Действующий механизм уплаты и исчисления косвенных налогов и направления его совершенствования
Анализ развития нефтяной отрасли, этапы и направления данного процесса, налогообложение ее продуктов. Действующий механизм уплаты и исчисления косвенных налогов, перспективы и направления его совершенствования. Анализ косвенных налогов в Великобритании.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.09.2011 |
| Размер файла | 245,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Однако в рамках данных подходов реализуются весьма сильно отличающиеся механизмы налогообложения (Таблица 4).
Выбор той или иной модели и параметров фискальных систем осуществляется на основе противоречивых задач и трудновыполнимых требований и ограничений. Это приводит к большому многообразию моделей, применяемых в разных странах. Необходимо также учитывать, что на выбор фискальной системы огромное влияние оказывают особенности исторического развития каждой страны.
В настоящее время в России уже приняты некоторые конкретные решения по изменению системы налогообложения и таможенного регулирования в части добычи и реализации нефти, оказывающие заметное влияние на уровень рентного дохода добывающих компаний. Суть этих изменений заключается в установлении новой ставки вывозной таможенной пошлины на сырую нефть и повышении налоговой ставки за тонну добываемой нефти. Однако, четкого обоснования введения адвалорных ставок на добытую нефть до сих пор нет, поскольку используется традиционный механизм фиксированной ставки за тонну, скорректированную на поправочные коэффициенты.
Анализ различных вариантов изменения ставок НДПИ показал, что наиболее целесообразным является комбинированный вариант, в соответствии с которым изменяются как ставки экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты, так и формула расчета ставки НДПИ.
Таблица 4 - Модель налоговой дифференциации в зависимости от условий добычи полезных ископаемых и других факторов
|
Критерий классификации |
Виды |
Сущность |
|
|
Тендерные процедуры при предоставлении прав пользования недрами |
Аукционы |
Победителем объявляется участник, предложивший наивысший бонус. Этот механизм достаточно распространен, но при этом практически нигде не существует «в чистом виде» и дополняется другими. |
|
|
Конкурсы |
Во многих странах оценке подвергается не только величина платежей государству, не также программа работ, и выигрывает участник конкурса, предложивший наилучшую с точки зрения конкурсной комиссии программу. При этом в результате конкурса могут устанавливаться те или иные налоговые условия пользования недрами. Проблемой конкурсов является более сложное администрирование. |
||
|
Установление различных ставок налогов в зависимости от природных факторов и показателей разработки |
Скидки от обычной ставки |
Наиболее простой эволюционный путь развития этой модели налогообложения заключается во введении скидок и льгот для определенных категорий объектов. При этом для остальных объектов сохраняется общеприменимая ставка роялти. |
|
|
Шкалы от факторов |
Начиная с 1960-х гг. распространение получило назначение ставок роялти по шкале в зависимости от добычи нефти или от накопленной добычи. На начальном этапе разработки пользователь недр освобождается от платежей, в дальнейшем их ставка растет по мере окупаемости инвестиций. Применяемая налоговая модель стимулирует расширение добычи и одновременно обеспечивает поступление бюджетных доходов после возврата инвестором вложенных средств |
||
|
Формулы от факторов |
В некоторых странах ставки роялти или налога на добычу назначаются в соответствии со всевозможными формулами, которые включают показатели разработки и природные факторы |
||
|
В зависимости от экономических показателей разработки |
Дополни-тельный налог на сверхпри-быль |
Наиболее простым является налогообложение на основе прибыли, поскольку прибыль - это общепризнанный и используемый в практике налогообложения всех стран показатель. В настоящее время дополнительные нефтяные налоги, базирующиеся на прибыли, применяются во многих крупных нефтедобывающих странах, в частности, в Великобритании и Норвегии |
|
|
Налоги на дополнительный доход |
Базой таких налогов является чистый дисконтированный доход, либо ставка налога устанавливается в зависимости от показателей эффективности проекта разработки (IRR, Р-фактор и пр.) |
При этом должно быть обеспечено следующее:
объем дополнительного изъятия налога, а также его доля в цене реализуемой нефти должны прогрессивно увеличиваться с ростом мировых цен на нефть;
возможный рост НДПИ не должен привести к убыточности организаций, занятых преимущественно добычей и реализацией «рисковой» нефти;
- при сравнительно низких мировых ценах на нефть (менее 18 долл. США за баррель) совокупная сумма НДПИ должна быть ниже существующего уровня.
Данные мероприятия обеспечат сохранение у нефтяных компаний части средств, необходимых для технического поддержания нефтедобычи.
Основные выводы из анализа мировой практики налогообложения недропользования, применительно к дифференциации налога на добычу полезных ископаемых в России, следующие:
1. Во всех крупных нефтедобывающих странах применяют те или иные методы дифференциации налогов и платежей при добыче нефти. Ни в одной из таких стран не используется единая ставка роялти (налога) на добычу для всех месторождений.
2. Ни в одной стране мира в настоящее время не применяется дифференциация средней ставки роялти (налога на добычу), то есть не используется механизм установления налоговых ставок, при котором изменение ставки для одних месторождений автоматически влекло бы компенсирующее изменение ставок для других месторождений с целью сохранения среднего значения ставки.
3. Основными моделями дифференциации, применяемыми в мировой практике, являются предоставление льгот и освобождений по отношению к общеприменимой ставки роялти; определение ставок роялти в зависимости от значений факторов дифференциации.
4. В большей части нефтедобывающих стран при добыче на континентальном шельфе используются пониженные ставки роялти по сравнению с применяемыми на суше. Учитывая высокую актуальность создания условий для освоения российского континентального шельфа, представляется целесообразным применение зарубежного опыта в части снижения ставок роялти и предоставления «налоговых каникул» в зависимости от месторасположения шельфа и глубины дна.
На наш взгляд, требования к фискальной системе в добыче полезных ископаемых (нефти) могут быть сформулированы следующим образом:
1) фискальная система должна быть нацелена на ресурсную ренту, позволяя возместить все издержки и получить адекватный возврат по рисковым инвестициям;
2) должна обеспечиваться достаточная гибкость, прогрессивная зависимость налоговых поступлений от динамики цен на нефть, издержек освоения и эксплуатационных затрат;
3) проекты, обладающие эффективностью до учета налогов, должны не терять привлекательности, также необходимо стараться избегать снижения конечной нефтеотдачи на месторождениях из-за чересчур высоких налогов;
4) не должны стимулироваться лишние затраты в целях экономии на налогах;
5) система должна быть управляема в смысле администрирования и обеспечения налоговой дисциплины, быть универсальной и не требовать принятия индивидуальных административных решений по каждому проекту;
6) должна быть обеспечена стабильность фискальных условий.
В РФ планируется реализация комплекса мер по совершенствованию налога на добычу полезных ископаемых в части полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, в связи с чем требуется совершенствование данного направления налоговой политики с целью применения специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых к добыче различных видов твердых полезных ископаемых, а также уточнение действующих норм налогового законодательства в отношении определения налогооблагаемой базы, количества добытых полезных ископаемых и расходов на их добычу.
Первоочередными задачами дифференциации НДПИ являются продление срока рентабельной разработки истощенных месторождений и создание благоприятного инвестиционного климата для освоения новых месторождений в новых регионах добычи. Для этих категорий месторождений необходимо применять ставки, пониженные по сравнению с действующей ставкой НДПИ. Кроме того, необходимо учесть добычу нефти на месторождениях с особыми условиями добычи, заведомо обусловливающих повышенные затраты на добычу.
Дифференциация ставок позволяет разрабатывать так называемые замыкающие месторождения, нерентабельные при единой ставке НДПИ. Кроме того, дифференциация налоговых ставок должна вводиться для того, чтобы изымать сверхдоходы с пользователей более качественными запасами, имеющими низкую себестоимость добычи. Исходя из российской специфики наиболее обоснованным представляется механизм дифференциации, заключающийся в предоставлении скидок с действующей ставки налога. При этом величина скидок не должна быть чрезмерной, чтобы не потребовалось компенсировать выпадающие доходы бюджета за счет увеличения ставки по месторождениям, не попадающим под льготы.
Таким образом, дифференциация налоговых ставок увеличивает конкурентоспособность компаний, работающих на низкодоходных месторождениях, что означает большую «справедливость», поскольку свойства месторождений не зависят от усилий недропользователя. Выделение основных факторов, по которым производится дифференциация налоговых ставок, а также желание переложить налоговое бремя с менее эффективных на более эффективные месторождения согласуются с принципами дифференциальной ренты. На наш взгляд, необходимо создание объективной методологии для учета всех важных горно-геологических и экономико-географических факторов. В мировой практике гибкость фискальных условий достигается за счет применения налоговых механизмов, которые автоматически обеспечивают более высокие налоговые изъятия при повышенных показателях экономической эффективности добычи нефти.
3. Анализ косвенных налогов в Великобритании
НДС взимается с поставок товаров и услуг, осуществляемых на территории Великобритании налогооблагаемыми лицами в связи с их деятельностью, включая экспорт в страны Евросоюза.
Под «налогооблагаемыми лицами» понимаются любые юридические лица (включая товарищества, компании и т.д.), которые в соответствии с законом обязаны зарегистрироваться в целях обложения НДС.
Налоговая регистрация
Для целей налогообложения НДС компания, чей предполагаемый годовой оборот может превысить 67 тыс. ф.ст. с 1 апреля 2008 г. , подлежит регистрации в местном отделении Службы доходов и таможен. Для отдельных видов деятельности установлен более низкий порог для регистрации (например, компании, занимающиеся предоставлением общественных услуг, должны регистрироваться при обороте 26 тыс. ф.ст.).
Ставки НДС
В зависимости от видов поставляемых товаров и услуг ставки налога существенно варьируются. Существует три категории ставок:
- стандартная ставка (standard rate) - 17,5%;
- пониженная ставка (reduced rate) - 5% (применяется к топливу и электроэнергии, используемым в домашнем хозяйстве и благотворительных заведениях и т.п.);
- «нулевая ставка» (zero rate) - 0% (применяется, в частности, к большинству продуктов питания, детской одежде и обуви, книгам и газетам, продаже новых жилых зданий и домов, используемых в благотворительных целях, услугам общественного транспорта, медикаментам и инвалидным принадлежностям. Если компания реализует только эти товары или услуги, она вправе не регистрироваться для уплаты НДС, однако на это необходимо получить разрешение местных налоговых органов.
НДС не облагаются, так называемые, «освобожденные поставки» (exempt supplies, включают образование, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, услуги врачей и дантистов, но исключая ряд видов других услуг, таких, как, например, лечение остеопатии).
Если компания предоставляет услуги только принадлежащие к этой категории, ей не обязательно регистрироваться для обложения НДС.
НДС взимается на каждой стадии процесса производства или распределения товаров и услуг и в конечном итоге уплачивается конечным потребителем.
Каждое налогооблагаемое лицо обязано вести учет возврата НДС в Королевской службе налоговых сборов и таможни на периодической основе, обычно раз в три месяца.
За просрочку уплаты НДС налагается пеня в размере 2%-5% от суммы неуплаченного налога.
За просрочку в регистрации в качестве плательщика НДС, недекларирование товаров налагается штраф в размере 5-15% от суммы неуплаченного налога.
Акцизные сборы по отдельным товарам значительно различаются по размеру.
Акцизы на топливо составляют до 50% его розничной цены (общая налоговая составляющая в розничной цене топлива оценивается экспертами Британского института финансовых исследований в 75-80%). Применительно к топливу и маслам используются следующие ставки акцизного сбора:
Ставка2006-07 гг.(пенс. за 1 л) |
Ставкас 01.10.2007(пенс. за 1 л) |
Ставкас 01.04.2008(пенс. за 1 л) |
Ставкас 01.04.2009(пенс. за 1 л) |
||
|
Неэтелированный бензин (Supphur free petrol (SFP)) и бензин со сверхнизким содержанием серы (БССС) (Ultra low sulphur petrol (ULSP)) |
48,35 |
50,35 |
50,35 |
нет данных |
|
|
Неэтилированный бензин, полностью очищенный от свинца, за исключением БССС и SFP (Unleaded petrol that is not ULSP or SFP) |
51.52 |
53.65 |
50,35с 01.10.08 52,35 |
54,19 |
|
|
Тяжелые виды топлива, не являющиеся ДТССС (например, традиционное дизельное топливо) (Heavy oil which is not ULSD or SFD (conventional diesel) |
54,68 |
56,94 |
50,35с 01.10.08 52,35 |
54,19 |
|
Ставка2006-07 гг.(пенс. за 1 л) |
Ставкас 01.10.2007(пенс. за 1 л |
Ставкас 01.10.2008(пенс. за 1 л) |
Ставкас 01.04.2009(пенс. за 1 л) |
||
|
Легкие виды топлива (включая этелированный бензин) (исключая БССС, неэтилированный бензин, авиабензин и легкие масла, поставляемые уполномоченным лицам для печей) (Light oil (including leaded petrol) (other than ULSP, SFP, AVGAS and light oil, delivered to an approved person for use as furnace fuel) |
57,68 |
60,07 |
62,07 |
нет данных |
|
|
Авиационный бензин (Aviation gasoline (AVGAS)) |
28,84 |
30,03 |
31,03 |
нет данных |
|
|
Легкие виды топлива, поставляемого уполномоченным лицам для использования в качестве горючего для печей (Light oil delivered to an approved person for use as furnace fuel) |
7,29 |
9,29 |
9,66 |
10,00 |
|
|
Дизельное топливо со сверхнизким содержанием серы (ДТССС) (Ultra low sulphur diesel (ULSD)) и дизельное топливо полностью очищенное от серы (Sulphur-free diesel (SFD)) |
48,35 |
50,35 |
52,35 |
54,19 |
|
|
Газ и ДТССС, используемые не в качестве топлива (Marked gas oil and ultra-low sulphur diesel not for road fuel use) |
7,69 |
9,69 |
10,07 |
10,42 |
|
|
Мазут (fuel oil) |
7,29 |
9,29 |
9,66 |
10,00 |
|
|
Биодизельное топливо, используемое в качестве дорожного топлива (Biodiesel, Bioethanol used as road fuel) |
28,35 |
30,35 |
32,35 |
34,19 |
|
|
Биодизельное топливо, используемое в иных целях (Biodiesel used otherwise than as road fuel) |
3,13 |
3,13 |
3,13 |
3,13 |
|
|
Природный газ, включая биогаз (Natural gas (NG), including biogas) |
10,81 (пенсов за 1 кг) |
13,70 (пенсов за 1 кг) |
16,60 (пенсов за 1 кг) |
19,26 (пенсов за 1 кг) |
|
|
Газ, используемый в качестве дорожного топлива, за исключением природного газа (Road fuel gas other than natural gas - e.g. liquefied petroleum gas (LPG)) |
12,21 (пенсов за 1 кг) |
16,49 (пенсов за 1 кг) |
20,77 (пенсов за 1 кг) |
24,82 (пенсов за 1 кг) |
|
|
Керосин, используемый в качестве моторного топлива для внедорожников или для специальных транспортных средств (Kerosene to be used as motor fuel off-road or in an excepted vehicle) |
7,69 |
9,69 |
10,07 |
10,42 |
Минеральные виды топлива, используемые дорожным транспортом, облагаются повышенной ставкой акцизного сбора.
В целях поощрения использования экологически чистых видов топлива установлены пониженные ставки, в частности, на неэтилированные марки бензина и дизельного топлива с пониженным содержанием примеси серы, на сжиженный природный газ.
На керосин, применяемый в качестве моторного топлива, большинство смазочных материалов и масел, используемых в промышленных целях, садоводстве и торговом флоте, установлена минимальная ставка или освобождены от акциза.
Заменители топлива облагаются по той же ставке акцизного сбора, что и их минеральные аналоги.
Акцизный сбор на сигареты исчисляется по комбинированной схеме: частично как фиксированная ставка (112,07 ф.ст.) за каждую тысячу сигарет, а частично как процент от ее розничной цены (22%).
Ставки акцизов на другие табачные изделия зависят от их веса, а именно:
|
Сигары |
163,22 ф.ст. за 1 кг |
|
|
Табак для самокруток |
117,32 ф.ст. за 1 кг |
|
|
Иной курительный и жевательный табак |
71,76 ф.ст. за 1 кг |
Акцизы на спиртные напитки, пиво, вино, сидр и другие алкогольные напитки зависят от содержания в них спирта или крепости напитка, а именно:
|
Ставки, применяемые с 26.03.2007 (ф.ст. за 1 л алкоголя) |
Ставки, применяемые с 17.03.2008 (ф.ст. за 1 л алкоголя) |
||
|
Спиртные напитки (% - содержание алкоголя) |
19,56 |
21,35 |
|
|
Вина с содержанием алкоголя свыше 22% |
19,56 |
21,35 |
|
|
(ф.ст. за 100 л) |
(ф.ст. за 100 л) |
||
|
Вина и искусственные вина крепостью 1,2-4% |
54,85 |
59,87 |
|
|
Вина и искусственные вина крепостью 4.0 - 5,5% |
75,42 |
82,32 |
|
|
Вина и искусственные вина крепостью 5,5-15% |
177,99 |
194,28 |
|
|
Вина и искусственные вина крепостью 15-22% |
237,31 |
259,02 |
|
|
Шипучие вина и искусственные вина крепостью 5,5-8,5% |
172,33 |
188,10 |
|
|
Шипучие вина и искусственные вина крепостью 8,5-15% |
227,99 |
248,85 |
|
|
Сидр и перри (грушевый сидр) крепостью 1,2-7,5% |
26,48 |
28,90 |
|
|
Сидр и перри (грушевый сидр) крепостью 7,5-8,5% |
39,73 |
43,37 |
|
|
Газированный сидр и перри крепостью 1,2-5,5% |
26,48 |
28,90 |
|
|
Газированный сидр и перри крепостью 5,5-8,5% |
172,33 |
188,10 |
|
|
Пиво |
13,71 за каждый 1% крепости |
14,96 за каждый 1% крепости |
Спиртосодержащие продукты, предназначенные для научно-исследовательских, медицинских целей, промышленной переработки, освобождены от уплаты акцизного сбора.
Великобритания является участницей более 100 соглашений об избежании двойного налогообложения. Эти соглашения направлены на устранение двойного налогообложения в процессе экономического сотрудничества с другими странами и предотвращение применения мер фискального характера в отношении деятельности британских компаний за рубежом. Кроме того, такие соглашения содержат положения о мерах противодействия избежанию от уплаты налогов и сокрытию доходов.
В условиях Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15 февраля 1994 года действует следующий принцип устранения двойного налогообложения. Статья 22.
1. С учетом положений законодательства Соединенного Королевства в отношении разрешения зачета против налога Соединенного Королевства налога, уплачиваемого вне его территории (которые не затрагивают общего принципа):
a. Налог Российской Федерации, уплачиваемый согласно ее законодательству и в соответствии с настоящей Конвенцией непосредственно или путем вычета, на прибыль, доход или прирост стоимости имущества, полученных из источников в Российской Федерации (исключая в случае выплаты дивидендов налог, уплачиваемый в Российской Федерации в отношении прибыли, из которой выплачиваются такие дивиденды) должен быть зачтен против любого налога Соединенного Королевства, начисленного на ту же прибыль, доход, или прирост стоимости имущества.
b. В случае, если дивиденды выплачиваются компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в Российской Федерации, компании, которая является лицом с постоянным местопребыванием в Соединенном Королевстве и которая контролирует прямо или косвенно по крайней мере 10 процентов участия в компании, выплачивающей дивиденды, сумма зачета будет включать (в дополнение к любому российскому налогу, зачитываемому в соответствии с подпунктом а) настоящего пункта), налог, уплачиваемый компанией в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.
2. Если лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации получает доход из Соединенного Королевства, который в соответствии с положениями настоящей Конвенции может облагаться налогом в Соединенном Королевстве, сумма налога на этот доход, уплачиваемый в Соединенном Королевстве подлежит зачету при уплате этим лицом налога на доходы в Российской Федерации. Однако размер засчитываемой суммы не может превышать сумму налога на доход, исчисленную в Российской Федерации в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.
3. Для целей пунктов 1 и 2 настоящей статьи прибыль, доход и доход от прироста стоимости имущества, которыми обладает лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, которые могут облагаться налогами в другом Договаривающемся Государстве в соответствии с настоящей Конвенцией, будут рассматриваться полученными из источников в этом другом Договаривающемся Государстве».
Заключение
Для решения проблем оптимизации внутренних цен на нефть и нефтепродукты и трансфертного ценообразования при экспорте углеводородов, в третьей главе разработан налог на добычу нефти с биржевым механизмом определения цены на нефть на внутреннем рынке (альтернатива НДПИ). Методика расчета налога учитывает мировые цены на нефть, что нейтрализует механизм трансфертного ценообразования и снижает внутренние цены на нефть. Торги нефтью, добываемой и реализуемой на территории РФ, можно организовать на одной из двух крупнейших действующих бирж (ММВБ или РТС), или в специально созданной для этого Внутрироссийской нефтяной торговой системе. Начальная цена одного барреля нефти, реализуемого на внутреннем рынке, будет определяться, исходя из себестоимости добычи. Предлагаемый налог учитывает степень выработанности месторождений и затраты налогоплательщика при добыче, и предусматривает специальную льготу для налогоплательщиков, ведущих работы по разведке новых месторождений нефти. Алгоритмы расчета налога, альтернативного НДПИ, и модели налогообложения нефтяного сектора приведены ниже.
Модель налогообложения нефтяного сектора экономики РФ. При добыче нефти и газа все геологоразведочные и добывающие организации и предприятия отрасли в общей модели подразделяются на два сектора: первый и второй, по условиям разведки и добычи нефти и газа и сопутствующих углеводородов. К первому сектору отнесем организации, работающие в облегченных условиях разведки и добычи Климатические условия, природные условия, глубина залегания, качество добытого полезного ископаемого и пр.. Ко второму сектору отнесем организации, работающие в сложных условиях разведки и добычи. Примем обозначения: - объем добытого сырья первым сектором в году , - объем добытого сырья вторым сектором в году , - средняя цена на сырье в году на внутреннем рынке, - средняя цена на сырье в году на внешнем рынке, - средняя цен и на сырье на внутреннем и внешнем рынках, - налоговая ставка в% от стоимости сырья для первого сектора, действующая в году , - налоговая ставка в% от стоимости сырья для второго сектора, действующая в году .
Ставки и выбираем таким образом, чтобы выполнялось неравенство , что позволит сбалансировать вывоз сырья по сектору НГК и его использование на внутреннем рынке. Грубой оценкой налоговых поступлений по первому сектору является произведение , по второму сектору - произведение . Методику взимания налога определяет цикл функционирования в нефтяном секторе от геологоразведки и добычи нефти до ее реализации, получения прибыли и ее использования. Для упрощения обозначений фиксируем номер года .
Пусть для переработки на НПЗ поступает сырья, добытого в первом секторе и сырья, добытого во втором секторе, а для реализации сырого сырья поступает , добытого в первом секторе и сырья, добытого во втором секторе. Тогда
Пусть сырья, добытого в первом секторе, и сырья, добытого во втором секторе, реализуется на внутреннем рынке, а сырья, добытого в первом секторе, и сырья, добытого во втором секторе, реализуется на внешнем рынке. Тогда
Переработка добытого сырья на НПЗ даст следующую сумму налоговых поступлений: ; реализация сырого сырья на внутреннем рынке даст налоговых поступлений; реализация сырого сырья на внешнем рынке даст налоговых поступлений.
Общая сумма налоговых поступлений составит:
++=
Последнее слагаемое зависит от средней цены на нефть на мировом рынке.
Пусть - объем нефтепродуктов, подлежащий реализации на внутреннем и внешнем рынках, ; - средняя цена на нефтепродукты на внутреннем рынке, - средняя цена на нефтепродукты на внешнем рынке.
Представим в виде суммы , где - объем нефтепродуктов, полученных первым сектором, а - объем нефтепродуктов, полученных вторым сектором. Представим в виде суммы , где - объем нефтепродуктов, произведенных первым сектором для реализации на внутреннем рынке; - объем нефтепродуктов, произведенных вторым сектором для реализации на внешнем рынке.
Представим в виде суммы , где - объем нефтепродуктов, произведенных вторым сектором для реализации на внутреннем рынке, - объем нефтепродуктов, произведенных вторым сектором для реализации на внешнем рынке.
Тогда сумма налогового сбора на реализацию нефтепродуктов на внутреннем рынке составит .
Сумма налогового сбора на реализацию нефтепродуктов на внешнем рынке составит .
Общий объем налогов от реализации нефтепродуктов на внутреннем и внешнем рынках составит:
.
Общая сумма налога на нефть тогда составляет:
+++.
Преимущества предлагаемого налога заключаются в следующем: цена реализации закреплена в налоге, налог определяется, исходя из объемов реализуемой продукции, и поэтому необоснованное увеличение цен невыгодно, поскольку неизбежно влияет на величину средних цен .
Поскольку зависимость общей суммы налога является линейной функцией от , то изменение общей суммы налогового сбора от изменения уровня мировой цены на нефть становится легко распознаваемым. Кроме того, правильный выбор ставок и , налогового периода, периода определения средних цен - квартал, - делает механизм трансфертных цен невыгодным. Проведенные по компании «Лукойл» отчет компании за 2003 г. расчеты, показывают, что при выборе 32% и 20% поступления по предлагаемому налогу превысили бы налоговые поступления от компании, что показано таблицей Добыча нефти компанией «ЛУКОЙЛ» в 2003 году составила 81,5 млн. т. (включая добычу всех дочерних и зависимых обществ), в том числе на территории России -78,6 млн. т.
Средняя мировая цена за один баррель нефти в 2003 году составляла 28 долл. США. Объем добычи в России составил 420 млн. тонн (за 4 года увеличение с 303 млн. т. до 420 млн. т.). Средняя цена на внутреннем рынке России за одну нефти в 2003 году составляла 2007 рублей. 1 нефтяной баррель США составляет 159 л., т. е. 1 тонна нефти 6 баррелям нефти. На внутреннем рынке цена составляла 12 долл. США за баррель. Таким образом, соотношение ==2,33. Выбираем и таким образом, чтобы не превышало 2,33.:
Для 32% и 20% имеем расчеты автора:
Модель крупного налога на нефть (альтернатива или реформирование НДПИ). Введем обозначения: налогоплательщик N - компания, осуществляющая добычу нефти по трем типам месторождений:
1. месторождения с относительно низкой себестоимостью добычи;
2. месторождения со средней себестоимостью добычи;
3. месторождения с относительно высокой себестоимостью добычи.
- коэффициенты затратности для каждого типа месторождений; - средний за истекший месяц уровень цен барреля нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках; - средний за истекший месяц уровень цен барреля нефти сорта Brent на одной из российских бирж со специально созданным режимом торгов нефтью на внутреннем рынке; - ставка налога, устанавливаемая в процентах от при реализации нефти на экспорт; - ставка налога, устанавливаемая в процентах от при реализации нефти на внутреннем рынке; - объем добытой налогоплательщиком нефти по каждому типу месторождения в баррелях.
Сумма налога на добычу нефти при реализации на внешнем и внутреннем рынке по первому типу месторождений при реализации на внешнем и внутреннем рынке составит: . Сумма налога при добыче нефти по второму типу месторождений составит:
, и третьему типу месторождений составит:
Общая сумма налога, подлежащая уплате компанией по всем типам месторождений, представляет совокупность налогов, уплачиваемых по каждому типу месторождения в отдельности:
++
Оценим сумму предлагаемого налога, подлежащего уплате, на примере данных финансового отчета ОАО «Лукойл» за 2007 год и сопоставим ее с размером уплаченного компанией НДПИ в 2007 году. Расчет произведен без учета коэффициента затратности месторождений ввиду отсутствия в финансовом отчете данных о затратах по каждому месторождению. Согласно данным финансового отчета ОАО «Лукойл» объем добычи нефти в 2007 г. составила 713 млн. баррелей., или 96,6 млн. тонн Учет сырой нефти производится в баррелях, составляющих сорок два американских галлона как меры объема жидкости, что равняется примерно 158,984 литра, при атмосферном давлении с приведением к температуре 60 F.. Объем экспорта нефти из России составил 268974 тыс. баррелей (36695 тыс. тонн). Продажа нефти на внутреннем рынке составила 11757 тыс. баррелей (1604 тыс. тонн). В 2007 г. средняя цена на нефть марки «Брент» изменялась в интервале от 50 до 96 лолл./барр., достигнув максимального значения в 96,03 долл./барр. в конце декабря. Средняя цена нефти марки «Брент» за 2007 г. составила 72,39 долл./барр. Средняя цена нефти марки «Юралс» за 2007 г. составила 69,27 долл./барр Средняя цена нефти марки «Юралс» на Средиземноморском рынке в 2007 г. составила 69,38 долл./барр.; на Роттердамском - 69,16. В расчете приведена усредненная этих цен.. Средняя цена продаж нефти компанией на мировом рынке в 2007 г. составила 68,21 долл./барр.; на внутреннем рынке - 37,43 долл./барр. Затраты компании на добычу нефти составили 2757 млн. долл. США или 3,87 долл. США (2757 млн. долл. США/713 млн. баррелей. добытой нефти) на один баррель По приблизительным расчетам.. Для расчета суммы предлагаемого налога, подлежащего уплате компанией за год, подставим приведенные данные в формулу расчета налога , где - объем добытой налогоплательщиком нефти, реализуемой на экспорт, равный 268,9 млн. бар.; - объем добытой налогоплательщиком нефти, реализуемой на внутреннем рынке, равный 11,7 млн. бар.; - средний за истекший год уровень цен барреля нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках, равный 68,21 долл./бар.; - средний за истекший год цен барреля нефти сорта Brent на одной из российских бирж со специально созданным режимом торгов нефтью на внутреннем рынке, равный 37,43 долл./бар. Налоговые ставки установим отдельно для внешнего и внутреннего рынка пропорционально к ценам реализации нефти. Среднее значение ставки НДПИ, установленной в рублях, пересчитанной по среднему обменному курсу за период по данным финансового отчета ОАО «Лукойл» составляет 96,68 долл./т. или примерно 13.8 долл. / барр. Сумма уплаченного компанией в 2007 г. НДПИ при экспорте нефти Без учета экспорта нефти в страны СНГ. составила: 13,8 долл./бар.Ч268.9 млн. бар. = 3710,8 млн. долл. или 95,8% от общей суммы уплаченного НДПИ. Сумма НДПИ, уплаченная при реализации нефти на внутреннем рынке составила:
13,8 долл./бар.Ч11,7 млн. бар. = 161.4 млн. долл. или 4,2% от общей суммы уплаченного НДПИ. Общая сумма уплаченного компанией в 2007 году НДПИ Без учета НДПИ от экспорта нефти в страны СНГ. составила: 3710.8 млн. долл. + 161.4 млн. долл. = 3872.2 млн. долл.
Расчеты показывают: - доля НДПИ, уплаченного при реализации нефти на внутреннем рынке, незначительна по сравнению с общей суммой НДПИ, уплаченного компанией в 2007 г., и составляет лишь 4% от нее; - средняя цена продажи нефти на внутреннем рынке в 2007 году была примерно в 1,8 раза (68.21 долл./бар. /37.43 долл./бар.) ниже по сравнению со средней экспортной ценой продажи.
Налоговую ставку при реализации нефти на внутреннем рынке поэтому целесообразно установить в размере 1/2 от налоговой ставки, применяемой при экспорте нефти. Цены на нефть и нефтепродукты, реализуемые внутри страны, существенно снизятся, а размер уплаты налога в бюджет при этом уменьшится, по сравнению с уплачиваемым в настоящее время НДПИ Размер налоговой ставки при экспорте нефти составит: (100%)/(68,21 долл./бар).Ч13,8 долл./бар. = 20% ; Тогда налоговая ставка при реализации нефти на внутреннем рынке будет равна , т. е. 10%. Размер суммы уплаченного налога составит: = 268,9 млн. бар.Ч 68,21 долл./бар.Ч0,2+11,7 млн. бар. Ч37,43 долл./бар. Ч0,1=3712,1 млн. долл. незначительно.
Перечислим преимущества предлагаемого налога по сравнению с НДПИ. Введение биржевого механизма определения цены и снижение налоговой ставки при реализации нефти на внутреннем рынке позволяет решить проблему завышенных цен на нефть и нефтепродукты на внутреннем рынке при незначительном снижении суммы собираемого налога в бюджет. Снижается налоговая нагрузка на малые и средние нефтяные компании, которые не экспортируют нефть или экспортируют в малых объемах (до 1/3 от общего объема добычи). Решается проблема трансфертного ценообразования, т. к. ставка налога устанавливается в процентах от цены реализации нефти, определяемой с помощью биржевого механизма. Решается проблема привязки коэффициента Кц, с которым применяется налоговая ставка, при расчете НДПИ к среднему значению доллара США в налоговом периоде в свете кризиса ликвидности, вызванного обвалом американского рынка рисковой ипотеки в 2007-2008 гг. При расчете налога определение цены нефти можно произвести в любой валюте, курс которой в зависимости от мировой конъюнктуры окажется более стабильным, без значительных изменений механизма взимания предлагаемого налога. Снижение налоговой ставки при реализации нефти на внутреннем рынке и частичная компенсация государством затрат на геологоразведку стимулирует нефтяные компании на проведение работ по поиску и разведке новых месторождений нефти.
Аналог модели налогообложения нефтяного сектора экономики можно построить по каждому крупному налогу нефтяного сектора экономики или по каждой отрасли экономики РФ и затем сбалансировать все отраслевые модели для четкой реализации регулирующей функции налогообложения. Полученная таким образом система «отраслевого налогообложения», имеет преимущества:
- процесс регулирования развития крупных отраслей экономики РФ становится более прозрачным и управляемым;
- при таком подходе проще обеспечить сопоставимость статистических данных по различным отраслям народного хозяйства;
- решается задача обеспечения сбалансированности различных секторов экономики РФ, поскольку расчеты по соотношению налоговых поступлений от каждой отрасли становятся простыми, в силу возможности корректного использования методов линейного программирования для ее решения.
Список литературы
1. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н/Д: «Феникс», 2002.
2. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
3. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М., Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2003.
4. Финансовое право. Учебник/ Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М.: ООО «ТК Велби», 2005.
5. Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов /Под ред. Проф. М.М. Рассолова, проф. Н.М. Коршунова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2003.
6. Парыгина В.А., Браун К., Масгр. «Налоги и налогообложение в России». - М.: Стрекоза, 2006.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. - М.: «Ось-89», 2003 г. - 160 с.
8. Давыдова И.А. Акцизы - М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух»; 2003. - 256 с.
9. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 399 с.
10. US Code. Интернет источник: http://assembler.law.cornell.edu/uscode/
11. Income and Corporation Taxes Act, 1988 (as amended on 01.01.99)/Cracknell's Statutes/Edited by David R Daviees LLB/Old Bailey Press 1996.
12. Income Tax (service) including Inland Revenue Regulations, 1973/ Cracknell's Company Law/Edited by David R Daviees LLB/Old Bailey Press 1996.
13. Taxes Management Act, 1970/Cracknell's Statutes/Edited by David R Daviees LLB/Old Bailey Press 1996.
14. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в текущей редакции).
15. Закон РФ от 21.02.1992 года №2395-1 «О недрах» (в текущей редакции);
16. Федеральный закон от 30.12.1995 года №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (в текущей редакции).
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Изучение теоретических основ и анализ действующей практики исчисления и уплаты косвенных налогов, определение дальнейшего пути их развития. Виды косвенных налогов, взимаемых налоговыми органами РФ. Перспективы развития системы косвенного налогообложения.
курсовая работа [244,2 K], добавлен 28.04.2015Социально-экономическая сущность косвенных налогов и предпосылки их введения в налоговую систему Республики Казахстан. Действующая практика исчисления и взимания косвенных налогов. Контроль за полнотой и своевременностью поступления налогов в бюджет.
дипломная работа [173,0 K], добавлен 26.05.2014История развития косвенного налогообложения в России. Экономическая природа косвенных налогов, их место и роль в налоговой системе РФ. Зарубежная практика в системе косвенных налогов. Роль и перспективы косвенных налогов в формировании бюджета РФ.
курсовая работа [1,8 M], добавлен 04.06.2014Становление и развитие правовых основ косвенного налогообложения. Состав и общая характеристика косвенных налогов Российской Федерации. Особенности исчисления акцизов и НДС. Анализ роли косвенных налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней.
курсовая работа [317,1 K], добавлен 18.02.2013Система налогообложения в Российской Федерации, роль и значение в соответствующей системе транспортного налога. Краткая технико-экономическая характеристика ООО "Навиком", механизм исчисления и уплаты транспортного налога и перспективы его развития.
дипломная работа [229,2 K], добавлен 17.12.2014Теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Действующий механизм исчисления и уплаты страховых взносов в ОАО "Дорэкс". Направления реформирования социальных платежей в России, применяемые программные продукты.
курсовая работа [149,6 K], добавлен 15.08.2011Особенности прямых и косвенных налогов, их переложение на потребителя товаров - критерий деления. Классификация налогов по степени учета финансового положения налогоплательщика: личные и реальные. Порядок исчисления, уплаты налога на прибыль организации.
реферат [725,1 K], добавлен 28.10.2011Налогообложение добавленной стоимости как одна из форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой. Элементы налога на добавленную стоимость, его плательщики и порядок исчисления и уплаты.
контрольная работа [35,8 K], добавлен 12.11.2015Изучение экономической сущности и объективной необходимости налогов, функций налогов, налоговой политики и механизма исчисления и уплаты. Обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Порядок исчисления и уплаты акцизных сборов.
методичка [22,8 K], добавлен 12.11.2010Предпосылки возникновения налога на добавленную стоимость, его сущность и значение. Действующий механизм начисления и взимания НДС на ООО "Сибирь". Особенности начисления и взимания НДС в РФ. Совершенствование действующей системы исчисления и уплаты НДС.
курсовая работа [55,4 K], добавлен 15.11.2011
