцию;

- рационализация структуры налогового бремени в сторону увеличения доли прямых налогов и рентных налогов за пользование природными ресурсами;

- совершенствование видового состава налоговой системы, налоговых льгот (с их ориентацией на значимые социальные, инвестиционные и инновационные льготы), оптимизация налоговых ставок.

Рационализация взаимодействия налогов и цен индивидуальных благ (товаров, работ, услуг), с одной стороны, является одним из элементов оптимизации налогового бремени в экономке, а с другой стороны, имеет относительно самостоятельное значение как элемент государственной налоговой политики и политики регулирования цен.

Конкретные механизмы реализации стратегических направлений налоговой политики в обрасти ценообразования имеют отношение к совершенствованию не только косвенного, но и прямого налогообложения, учитывая тесную связь косвенных и прямых налогов между собой и в общей структуре налогового бремени, которое несет экономика. В этой связи пути решения данной проблемы рассмотрены в трех аспектах, учитывающих классификационную структуру системы налогов и особенности влияния на цены ее классификационных групп:

1) обложение косвенными налогами на продукты и импорт (традиционными косвенными налогами);

2) обложение другими косвенными налогами на производство (налогами, относимыми на издержки производства и обращения);

3) обложение прямыми налогами (налогами подоходного типа).

В качестве мер по рационализации взаимосвязи налогов и цен при косвенном налогообложении продуктов и импорта обоснованы и предложены меры по рационализации взаимосвязи НДС и цен:

- снижение после создания необходимой конкурентной среды основной ставки НДС в два этапа до 16% и 14%, при одновременном повышении ставки налога на прибыль также поэтапно до 24% и 26%;

- переход от практики применения ставки НДС в размере 0% по операциям экспорта природного сырья и продуктов его первичной переработки к порядку освобождения этих операций от уплаты НДС.

Кроме того, предложены меры по снижению негативного влияния акцизного налогообложения:

- стабилизация, а по отдельным видам подакцизных товаров снижение ставок акцизов;

- переход по крепким напитками со специфических на адвалорные (процентные) ставки;

- корректировка специфических ставок акцизов один раз в год на сумму, не превышающую уровень официальной инфляции в экономике;

- отмена акцизов на бензин и другие нефтепродукты (эта мера заложит основу для будущего более справедливого ценообразования и облегчит работу Федеральной антимонопольной службы для выявления ценовых сговоров);

- отмена акциза на автомобили, за исключением автомобилей мощностью двигателей более 180 л.с., (как предмета роскоши).

С учетом налоговой природы и особой значимости для российского бюджета и ценообразования таможенных пошлин обосновано введение в Налоговый кодекс РФ главы «Таможенные пошлины» и передача функции администрирования таможенных пошлин органам Федеральной налоговой службы, четко разделив полномочия таможенных и налоговых органов.

В работе разработаны меры по рационализации взаимосвязи налогов и цен при обложении другими косвенными налогами на производство:

- реформирование действующего механизма налогообложения добычи полезных ископаемых;

- передача администрирования социальных страховых вносов ФНС, а также введение в НК РФ специальной главы «Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды» с передачей функций их администрирования и контроля органам Федеральной налоговой службы, четкое разделение полномочий (прав и обязанностей) по администрированию страховых взносов между ФНС и государственными внебюджетными фондами; разделение общей ставки страховых взносов 34% на 2 части (30%, уплачиваемую работодателем к налоговой базе, исчисленной из расчета не более 415 тыс. руб. в год на одного работника (в дальнейшем эта предельная сумма должна быть увеличена) и 4%, уплачиваемую работником с фактически полученных им сумм оплаты труда, но не более 415 тыс. руб. в год (в дальнейшем эта предельная сумма также должна быть увеличена)).

Мерами по рационализации взаимосвязи налогов и цен при прямом (подоходном) налогообложении выделены введение лесного и экологического налогов вместо действующих неналоговых платежей).

Значение природно-ресурсного сектора для экономики России велико не только с точки зрения текущего наполнения бюджета (доходная база в большой степени формируется за счет добычи и экспорта сырьевых ресурсов), но и для выполнения стратегических задач развития страны. Именно этим объясняется значительный интерес к проблемам налогообложения отраслей, работающих в данном секторе.

Формирование адекватной системы регулирования добычи полезных ископаемых возможно на основе гибкого подхода к налогообложению, который позволяет получить значительные выгоды и государству, и недропользователям (Таблица 3).

Таблица 3 - Выгоды и издержки применения гибких подходов к налогообложению добычи полезных ископаемых

Выгоды	Издержки
Для государства
1. Прирост бюджетных доходов	1. Разработка гибкого налогообложения
2*. Рост добычи для малорентабельных объектов	2*. Мониторинг освоения и добычи полезных ископаемых
3*. Поддержка пользователей недр при низких ценах	3*. Контроль обоснованности затрат
4*. Налоговое стимулирование малых компаний
Для пользователей недр
	4. Измерение производственных показателей
	5. Раздельный учет по объектам добычи

* - применяется и для пользователей недр

Применение гибких подходов к налогообложению связано также с рядом дополнительных издержек трансакционного характера. Для государства эти издержки выражаются в усложнении системы администрирования и связаны с мониторингом и контролем процессов освоения и добычи; с введением и поддержанием института ценообразования для целей определения налогооблагаемой базы; с контролем обоснованности издержек компаний (на основе механизмов технического регулирования). Дополнительные издержки недропользователей связаны с установкой и поддержанием систем измерения и контроля, с внедрением раздельного учета затрат и результатов по разным объектам (в том числе дополнительные затраты, связанные с пообъектным ведением систем бухгалтерского и налогового учета).

Все многообразие механизмов изъятия рентного дохода может быть классифицировано с позиции:

1) налоговой базы (прибыль или валовая выручка);

2) экономического источника платежа (единый для всех налогоплательщиков или дифференцированный платеж в зависимости от тех или иных факторов).

Анализ налоговых систем позволяет сделать вывод, что за рубежом основное внимание уделяется анализу фискальных инструментов с точки зрения привлекательности для инвестора и государства, в меньшей степени - дифференциации уплачиваемых пользователями недр рентных платежей в рамках той или иной налоговой системы. Дифференциация может достигаться не за счет гибкости используемой налоговой системы, а за счет применения нескольких систем.

Все многообразие моделей дифференцированного налогообложения природопользования, на наш взгляд, укладывается в три основных подхода, которые не исключают друг друга, а в большей части нефтедобывающих стран одновременно могут применяться все три.

1. Установление величины платежей за пользование недрами в результате тендерных процедур.

2. Установление различных ставок налогов в зависимости от природных факторов и (или) показателей разработки.

3. Налогообложение в зависимости от экономических показателей разработки месторождений.