Финансовые отношения с другими предприятиями и организациями включают отношения с поставщиками, покупателями, строительно-монтажными и транспортными организациями, почтой и телеграфом, внешнеторговыми и другими организациями, таможней, предприятиями, организациями и фирмами иностранных государств. Это - самая большая по объему денежных платежей группа.

Отношения предприятий друг с другом связаны с реализацией готовой продукции и приобретенных материальных ценностей для хозяйственной деятельности. Роль этой группы финансовых взаимоотношений первична, так как именно в сфере материального производства создается национальный доход, предприятия получают выручку от реализации продукции и прибыль. Организация этих отношений оказывает самое непосредственное влияние на конечные результаты производственной деятельности.

Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. Исследование экономической природы и сущности кредиторской задолженности позволяет заинтересованному пользователю принимать более обоснованные управленческие решения.

Своевременная диагностика финансового состояния организации является необходимым условием для поддержания ее платежеспособности и финансовой устойчивости в современных условиях хозяйствования [14].

Принятие необходимых мер по предупреждению последствий финансового кризиса решается путем осуществления постоянного мониторинга факторов внешней среды, оказывающих влияние на результаты финансовой деятельности.

При наличии широкого круга контрагентов периодически возникают просрочки оплаты счетов, и невозвращение части задолженности зачастую становится неотъемлемой частью жизнедеятельности организации. Недобросовестность контрагентов при исполнении принятых обязательств приводит к формированию у хозяйствующего субъекта просроченной задолженности. При этом составляющие такую задолженность средства вовлекаются в хозяйственный оборот организации, причем задолженность планируется и закладывается как перманентная часть доходов компании. Размеры задолженности остаются постоянными и приемлемыми для компании. В связи с этим следует при вступлении в те или иные правоотношения оценить с точки зрения безопасности заимствования собственное материальное положение, платежеспособность контрагента и величину заемного капитала.

С позиции финансового учета дебитором является физическое или юридическое лицо, а также иные участники финансово-хозяйственной деятельности, имеющие задолженность перед организацией. Это могут быть организация - покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары; физическое лицо, получившее аванс на командировку или другие расходы.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит, имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары или слуги. В широком смысл к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, бюджет и внебюджетные фонды, организации, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой, рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата.

Кредиторская задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества, полученная от кредитора, она принадлежит организации на правах владения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений - это долги организации перед кредиторами.

Кредиторская задолженность как показатель бухгалтерской отчетности подлежит бухгалтерскому учету и отражению в качестве долгов организации балансодержателя. Кредиторская задолженность по статье "Задолженность поставщикам и подрядчикам" учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг.

Кредиторской задолженностью перед персоналом организации являются начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда. Задолженность организации перед бюджетом включает начисленные, но не уплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравненным к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье "Прочие обязательства" учитываются все остальные виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организации.

К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям.

В условиях финансового кризиса встает острая проблема контроля за дебиторской задолженностью, поскольку своевременное поступление выручки от продажи продукции (работ, услуг) является залогом для дальнейшей производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя. Кризис привел к неплатежеспособности и банкротству многих предприятий, которые, в свою очередь, являлись контрагентами для других организаций и предприятий. Если в банковском секторе востребованным становится деятельность по "выбиванию долгов с должников" специализированными компаниями, то в сельском хозяйстве такая возможность отсутствует, и в этом случае вся ответственность ложится или на плечи службы внутреннего контроля или, в случае отсутствия данного подразделения, на плечи бухгалтера.

В этом случае целесообразно внедрить систему внутреннего контроля за дебиторской задолженностью.

Целью внутреннего контроля дебиторской задолженности является своевременное выявление законности и эффективности осуществления расчетных операций и тем самым способствование укреплению расчетно-платежной дисциплины хозяйства.

Задачами внутреннего контроля дебиторской задолженности являются: выявление наличия, законности и реальности возникновения, полноты и точности отражения в учете и отчетности остатков той или иной задолженности, а также определение комплекса мероприятий по укреплению расчетно-платежной дисциплины и своевременного погашения дебиторской задолженности.

Внутренний контроль за дебиторской задолженностью может быть организован по следующим четырем основным этапам [20]:

1. Правовая оценка договоров.

2. Организация первичного учета дебиторской задолженности.

3. Оценка состояния дебиторской задолженности.

4. Оценка учета дебиторской задолженности.

Внутренний контроль дебиторской задолженности следует начинать с правовой оценки договоров покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков на предмет законности совершаемых операций в соответствии с ГК РФ. Кроме того, необходимо выяснить, имеются ли в договорах соответствующие санкции (штраф, пеня) за несвоевременное выполнение или невыполнение пунктов договоров, касающихся оплаты продукции, работ и услуг. Правильно оформленный с юридической точки зрения договор является залогом благоприятного исхода дел в суде для организации, являющейся истцом.

Контроль за надлежащей организацией первичного учета дебиторской задолженности способствует укреплению в целом всей системы внутреннего контроля предприятия. Так, например, правильно оформленные договоры - одно из необходимых требований в случае продажи дебиторской задолженности по договору уступки права требования (цессия), а ненадлежащее оформление счетов-фактур ведет к серьезным проблемам с налоговыми органами.

Контроль за состоянием дебиторской задолженности следует начинать с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе ее статей. Количественный анализ дебиторской задолженности позволит перейти к качественному анализу ее состояния. Качественный анализ дебиторской задолженности позволяет определить динамику абсолютного и относительного размеров просроченной краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Проверить экономическую эффективность внутреннего контроля дебиторской задолженности после проведения рекомендуемых мероприятий поможет анализ скорости оборота дебиторской задолженности по таким показателям, как: оборачиваемость дебиторской задолженности, длительность оборота, доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, доля сомнительной дебиторской задолженности в общем составе дебиторской задолженности, удельный вес дебиторской задолженности в объеме реализации. Необходимо найти абсолютные отклонения этих показателей, рассчитанных для периодов после и до внедрения комплекса мероприятия по усовершенствованию учета, контроля дебиторской задолженности. Положительная абсолютная разница будет свидетельствовать об эффективности разработанных мероприятий.

На практике может оказаться так, что предприятия самостоятельно не могут обеспечить возврат дебиторской задолженности или максимизировать ее, свести к минимуму возможные потери. В этих случаях могут быть приняты меры по досудебному взысканию задолженности, защита страхованием или факторинговые операции.

В связи с тем, что в ЗАО "Куйбышевское" наблюдается задолженность с некоторыми покупателями, то для погашения данных долгов можно выставить претензии за нарушение условий договора в письменной форме. Если дебитор не погасит задолженность или не предпримет никаких иных мер по ее погашению, то ЗАО "Куйбышевское может подать заявление на взыскание платежей в бюджет с дебитора (дебиторов) на сумму недоимки, но не превышающую сумму просроченной дебиторской задолженности. После проверки налоговыми органами способности предприятия-дебитора произвести расчеты по платежам в бюджет предприятия-недоимщика в счет просроченной дебиторской задолженности, налоговая инспекция выписывает инкассовое поручение (распоряжение) на бесспорное взыскание сумм, причитающихся недоимщику по его платежам в бюджет от его дебитора в размере, не превышающем суммы недоимки по платежам в бюджет, начисленных штрафов и пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджет недоимщиком.

Санкции не применяются при самостоятельном выявлении налогоплательщиком ошибок и внесении исправлений в бухгалтерскую и налоговую отчетность до проверки налоговым органом.

Также можно применить штрафы и пени к задолжнику. Пени составляют 0,003% ставки рефинансирования ЦБ от неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа.

Для примера возьмем взаимоотношения с ГУП СО "Ирбитский молочный комбинат". Задолженность данной организации на 1 января 2011 года составляет 412004,20 рубля. Если использовать пени, то ежедневный прирост к общей сумме задолженности составит:

412004,20 *0,00003 = 12,36 рубля.

Таким образом, дополнительный прирост задолженности в течение месяца составит:

412004,20 + 12,36*30 = 412375 рублей, т.е.370,80 рублей за месяц.

ГУП СО "Ирбитский молочный комбинат" невыгодно наличие дополнительной задолженности, что мотивирует организацию рассчитаться по долгам.

У ЗАО "Куйбышевское" в 2010 году появился новый дебитор - ООО УКС, заключивший договор о поставке зерна. Согласно документации, ООО УКС в 2010 году была начислена задолженность в общей сумме 4722847,50 рублей. В свою очередь, ООО УКС рассчитался по своим обязательствам перед ЗАО "Куйбышевское", т.е. дебиторская задолженность не была образована.

В случае если ООО УКС и в дальнейшем будет вовремя выполнять свои обязательства, то к данной организации можно применить систему скидок.

Скидка является довольно привлекательным способом ускорения расчетов. Однако, при этом необходимо все максимально точно рассчитывать: динамику прибыли, выигрыши и проигрыши организации. Немаловажное значение отводится прогнозированию динамики продаж, поскольку от ее прогнозных значений зависит возможность принятия того или иного решения.

При разработке политики скидок в организации необходимо подходить к проблеме комплексно, поскольку скидки связаны с такими показателями, как выручка от продаж, прибыль, рентабельность, запас финансовой прочности и другие. Предоставляя скидку, предприятие должно рассчитать показатели эффективности деятельности [1].

Также с помощью системы скидок можно привлечь новых покупателей, что, в свою очередь, является еще одним из положительных результатов применения данного мероприятия. Именно скидки являются одним из гибких инструментов маркетинговой политики хозяйствующего субъекта. Скидки в числе многих факторов повышают конкурентоспособность организации.

Существуют различные виды скидок: торговые, ценовые, плановые, тактические.

Рассмотрим один из вариантов предложения скидок - скидки за большой объем закупок. Они могут быть привязаны к одному из двух оснований: к натуральной величине покупке (числу приобретенных единиц товара или его объему, например, литрам или кубометрам) или стоимости покупки, определенной на основе неизменных номинальных (справочных, прейскурантных цен).

Скидка за большой объем закупок - мера снижения стандартной продажной цены, которая гарантируется покупателю, если он разово приобретет партию товара с объемом большей величины. При этом сама скидка может быть выражена одним из следующих способов:

ь в виде процента снижения номинальной (справочной, прейскурантной) цены;

ь в виде числа единиц (объема) товара, который может быть получен бесплатно или по пониженной цене;

ь в виде суммы, которая может быть покупателю возвращена или зачтена в счет оплаты им следующих партий товара.

При существующем спросе снижение цены (в результате использования скидки) с номинального уровня до контрактного приводит к увеличению объема заказов (продаж). Для этого приходится увеличить и объемы производства. В силу эффекта масштаба это ведет к снижению средних затрат на производство.

Рассмотрим алгоритм расчета скидки за большой объем закупок, привязанный к натуральной величине покупки (числу приобретенных единиц товара). Здесь важным моментом является прогнозирование изменения объема продаж с учетом предоставляемой скидки. От точности прогнозов будет зависеть политика скидок предприятия [1].

Для примера используем договор поставки №М0000157 от 04 марта 2010 года (Приложение 18).

Исходные данные представлены в таблице 15.

Таблица 15 - Исходные данные для базового расчета ценовых скидок

Условные обозначения: AVC - величина переменных издержек на единицу продукции; VC - величина переменных затрат на весь выпуск; FC - величина постоянных затрат на весь выпуск; AFC - величина постоянных затрат на единицу продукции; ТС - величина общих затрат; АТС - величина общих затрат на единицу продукции; Р - цена единицы продукции; Пед - величина прибыли на единицу продукции; По - общая величина прибыли на весь выпуск. На основании формы № 9 - АПК - Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства за 2010 год - определяем величину переменных затрат, величину постоянных затрат и величину общих затрат на 1 ц пшеницы:

АVC = 323,07 руб., АFC = 213,36 руб., АТС = 536,43 руб.

Отсюда,

VC = АVC*Q =323, 07*2057, 7 = 664781, 14

FC = АFC*Q = 213, 36*2057, 7 = 439030, 87

ТС = АТС*Q = 536, 43*2057, 7 = 1103812, 01

Проверка:

ТС = VC + FC = 664781, 14 + 439030, 87 = 1103812,01

Выручка от продаж составит:

Вр = V * P = 2057,7 * 3400 = 6996180 руб.

В общем порядке прибыль от продаж (П) определяется так:

П = N - S, где (1)

N - выручка от реализации; S - полная себестоимость.

Представим элементы формулы более детально:

N = P * Q, (2), S = AVC * Q + FC (3)

Отсюда,

S = 323,07*2057,7+439030,87=1103812,01 руб.

П = 6996180 - 1103812,01 = 5892367,99 руб.

Пед = 5892367,99/2057,7 = 2863,57 руб.

Далее рассчитаем размер прибыли с учетом 10% скидки.

Таблица 16 - Расчет прибыли организации в случае применения 10% -х скидок

Величина скидки составляет 10% от цены (в случае приобретения более 2057,7 единиц товара за каждую последующую единицу), то по прогнозам маркетологов объем продаж должен вырасти на 10%: 2057,7+ (2057,7*10%) /100%=2059,76 единиц.

Новая цена на дополнительный объем составит: 3400* (1-0,1) = 3060 руб.

При условии, что объем выпуска продукции увеличивается на 10%, то переменные затраты увеличиваются на 10%, постоянные - остаются на прежнем уровне. Следовательно, совокупные (общие) затраты увеличиваются на 10%:

VC = 664781,14*10% = 73125,25

AVC = 731258,25/2059,76 = 355,03

FC = 439030,87

AFC = 439030,87/2059,76 = 213,15

TC = VC + FC = 731258.25 + 439030,87 = 1170289,12

ATC = 1170289,12/2059,76 = 568,18

Выручка от продаж включает общую выручку по прежним ценам и дополнительно проданную продукцию с учетом новой цены и составит:

Вр₁ = V * P = 2057,76 * 3400 = 6996180 руб.

Вр₂ = 3060*2,06 = 6303,6 руб.

Вр_общ = Вр₁ + Вр₂ = 6996180 + 6303,6 = 7002483,6 руб.

Прибыль от продаж с учетом скидок:

S = 355,03*2059,76+439030,87 = 1170307,46 руб.

N = 3060*2059,76 = 6302865,60 руб.

П = 6302865,60 - 1170307,46 = 5132558,14 руб.

Пед = 5132558,14/2059,76 = 2491,82 руб.

При таком условии темп роста прибыли организации составляет:

Тр = *100% = 131,74%

Абсолютное увеличение прибыли составило 1869925,46 рублей.

Проигрыш предприятия составил:

(3040 - 3060) * 2,06 = 700,4 руб.

Это потери от снижения цены на 10% и роста объема продаж на 10%.

Таким образом, если величина скидки выбрана правильно, то в результате такой коммерческой политики, несмотря на снижение реальной цены продаж, хозяйствующий субъект все же получит прирост прибыли.

Так, при использовании системы скидок организация имеет дополнительный доход в 1869925,46 рублей, при одновременных потерях в 700,4 рублей. Применение данной системы укрепить взаимоотношения с контрагентом, а также возможно привлечет новых покупателей.

Таблица 17 - Предполагаемая прибыль организации при проведении предложенных мероприятий за год

Таким образом, при проведении данных мероприятий ЗАО "Куйбышевское" получит чистую прибыль в размере 1873674,66 тыс. руб., которую в дальнейшем может использовать на собственные хозяйственный нужды.

Выводы и предложения