Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить «автоматически-принудительно». Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства.

Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:

- налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить;

- исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды;

- сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени.

Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизы, сущность и природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию. В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных «соляных» бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.

Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник. Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации.

В работе использовались труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области теории налогов и налогообложения: А.В. Аникина, А.В. Брызгалина, И.В. Горского, Л.И. Данилькевич, А.И. Косолапова, Н.И. Малис,

Н.В. Милякова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, Н.А. Попоновой, Н.Г. Сычева, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной, Дж. Кейнса, А. Лаффера, Дж. Штиглица.

Цель исследования - на основе анализа изменений налогообложения нефтяного сектора за период с 1999 г. по 2007 г. разработать модель налогообложения нефтяного сектора экономики РФ, учитывающую рыночные отношения и открытость экономики РФ, и на ее основе представить рекомендации по совершенствованию действующей системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением задач:

- анализа изменений, внесенных в НК РФ по налогообложению нефтяного сектора, и налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики РФ за период с 1999 г. по 2007 г. для выявления тенденций ее изменения, при этом налоговую нагрузку на нефтяной сектор необходимо рассмотреть с точки зрения государства (на макроуровне) и с точки зрения крупного налогоплательщика (на микроуровне) на предмет совпадения ее оценок с этих двух позиций,

- проведения декомпозиции системы налогообложения на контрольную, фискальную и регулирующую подсистемы для построения модели налогообложения нефтяного сектора, на основе проведенного анализа и декомпозиции с последующим синтезом в соответствии с принципами системного подхода,

- разработки модели крупного налога нефтяного сектора, являющегося альтернативой НДПИ,

- разработки модели налогообложения нефтяного сектора экономики РФ,

- разработки рекомендаций по совершенствованию налогообложения нефтяного комплекса экономики РФ на основе предложенной модели налогообложения нефтяного сектора экономики РФ и системного анализа.

Объектом исследования является действующая система налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических проблем, возникающих в связи с необходимостью совершенствования действующей системы налогообложения нефтяного сектора экономики Российской Федерации.

Методы исследования. При исследовании системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ был использован метод экономического анализа доходной части консолидированного бюджета РФ, сформированной за счет налоговых поступлений за период с 1999 г. по 2007 г., методы экономико-математического моделирования, статистические методы, а также системный подход, примененный к исследованию системы налогообложения нефтяного комплекса РФ, представляющего из себя сложную систему.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты РФ по вопросам налогообложения, статистические данные Госкомстата России, данные отчетности Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства экономического развития РФ.

1. Нефтеперерабытающая отрасль: история и налогооблажение

1.1 Характеристика нефтепродуктов

В связи с сокращением сырьевой базы, прослеживаемой с середины 90-х годов двадцатого века, поиск дополнительных нефтяных ресурсов является важной задачей нефтяных компаний. Таким дополнительным источником является сокращение потерь нефти на всех стадиях ее производства, а также возвращение в оборот нефти, разлитой во время аварий. Решение этой задачи одновременно обеспечивает и улучшение экологической обстановки в районах размещения нефтяных объектов.

Выход нефти из оборота происходит в различных источниках от устья скважины до баков машин при добыче, сборе и хранении нефти, из резервуаров, при сливо-наливных операциях, отпуске нефтепродуктов потребителям, в результате утечек и аварий при транспорте по трубопроводам и т.д. Эта величина достигает больших значений и по различным источникам составляет от 5 до 17% добываемой продукции.

Потери нефти и нефтепродуктов при аварийных разливах в системах добычи, транспорта и хранения являются непредсказуемым (случайным) явлением, зависят от многих факторов и на сегодня не поддаются строгому количественному определению.

Еще одним источником дополнительных запасов нефти и нефтепродуктов являются пруды-шламонакопители (ПШН), земляные амбары, ямы, задействованные в технологических цепях объектов транспорта и хранения нефти и нефтепродуктов. При правильной технологии эксплуатации таких объектов значительное количество извлекаемой из них нефти может быть направлена на нефтепереработку, а также использоваться как сырье для нефтехимической промышленности. Оценка возможности сбора нефти и нефтепродуктов и возвращение их в оборот, как при аварийных разливах, так и отбор из технологических прудов-шламонакопителей и амбаров не возможна без учета их физико-химических и реологических свойств, испаряемости, огнеопасности, взрываемости и.т.д.

В связи тем, что быстрый и полный сбор разлитой нефти не представляется возможным вследствие испарения её легких фракций, растворения и структурных образований молекул и макромолекул в нефтяных системах, в большинстве случаев сбор нефти рассматривается как процесс удаления аномальных жидкостей с поверхности воды. Выход жидких углеводородов в окружающую среду сопровождается изменением их физико-химических и реологических свойств вследствие испарения легких фракций нефти и при этом частичного охлаждения. Разгазирование нефти приводит к повышению концентрации в ней асфальтосмолопарафиновых соединений и температуры застывания. Растворение отдельных компонентов нефти при контакте с водой приводит к образованию эмульсий.

Широкий диапазон изменения физико-химических свойств жидких углеводородов отчетливо проявляется при хранении их в нефтешламовых амбарах в ожидании переработки и утилизации. Сброс нефтепродуктов в ПШН осуществлялся при очистке резервуаров на НПС из очистных сооружений, а также при авариях и неисправностях оборудования. По этой причине даже по площади одного пруда возможно наличие различных по свойствам и составу нефтепродуктов (ловушечная нефть, с очистных сооружений, из резервуаров и т.д.).

Аналогично и по глубине пруда-шламонакопителя основная часть прудов не однородна. Так большинство ПШН имеет следующую структуру по глубине (рисунок 1). Проведенные обследования прудов позволили реально оценить необходимость каждого конкретного пруда в общей технологической цепи НПС. Так часть прудов из рассмотренных выше может быть исключена из оборота без нарушения технологических процессов перекачки. Пруды, функционирование которых должно осуществляться и в последующем, необходимо оснастить надежной технологией эксплуатации, обеспечивающей быстрое удаление нефтяной фракции, и своевременную очистку и отвод накапливающейся воды.

Рисунок 1 - Структура типового ПШН: 1 - уровень нефтепродукта; 2 - обвалование; I - слой нефтепродукта, прогреваемый в летнее время; II - слой застывшего нефтепродукта; III - слой воды; IV - осадок; V - основание ПШН.

Извлеченные из ПШН нефтепродукты (пробы отбирались на различных глубинах: зеркало пруда; 0,5 м; 1 м; 1,2 м) можно отнести к нефтесодержащим продуктам уловленным, в основном, в системах водоподготовки, находящиеся длительное время в бросовых земляных ямах - амбарах, в ловушках - представляют собой стойкие водонефтяные эмульсии с содержанием воды до 30% и механических примесей от долей до десятков процентов. Устойчивость таких дисперсных систем сильно возрастает при их длительном хранении в открытых амбарах и прудах.

В настоящее время не существует удовлетворительных универсальных методов разрушения подобных особо стойких «амбарных» ловушечных эмульсий ни на нефтеперерабатывающих заводах, ни на промыслах. Большой проблемой является также само извлечение нефтеотходов из амбаров. Поэтому весьма актуальной является проблема изучения подобных систем для их последующего использования.

Для удобства рассмотрения физико-химических свойств извлеченных нефтепродуктов весь комплекс исследуемых показателей представлен на примере ПШН четырех НПС Уральского региона в таблице 1. Фракционный состав этих нефтепродуктов выполнен хроматографическим методом по АСТМ-2887-73, приведен в полном объеме для этих же ПШН в таблице 2. Выполненный полный физико-химический анализ 11 образцов нефтепродуктов находящихся в ПШН нефтеперерабатывающих заводов и НПС полученных из различных регионов страны, показал что продукты характеризуются широким диапазоном варьирования плотности, вязкости, содержанием воды, механических примесей, асфальтово-смолистых веществ, парафинов и т.д. и представляют различные группы нефтепродуктов.

Таблица 1 - Физико-химические характеристики нефтепродуктов НПС 1, 2, 3, 4, 5

Показатели	Размерность	НПС 4	НПС 3, пруд №4	НПС 1	НПС 2
Плотность	кг/м	932	934	780	952
Содержание воды	%	0,27	1,8	12,8	1,5
Содержание механических примесей	%	0,099	0,99	39,7	6,5
Содержание легких фракций углеводородов, выкипающих до 300° С	%	8,0	12,0	84,5	5,85
Температура застывания	°С	+34	+29	-69	+35
Кинематическая вязкость при 20 °С 30 °С 40 °С 50 °С 60 °С 70 °С 80 °С	сСт	163,2 93,6 61,9 40,3	222,0 196,8 69,3 49,4	2,35 1,8 1,5 1,4 1,2 1,1 0,99	231,0 141,21 93,6 69,3
Содержание хлористых солей	мг/л	33	67	180	122,0
Содержание серы	%	2,45	2,82	1,38	4,29
Содержание металлов, Ванадия, никеля	%%	1,0·10-2 2,4*10-3	1,3*10-2 5,5*10-3	1,5*10-3 2,4*10-3	1,5*10-2 6,8*10-3
Наличие прочих микроэлементов		Сr и Fe очень много	Са, Na, Mg, Мn	Сr и Fe очень много	Fe, Сr, Са, Ма, Мn
Температура вспышки и воспламенения в открыто тигле	°С	170	171	55	175
в закрытом тигле	°С	172	170	49	150
Температура самовоспламенения	°С	398	402	262	382
Состав по Маркуссону, содержание асфальто-смолистых веществ
Содержание асфальтенов	%	7,97	9,38	6,61	8,9
Коэффициент светопоглащения (Ксп)		7667	11148	6227	8228
Содержание силикагелевых смол	%	16,49	16,04	9,80	20,95
Коэффициент светопоглащения смол (Ксп)		1125	1157	808	1301
Содержание парафинов	%	8,39	8,08	0,97	8,63
Температура каплепадения (застывания) парафинов	°С	67	64,5	69,4	64
Содержание масляной фракции	%	67,44	63,91	40,72	65,56
Потери и летучие углеводороды	%	+0,29	2,59	41,90	0,03

Таблица 2 - Фракционный состав продуктов НПС1, 3, 4

НПС 4	НПС 3 пруд №4	НПС 1
% мас.	°С	% мас.	°С	% мас.	°С
1	2	3	4	5	6
-	143	-	191	-	92
0,3	172	0,69	210	0,9	114
0,95	187	1,15	223	3,56	136
1,68	206	1,77	241	10,53	166
2,2	225	3,89	257	15,99	182
3,04	257	7,47	274	22,3	185
4,3	277	10,78	289	40,45	200
6,29	290	12,6	305	57,17	213
9,25	307	16,7	313	63,5	221
11,87	322	20,59	326	72,76	232
14,31	335	23,15	340	77,27	239
16,12	352	25,28	352	80,66	247
17,3	366	26,95	363	82,02	256
18,59	377	29,63	387	83,01	263
19,2	390	30,5	400	83,81	278
20	412	31,14	410	84,2	294
21,43	465	31,61	422	84,7	310
21,9	478	32,11	436	85,5	331
22,5	490	32,55	445	86,3	354
23,2	503	32,8	451	87,6	400
24,29	515	33,14	462	88,4	437
25,28	527	33,4	470	89,5	457
26,0	540	33,59	480	90,36	472
26,36	554	34,16	493	91,38	489
		34,95	504	92,34	496
		36,79	516	93,47	508
		40,46	529	94,49	522
		46,59	545	95,25	531

По потребительским свойствам и условиям поставки указанные продукты можно разделить на три основные группы.

I. Легкие маловязкие продукты: плотность 780-851 кг/м3, вязкость при 50 °С - 1,4-6,0 мм² / с, содержание фракций, выкипающих до 300 °С - от 42 до 84,5% мае, температура застывания очищенной (от воды и мехпримесей) нефтяной фазы - от «-16 до -69° С».

II. Парафинистые продукты: плотность 828-882 кг/м3, содержание парафинов 19,9-38,6% с температурой плавления 62-74° С, температура застывания очищенной (от воды и мехпримесей) нефтяной фазы от +26° С до +62° С.

III. Тяжелые высокосмолистые продукты: плотность от 895 до 954 кг/м³, содержание асфальтенов - 7,7-15,1%, смол силикагелевых - 10,6-20,5%, механических примесей - 0,01-6,6%, тяжелых металлов: ванадия -0,9 - 10^-2 -1,7 * 10^-2% масс, никеля - от 0,2 * 10^-2 до 0,6 * 10^-2% масс, и др.

Проведенные исследования и их результаты по действующим ПШН показали, что на обследуемых объектах встречаются ПШН различных форм, и нефтепродукты в них по своему составу представляют весь спектр существующих нефтей и нефтепродуктов. При подборе технологии извлечения нефтепродуктов из ПШН установлена необходимость в определении, что представляет такой пруд как с точки зрения размеров и форм, так и с позиции его возраста и состава нефтепродукта в нем. Такой подход приемлем и для ликвидации земляных ям и амбаров, куда собирается разлитая во время аварий нефть или нефтепродукты. На этапе подбора технологии извлечения нефтепродукта необходимо знать и функциональное назначение пруда.

Проблема существования и использования нефтесодержащих шламов из ПШН НПС и НПЗ несмотря на многогранность подходов и широту предлагаемых вариантов решений остается открытой. Как показывает опыт эксплуатации НПЗ, на 1000 т перерабатываемой нефти образуется от 2 до 5 т нефтяного шлама. Как правило, такой шлам в среднем содержит 10-20% механических примесей, 65-80% воды и до 25% нефтепродуктов. На НПС в ПШН количество шлама меньше, но его состав аналогичен указанному выше.

По результатам обследования ПШН на НПЗ получено, что общий объем донного нефтешлама составляет 0,80 млн. м³, «верхнего» (эмульсионного) нефтешлама - 20000 м³. Разделение донного нефтешлама на лабораторной центрифуге без реагентов показали, что его состав следующий (таблица 3).

Нефтепродукты, выделенные экстракцией из нефтешлама, имели следующую характеристику (таблица 4).

Характеристика осадка (кека) с установки по переработке шлама приведена в табл. 5.

Групповой состав нефтепродуктовой части осадка, выделенной экстракцией: парафинонафтены - 49,5; легкая ароматика - 4,8; средняя ароматика - 10,8; тяжелая ароматика - 12,6; смолы I - 3,2; смолы II -13,2; асфальтены - 5,9.

Элементный состав нефтепродуктовой части, % масс: С - 84,8%; Н -12,2%; S -1,9%; N+O -1,1%.

Фракционный состав механических примесей, выделенных их нефтешлама на аппарате Сосклета (% масс): Фр. 1,25 мм - 2,5; 0,8 мм - 0,88; 0,6 мм - 1,37; 0,5 мм - 1,87; 0,4 мм - 91,13.

Таблица 3 - Состав донного нефтешлама

Показатели свойств	Тип нефтешлама
	верхний эмульсионный	Донный средневзвешенный
Содержание, % масс. - Нефтепродуктов - Воды - Механических примесей	25 - 30 68 - 75 0,5 - 2,0	8 - 10 78 - 86 6 - 12
Плотность, кг/м3	991-1080	1079-1167
Вязкость динамическая, Па·с: При 20 °С При 50 °С При 80 °С	0,1-0,06 0,05-0,8 0,02-0,4	0,2-0,98 0,04-0,6 0,01-0,3
РН	6-9	6-9
Температура, °С: - Начала кипения - Застывания	75-85 -2-0	85-95 -2-0
Теплоемкость, Дж/ кг * град	3,8-4,1	2,8-3,7
Продолжение таблицы 1.15
Теплопроводность, Вт / м * град	0,52-0,58	0,33-0,44
Теплотворная способность, МДж/кг	9,4-11,3	3,0-3,75
Фракционный состав механических примесей, выделенных из нефтешлама, % масс: Фракция >1,25 0,8 0,6 0,5 0,4 Фракция <0,4	2,5 0,88 1,37 1,87 2,25 91,13	4,5 11,2 6,4 5,6 2,1 70,2
Хим. Состав механических примесей, % масс: SiO2 Fe2O3 CaSO4 CaO MgO A12O3 Потери при прокаливании (ППВ)	36,4 9,8 3,7 3,2 2,3 2,4 42,2	36,6 10,8 3,9 1,6 2,1 1,9 43,1

Как видно из характеристики осадка, в нем содержится значительное количество нефтепродуктов с повышенным содержанием асфальтосмолистых соединений, что позволяет использовать его как компонент при производстве асфальтобетонов. В таблице 6 приведены данные испытания асфальтобетона, приготовленного с добавкой в качестве вяжущего осадка с установки. Как видно из таблицы 7 качество получаемых асфальтобетонных смесей с использованием осадка после установки переработки нефтешлама по основным показателям соответствуют требованиям ГОСТа, поэтому рекомендуется использовать осадок как компонент в производстве асфальтобетона.

налог косвенный нефтяной

Таблица 4 - Техническая характеристика нефтепродуктов, выделенных из нефтешлама

Показатель качества	Значения показателей
Содержание, % масс. - механические примеси - вода
Плотность, кг/м	856 + 886
Вязкость динамическая при 80 °С, П-10» 4	1,84+2,63
Температура, °С - вспышки (в закр. тигле) - застывания	30+60 10+15
Разгонка, % масс. НК,°С	138 + 180
Выкипает до 200 °С 250 °С 300 °С 360 °С	12-0 22 - 16 34-22 63 - 58
Средний элементарный состав, % масс: С Н S N+O	83,5 - 85,2 11,1 - 12,37 1,4-3,5 1,0-1,15
Поверхностное натяжение (при 20 °С), Дж/м2	30
Теплоемкость, Дж/кг * град	1,66-2,1
Теплопроводность, Вт / м * град	0,147
Теплотворная способность, МДж/кг	37,7-39,8

Как показали проведенные исследования, нефтепродукты из ПШН НПС после отстаивания в специальном резервуаре и доочистки от воды и механических примесей на очистных сооружениях (песколовках, нефтеловушках, отстойниках и т.д.) могут быть определенными (с точки зрения малого, в пределах допустимого нормами, изменения качества перекачиваемой нефти) дозами закачиваться в трубопровод.

Таблица 5 - Характеристика осадка (кека) с установки по переработке шлама

№ пробы	Состав, % масс.	Вязкость динам. Пз при температуре, °С	Плотность, г/см3
	мех. примеси	Нефтепродукты	Вода	40	60	80
№1	32	36		40,4	30,9	16,5	1,07
№2	47	27,4	25,6	43,1	31,6	25,6	1,124
№3	45	29	26	41,9	30,9	21,5	1,12

Таблица 6 - Результаты испытаний асфальтобетона

Состав асфальтобетона	Сжатие ср., кг/см2	Водонасыщение	Водостойкость
	Т50, °С	Т20, °С		КвК	КвЦ
Известняк фр.<0,14-100% Нефтешлам - кек (осадок) -2% Битум БН-90/130 ОЛ «УНПЗ» КиШ 47 °С - 5,6%	12,11	41,6	1,162	0,87	0,63
По ГОСТ 9128-94	8-9	19-22	2,0-3,5	0,75	0,65

Нефтепродукты из ПШН НПЗ после тщательного изучения, направляются на переработку, при этом используются разные методы и оборудование.

1.2 Анализ развития нефтяной отрасли

Начнем с Америки. В XIX веке американская нефтяная отрасль развивалась хаотично и циклично. Разработки месторождений велись сначала в Пенсильвании, затем в Техасе и Калифорнии. Потом, в 1870-е гг., на рынке нефти появилась Россия со своей бакинской нефтью. За двадцать пять лет Россия смогла существенно поменять структуру мирового рынка, повысив свою долю с 5 до 45% мировой нефтедобычи. Затем «российская волна» стала затухать, уступив приоритет сначала США и Азии, а затем Ближнему Востоку.

Появление ОПЕК дало толчок новой структурной ломке. К тому же появились новые источники нефти: Северное море и Мексиканский залив. При этом инвестиционные циклы сохранились, они были характерны и для советской плановой экономики. Пример - разработка «второго Баку» в Урало-Поволжье в 1940-1960-е гг. и так называемого «третьего Баку» в Западной Сибири в 1970-1980-е гг.

Глобальный характер энергетических проблем и их неизбежная политизация, а также реальное военно-политическое положение СССР в 1960-1970-е гг. с его развитой энергетической системой выдвинули энергетический фактор в число элементов, на которые могла опираться советская экономика (а значит, и дипломатия) в своем стремлении усилить участие СССР в мировых делах.

Однако мировые цены на нефть всегда диктуются странами мировой системы. Американская нефтяная отрасль и политические круги США быстро поняли стратегическое преимущество СССР в то время, том числе в данной отрасли. И тогда американцы создали биржи во многих странах, где торговцы, реализующие нефть на внешнем рынке по демпинговым ценам в ущерб национальным интересам, умышленно раскручивали инфляционные процессы в так называемых малоразвитых странах, создавая дополнительные условия для обесценивания их национальных валют и извлекая дополнительные барыши на спекуляциях с валютой.

Именно в это время, в 1960-е гг. была создана организация стран производителей нефти - ОПЕК. В ее состав сегодня входят: Алжир, Ирак, Объединенные Арабские Эмираты, Ливия, Кувейт, Катар, Саудовская Аравия, Мексика, Габон, Нигерия, Индонезия.

Эти страны быстро осознали свой интерес, и начало 70-х гг. можно охарактеризовать как «поворотный пункт» в истории борьбы стран-членов ОПЕК за свою экономическую независимость против господства международного нефтяного картеля, что изменило положение стран-продавцов в лучшую сторону. Страны-производители оказались в состоянии навязать свои условия игры международным нефтяным компаниям (вставшим сразу же на сторону покупателей) и странам-импортерам, заставив их поднять цены на нефть минимум до уровня цен на конкурентные виды топлива.

В полный голос эти страны заявили о себе в 1971-1973-е гг. То был период энергетического кризиса, когда ситуация на мировом рынке нефти кардинально изменилась в их пользу. Фактически этот кризис был спровоцирован резким повышением цен на нефть и газ арабскими странами, кризис ознаменовал собой конец эпохи дешевых источников энергии. Администрация США быстро сделала выводы из данной ситуации и стала создавать стратегические нефтяные запасы. В настоящее время в подземных хранилищах в соляных пластах в штатах Луизиана и Техас уже содержится около 660 миллионов баррелей нефти.

С начала 1998 г. началось резкое снижение мировых цен на сырую нефть. Этот этап падения цен на нефть начался в ноябре 1997 г. как раз после того, как страны-члены ОПЕК на своем совещании в Джакарте приняли решение об увеличении добычи нефти участниками картеля на 10%. При этом была проигнорирована информация об увеличении общемировой добычи нефти на 3 млн. баррелей нефти в день по сравнению с октябрем 1996 г. Руководство ОПЕК не смогло оценить истинные масштабы и последствия финансового кризиса, охватившего во второй половине 1997 г. страны Восточной и Юго-Восточной Азии. Цена на нефть в это время составила 19 долларов / баррель. Весь этот период на мировом фактически рынке велась холодная война между США, Европой и Азией за минерально-сырьевые ресурсы и особенно за нефтегазовый комплекс.

Но вернемся к истории развития нефтегазовой добывающей промышленности в России. Первые нефтепромыслы появились в конце XIX века на Кавказе и Предкавказье. Они сохраняли свои лидирующие позиции в нефтедобыче до середины ХХ века. В военные и послевоенные годы в разработку последовательно вовлекались новые месторождения: в Башкирии - Туймазинское, в Татарии - Бавлинское. Позже в эксплуатацию вступили месторождения в Самарской, Пермской областях. С середины 1950-х гг. главным нефтедобывающим районом страны стала территория между Волгой и Уралом, на которой за десятилетия добыча увеличивалась почти в 4 раза. В настоящее время Волго-Уральская нефтегазоносная территория дает примерно 24% нефти в стране и является наиболее разведанной и освоенной. Освоение северных территорий началось в России еще во времена Ермака, а в Советской России освоение стало приоритетом государственной политики. Основная же инфраструктура Севера была создана трудом заключенных ГУЛАГа, - это страшная страница. В дальнейшем государство разработало целую систему льгот для привлечения людей на Север из средних широт Советского Союза. К началу 1990-х гг. прошлого столетия страна уже имела прекрасно освоенную Западную Сибирь, Заполярье с настолько современной индустрией, которая и не снилась даже таким промышленно развитым странам, как США и Канады, где также имеются Заполярные территории.

Региональная структура нефтедобычи, сложившаяся к 2000 г., отличается тем, что сохраняется лидерство Западной Сибири, дающей 65,9% нефти в стране. На ее территории основным районом добычи является Ханты-Мансийский автономный округ; 2-е и 3-е места соответственно занимают Поволжье, где выделяются Республика Татарстан и Уральский регион с несколькими добывающими субъектами - Республикой Башкортостан, Пермской и Оренбургской областями, Республикой Удмуртией.

Как мы видим, история развития нефтедобывающей промышленности в России характеризуется периодами роста и некоторого затухания основных показателей. Максимальный уровень добычи нефти в России был достигнут в 1987-1988 гг. - более 560 млн. тонн за счет начала разработки главной нефтяной базы страны - Среднего Приобья в Западной Сибири.

Известно, что Россия является одним из крупнейших мировых производителей минерального сырья и занимает ведущее место в мире по его экспорту. Созданная в стране в советские годы минерально-сырьевая база продолжает играть важную роль в минерально-сырьевом мировом балансе. В нашей стране открыто и разведано около 20 тысяч месторождений полезных ископаемых, из которых более трети введены в промышленное освоение. Крупные и уникальные месторождения содержат почти 70% запасов и обеспечивают половину добычи минерального сырья. Месторождения России содержат свыше 10% мировых разведанных запасов нефти, одну треть - газа, 11% - угля, 26% - железных руд, значительную часть разведанных запасов цветных и редких металлов. По объему разведанных запасов никеля, платиноидов и платины, алмазов, ряда других полезных ископаемых Российская Федерация занимает первое-третье места в мире. Имеются крупные запасы апатитов, калийных солей, плавикового шпата и других неметаллических минеральных ресурсов. Эти богатства издавна не давали покоя соперникам России.

Все последние годы рост добычи нефти в России шел нарастающими темпами: с 323 млн. тонн в 2000 г., добыча возросла до 473 млн. тонн в 2005 г. Между тем, эксперты РГУ нефти и газа им. Губкина указывают, что такой рост добычи, который мы демонстрировали до последнего времени «это возможно даже «преступление», потому что он идет исключительно за счет увеличения отборов из скважин в нарушение проектов разработки. В результате непродуманности интенсификации огромное количество нефти безвозвратно теряется в пласте. Тут уместно вспомнить, как ведут себя США, запасая нефть и резервируя скважины.

Поэтому и нам необходима выработка государственной стратегии рационального использования природных богатств. Эта стратегия должна быть подкреплена строгой законодательной базой, учитывающей как совершенствование рыночных отношений, так и регулирующую роль государства в этой важнейшей сфере экономики.

1.3 Развитие налогообложения нефтепродуктов в России

Выделены основные этапы решения задачи использования нефтяного сектора для обеспечения экономического роста РФ: проблема рентных отношений в природопользовании в СССР, реформа 1965-1971 гг., основой которой стало введение рыночных регуляторов, прежде всего, прибыли и рентабельности, в плановую экономику. Что касается периода 1991 г. - 1999 г., в были исследованы модели долгосрочного экономического развития, принадлежащие Е.Т. Гайдару и С.Ю. Глазьеву. Достаточных инвестиций для развития отечественной нефтяной отрасли эти модели не предполагали, как не предполагали оптимального соотношения ценовых пропорций на внутренние и внешние энергоносители, в частности на нефть, являющиеся движущей и определяющей силой экономического развития.

Между тем, приведем исторические факты. По оценке доктора экономических наук В.Н. Косторниченко, период с 1872 г. (отмена правительством откупной системы на закавказских нефтепромыслах) по 1914 г. был периодом притока капитала в нефтяную отрасль. Государственная налоговая политика (отмена акциза на керосин, высокий тариф на ввозимую из-за рубежа нефть) привела к увеличению капиталовложений в нефтяную отрасль. На разрешении проблемы вывоза бакинской нефти построила свою стратегию нефтяная компания братьев Нобелей. С 1886 г. участие в развитии отрасли в форме прямых иностранных инвестиций принимал французский банкирский дом «Братья Ротшильд», купивший акции Каспийско-Черноморского нефтепромышленного и торгового общества. В 19 веке возрастающая прибыльность российского нефтяного бизнеса обусловила дальнейшее увеличение иностранного капитала в нефтяной отрасли. В период с 1991 г. по 2003 гг. ни национальный, ни иностранный капиталы не инвестировали в нефтяную отрасль. По оценке председателя совета Союза нефтегазопромышленников России Ю. Шафраника http://www.regions.ru/news/1222765/Интернет - ресурс, объем прямых инвестиций в нефтегазовую отрасль необходимо было бы увеличить в 8 раз, до 40 млрд. долл. В период с 1991 г. по 1999 г. были сделаны две ошибки в области налогообложения. Первая: создание стимулов, направленных на изъятие прибыли, а не на достижение благосостояния. Вторая: не были использованы позитивные достижения, которые оставила после себя советская эпоха.

В современном периоде 2000-2008 гг. Министром финансов РФ

А.Л. Кудриным Методология формирования ненефтегазового баланса бюджета России, в сб. А. Л. Кудрин, .Новые направления финансовой политики, -М.:, изд-во Академии бюджета и казначейства Министерства Российской Федерации, 2006 г., с.89 - 113. была разработана модель ненефтегазового баланса бюджета России. В модели при расчете несырьевого (ненефтегазового) бюджета выделяются доходы бюджетной системы, связанные с изъятием в бюджет природной ренты, возникающей при добыче и реализации нефти и природного газа, управление которыми осуществляется в особом режиме, остальные доходы рассматриваются как общие. Общие доходы учитываются при формировании бюджета в стандартном режиме.

Дан анализ основных систем налогообложения нефтяного сектора в экономиках разных стран. Фискальные соглашения, встречающиеся в мировой практике, делятся на два основных типа: концессионные системы («роялти + налоги», «Р+Н») и контрактные системы (СРП). Главным различием между ними является вопрос собственности. В настоящее время в основном используются контрактные соглашения и системы налогообложения нефти с гибкими условиями. Самый распространенный метод создания гибких систем налогообложения нефти и контрактных соглашений состоит в применении скользящих шкал, таких, что подрядчик получает меньше прибыльной нефти по мере роста добычи. Условия разработки больших и малых месторождений уравниваются при помощи скользящих шкал. В собраны данные анализа сервисных контрактов с риском и сервисных контрактов без риска, систем, основанных на R - факторе , данные анализа финансового потока в концессионной системе «роялти + налоги», финансового потока в системе СРП. Приведены показатели, позволяющие проанализировать раздел продукции: фактическая или эффективная ставка роялти (защищенный доход) EER; доступный валовой доход AGR Коэффициенты EER и AGR представляют между собой минимальную долю прибыли, которую может ожидать государство, и теоретически максимальную прибыль, на которую может рассчитывать нефтяная компания..

На основе анализа топливно-энергетических ресурсов РФ, налоговых поступлений от финансовых потоков нефтяной отрасли в различных макроэкономических периодах развития России, анализа основных систем налогообложения нефтяного сектора в экономиках развитых стран, обоснована необходимость совершенствования действующей российской системы налогообложения нефтедобывающей отрасли.

2. Действующий механизм уплаты и исчисления косвенных налогов и направления его совершенствования

2.1 НДС

Налогоплательщиками являются предприятия и предприниматели, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг на территории РФ, а также перемещение товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров, работ, услуг.

Налогооблагаемая база определяется исходя из расчета суммы реализации товаров, работ, услуг с товарной наценкой, с применением налоговых вычетов т.е. за минусом НДС уплаченного поставщиком в цене товара при его приобретении т.е. это входной НДС.

Возмещать из бюджета сумму входного НДС можно только в том случае, если поставщик оформил на товар счет-фактуру и осуществлена полностью поставка товара на склад покупателя, и осуществлена оплата товара поставщику. Для правильного исчисления налогооблагаемой базы по НДС необходимо правильно вести бухгалтерский учет по поступившим суммам НДС и по начисленным при реализации товара.

Ставки по НДС.

0% по товарам, перемещаемых через территорию РФ;

10% применяется для реализации товаров, которые являются социально-значимыми, товары для детей или продукты питания, строго утвержденные законодательством. (Пр.: мясные, молочные, хлебобулочные изделия, сахар, мука и т.д.)

Все остальные товары, работы, услуги осуществляются по ставке 18%.

Для правильного исчисления НДС по ставкам 10% и 18% на предприятии нужно вести аналитический учет.

Льготы по НДС.

Сдача в аренду иностранным гражданам.

Реализация медицинских товаров, утвержденных перечнем.

Оказание медицинских услуг, в соответствии перечнем п. 2 ст. 149, кроме ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, а также косметических услуг.

Услуги социальной защиты по уходу за больными, инвалидами.

Реализация продуктов питания школьным и студенческим столовым, детским садам, если они финансируются из бюджета.

Услуги по содержанию детей в детских садах, в кружках, секциях, студиях.

Услуги архивов.

Услуги по перевозке пассажиров городским общественным транспортом, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом за исключением такси, пригородным сообщением по единым тарифам.

Оказание ритуальных услуг.

Реализация почтовых марок, открыток, конвертов (маркировочных) лотерейных билетов (если лотерея проводится по решению уполномоченных органов).

Реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Реализация монет и драгоценных металлов, являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.

Реализация долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах, кооперативах и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая опционы, форвардные контракты).

Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в т.ч. медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации.

Услуги в сфере образования по проведению некоммерческими организациями учебно-производственного или воспитательного процесса.

Реализация ремонтных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.

Работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ.

Услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными, органами местного самоуправления и другими должностными лицами при предоставлении организациям и Федеральной Инспекции определенных прав.

Реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.

Реализация товаров, работ, услуг, за исключением подакцизных товаров, реализованных в рамках оказания безвозмездной помощи РФ в соответствии с ФЗ «О безвозмездной помощи РФ» и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи РФ.

Реализация товаров, указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению при представлении в налоговые органы следующих документов:

- контракта налогоплательщика с донором безвозмездной помощи или с получателем безвозмездной помощи на поставку товаров в рамках оказания безвозмездной помощи РФ;

- удостоверения, выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставленных товаров к гуманитарной или технической помощи;

- выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке, за реализованные донору безвозмездной помощи товары.

22. Реализация, оказанных учреждения культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства.

23. Услуги по производству кинопродукции, выполненных организациями кинематографии, прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

24. Реализация работ, услуг оказывающихся непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживаю воздушных судов.

25. Реализация работ, по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стояния в портах.

26. Реализация услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонтно-слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

27. Реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы.

28. Реализация товаров, работ и услуг производимых и реализованных:

- общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют на менее 80%.

- организациями, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов, указанных в абзаце втором настоящего подпункта, общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%.

- лечебно-производственным мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты.

29. Осуществление банками банковских операций в т.ч.:

- привлечение денежных средств организаций и ФЛ во вклады;

- кассовое обслуживание ФЛ и ЮЛ;

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

- осуществление расчетов по поручению организаций и ФЛ в т.ч. банков-корреспондентов, по их банковским счетам.

30. Реализация изделий народно-художественных промыслов признанного художественного достоинство, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством РФ.

31. Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

32. Проведение лотерей, проводящихся по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов.

33. Реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов других металлов для производства других металлов.

34. Реализация необработанных алмазов обрабатывающими предприятиями всех форм собственности.

35. Внутрисистемная реализация организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы, произведенных ими товаров.

36. Передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

37. Реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физ. культуры и спорта на проводимые ими спортивно зрелищные мероприятия.

38. Оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

39. Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

- совершение нотариусами, занимающимися частной практикой нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством РФ о нотариате.

40. Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда технологического развития и образованных для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

41. Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха и оздоровления детей.

42. Проведение работ по тушению лесных пожаров.

43. Реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством с/х продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общем объеме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на с/х работы.

44. Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

45. Передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

46. Реализация лома и отходов черных и цветных металлов.

47. Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 р.

Налоговый период - 1 календарный месяц.

Отчетный период - 1 месяц.

Сроки уплаты отчетности совпадают и установлены до 20 числа месяца следующего за отчетным.

2.2 Налог на доходы физических лиц

Это федеральный налог и регулируется он главой 23 НК РФ.

Налогоплательщиками являются ФЛ, резиденты и нерезиденты РФ, получающие доходы по всем основаниям на территории РФ.

Объектом налогообложения являются доходы ФЛ, полученные на территории РФ.

Налогооблагаемая база определяется как совокупные доходы налогоплательщика с учетом применяемых налоговых вычетов (льгот), исчисленная по каждому виду деятельности ФЛ отдельно, для начисления по разным налоговым ставкам.

Ставки по НДФЛ:

30% для нерезидентов РФ (иностранных граждан);

35% с доходов, полученных от выигрышей в лотереи, от участия в различных играх и т.д.;

9% от доходов, полученных от дивидендов;

13% по всем остальным доходам.

Льготы по НДФЛ представлены в виде налоговых вычетов, которые в свою очередь представлены в виде 4 групп: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Налоговый период - 1 календарный год.

По НДФЛ налогоплательщик заполняет налоговую декларацию, если считает необходимым получить социальные, имущественные вычета, а также в случае, когда доходы получены от разных источников и есть необходимость правильно рассчитать НДФЛ и самостоятельно. Налоговая декларация подается до 30.04, последний срок оплаты в бюджет до 15.07.

Если налогоплательщик по результатам заполнения налоговой декларации должен получить денежные средства из бюджета как переплату по НДФЛ, то он обязан на основании уведомления налогового инспектора, оформить заявление и указать номер своего счета в сберегательном банке для переплаты на свой счет. Налогоплательщик также может обратиться в налоговую инспекцию с просьбой зачислить переплату в счет будущих налогов.

Предприятие, осуществляющее выплату доходов в пользу ФЛ обязано удержать НДФЛ у источника его выплаты и перечислить его в бюджет, а также представить сведения в налоговую инспекцию о суммах доходов, начисленных в пользу ФЛ.

Налоговые агенты подают сведения по НДФЛ до 30.03 после отчетного периода.

2.3 Акцизы

Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения является реализация производственных подакцизных товаров, получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство, передача конфискованных и подакцизных товаров, передача подакцизных товаров для собственных нужд, передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров в уставном капитале организации.

- подакцизные товары:

- алкогольная продукция;

- спирт этиловый из всех видов сырья;

- парфюмерно-косметическая продукция, если разлита по флаконам, объемом более 150 мл.;

- табак;

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- пиво;

- природный газ и др.

Налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров, как в натуральном выражении, так и в стоимостном.

Ставки по акцизам.

Есть твердые и смешанные. В денежном выражении - это твердая ставка, если в процентном выражении - это адвалорная ставка, если и в денежном и в процентном выражении - это смешанная ставка. Адвалорные ставки - это ставки в процентном измерении от налоговой базы в денежном измерении.

Льготы по акцизам.

Не облагается акцизами операции:

- передача внутри одной организации из одного структурного подразделения в другое для производства подакцизных товаров.

- реализация денатурированного этилового спирта и продукции, содержащей этот спирт.

- реализация товаров, помещенных под таможенный режим.

- первичная реализация конфискованных товаров.

- реализация природного газа на территории РФ физическим лицом для личного потребления.

- товары бытовой химии.

- парфюмерная продукция.

- препараты ветеринарного назначения.

Налогоплательщик имеет право на вычеты.

Налоговый период - признается один календарный месяц.

Отчетный период - не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным месяцем.

2.4 Налог на прибыль

Является федеральным и регулируется главой 25 НК РФ.

Налогоплательщики - ЮЛ - российские организации, иностранные организации, получающие прибыль на территории РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная по всем видам Деятельности на территории РФ.

Для правильного исчисления прибыли главой 25 НК РФ установлена классификация доходов и расходов.

I. а) группа доходов: доходы по основным видам деятельности от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Операционные доходы, связанные с финансовыми операциями.

б) внереализационные доходы: доходы от участия в деятельности других предприятий, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации имущества на стороны, положительные курсовые и суммовые разницы, безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов за предоставленные займа, доходы в виде кредиторской задолженности, списанные по сроку исковой давности (3 года), штрафы, полученные от других предприятий за неисполнение ими условий договора и пр.

II. а) группа расходов: расходы по реализации работ, услуг, товаров, расходы на подготовку повышения квалификации кадров, командировочные расходы, налоги включаемые в себестоимость, транспортные расходы, расходы на консультации и т.д.

К нормируемым расходам относятся: расходы на рекламу от 1% до 3% от объема выручки, расходы на подготовку повышения квалификации кадров от 2% до 4% от фонда оплаты труда, представительские расходы 1%-3% от объема реализации продукции, командировочные расходы.

б) Внереализационные расходы: расходы от участия в деятельности других предприятий. Расходы полностью соответствуют доходам.

Для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на предприятии ведут налоговый учет. Для этого разрабатывают налоговые регистры, в которых отражают информацию о доходах и расходах предприятия в соответствии с требованиями налогового законодательства. Для исчисления налоговой базы по правилам налогового учета предприятия используют метод начисления.

Ставки по налогу на прибыль:

Установлена в размере 24% и распространяется по трем бюджетам.

Налоговый период - 1 финансовый год.

Отчетный период - квартал. Предприятия обязаны исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль.

Сроки отчетности: отчетность предприятия вместе с подачей бухгалтерской отчетностью, т.е. до 30.03 за 1 квартал. Оплата налога производится до 5 дней со дня подачи отчетности.

Практически все отменены. Сохранились льготы по благотворительной деятельности в рамках целевых программ. Не являются налогоплательщиками по налогу на прибыль предприятия, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход и единого налога по упрощенной системе налогообложения, а также бюджетные организации, государственные организации и учреждения.

2.5 Налог на добычу полезного ископаемого