Доходы государственного бюджета

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Институт государственного управления, права и инновационных технологий

(Нижегородский филиал)

Курсовая работа

по дисциплине «Финансы»

тема: «Доходы государственного бюджета»



Содержание

Введение

Глава 1. Экономическое содержание и роль доходов бюджета

Глава 2. Структура и тенденции поступлений бюджетов Российской Федерации

Глава 3. Основные проблемы налогообложения в Российской Федерации

Заключение

Список литературы



Введение

Прежде чем говорить о доходах Российской Федерации, необходимо определить, что представляет собой бюджет государства.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ от 31 июля 1998 года №145-ФЗ принятым 23 января 2000 года и одобренным Советом Федерации:

«Бюджет - форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления» [1].

В любой стране бюджет - ведущее звено финансовой системы. Он объединяет главные доходы и расходы государства. Бюджет есть единство основных финансовых категорий (налогов, государственного кредита, государственных расходов) в их действии, то есть через бюджет осуществляется мобилизация ресурсов и их расходование.

Для бюджета как основного финансового плана характерны следующие признаки: во-первых, бюджет является универсальным финансовым планом в том смысле, что его показатели охватывают фактически все области и сферы экономического и социального развития. Подобной универсальностью не обладает никакой другой финансовый план, поскольку все другие финансовые планы имеют более узкую сферу действия; во-вторых, бюджет по отношению к другим финансовым планам является координирующим. Координация осуществляется через взаимосвязь показателей бюджета с показателями других финансовых планов. В частности, в финансовых планах предприятий фиксируются размеры обязательных платежей в бюджет и возможные ассигнования из бюджета. Что же касается бюджетных организаций, то все средства, необходимые им для осуществления своей деятельности и выделяемые по смете, полностью проходят по расходной части соответствующего бюджета (в зависимости от подчиненности).

Необходимо отметить, что бюджет, как фонд денежных средств, в цельном виде никогда не существует, т.к. по мере поступления доходов они обращаются на покрытие расходов. Он является лишь планом образования и использования общегосударственного фонда денежных средств, то есть росписью доходов и расходов государства, согласованных друг с другом, как по объему, так и по срокам поступления и использования. Как правило, сложившиеся формы государственного управления и взаимоотношений между членами общества определяют и особенности финансовой системы.

В странах с социалистической экономикой в силу монопольной государственной собственности на средства производства и наличия мощного госаппарата, основной её задачей было обслуживание потребностей государственной власти. Государственные финансы подчиняли себе и средства предприятий и организаций, и даже сбережения населения. Перемены в экономике России и её политическом строе, произошедшие в начале 90-х годов, вызвали серьезные изменения в её финансовом механизме. Появление новых форм собственности, новых субъектов хозяйствования повлекло изменения в системе денежных доходов и расходов; финансовые потоки стало возможным регулировать в основном косвенными методами. Одним из важнейших направлений реформирования государственных финансов стало расчленение единого госбюджета на три самостоятельных части: федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты. Это стало важным шагом к демократизации финансовых отношений. В этом же направлении действовали переход к налогам, как главному способу обеспечения доходов бюджета, отмена монополии на внешнюю торговлю и валютные отношения, приватизация государственной собственности и т.п. Все это привело к принципиальным изменениям в бюджетной системе Российской Федерации и её бюджетном устройстве. Бюджетный кодекс РФ дает следующее определение: «бюджетная система - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов» [1, ст.6].

Таким образом, бюджетная система России, как федеративного государства состоит из трёх уровней: ~ первый уровень - федеральный бюджет Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов; ~ второй уровень - бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; ~ третий уровень - местные бюджеты (около 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов). Совокупность бюджетов всех уровней образует консолидированный бюджет. Консолидированный бюджет определяется Бюджетным кодексом как свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории.



Глава 1. Экономическое содержание и роль доходов бюджета

Система поступлений бюджета государства определяется содержанием социально-экономического устройства и уровнем экономического развития общества. Если экономическая база общества построена на частной собственности, то доходы представляют собой изъятие государством средств у других экономических субъектов. Напротив, когда экономика строится на общественной (социалистической) собственности, то поступления бюджета являются результатом командно-административного перераспределения стоимости единого государственного субъекта. Незначительную долю составляют платежи из личного достояния физических лиц.

В обществе с рыночной экономикой источниками внутренних поступлений могут быть чистый доход, национальный доход, и национальное богатство страны. К внешним источникам относятся национальный доход и национальное богатство зарубежных государств. Эти поступления - результат осуществления специальных финансовых и нефинансовых (силовых) методов международного перераспределения (изъятия) стоимости. В историческом плане наблюдались различные формы пополнения государственной казны.

За счет успешно проводимых войн, захватов чужой территории, и т.д. С другой стороны, длительное время существовали финансово-экономические методы аннексии* (например, эмиссия зарубежных денежных знаков). В настоящее время широкое распространение получили различные международные займы.

Государство, используя финансовые отношения, осуществляет перераспределение ВВП и НД и формирует фонды денежных средств, которые выступают в виде доходов бюджетов.

Доходы бюджета -- это экономические (денежные) отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования фондов денежных средств и поступающие в распоряжение органов власти разного уровня и местного самоуправления. Доходы бюджетов перечисляются в безвозвратном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ в распоряжение властных структур, а также органов местного самоуправления, необходимых для выполнения их функций и задач. В Российском федеративном государстве в отличие от унитарного (союзного) различают доходы федерального бюджета, доходы бюджетов субъектов РФ и доходы местных бюджетов. Они возникают в результате перераспределения ВВП. Главным материальным источником дохода выступает национальный доход -- вновь созданная стоимость за год в стране.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений (ст. 41 Бюджетного кодекса РФ).

Доходная часть бюджета показывает, откуда поступают средства на финансирование деятельности государства, какие слои общества отчисляют больше из своих доходов.

Как упоминалось ранее, поступления любого бюджета определяется содержанием социально-экономического устройства, и уровнем экономического развития общества.

В зависимости от этих условий, источники доходов подразделяются на внутренние и внешние. В зависимости от экономического содержания различают 4 вида поступлений:

1) Налоговые доходы.

2) Неналоговые доходы

3) Доходы целевых бюджетов.

4) Доходы от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности.

Налоговые поступления присущи мирному, политически стабильному периоду развития государств. Они служат основой для всех звеньев бюджетной системы современных стран. Принципы и механизм налогообложения формируются государством и находят выражение в фискальной политике и налоговом менеджменте. Налоги являются главным методом перераспределения национального дохода; обеспечивают преобладающую долю доходов бюджета. Доля налогов в доходах членов федерации и местных бюджетов значительно меньше. Эти бюджеты формируются за счет закрепленных (собственных) и регулирующих доходов. В России к налоговым поступлениям относятся предусмотренные Налоговым кодексом РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

К федеральным налогам относятся:

налог на прибыль;

НДС;

акцизы;

налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

налог на добычу полезных ископаемых;

сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

госпошлины.

В налоговых доходах бюджетов субъектов РФ (региональных бюджетах) отражаются:

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

налог на игорный бизнес.

В налоговых доходах местных бюджетов отражаются:

налог на имущество физических лиц;

земельный налог.

Другой источник налоговых доходов региональных бюджетов - отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов. Доли федеральных налогов, закрепленные за муниципальными образованиями на постоянной основе, включают в себя:

- часть подоходного налога с физических лиц в пределах не менее 50% в среднем по субъекту РФ;

- часть налога на прибыль организаций в пределах не менее 5% в среднем по субъекту РФ;

-часть НДС по товарам отечественного производства в пределах не менее 10% в среднем по субъекту РФ;

- часть акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия в пределах не менее 5% в среднем по субъекту РФ;

- часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров в пределах не менее 10% в среднем по субъекту РФ.

Размеры минимальных долей федеральных налогов, закрепленных за муниципальными образованиями на постоянной основе, определяются законодательными органами субъектов РФ. Законодательный орган субъектов РФ, исходя из общего объема переданных ему по каждому налогу средств, устанавливает для каждого муниципального образования долю федерального налога, исходя из среднего уровня по субъекту РФ.

Неналоговые доходы включают:

таможенные пошлины и сборы;

доходы от использования государственного или муниципального имущества (продажи или аренды);

арендная плата за пользование лесным фондом;

административные платежи и сборы;

доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, иные доходы.

Таким образом, размер неналоговых доходов зависит от объемов и результативности функционирования имущества государства. Наибольшие доходы казна должна получать от прибыли государственных предприятий (ЦБ РФ, Газпром и др.) и дивидендов по акциям, находящимся у государства.

К неналоговым собственным доходам местных бюджетов относятся:

- Доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъекта РФ;

- Доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в собственности субъекта РФ;

- Часть прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ;

- Плата за негативное воздействие на окружающую среду

- Финансовая помощь;

- Плата за пользование водными объектами, находящимися в собственности РФ и прочие.

Из федерального бюджета может предоставляться бюджетам субъектов РФ финансовая помощь в следующих формах:

- субвенции на финансирование целевых расходов - по федеральным целевым программам, капитальных расходов, расходов, передаваемых из бюджетов других уровней, и т. д.;

- бюджетные ссуды на финансирование кассовых разрывов, обусловленных сезонностью затрат или поступлений доходов, а срок до 6 месяцев на возмездных и безвозмездных условиях; если, условия оплаты и возврата бюджетных ссуд определяются 'федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год;

- финансовая помощь на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности (эта помощь предоставляется на основе нормативов финансовых затрат на оказание государственных услуг с целью обеспечения минимальных государственных социальных стандартов).

Третья группа доходов бюджета - доходы целевых бюджетных фондов. До 2001г. доходы целевых бюджетных фондов были сравнимы с неналоговыми доходами. Поэтому, начиная с 2001г. было принято решение об объединении средств большинства целевых фондов с федеральным бюджетом. Исключение составил лишь Фонд Министерства РФ по атомной энергии. Поэтому в федеральных бюджетах с 2001г. доходы целевых бюджетных фондов в общей структуре доходов федерального бюджета существенно сократились.

Объединение целевых бюджетных фондов с федеральным бюджетом в большинстве случаев не означает, что отдельные ведомства лишились дополнительных доходов. Эти доходы остались, однако теперь порядок их формирования и использования определяются не положениями этих фондов, а Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Доходы целевых бюджетных фондов включают:

фонд министерства РФ по атомной энергии;

целевые фонды субъектов РФ, которые утверждаются законодательными органами субъектов РФ:

- экологический фонд;

- дорожный фонд.

Доходы от предпринимательской и иной деятельности включают доходы, полученные от владения акциями и другими ценными бумагами.

Безвозмездными и безвозвратными перечислениями являются:

* финансовая помощь из бюджетов других уровней в форме дотаций и субвенций;

* субвенции из Федерального фонда компенсации и из региональных фондов компенсаций;

* субвенции из местных бюджетов других уровней и некоторые другие перечисления.

Доходы бюджета, кроме субсидий из Федерального фонда компенсаций или региональных фондов компенсаций, называются собственными доходами бюджета.

В составе доходов бюджетов обособлено учитываются доходы целевых бюджетных фондов. Так, доходы федеральных целевых бюджетных фондов распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом (ст. 54 Бюджетного кодекса РФ).

Аккумулируя с помощью государственного бюджета денежные средства, государство через финансовые механизмы осуществляет выполнение возложенных на него обществом политических, экономических и социальных функций, а именно содержание государственного аппарата, армии, здравоохранения, культуры и искусства, правоохранительных органов, выполнение социальных программ, реализация приоритетных экономических задач и т.д.

В бюджетном послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013-2015 отмечено, что руководители регионов и муниципалитетов должны владеть информацией о зачислении на соответствующих территориях доходов в региональные и местные бюджеты, чтобы оценить, прежде всего, эффективность принимаемых мер по расширению доходной базы. Поэтому надо наладить взаимодействие между налоговыми органами и заинтересованными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления [2].

По объему и экономическому значению ведущее положение в доходах местных бюджетов занимают отчисления от регулирующих налогов. Их роль заключается не только в обеспечении финансовыми ресурсами местных органов власти, но и в повышении их заинтересованности в мобилизации средств в вышестоящий бюджет, в повышении эффективности производства на подведомственной им территории.

Существующая система регулирования местных бюджетов имеет ряд достоинств. Она позволяет обеспечить необходимыми средствами местные бюджеты независимо от производительности местных источников, создает предпосылки к выравниванию уровней развития отдельных территориальных единиц, стимулирует местные органы власти к выполнению планов мобилизации федеральных и региональных налогов.

Рост местных бюджетов непосредственно связан с процессом урбанизации, следовательно, расширением социальной инфраструктуры. В общем объеме местных бюджетов постоянно увеличивается удельный вес городских и поселковых бюджетов.

Увеличение числа городских жителей, рост крупных городов, где бюджетные расходы на одного жителя в пять-семь раз выше, чем в малых городах, влекут за собой увеличение расходов городских бюджетов, темпы роста которых опережают темпы роста звеньев местных бюджетов.

Главным материальным источником доходов бюджета является национальный доход. Когда национального дохода не хватает для покрытия финансовых нужд, государство привлекает национальное богатство. Основными методами перераспределения национального дохода и образования бюджетных доходов являются налоги, займы и эмиссия денег. Соотношение между ними определяется экономической ситуацией в стране, степенью остроты экономических, социальных и других противоречий, состоянием финансов и финансовой политикой государства.

Глава 2. Структура и тенденции поступлений бюджетов Российской Федерации

Структура доходов непостоянна и зависит от конкретных экономических условий развития страны, рыночной конъюнктуры и осуществляемой экономической политики. Любое изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения в экономических процессах. Рассмотрим структуру и тенденции поступлений бюджетов Российской Федерации.

Специфика бюджетной системы РФ предполагает систему распределения поступлений между конкретными бюджетами - федеральными, субъектов Федерации и местными, а также внебюджетными фондами. В доходы федерального бюджета зачисляется остаток средств на конец предыдущего года. Как упоминалось ранее, в доходы федерального бюджета зачисляются:

- собственные налоговые доходы;

- собственные неналоговые доходы;

- средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ, другие безвозмездные перечисления;

- доходы федеральных целевых бюджетных фондов;

- средства федеральных социальных внебюджетных фондов.

В доходах федерального бюджета также учитываются: - прибыль Банка России; - доходы от внешнеэкономической деятельности; - доходы от реализации государственных запасов и резервов.

Доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов Федерации и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым законом о федеральном бюджете на очередной год. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением - денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд.

Общая структура доходов Федерального бюджета Российской Федерации в 2013г. представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Структура доходов федерального бюджета РФ в 2013 году

	виды доходов	млрд. руб	% к ввп
	всего доходов	13 019,9	19,5
	доходы от внешнеэкономической деятельности	5 011,0	7,5
	налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2 554,8	3,8
	налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории российской федерации	2 329,3	3,5
	налоги на товары, ввозимые на территорию российской федерации	1 734,2	2,6
	налоги на прибыль, доходы	352,2	0,5

Из таблицы видно, что в номинальном выражении доходы федерального бюджета в 2013 году составили 13020 млрд. руб., что всего на 1% выше аналогичного показателя 2012 года.

Большая часть поступлений доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями ввозной и вывозной таможенной пошлины (36,5%), налога на добавленную стоимость (27,2%), налога на добычу полезных ископаемых (19,6%), налога на прибыль организаций (2,7% от общего объёма доходов).

На долю указанных доходов в 2013 году приходится 77,9% всех доходов федерального бюджета, причем за последние четыре года их доля в общем объеме доходов увеличилась на 8,8%. Значительная часть объема поступлений доходов федерального бюджета формируется за счет доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой (в 2013 году -91,6%) (Диаграмма 1).

Диаграмма 1 - Структура доходов Федерального бюджета в 2013 году (По данным Росстата и Федерального казначейства)

Нефтегазовые доходы выросли на 1% до 6534 млрд руб. Ненефтегазовые доходы составили 6486 млрд руб., что также на 1% выше поступлений в 2012 году (Табл. 2).

В общей сумме доходов федерального бюджета 2013 года 50,2% составили нефтегазовые доходы (за 2012 год -- 50,2%) и 49,8% -- ненефтегазовые доходы (за 2012 год -- 49,8%). Заметим, что в номинальном выражении столь незначительный (ниже инфляции) рост доходов федерального бюджета по сравнению с аналогичными показателями предыдущего года наблюдался в 2013 году впервые с 2009 года.

Согласно уточненным данным Федерального казначейства снижение доходов произошло в равной степени за счет нефтегазовых и ненефтегазовых поступлений, которые в 2013 году снизились на 0,6 п.п. ВВП (до 9,8% и 9,7% ВВП соответственно). Уменьшение ненефтегазовых доходов обусловлено уменьшением поступлений налога на добавленную стоимость и ввозмых таможенных пошлин, в основном, за счет снижения налогооблагаемых объемов импорта, а также доходов от перечисления части прибыли Центрального банка Российской Федерации в связи с продажей Банком России в 2012 году пакета акций ОАО «Сбербанк России».

Таблица 2 - Доходы Федерального бюджета

Наименование	Исполнено на 01.01.2013	Исполнено на 01.01.2014	Темп роста к 2012 году,%
доходы	12 865,9	13 019,9	101,211
нефтегазовые доходы	5 925,5	6 534,0	110,3110
ненефтегазовые доходы	6 940,4	6 485,9	93,4,4
Налог на прибыль	445,4	352,2	79
Налог на добавленную стоимость	4 098,8	3 539,0	86,3
НДС на товары, реализуемые на территории РФ	2 173,4	1 868,2	86
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	1 925,4	1 670,8	86,8
Акцизы	573,8	524,4	91
Ввозные таможенные пошлины	666,4	683,8	102,6
Прочие ненефтегазовые доходы	1 156,0	1 386,4	120

Налоговые доходы в общей сумме поступивших доходов федерального бюджета за 2013 год составили 54,2%, а это 7 063,8 млрд. рублей (10,6% к ВВП), что на 3,9 млрд рублей, или на 0,1%, больше суммы, предусмотренной в прогнозе на 2013 год.

Большая часть налоговых поступлений федерального бюджета была обеспечена поступлениями налога на добавленную стоимость (50,1% от общего объёма налоговых доходов), налога на добычу полезных ископаемых (35,9%), налога на прибыль организаций (4,9%).

Неналоговые доходы федерального бюджета за 2013 год, включая целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей и безвозмездные перечисления, составили 5 905,0 млрд. рублей (8,8% к ВВП), что на 103,3 млрд рублей, или на 1,8%, больше суммы прогноза на 2013 год. В структуре неналоговых доходов доходы от уплаты таможенных пошлин составили 80,3%.

Продолжает оставаться значительной сумма задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций. По данным ФНС России, на 1 января 2014 года указанная задолженность составила 1 099,3 млрд рублей, в том числе по федеральным налогам и сборам -- 898,5 млрд рублей. Совокупная задолженность по сравнению с суммой задолженности на 1 января 2013 года возросла на 51,8 млрд рублей, в том числе по федеральным налогам и сборам -- на 24,9 млрд рублей.

В 2012-2014 годах в Бюджетном послании прогнозировалось закрепление начавшегося в 2010 году экономического роста, преодоление последствий кризиса 2008-2009 годов, восстановление и превышение значений показателей, достигнутых накануне кризиса. Но фактически, в 2013 году темпы роста российской экономики резко замедлились: ВВП вырос на 1,3% против 3,4%.

В начале 2013 года повышенный инфляционный фон создали неурожай 2012 года, рост налоговой нагрузки (введение минимальных цен и повышение акцизов на алкоголь, бензин, табак с 1 января 2013 года). Начиная с мая 2013 года, уровень годовой инфляции снизился с 7,4% в мае до 6,1% в сентябре благодаря замедлению темпов прироста ИПЦ без учета продовольствия, бензина, табака и регулируемых тарифов, а также благоприятному эффекту базы в сегменте продовольственных товаров. Однако с октября уровень инфляции начал расти под воздействием дорожающей молочной продукции и яиц, а также неблагоприятных погодных условий (и, как следствие, удорожания плодоовощной продукции).

Следует отметить, что, несмотря на меры по увеличению доходов федерального бюджета (в том числе по совершенствованию налогообложения газовой отрасли и индексации ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию) объем доходов федерального бюджета в реальном выражении в 2012-2014 годах не достигает уровня доходов докризисного 2008 года.

те Проведенный анализ поступления доходов федерального бюджета в 2012-2013 годах свидетельствует о достаточно высокой степени зависимости российской экономики от внешнеэкономической конъюнктуры и показывает, что изменение нефтегазовых доходов напрямую связано с колебаниями мировых цен на товары российского экспорта, а изменение поступлений ненефтегазовых доходов зависит, в частности, от решений, которые принимаются в области налогового и таможенного законодательства.н

В зависимости от государственного устройства страны распознают: доходы центрального (государственного) бюджета и доходы местных бюджетов в унитарном (едином) государстве. Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам.

Бюджет Нижегородской области - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций Нижегородской области. Одним из основных направлений бюджетной политики является составление бюджета на три года, что способствует повышению устойчивости бюджетной системы Нижегородской области.

Закон субъекта РФ «О бюджетной системе и бюджетном процессе», в Нижегородской области - это Закон №126-З от 12 сентября 2007 года «О бюджетной системе и бюджетном процессе в Нижегородской области» - устанавливает общие принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования бюджетной системы Нижегородской области.

Консолидированный бюджет Нижегородской области - областной бюджет и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав Нижегородской области (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами).

Консолидированный бюджет Нижегородской области включает в себя:

* областной (региональный) бюджет

* местные бюджеты (всего 52), которые подразделяются на:

- бюджеты муниципальных районов (количество - 48) и городских округов (г. Арзамас, г. Дзержинск, г.Н.Новгород, г. Саров)

- бюджеты городских и сельских поселений (количество - 610)

По данным министерства финансов Нижегородской области, уточненный план по доходам консолидированного бюджета на 2013 год составил 139 874,2 млн. рублей. За 2013 год в консолидированный бюджет области поступило доходов в сумме 139 318,2 млн. рублей, что составило 99,6% к уточненному годовому плану (Табл. 3).

Таблица 3 - Доходы консолидированного бюджета Нижегородской области за 2013 г. (млн. рублей)

Наименование	Исполнено на 01.01.2013	Исполнено на 01.01.2014	Темп роста к 2012 году,%
Налоговые и неналоговые доходы	108 523,0	118 909,9	109,6
Налоговые доходы	99 451,0	108 082,5	108,7
Налог на прибыль организаций	24 150,8	24 184,3	100,1
Налог на доходы физических лиц	42 279,4	47 592,2	112,6
Акцизы	10 839,6	12 498,2	115,3
Налоги на совокупный доход	5 650,9	6 121,2	108,3
Налоги на имущество	16 060,4	17 188,3	107,0
Налог на добычу полезных ископаемых	55,2	55,8	101,2
Прочие налоговые доходы	414,7	442,4	106,7
Неналоговые доходы	9 072,0	10 827,4	119,4
Безвозмездные поступления:	21 673,6	20 408,4	94,2
от бюджетов других уровней:	20 832,0	18 325,4	88,0
- дотации	3 076,1	4 771,1	155,1
- субсидии	6 002,6	6 007,1	100,1
- субвенции	5 646,8	5 607,9	99,3
- иные межбюджетные трансферты	5 422,8	1 938,6	35,7
- прочие безвозмездные поступления	683,8	0,7	0,1
Безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций	1 004,1	1 271,4	126,6
Безвозмездные поступления от негосударственных организаций	13,0	55,9	431,2
Прочие безвозмездные поступления	337,7	934,0	276,6
Доходы от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение прошлых лет	0,0	616,3
Возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет	-513,2	-794,7	154,9
ВСЕГО ДОХОДОВ	130 196,7	139 318,2	107,0

Из «Отчета о деятельности министерства финансов Нижегородской области о доходах консолидированного бюджета» следует, что объем доходов консолидированного бюджета вырос на 9 121,6 млн. рублей или на 7% к уровню поступлений 2012 года.



Диаграмма 2 - Доходы консолидированного бюджета Нижегородской области за 2013 г.

Темп роста доходов к соответствующему периоду 2012 года составил 107,0 процента.

Общая структура доходов консолидированного бюджета Нижегородской области отражена в диаграмме 2.

В структуре доходов консолидированного бюджета за 2013 год составляют:

налоговые доходы - 77,6%;

неналоговые доходы - 7,8%;

безвозмездные поступления от бюджетов других уровней - 14,6%.

Диаграмма 3 - Структура доходов консолидированного бюджета Нижегородской области за 2013 г.

Налоговые и неналоговые доходы консолидированного бюджета поступили в сумме 118 909,9 млн. рублей, что составляет 100 % к уточненному годовому плану, из них налоговые поступления составили 108 082,5 млн. рублей, неналоговые - 10 827,4 млн. рублей.

Распределение налоговых и неналоговых доходов, поступивших за 2013 год по уровням бюджетной системы, выглядит следующим образом: 28,0% приходится на долю бюджетов муниципальных районов и городских округов, 72,0% - областного бюджета.

Диаграмма 4 - Распределение налоговых и неналоговых доходов поступивших за 2013 год

Налоговые доходы консолидированного бюджета поступили в сумме 108 082,5 млн. рублей, что составило 108,7% к уровню поступлений 2012 года.

Основными источниками поступления налоговых доходов являются:

налог на доходы физических лиц - 44,0% в общей сумме налоговых доходов;

налог на прибыль организаций - 22,4%;

налоги на имущество - 15,9%;

акцизы - 11,6%;

налоги на совокупный доход - 5,7%.

Перечень и налогооблагаемая база региональных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов, возложенных на территориальные бюджеты, полномочия по регулированию данных налогов на уровне субъектов РФ весьма ограничены. Следовательно, доминирование в налоговых доходах налогов со статусом федеральных естественно влечет за собой необходимость закрепления существенной части налоговых поступлений по федеральным налогам за региональными бюджетами.

Неналоговые доходы консолидированного бюджета Нижегородской области поступили в сумме 10 827,4 млн. рублей, что составило 119,4% к уровню поступлений 2012 года. Основную часть неналоговых доходов составляют доходы от использования имущества находящегося в государственной и муниципальной собственности. Доход от имущества формируется за счет дивидендов по акциям, принадлежащим государству, сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, отчислений части прибыли унитарных предприятий и др.

В результате комплексного анализа состава и структуры доходов регионального бюджета Нижегородской области выявлено, что основной удельный вес в составе доходов его бюджета занимают налоговые доходы, формируемые путем отчислений от федеральных налогов - налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц и других налогов.

По данным отчета по итогам 2013 года о результатах экспертно-аналитического мероприятия [7], доходы консолидированных бюджетов регионов в 2013 году увеличились по сравнению с 2012 годом всего на 1,2 % при росте расходов на 5,6 %, при этом в 27 субъектах Российской Федерации указанные доходы сократились (в 2012 году - в 15 субъектах, в 2011 году - в 1 субъекте).

Наибольшее сокращение объемов доходов отмечено в Республике Калмыкия (на 14,6 %), Чеченской Республике (на 16 %), Новгородской области (на 19,2 %), Тюменской области (на 28,4 %). В числе регионов с сократившимися объемами доходов - Вологодская область (на 2,8 %), Кемеровская область (на 6 %), Ханты-Мансийский автономный округ - Югра (на 6,8 процента). Увеличение доходов отмечено в 55 субъектах Российской Федерации, из них: в Республике Алтай - на 12,9 %, Республике Бурятия - на 10 %, Забайкальском крае - на 10 %, Архангельской области - на 11,5 %, Астраханской области - на 10,9 %, Тульской области - на 12,2 %. В Пензенской области доходы исполнены практически на уровне 2012 года.

С дефицитом исполнены в 2013 году бюджеты 77 регионов (в 2012 году - 67, в 2011 году - 57), из них в 35 регионах дефицит превысил 15 % объема налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации. У 10 субъектов Российской Федерации дефицит превысил 25 %. Наибольший дефицит сложился в Республике Ингушетия (121,9 %) и Республике Тыва (51,9 %), Чукотском автономном округе (74,2 процента). Значительно увеличился дефицит бюджета Тюменской области, который в 2011 году был профицитным, в 2012 году дефицит составил 3,5 % налоговых и неналоговых доходов, в 2013 году - 28,8 %. В Ханты-Мансийском автономном округе - Югре дефицит в 2012 году составлял 4,5 %, в 2013 году - 19,7 процента.

В структуре доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации наибольший удельный вес принадлежит налоговым и неналоговым доходам (80,7 процента). По сравнению с соответствующим периодом 2012 года их объем увеличился на 3,2 % и составил 6585,8 млрд. рублей.

Более чем на 90 % за счет налоговых и неналоговых поступлений формируют свои доходы Свердловская область (90,8 %), г. Москва (97 %), Ханты-Мансийский автономный округ - Югра (96,2 процента).

Региональная политика реализуется с помощью разносторонней и сложной системы межбюджетных отношений, которая в 2013 году включала предоставление из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации 14 видов дотаций, 96 видов субсидий, 25 видов субвенций и 42 вида иных межбюджетных трансфертов.

Вместе с тем значительного результата достигнуто не было. Диспропорции в уровнях развития субъектов Российской Федерации остаются значительными. Ситуация с наполнением доходной базы регионов кардинально не меняется.

В общем объеме доходов бюджетной системы Российской Федерации доля доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации сокращается. В 2013 году она сократилась по сравнению с 2012 годом на 0,5 % и составила 33,9% (в 2010 году она составляла 40,8 %, в 2011 году - 36,7 %, в 2012 году - 34,4 процента).

Выводы: анализ представленных материалов свидетельствует о том, что доходы федерального бюджета в 2013 году составили 13 трлн. руб., что на 0,9% больше прогнозного объема. Темп роста ВВП по итогам 2013 года составил 101,3%, значение данного показателя оказалось самым низким с 1999 года (за исключением кризисного 2009 года, в котором наблюдался спад ВВП на 7,8%). В 2013 году оставалась высокой зависимость доходов федерального бюджета от внешнеэкономической конъюнктуры. Доля нефтегазовых доходов в общем объеме доходов в 2013 году составила 50,2 %

Анализ состава и структуры доходов Нижегородской области показал низкую степень развития неналоговых поступлений в бюджет региона, которые при эффективном использовании такой составляющей, как доходы от имущества, находящегося в областной собственности, могут служить резервом роста собственных доходов бюджета. Среди безвозмездных перечислений преобладают субсидии, в целом доля перечислений уменьшилась.

Итоги исполнения консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2013 году отражают тенденцию замедления экономического роста в регионах, а также несбалансированность и неустойчивость исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Это говорит о том, что в условиях решения задачи безусловного исполнения положений указов Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 года назрела необходимость совершенствования сложившейся системы межбюджетных отношений [7].

Глава 3. Основные проблемы налогообложения в Российской Федерации

Основными доходами, формирующими бюджет в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей.

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает «главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития» [4, 246]. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России соответствовала новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов. Но все-таки новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям.

Несмотря на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета. Для налоговой системы Российской Федерации характерна множественность налогов, но главную роль в пополнении бюджета играют всего 5 налогов, остальные, при их незначительной роли для бюджета, серьёзно усложняют счётную работу на предприятиях, отвлекают значительные силы налоговых инспекций и налоговой полиции.

В мировой экономике существует три направления налоговой политики государств:

- политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно» (фискальная направленность);

- политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;

- политики предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Наиболее яркий пример - повышение страховых взносов. Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.

Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского [23]. Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах.

Главным недостатком Российской налоговой системы является ее ориентация на устранение дефицита бюджета способом преимущественного изъятия доходов предприятий. В нашей налоговой системе практически отсутствует связь системы налогов с развитием экономики и деятельностью предприятий. Из-за этого каждая отрасль развивается по-своему. И так же этот факт провоцирует многочисленное банкротство и убыточность предприятий. Появляется стремление заработать меньше, чтобы не выплачивать высокие налоги. Это тормозит развитие торговли, практически убивает конкуренцию. Система налогов должна помогать производству, стимулировать его, толкать к развитию.

Налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы в период экономического подъема без текущего изменения ставок увеличивалась бы налоговая нагрузка и величина налоговых поступлений. В период спада, наоборот, налоговая нагрузка и объем налоговых изъятий должны заметно уменьшаться. Наибольшую эластичность демонстрируют налоговые системы, в которых преобладают поступления от прямых налогов, и в первую очередь от прогрессивного подоходного налога. Причем чем жестче прогрессия - тем выше эластичность [21, 36].

Низкая эластичность налогов и сборов в Российской Федерации ведет к низкому уровню собираемости налогов и высокой неплатежеспособностью предприятий. Основная причина этого - несоблюдение налоговых правил предприятиями и гражданами.

Система сбора налогов имеет много недостатков: привилегии и неравные условия для предприятий, несовершенное законодательство и неоднозначные подходы при его применении. Неосведомленность населения о налоговом законодательстве и неоднозначность подходов приводит к нарушению законов.

В России система налогообложения многими рассматривается как несправедливая и неодинаковая для всех. Случаи уклонения от налогов в России становится все больше. Для устранения этого разработаны достаточно сложные схемы, в реализации которых принимают участие банки и государственные организации.

Высокие ставки налогов вынуждают скрывать доходы, избегая дополнительных выплат. Так, «налог с продаж в Российской Федерации был введен в июле 1998 года. Федеральный закон предоставил субъектам федерации право устанавливать процентную ставку по этому виду налога в пределах 5%, чем практически все они и воспользовались» [5, 100]. Правительство считает его одним из самых собираемых налогов. Однако хороший специалист по налоговому планированию способен придумать несколько законных или почти законных схем, которые позволяют избежать его уплаты.

Успешность развития страны, в том числе зависит от способности привлечь в экономику капитал. «В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки» [6, 89].

Следует отметить и существенную проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет [16, 46].

Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными. Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования - все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей [4].

Огромное внимание, обращает на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов. Россию захлестнула волна разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями.

Теневая экономика - это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех других нарушений и «сокрытий» требующий большего количества сил и средств для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов, и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере.

Итак, к основным недостаткам современной налоговой системы можно отнести следующие:

нестабильность налоговой политики;

чрезмерное налоговое бремя, возложено на налогоплательщика;

уклонение от уплаты налогов юридическими лицами;

чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к потерям бюджета. Опыт развитых стран свидетельствует о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики;

отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;

эффект инфляционного налогообложения;

чрезмерный объем начислений на заработную плату;

единая ставка налога на доходы физических лиц. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения - его справедливость, кроме того, при установлении предела для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения «дискриминируется» по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не установлены.

Таким образом, можно выделить несколько основных принципов, соблюдение которых налогоплательщиками необходимо:

Знание налогов -- точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия;

Соблюдение налоговых законов -- своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей;

Представление в налоговых органах -- отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов; переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности; представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях;

Налоговая оптимизация -- планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в стратегической перспективе.

Основной целью дальнейших мер по совершенствованию налоговой системы России, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности, должна стать необходимость решения следующих задач:

- достижение минимально возможной справедливой налоговой нагрузки, т.е. налоговое бремя не должно стать препятствием экономическому росту, что особенно касается сферы оказания услуг. Такое снижение эффективно только при условии проведения других институциональных и структурных преобразований. С целью избежания дефицита государственных финансовых ресурсов снижение налоговой нагрузки должно осуществляться только при условии относительного сокращения бюджетных расходов.

- поддержка российских товаропроизводителей путем создания благоприятных налоговых условий для инвестиций и повышение их конкурентоспособности как на внутреннем так и на мировом рынках;

- Усовершенствование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы.

- Обеспечение льготного налогового режима для привлекаемых иностранных капиталов;

- Совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов. От того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях. Такая проблема должна затронуть вопросы упрощения налоговой системы, уменьшения числа налогов, ориентации на налоги, стимулирующие мотивацию к росту прибыли и личных доходов, отказ от теневой деятельности.

- Улучшение системы налогового контроля и изменение системы налоговой ответственности. То есть улучшение контрольных функций, сведение к минимуму мер текущего контроля, сосредоточение контроля на ключевых сферах, исключение дублирования контрольных полномочий.

- Требует совершенствования и система налоговой ответственности, так как судебный порядок взыскания санкций приводит к огромному объему судебных дел. Часто рассмотрение дела в суде превращается в простую формальность, которая, однако, приводит к дополнительным государственным расходам. Поэтому планируется четко распределить компетенцию по привлечению к налоговой ответственности. Возможно, судебные разбирательства будут необходимы только для тех случаев, когда налогоплательщик не согласен с решением налогового органа и отказывается от уплаты санкций.

Отдельная тема - рост поступлений от погашения иностранными государствами долговых обязательств перед Россией. Здесь требуется больше гибкости. Если должники не в состоянии гасить обязательства финансовыми средствами, то следует изучить все возможные варианты товарных поставок, но не в ущерб отечественным производителям. Не удастся расплатиться продукцией - стоит поставить вопрос о передаче имущества, концессионных и других прав, которыми располагает должник. Экономическое положение России в настоящий момент не позволяет проводить существенное списание таких долгов.