Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - анализ практики

Форма заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД - форма №ЕНВД-2 - утверждена Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/941@.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено представления в налоговый орган каких-либо иных документов вместе с заявлением о постановке на учет. Налоговые органы этого также не требуют (Письмо ФНС России от 21 сентября 2009 г. N МН-22-6/734@ (п. 1)).

Однако заявление о постановке на учет может составить ваш уполномоченный представитель (п. 1 ст. 26 НК РФ). В этом случае одновременно с заявлением вам необходимо представить копию документа, подтверждающего полномочия представителя. Это предусмотрено Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. №ММВ-7-6/941@ (см. примечания к формам заявлений о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД (№№ЕНВД-1 и ЕНВД-2), а также п. 12 разд. III Приложения №9 и п. 9 разд. II Приложения №10).

Налоговый орган обязан поставить вас на учет и выдать уведомление о постановке на учет в течение пяти рабочих дней со дня представления всех необходимых документов (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 2 ст. 84, абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Формы уведомлений о постановке на учет в налоговом органе утверждены Приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. №ЯК-7-6/488@. Так, для организаций предусматривается уведомление по форме №1-3-Учет (Приложение №2 к данному Приказу), а для индивидуальных предпринимателей - уведомление по форме №2-3-Учет (Приложение №7 к данному Приказу).

По общему правилу вы не должны информировать инспекцию по месту своего нахождения (жительства) о постановке на учет в налоговом органе по месту ведения «вмененной» деятельности.

Таким образом, каких-либо штрафных санкций в связи с непредставлением заявления Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Вместе с тем, если налогоплательщик решит применять ЕНВД, уплачивать единый налог и представлять по нему отчетность без подачи соответствующего заявления, налоговые органы вправе будут доначислить недоимку, пени, а также санкции за неуплату налогов, предусмотренных в рамках общего режима налогообложения (или налог, уплачиваемый при УСН).

Прекращение ведения «вмененной» деятельности является основанием для снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. В то же время для снятия с учета Налоговым кодексом РФ предусмотрен заявительный порядок (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому если предприниматель прекратил вести «вмененную» деятельность, то должны подать в налоговый орган соответствующее заявление. Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней с момента прекращения осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). День окончания ведения деятельности указывается в заявлении и считается датой снятия с учета (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

На практике часто возникают вопросы: что понимать под прекращением осуществления «вмененной» деятельности и как определить дату ее прекращения. От ответа на них зависит дата истечения срока, отведенного для представления заявления.

Налогоплательщик прекращает вести облагаемую ЕНВД деятельность, если:

- фактически перестает осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД. В этом случае пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется со дня, когда налогоплательщик фактически прекратил вести такую деятельность (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ);

- деятельность, которой занимается налогоплательщик, исключается из нормативного правового акта местных властей (представительных органов г. Москвы или г. Санкт-Петербурга) и, следовательно, перестает относиться к «вмененной». В этом случае пятидневный срок для подачи заявления исчисляется с даты вступления в силу этого нормативного акта. В соответствии со ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Так как налоговым периодом по ЕНВД является квартал, то нормативный правовой акт, касающийся этого спецрежима, вступит в силу с первого числа первого месяца соответствующего квартала.

Если налогоплательщик пропустил пятидневный срок и подал заявление позже, налоговый орган снимет его с учета и направит уведомление об этом в последний день месяца, в котором подано заявление (абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

До 1 января 2013 г. Налоговым кодексом РФ не был предусмотрен порядок снятия с учета в случае пропуска пятидневного срока. Полагаем, что в такой ситуации налоговый орган должен был в общем порядке снять налогоплательщика с учета с даты прекращения деятельности, которая указана в заявлении. За нарушение срока представления заявления инспекция вправе привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб.

Налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и уплатить налог за те периоды, когда он состоял на учете в качестве плательщика ЕНВД. На это указывает Минфин России в Письме от 6 апреля 2011 г. №03-11-11/83, разъяснения в котором хотя и относятся к периодам до 2013 г., но актуальны и в 2013 г. Поэтому предпочтительнее для налогоплательщика подавать заявление в максимально короткие сроки после прекращения ведения «вмененной» деятельности. Форма заявления о снятии с учета организации в качестве плательщика ЕНВД - форма N ЕНВД-3 - утверждена Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. №ММВ-7-6/941@.

Форма заявления о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД - форма №ЕНВД-4 - утверждена Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/941@.

Налоговый орган обязан снять налогоплательщика с учета и выдать уведомление об этом в течение пяти рабочих дней со дня представления всех необходимых документов (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Формы уведомлений о снятии с учета в налоговом органе утверждены Приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. N ЯК-7-6/488@. Так, для организаций предусматривается уведомление по форме №1-5-Учет (Приложение №3 к данному Приказу), а для индивидуальных предпринимателей - уведомление по форме №2-4-Учет (Приложение №8 к данному Приказу).

В ст. 346.28 НК РФ указано, что плательщики единого налога на вмененный доход вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом, со следующего календарного года. Соответственно, днем перехода будет считаться 1 января следующего года. И с этой даты необходимо отсчитывать пятидневный срок для подачи заявления. Она указывается в заявлении, а также считается днем снятия с учета (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Перейти с ЕНВД на иной режим можно было уже с 1 января 2013 г., представив заявление о снятии с учета. Подать его нужно было не позднее 15 января 2013 г. с учетом выходных и нерабочих праздничных дней (Письма Минфина России от 5 декабря 2012 г. №03-11-06/3/82, от 23 ноября 2012 г. №03-11-11/354, от 16 ноября 2012 г. №03-11-11/348, от 6 ноября 2012 г. №03-11-06/3/75, от 11 октября 2012 г. №03-11-06/3/70, от 30 августа 2012 г. №03-11-06/3/65).

Так как ст. 346.28 НК РФ не предусматривает такого основания для отказа в снятии с учета, как пропуск срока подачи соответствующего заявления, то налоговый орган должен снять налогоплательщика с учета и в том случае, если он пропустит срок для подачи заявления.

Если же в заявлении указана дата перехода, отличная от 1 января, то, возможно, налогоплательщика не снимут с учета по формальным основаниям. Перейти на иной режим налогообложения он сможет только через год (абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Для перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения достаточно подать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, дополнительного уведомления о переходе на общий режим не требуется. Однако если налогоплательщик переходит с ЕНВД на УСН, то помимо указанного заявления ему дополнительно нужно подать уведомление о переходе на УСН (Письмо ФНС России от 24 июня 2013 г. №ЕД-4-3/11412@). Также уведомление следует подать и при переходе с ЕНВД на уплату ЕСХН (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).

2.2 Динамика уплаты ЕНВД организациями в РФ

В отношении субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы, организована статистическая отчетность, на основе которой формируется соответствующая база данных необходимая для анализа и оценки тенденций и современного состояния налогообложения в сфере малого предпринимательства.

При помощи указанной базы данных, была составлена таблица 2.2, в которой представлены показатели, характеризующие применение специальных налоговых режимов индивидуальными предпринимателями (ИП) и организациями (табл. 5).

Таблица 5. Показатели, характеризующие применение специальных налоговых режимов индивидуальными предпринимателями (ИП) и организациями

Субъекты	УСН	ЕНВД	ЕСХН
	2008 г.	2013 г.	2008 г.	2013 г.	2008 г.	2013 г.
Индивидуальные предприниматели
Число налогоплательщиков, тыс.	996,9	1194,2	2317,9	1994,8	42,2	74,5
Сумма налога, подлежащего уплате за налоговый период, млрд руб.	41,0	74,5	36,4	43,9	0,4	1,0
Сумма налога, подлежащего уплате в расчете на 1 ИП, тыс. руб.	42,2	62,4	15,7	22,0	8,8	13,4
Организации
Количество налогоплательщиков, тыс.	923,6	1283,7	441,8	351,8	33,4	24,3
Сумма налога, подлежащего уплате за налоговый период, млрд. руб.	69,6	114,5	27,0	27,0	1,4	3,0
Сумма налога, подлежащего уплате в расчете на 1 организацию, тыс. руб.	82,2	89,2	61,1	76,7	41,3	123,5

Анализ приведенных в табл. 5 данных показывает, что в течение 2008-2013 гг. число ИП - налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕСХН, увеличивалось, что способствовало росту налоговых поступлений, объемы которых возросли также и за счет расширения налоговой базы. В расчете на одного индивидуального предпринимателя сумма налога, подлежащего уплате за налоговый период, возросла с 42,2 тыс. до 62,4 тыс. руб. по УСН и с 8,8 тыс. до 13,4 тыс. руб. по ЕСХН.

По ЕНВД число ИП - налогоплательщиков постепенно уменьшалось и достигло 2245 тыс. в 2012 г., после чего процесс сокращения резко возрос благодаря введению с 2013 г. принципа добровольности (вместо обязательности) в применении ЕНВД и возможности перехода на УСН. Те ИП - налогоплательщики, которые вели раздельный учет своей деятельности по ЕНВД и по УСН, получили возможность перейти полностью на УСН, благодаря чему сократился повторный счет одного и того же индивидуального предпринимателя как налогоплательщика по ЕНВД и как налогоплательщика по УСН.

Количество организаций - налогоплательщиков, применяющих УСН, существенно (на 39%) возросло, что способствовало росту налоговых поступлений, объемы которых возросли также и за счет некоторого расширения налоговой базы.

В расчете на одну организацию сумма налога, подлежащего уплате за налоговый период, увеличилась с 82,2 тыс. до 89,2 тыс. руб. Таким образом, соотношение сумм налога, подлежащего уплате за налоговый период, у индивидуальных предпринимателей и у организаций изменилось в пользу ИП с 51% в 2008 году до 70% в 2013 году.

Количество организаций, применяющих ЕНВД и ЕСХН, уменьшилось, однако, за счет расширения налоговой базы действующих налогоплательщиков сумма налога, подлежащая уплате в расчете на одну организацию, возросла по ЕНВД с 61,1 тыс. до 76,7 тыс. руб. и по ЕСХН - с 41,3 тыс. до 123,5 тыс. руб.

Задолженность налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, накопленная к началу 2013 г. достигла 20,3 млрд. руб. или 7,9% от суммы налога, подлежащего уплате за налоговый период.

ФНС России формирует данные по ЕНВД, в том числе по организациям и индивидуальным предпринимателям. ФНС России приводит эти данные на своем сайте как в целом по Российской Федерации, так и в разрезе ее субъектов за период с 2007 по 2013 г. по форме статистической налоговой отчетности №5-ЕНВД (годовая).

В табл. 6 представлены статистические данные о сумме ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет в 2011 г.



Таблица 6. Статистические данные о сумме ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет в 2011 г.

Наименование показателей	Значения показателей
	Всего	в том числе:
		организации	индивидуальные предприниматели
Налоговая база (сумма исчисленного вмененного дохода) (тыс. руб.)	797 948 213	310 660 558	487 287 655
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (тыс. руб.)	119 691 600	46 598 863	73 092 737
Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (тыс. руб.)	71 066 758	26 632 651	44 434 107
Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ед./чел.)	2 718 308	401 656	2 316 652

Из данных табл. 6 можно сделать вывод, что общего количества налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по ЕНВД 14,77% (401656/2718308*100%) являлись организациями, а 85,23% - индивидуальными предпринимателями.

В табл. 7 представлены аналогичные статистические данные за 2012.

Таблица 7. Статистические данные о сумме ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет в 2012 г.

Наименование показателей	Значения показателей
	Всего	в том числе:
		организации	индивидуальные предприниматели
Налоговая база (сумма исчисленного вмененного дохода) (тыс. руб.)	884 386 432	333 738 865	550 647 567
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (тыс. руб.)	132 660 217	50 060 782	82 599 435
Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (тыс. руб.)	79 931 429	28 812 738	51 118 691
Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ед./чел.)	2 637 887	393 201	2 244 686

Доля индивидуальных предпринимателей, представивших налоговые декларации по ЕНДВ в 2012 г. снизилась и составила 85,09% (2244686/2637887*100%). В 2013 также наблюдалось снижение доли индивидуальных предпринимателей представивших налоговые декларации по ЕНДВ с 85,09% до 85,0% (1994785/2346563*100%).

Таблица 8. Статистические данные о сумме ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет в 2013 г.

Наименование показателей	Значения показателей
	Всего	в том числе:
		организации	индивидуальные предприниматели
Налоговая база (сумма исчисленного вмененного дохода) (тыс. руб.)	873 185 939	317 362 623	555 823 316
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (тыс. руб.)	130 974 202	47 588 451	83 385 751
Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет (тыс. руб.)	70 921 586	27 049 650	43 871 936
Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ед./чел.)	2 346 563	351 778	1 994 785



Данные табл. 6-8 более наглядно можно представить на рис. 3.

Рисунок 3. Динамика уплаты ЕНВД в РФ в 2011-2013 гг.

В целом за 2011-2013 гг. можно увидеть, что наблюдается сокращение поступлений от ЕНВД в бюджетную систему, так в денежном выражении, так и в натуральном.

Для оценки уровня приемлемости ЕНВД был использован показатель, рассчитываемый как отношение суммы налога, подлежащего уплате за налоговый период, к количеству налогоплательщиков, представивших налоговые декларации соответственно по ЕНВД, который будем называть суммой налога на одного налогоплательщика. Показатели были определены в целом по налогоплательщикам и в отдельности по организациям и индивидуальным предпринимателям.

Для проведения расчета была использована методика Т.О. Дюкиной.

Данные по указанным показателям были рассчитаны в разрезе субъектов Российской Федерации за период 2011-2013 гг.



Таблица 9. Расчетные значения показателей вариации и характеристик распределения системы налогообложения ЕНВД в России за период 2011-2013 гг.

Показатели	Организации	Индивидуальные предприниматели
	2011	2012	2013	2011	2012	2013
Среднее значение показателя	64,63	64,39	71,11	19,55	20,26	23,46
Медианное значение показателя	62,01	61,05	68,63	18,01	17,98	21,37
Коэффициент вариации, %	32,34	30,90	32,71	49,24	46,95	43,88
Коэффициент ассимметрии	0,51	0,39	0,32	1,52	1,44	1,66
Коэффициент экцесса	-0,02	-0,03	-0,30	3,57	2,58	4,42

В табл. 9 исследуемый период на основе имеющихся данных по России были осуществлены группировки сумм налога на одного налогоплательщика (в целом и в разрезе организаций и индивидуальных предпринимателей), за 2011, 2012 и 2013 гг. и осуществлен последующий анализ полученных в результате группировок рядов распределения с помощью показателей вариации и характеристик распределения.

Для изучения состояния и влияния механизмов регуляции системы налогообложения ЕНВД (в целом и в разрезе по организациям и индивидуальным предпринимателям) были рассчитаны средние и медианные значения, коэффициенты вариации, асимметрии и эксцесса и была проведена проверка их существенности.

Анализ средних и медианных значений исследуемых показателей, рассчитанных по данным группировки, свидетельствует о стабильном увеличении сумм ЕНВД за исследуемый период, что в отношении анализируемых показателей свидетельствует о положительных изменениях в системе налогообложения по ЕНВД. Однако коэффициенты вариации, асимметрии и эксцесса, рассчитанные по данным группировки, являясь более тонким инструментом, позволяющим учитывать влияния случайных факторов на исследуемые показатели, указывают на существенную колеблемость сумм по ЕНВД на одного налогоплательщика, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями.

На основании статистических оценок можно сделать вывод, что система налогообложения ЕНВД, действовавшая в течение анализируемого периода, не обеспечивала справедливого распределения налоговой нагрузки, создавая неравные налоговые условия для деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей. При действующей системе налогообложения ЕНВД на индивидуальных предпринимателей возлагается чрезмерная налоговая нагрузка, обусловливая резкое уменьшение эффективности предпринимательской деятельности.

В настоящее время налоговая система ЕНВД удовлетворяя только фискальные нужды государства, в необходимой мере не стимулируют развитие индивидуального предпринимательства. Постоянство же выявленных тенденций подтверждается сходством выводов, сделанных в отношении показателей вариации за три временных периода. Следовательно, в настоящее время возникает необходимость разработки и проведения мероприятий, позволяющих сделать более равномерной налоговую нагрузку на индивидуальных предпринимателей, а значит, повысить эффективность системы налогообложения.

Данный вывод коррелирует с концептуальными разработками индийского ученого Амартии Сена, лауреата Нобелевской премии по экономике 1998 г., который исходит из того, что государство обеспечивает не столько равенство потребления, сколько равенство возможностей, прежде всего в сфере гражданских прав.

Можно выделить следующие факторы, влияющие на неэффективность применения ЕНВД:

1. Разница между реальными доходами налогоплательщиков и размером вмененного дохода. В ранее действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации размер базовой доходности для определения вмененного налога для отдельных видов предпринимательской деятельности значительно колебался в связи с установлением указанного размера органами субъектов РФ. Сегодня же федеральный законодатель установил фиксированный размер базовой доходности для определенных видов предпринимательской деятельности. Но, как оказалось на практике установленный размер не компенсирует налоги общей системы налогообложения. Представляется необходимым переходить на определенные методики, позволяющие объективно оценить базовую доходность, так как от объективности установления данного параметра напрямую зависит размер уплачиваемого предпринимателями налога.

2. Ограниченность в возможности дифференциации размера ЕНВД в зависимости от условий осуществления предпринимательской деятельности субъектами малого бизнеса.

В налоговом кодексе РФ в части ЕНВД предусмотрено использование коэффициента К2 (от 0,005 до 1), корректирующего базовый размер вмененного дохода в зависимости от условий осуществления предпринимательской деятельности (например, территориальная расположенность). Данный коэффициент вправе применять муниципалитеты РФ.

Однако на практике данный коэффициент не достаточно используется. В частности в Ростовской области данный коэффициент сравнялся с единицей, что сказывается на эффективности системы налогообложения единым налогом на вмененный доход.

3. Недостаточный налоговый контроль за применением ЕНВД. Многие субъекты малого бизнеса, стремясь максимизировать прибыль, умеренно предоставляют ложную информацию для перехода на данный режим налогообложения. Например, автотранспортные организации занижают такой выбранный физический показатель, как количество посадочных мест на транспорте.

Также сомнительным представляется использование такого физического показателя, как количество наемных работников. Наиболее прозрачным для налоговых проверок является использование такого физического показателя по использованию ЕНВД, как площадь торговых залов, помещений, информационного поля. Данный факт связан с тем, что для подтверждения площади достаточно договора аренды, ренты и др.

2.3 Перспективы развития и совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД

Представляется, что на сегодняшний день назрела проблема реформирования специальных налоговых режимов. Безусловно, необходимо пересматривать ставки налогообложения в сторону их увеличения. Вместе с тем органы местного самоуправления должны в полной мере использовать рычаги дифференциации отдельных видов предпринимательской деятельности в зависимости от условий осуществления таковой, чтобы обеспечить экономический рост в муниципальных образованиях и регионе, в целом.

В отличие от упрощенной системы налогообложения система в виде уплаты ЕНВД является обязательной.

Перечень видов деятельности, попадающих под данный ре - жим, установлен налоговым кодексом РФ. Также представительные органы городских округов субъектов федерации, муниципальных районов устанавливают окончательный перечень видов деятельности, использующих ЕНВД. Необходимо при реформировании ЕНВД:

- увеличить размеры базовой доходности; - в зависимости от условий осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, муниципалитетам более широко использовать коэффициент К2;

- пересмотреть физические показатели, которые невозможно в полной мере контролировать;

- включить в виды перечня ЕНВД патентную систему.

Таким образом, ЕНВД может стать платформой для создания единого налога для субъектов малого бизнеса с использованием особенностей ведения такового вида предпринимательской деятельности в различных территориальных условиях. С одной стороны, данный режим призван быть удобным для самих налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с другой стороны - в полной мере пополнять местные бюджеты.

С целью повышения собираемости налогов и снижение теневой деятельности авторы предлагают расширить список плательщиков, по которым может применяться ЕНВД. Это позволит не только повысить уровень доходов, но и снизить уровень теневой экономики.

Наибольший контроль в части уплаты налогов на прибыль наблюдается при применении хозяйствующим субъектом единого налога на вмененный налог, данный налог платиться с площади торгового помещения. Следовательно, уменьшение налоговой базы при данном режиме налогообложение невозможно.

Применение данного режима особо актуально для сферы потребительского рынка, т.к. в данной сфере один из самых высоких уровней теневой экономики.

Целесообразность ведения хозяйствующим субъектом теневой деятельности при применении ЕНВД состоит лишь в уменьшении уплаты в бюджет зарплатных налогов, путем выдачи «серых» заработных плат. Сокрытие доходов или фиктивные расходов не ведут в уменьшение налоговой базы для уплаты единого налога на вмененный доход.

Что касается упрощенной системы налогообложения, то рассмотрим два случая.

1. Налоговой базой, согласно НК РФ, признаются доходы, налоговая ставка в этом случае составляет 6%. Для уменьшения налоговой базы, при применении хозяйствующими субъектами фиктивных схем ведения деятельности является бессмысленным. Применение теневых схем в данном случае целесообразно при уплате зарплатных налогов. При данной системе налогообложения наблюдается ведение теневой деятельности путем сокрытие выручки.

2. Налоговой базой признаются, согласно НК РФ, доходы уменьшенные на величину расходов, налоговой ставка в этом случае равна 15%. При применении хозяйствующим субъектом фиктивных и скрытых методов ведения своей деятельности наблюдается уменьшение налоговой базы и, следовательно, уменьшение уплаты налогов в бюджет, что увеличивает прибыль хозяйствующего субъекта.

Предположим, что имеется 10 предприятий, которые занимаются оптовой торговлей. Данные предприятия находятся на упрощенной системе налогообложения, налоговой базой признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка равна 10%.

Допустим, что УСН применяют предприятия с предполагаемой базовой доходностью 500 000 рублей в квартал и с торговой площадью 60 кв. м. При этом они должны платить 5 000 000 х 6% = 300 000 рублей налога.

Если учесть средний уровень теневой экономики, который составляет 25%, рассматриваемые предприятия уменьшают свою налоговую базу, и составляет она 5 000 000 - 5 000 000 х 25% = 3 750 000 (эта сумма дохода, с которой они по факту платят налоги).

3 750 000 х 6% = 225 000 - это та сумма налога, которую платят предприятия при теневой экономике.

Следовательно, бюджет не дополучает 300 000 - 225 000 = 75 000.

Если эти же предприятия перевести на ЕНВД путем расширения списка применения данного налога, то результат будет следующий:

ЕНВД = 1 800 х 60 х 1,569 х 1 х 0,15 = 25 417,8 рублей - платит одно предприятие в месяц.

Десять предприятий в месяц платят 254 178 рублей налога, а в квартал - 762 534 рублей.

Итак, проведенный расчет показывает, что доходы области при УНС равны 225 000 рублей, а если применить ЕНВД к тем же предприятиям, то доход составит 762 534 рублей, что в 3,39 раз больше. Данный результат представлен на рисунке 4.

Полученные результаты с помощью модельного расчета позволяет сделать вывод о том, что применение ЕНВД целесообразно, с позиции повышения собираемости доходов и минимизации теневой экономической деятельности хозяйствующими субъектами.

Рисунок 4. Результаты сравнительного расчета налоговых поступлений от применения УСН и ЕНВД

Структурный анализ отчетных данных за 2013 г. (табл. 10) показывает, что 80% налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации обеспечивают платежи по федеральным налогам и, прежде всего, по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и налогу на прибыль организаций.

Таблица 10. Нормативы распределения между бюджетами платежей по единому налогу от организаций и ИП, применяющих СНР (2013 г., %)

Вид СНР	Сумма, млрд. руб.	Уровень бюджета, в доходы которого зачисляются платежи по установленным нормативам
		субъект Российской Федерации	городской округ	муниципальный район	поселение
УСН	212,3	100	-	-	-
ПСН	1,9	-	100	100	-
ЕНВД	74,5	-	100	100	-
ЕСХН	4,0	-	100	50	50
Всего	292,7	-	-	-	-



Остальные 20% формируются за счет платежей по региональным и местным налогам, а также по налогам, относящимся к специальным налоговым режимам и которые обеспечивают чуть более 5% налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Федерации.

Значительная часть налоговых поступлений от налогоплательщиков, применяющих СНР, обеспечивается благодаря широкому распространению ЕНВД: 74,5 млрд. руб. или 25,45% общей суммы платежей по единому налогу, составивших в 2013 г. 292,7 млрд. руб. (табл. 10).

В то же время, вследствие кризисного состояния экономики РФ, наблюдаемое в настоящее время, можно ожидать снижение доли налоговых поступлений в бюджеты. Важной частью антикризисного плана Правительства на 2015 год стали предложения Минэкономразвития России, направленные на улучшение инвестиционного климата. В предварительных версиях плана они носили в значительной степени революционный характер, однако их судьба оказалась печальной: многие существенные инициативы были вычеркнуты из плана полностью, а другие отнесены к компетенции регионов, не заинтересованных в снижении собственных доходов. Так, к компетенции регионов было отнесено снижение: ставки налогообложения доходов предприятий, работающих по упрощенной схеме налогообложения с 6% до 1%; с 1 млн. до 500 тыс. руб. максимальной планки доходов индивидуального предпринимателя; с 15% до 7,5% ставки налога на вмененный доход для некоторых видов деятельности, как то: розничной торговли, общественного питания, бытовых услуг, ветеринарных услуг, ремонту транспортных средств, услуг по перевозке пассажиров и грузов. В результате ожидается высвобождение дополнительных оборотных и инвестиционных средств у микропредприятий, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Минфин опубликовало на Едином портале раскрытия информации проект Федерального закона «О внесении изменений в статью 12 части первой и в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», разработанный в целях реализации плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году, утвержденного распоряжением Правительства Российской Федерации от 27 января 2015 года №98-р.

Выводы

ЕНВД играет большую роль в формировании доходов бюджетной системы, его уплачивают 25% всех организаций, применяющих специальные налоговые режимы, при этом из них 85% являются индивидуальными предпринимателями.

Сравнение ЕНВД и патентной системы показало, что в рамках ЕНВД сумма налога к уплате меньше, чем при патентной системе налогообложения. Однако, при выборе режима налогообложения имеет смысл руководствоваться не только величиной налоговой нагрузки. Одно ЕНВД уступает патентной системе налогообложения по удобству исполнения налогоплательщиком своих обязательств. Во-первых, патентная система предусматривает более простую процедуру уплаты налога, во-вторых, нет необходимости представления декларации. В рамках ЕНВД индивидуальному предпринимателю, вероятнее всего, понадобятся услуги бухгалтера или представителей в налоговой инспекции, оплата которых, очевидно, нивелируют всю выгоду от применения ЕНВД.

Проведенный статистический анализ распределения налоговой нагрузки системы налогообложения ЕНВД по видам объектов налогообложения) в разрезе организаций и индивидуальных предпринимателей, тенденций их изменения позволил выявить негативные тенденции распределения налоговой нагрузки малого бизнеса по ЕНВД. В частности, большое фискальное давление на индивидуальных предпринимателей влияет на перераспределение денежно-материальных ресурсов предпринимательства, прежде всего капитала, лишая его части финансовых ресурсов и подрывая возможности расширенного воспроизводства, тем самым, уменьшая экономический рост. Угнетая экономику, подавляя и переобременяя налогами часть налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, государство лишает себя будущих налоговых доходов со всеми вытекающими отсюда последствиями. Следовательно, необходимо совершенствование системы налогообложения в виде устранения необоснованной налоговой дискриминации индивидуальных предпринимателей по сравнению с организациями.

Применение ЕНВД целесообразно, с позиции повышения собираемости доходов и минимизации теневой экономической деятельности хозяйствующими субъектами.

Для обеспечения устойчивости экономической системы РФ в 2015 г. предусмотрено право органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, УСН, и патентную систему налогообложения. Так, ставка налога для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения ЕНВД для отдельных видов деятельности, может быть снижена с 15 процентов до 7,5 процентов. По мнению авторов документа, его принятие позволит обеспечить устойчивое развития малого и среднего бизнеса и оказать поддержку субъектам МСП в сложный период негативного влияния на бизнес и его развитие неблагоприятной внешнеэкономической и внешнеполитической ситуации. Принятие законопроекта входит в реализацию плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году.



Заключение

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы и рекомендации.

Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России для развития малого бизнеса, является режим ЕНВД. Роль ЕНВД в формировании благоприятного налогового климата весьма существенна.

Как показал анализ, большинство целей введения единого налога на вмененный доход не были достигнуты, что обосновывает необходимость его реформирования.

ЕНВД играет большую роль в формировании доходов бюджетной системы, его уплачивают 25% всех организаций, применяющих специальные налоговые режимы, при этом из них 85% являются индивидуальными предпринимателями.

Сравнение ЕНВД и патентной системы показало, что в рамках ЕНВД сумма налога к уплате меньше, чем при патентной системе налогообложения. Однако, при выборе режима налогообложения имеет смысл руководствоваться не только величиной налоговой нагрузки. Одно ЕНВД уступает патентной системе налогообложения по удобству исполнения налогоплательщиком своих обязательств. Во-первых, патентная система предусматривает более простую процедуру уплаты налога, во-вторых, нет необходимости представления декларации. В рамках ЕНВД индивидуальному предпринимателю, вероятнее всего, понадобятся услуги бухгалтера или представителей в налоговой инспекции, оплата которых, очевидно, нивелируют всю выгоду от применения ЕНВД.

Проведенный статистический анализ распределения налоговой нагрузки системы налогообложения ЕНВД по видам объектов налогообложения) в разрезе организаций и индивидуальных предпринимателей, тенденций их изменения позволил выявить негативные тенденции распределения налоговой нагрузки малого бизнеса по ЕНВД. В частности, большое фискальное давление на индивидуальных предпринимателей влияет на перераспределение денежно-материальных ресурсов предпринимательства, прежде всего капитала, лишая его части финансовых ресурсов и подрывая возможности расширенного воспроизводства, тем самым, уменьшая экономический рост. Угнетая экономику, подавляя и переобременяя налогами часть налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, государство лишает себя будущих налоговых доходов со всеми вытекающими отсюда последствиями. Следовательно, необходимо совершенствование системы налогообложения в виде устранения необоснованной налоговой дискриминации индивидуальных предпринимателей по сравнению с организациями.

Применение ЕНВД целесообразно, с позиции повышения собираемости доходов и минимизации теневой экономической деятельности хозяйствующими субъектами.

Для обеспечения устойчивости экономической системы РФ в 2015 г. предусмотрено право органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, УСН, и патентную систему налогообложения. Так, ставка налога для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения ЕНВД для отдельных видов деятельности, может быть снижена с 15 процентов до 7,5 процентов. По мнению авторов документа, его принятие позволит обеспечить устойчивое развития малого и среднего бизнеса и оказать поддержку субъектам МСП в сложный период негативного влияния на бизнес и его развитие неблагоприятной внешнеэкономической и внешнеполитической ситуации. Принятие законопроекта входит в реализацию плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году.

Таким образом, цель, поставленная в выпускной квалификационной работе - достигнута, а задачи - решены.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 22.10.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.03.2015)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 31.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 08.03.2015)

5. Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014)

6. Федеральный закон от 25.06.2012 №94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

7. Послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию РФ от 4 декабря 2014 г. - Режим доступа: http://www.garant.ru/hotlaw/federal/587192/#ixzz3LRWxStVS

8. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 27 января 2015 г. №98-р «План первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году» // РГ - Федеральный выпуск №6590 от 2 февраля 2015 года

9. Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 №685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год» (Зарегистрировано в Минюсте России 18.11.2014 №34768

10. Письмо Минфина России от 19.12.2014 г. №03-11-11/65746

11. Письмо ФНС России от 18.12.2014 г. №ГД-4-3/26206

12. Письмо Минфина России от 12.12.2014 г. №03-11-09/64113

13. Письмо ФНС России от 05.12.2014 г. №ГД-4-3/25258 «О направлении Письма Минфина России от 17.11.2014 г. №03-11-09/57912»

14. Письмо Минфина РФ от 23 января 2012 г. №03-11-06/3/2

15. Письмо Минфина РФ от 07 октября 2011 г. №03-11-06/3/111

16. Письмо Минфина РФ от 06 сентября. 2011 г. №03-11-06/3/98

17. Письмо Минфина РФ от 01 апреля 2011 г. №03-11-11/80

18. Письмо Минфина РФ от 03 марта 2011 г. №03-11-06/3/25

19. Письмо Минфина РФ от 03 декабря 2010 г. №03-11-06/3/25

20. Письмо Минфина РФ от 20 июля 2010 г. №03-11-06/3/105

21. Письмо Минфина РФ от 09 июля 2010 г. №03-11-11/193

22. Письмо Минфина РФ от 08 апреля 2010 г. №03-11-06/3/54

23. Письмо Минфина РФ от 02 марта 2010 г. №03-11-06/3/30

24. Письмо Минфина РФ от 05 февраля 2010 г. №03-11-06/3/16

25. Письмо Минфина РФ от 19 января 2010 г. №03-11-06/3/03

26. Письмо Минфина РФ от 22 декабря 2009 г. №03-11-06/3/299

27. Письмо Минфина РФ от 30 апреля 2009 №03-11-06/3/113

28. Письмо Минфина РФ от 19 марта 2009 №03-11-06/3/66

29. Письмо Минфина РФ от 08.07.2008 №03-11-04/3/317

30. Письмо Минфина РФ от 22.02.2012 №03-11-06/3/12

31. Письмо Минфина РФ от 20.06.2011 №03-11-06/3/71

32. Письмо Минфина РФ22.02.2012 №03-11-11/54

33. Постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2011 №Ф09-7984/11 по делу №А07-4705/2011 Требование: Об отмене решения налогового органа. Обстоятельства: Налоговый орган начислил НДС, НДФЛ, ЕСН, пени, штрафы, указав, что деятельность по реализации крупногабаритного товара не относится к розничной торговле, реализация товара происходит не в объекте стационарной торговой сети и не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Решение: Требование удовлетворено, поскольку деятельность, осуществляемая через магазин (объект стационарной торговой сети, имеющей торговый зал), относится к розничной торговле, в отношении которой подлежит применению специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

34. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 №12364/10 по делу N А51-8701/2009 «В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДФЛ, НДС, пени и штрафов отказано правомерно, так как арендуемое заявителем офисное помещение не является объектом стационарной торговой сети, деятельность заявителя по продаже строительных материалов, осуществлявшаяся им с использованием указанного объекта, не относится к деятельности, в отношении которой подлежит применению специальный налоговый режим в виде ЕНВД»

35. Агарков Г.А., Найденов А.С., Судакова А.Е. Угрозы потребительскому рынку региона // Экономика региона. - 2012. - №3. - С. 211-219;

36. Анненкова Е. Патентная система налогообложения в 2013 году. Электронный инсточник: www.klerk.ru

37. Бессонов Д.А., Хайнус И.В., Валиева Л.Ф. Повышение собираемости налогов: расширение списка ЕНВД // Фундаментальные и прикладные исследования в современном мире. 2014. Т. 2. №5. С. 110-113.

38. Вопросы и ответы по специальным режимам налогообложения в малом и среднем бизнесе. Методическое пособие для предпринимателей, действующих в Самарской области. - Самара, 2014.

39. Гайдукова О.Л. Анализ применения и реформирования вмененного налогообложения в России // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. 2013. №29. С. 131-141.

40. Гребенникова В.А., Свиргун Е.Н. Специальные налоговые режимы как форма государст - венной поддержки малого бизнеса // Экономика: теория и практика. 2009. №2. С. 50-52.

41. Дюкина Т.О. ЕНВД и УСН: выбор на макроуровне // Экономика. Налоги. Право. 2014. №3. С. 115-118.

42. Егоркина О. ЕНВД: розничная торговля и место продажи товаров // Арсенал предпринимателя. - 2012. - №5. - 9 с.

43. Жураковский А.С. Специальные налоговые режимы в помощь малому бизнесу // Вестник Тамбовского университета. Серия: Гуманитарные науки. 2012. №3. С. 92-96

44. Захарьин В.Р. Ликвидация организаций: бухгалтерский учет и налогообложение // Экономико-правовой бюллетень. 2009. №9.С. 128

45. Игнатова Т.В., Черкасова Т.П. Бюджетно-налоговый инструментарий реализации механизма инициализации инновационного роста в России // Каспийский регион: политика, экономика, культура. 2011. №2. С. 178-186.

46. Кожанчиков О.И. Правовой статус специальных налоговых режимов // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2013. №3-1. С. 120-124.

47. Краснова О.И. Совершенствование налоговых режимов субъектов малого бизнеса // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. 2014. №4. С. 205-210.

48. Куклин А.А., Судакова А.Е., Найденов А.С. Влияние основных концепций внешнеэкономической политики на потребительский рынок // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2013. - №36. - С. 19-30.

49. Малис Н.И. Налоговый потенциал специальных налоговых режимов // Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. 2013. №1 (15). С. 73-80.

50. Муравлёва Т.В. Плюсы и минусы отмены единого налога на вмененный доход в России // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2014. №4 (53). С. 94-98.

51. Симонова Н.Ю. Теоретические и практические аспекты использования единого налога на вмененный доход в Российской Федерации // Вестник Сибирского института бизнеса и информационных технологий. 2014. №1 (9). С. 25-29.

52. Строителева Е.В. Методические рекомендации по повышению эффективности применения патентной системы налогообложения в Алтайском крае // Социально-экономическое развитие общества в координатах XXI в.: традиции и инновации: сборник статей / под ред. Т.Г. Строителевой. - Барнаул: Изд-во ААЭП, 2014. - С. 132-138

53. Строителева Е.В. Стратегии инвестирования инновационного проекта // Социально-экономическое развитие общества в координатах XXI в.: традиции и инновации / под ред. Т.Г. Строителевой. - Барнаул: Изд-во ААЭП, 2014. - С. 43-47.

54. Судакова А.Е. Потребительский рынок России в контексте обеспечения его безопасности и устойчивости // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2012. - №94. - С. 98-101.

55. Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД. /Под ред. Е.А. Кириченко. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. - С. 213.

56. Топчи Ю.А. Налоговые платежи субъектов малого предпринимательства как источник формирования доходов местных бюджетов // Экономика и управление: проблемы, решения. 2014. №12. С. 27-30.

57. Чусова А.Е. Диагностика уровня безопасности потребительского рынка // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. - 2012. - Т. 2-2. - №144. - С. 248-251

58. Sen A. Kekerasan dan Ilusi Tentang Identitas. Tangerang: Marjin Kiri, 2007, hal. 155

59. Федеральная служба государственной статистики. Малое и среднее предпринимательство в России - 2014 г. - Режим доступа: http://www.gks.ru/bgd/regl/b14_47/Main.htm

60. Проект Доклада «О ходе реализации мер поддержки малого и среднего предпринимательства в 2010-2013 годах. - Режим доступа: http://smb.gov.ru/files/images/New % 20 (Tanya)/New % 20 (Tanya)/Проект % 20 доклада % 20о % 20 развитии % 20МСП % 20в % 202010-2013% 20 гг..pdf

61. Справка по развитию сектора малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. - Режим доступа: www.rustradeusa.org/Attachment.aspx? id=1345

62. Малый бизнес в Интернете. Исследование 2014. - http://aori.ru/files/issledovanie.pdf

63. Отчет по форме №5-ЕНВД за 2011 год. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn54/related_activities/statistics_and_analytics/forms/4021138/

64. Отчет по форме №5-ЕНВД за 2012 год. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn54/related_activities/statistics_and_analytics/forms/4177848/

65. Отчет по форме №5-ЕНВД по состоянию на 01.01.2014. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn54/related_activities/statistics_and_analytics/forms/4177848/

66. Можно ли снизить налоги на бизнес? - Режим доступа: http://www.hse.ru/data/2015/02/17/1092144525/KGB_87.pdf

Размещено на Allbest.ru