Этапы становления и развития бюджетной системы Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Этапы становления и развития бюджетной системы Российской Федерации

Введение

бюджет экономика доход расход

Бюджетная система является важной составляющей частью всей финансовой системы государства. Бюджетная система как экономическая категория представляет собой совокупность финансовых отношений государства с юридическими, физическими лицами и регионами по формированию и использованию централизованного денежного фонда - бюджетов, методов и способов их формирования и исполнения, а также совокупность органов управления этими отношениями.

Бюджет является центральным звеном финансовой системы государства. Как экономическая категория бюджет выражает систему экономических отношений между бюджетами разных уровней, между органами государственной власти, местного самоуправления и юридическими лицами, населением, которая основана на бюджетном праве - совокупности юридических норм оп которым устанавливаются права законодательных и исполнительных органов власти в области бюджета.

Функционирование бюджетной системы основано на взаимосвязи бюджетов различных уровней и обеспечивается порядком их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения, контроля, а также отчетом об исполнении бюджетов. Взаимосвязь бюджетов всех уровней основана на использовании регулируемых доходных источников, создания целевых и региональных бюджетных фондов, их перераспределения.

Все эти формы финансовых отношений регулируются и совершенствуются государством на основе разработанных принципов и правовых норм. Состав бюджетной системы определяется государственным устройством страны.

Роль бюджета выражается в том, что он создает финансовую базу функционирования государства и муниципальных образований, выполнения ими своих задач. Роль бюджета в федеративном государстве имеет и особые, в связи с таким государственным устройством, стороны: он способствует реализации региональной и национальной политики в Российской Федерации.

Этапы, исторический опыт и практика формирования бюджетных систем в различных странах, в том числе в странах с развитой рыночной экономикой, свидетельствуют о том, ?то, несмотря на разнообразие бюджетных моделей, все они формировались под влиянием поиска оптимального взаимодействия между бюджетами разного уровня, которое обеспечивало бы финансовую самостоятельность каждого субъекта власти в едином государстве. В России этот процесс начался одновременно со становлением демократического государства и является одним из ключевых факторов экономического и политического развития страны.

Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночной экономики произошло реформирование бюджетной системы Российской Федерации и от эффективности ее функционирования зависит развитие страны.

Степень разработанности. Среди ученых, подробно исследующих современные подходы к данной проблеме, можно выделить Л.В. Галяпину, Т.М. Трускову, Е.Ю. Грачеву, Э.Д. Соколову, О.И. Лаврушина, А.С. Нешитого, В.М. Родионову, Л.В. Перекрестову, Н.М. Романенко, С.П. Сазонова и др.

Целью курсовой работы является исследование этапов становления и развития бюджетной системы Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

- рассмотреть социально-экономическую сущность бюджета и его значение в экономике страны;

- описать основы бюджетного устройства в разных типах государства;

- изучить развитие бюджетного устройства и бюджетной системы в России;

- охарактеризовать бюджетное устройство и бюджетную систему Российской Федерации на современном этапе;

- проанализировать проблемы и определить направления совершенствования бюджетной системы Российской Федерации.

Предметом исследования в курсовой работе выступает совокупность экономических отношений, связанных со становлением и развитием бюджетной системы Российской Федерации.

Объектом исследования является бюджетная система Российской Федерации.

Для решения поставленных в работе задач в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы познания и специальные методы, характерные для экономических исследований, как сравнительный, табличный методы экономического анализа, графический метод, метод обобщения.

Информационной базой исследования послужили материалы Министерства финансов Российской Федерации, а также информация, опубликованная в научной литературе и периодической печати.

Теоретическая значимость исследования работы определяется тем, что проблемы, поднимаемые в ней, непосредственно связаны с решением актуальных задач современной экономики, а также систематизации и обобщении данной темы.

Практическая значимость исследования работы заключается в выводах и предложениях по повышению эффективности бюджетного устройства Российской Федерации и выработке стратегии развития экономики России.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, 6 таблиц и 6 рисунков по тексту, списка использованной литературы, включающего 32 наименования. Общий объем курсовой работы составляет 44 страницы.

1. Теоретическое исследование основ бюджетной системы

1.1 Социально-экономическая сущность бюджета и их значение в экономике страны

Как экономической категории бюджету присущи признаки, свойственные всем понятиям, которые объединяет более общая категория - финансы. Однако бюджетные отношения обладают специфическими чертами, которыми являются объект бюджетного перераспределения, специфика общественного предназначения бюджета и степень проявления у бюджетных отношений признака императивности.

Бюджетными называются отношения по поводу перераспределения национального дохода.

При этом не исключена возможность перераспределения через бюджет и части фонда возмещения, а иногда и национального богатства. Бюджетные отношения складываются в процессе образования и использования основного централизованного государственного фонда денежных средств, необходимого для удовлетворения наиболее важных совокупных потребностей общественного воспроизводства - развития ключевых сфер экономики, образования, науки, культуры, осуществления социальной политики, обеспечения обороны страны и управления обществом. Следовательно, пропорции бюджетного перераспределения стоимости в большей мере, чем в других сферах финансовых отношений, определяются потребностями воспроизводства и общества в целом. Наконец, бюджет в отличие от других финансовых категорий выражает целостную систему императивных денежных отношений. Именно в бюджете признак императивности находит свое наибольшее проявление.

Бюджет как экономическая категория выражает систему императивных денежных отношений между государством и другими субъектами воспроизводства по поводу перераспределения части стоимости общественного продукта (главным образом, национального дохода) в процессе образования основного общегосударственного фонда денежных средств и его использования для удовлетворения наиболее важных на данном этапе развития потребностей общественного воспроизводства.

Сущность бюджета, как и любой другой экономической категории, проявляется в его функциях (рисунок 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Функции бюджета

Бюджет необходим каждому государству для удовлетворения его объективных потребностей в денежном фонде, служащем выполнению экономической, социальной и политической функций. Бюджет - это центральное звено системы финансов, поэтому он сражает все основные качественные признаки финансов.

При рассмотрении термина «бюджет» чаще всего упоминается английское происхождение этого слова, означающего «чемодан, мешок с деньгами». Имеется также версия, что термин «бедже» (кожаный мешок, в котором хранилась казна дожей), трансформировавшийся в общеупотребительный сегодня «бюджет», впервые стал употребляться в Венеции.

Аккумуляция средств в бюджете позволяет государству осуществлять социальные программы, направленные на развитие культуры, здравоохранения, образования, поддержку семей с низкими доходами, решение жилищной проблемы.

Благоприятное воздействие бюджета на экономику предполагает формирование эффективного механизма образования доходов и расходования бюджетных ресурсов в отношении экономики в целом на основе рационального налогообложения населения и предприятий, объема и структуры государственных расходов, обеспечивающих условия для экономического роста, надежного контроля за сменой стадий экономических циклов, стабильности производства и повышения материального уровня и условий жизни населения.

Бюджет как система объективно существующих отношений оказывает активное воздействие на развитие экономики и социальной сферы. С помощью бюджета может изменяться структура общественного воспроизводства, обеспечиваться развитие отраслей, определяющих научно-технический прогресс, осуществляться перераспределение бюджетных средств в пользу определенных территорий в соответствии с целями и задачи бюджетной политики.

Система поступлений бюджета государства определяется содержанием социально-экономического устройства и уровнем экономического развития общества. Если экономическая база общества построена на частной собственности, то доходы представляют собой изъятие государством средств у других экономических субъектов. Напротив, когда экономика строится на так называемой общественной (социалистической) собственности, то поступления бюджета являются результатом командно-административного перераспределения стоимости единого государственного (общественного) субъекта. При смешанной экономике источниками поступлений бюджета могут быть ресурсы как физических и юридических лиц, так и государственных производственных структур.

В обществе с рыночной экономикой, базирующейся на многообразии форм собственности, поступления государственного бюджета складываются главным образом из средств физических лиц. Их источником могут быть чистый доход, национальный доход и национальное богатство. При этом сначала используется национальный доход, а при его недостатке - национальное богатство.

Во всех странах, имеющих в той или иной степени развитую экономическую систему, основной частью доходов государственного бюджета являются налоги, которые составляют около 90% всех поступлений.

1.2 Основы бюджетного устройства в разных типах государства

Бюджетное устройство - это организация бюджетной системы, принципы ее построения, совокупность бюджетов государства.

Бюджетное устройство - это принципы, определяющие организацию государственного бюджета и бюджетной системы страны, взаимоотношения между ее отдельными звеньями, состав и структуру бюджетов, формирование и использование бюджетных средств и т.д.

Каждое отдельно взятое государство имеет свое бюджетное устройство, свою организацию бюджетной системы и принципы ее построения, т.е. бюджетное устройство.

Бюджетное устройство определяется формой государственного устройства страны, действующими в ней законодательными актами и ролью бюджета в общественном производстве.

По степени распределения власти между центром и административно-территориальными образованиями все государства подразделяются на унитарные, федеративные и конфедеративные.

Унитарные - это единые государства, состоящие лишь из административно-территориальных единиц - областей, провинций, губерний. В таком государстве административно-территориальные образования не имеют собственной государственности или автономии, в нем действуют единая конституция, единые органы власти, централизованное управление экономикой и социальной сферой.

В унитарном государстве бюджетное устройство состоит из двух уровней бюджетов - государственного (общегосударственного) бюджета и местных бюджетов, находящихся в ведении органов местного самоуправления.

Схема бюджетного построения унитарного государства показана на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Схема бюджетного устройства унитарного государства

Федеративные государства - это союзные государства, создаваемые из ряда государственных образований - штатов, земель, республик. В федеративном (объединенном) государстве административно-территориальные образования, входящие в состав государства, имеют собственную государственность, обладают определенной самостоятельностью в рамках распределенных между центром и административно-территориальными образованиями полномочий. Для него характерно бюджетное устройство, состоящее из трех уровней - государственный федеральный бюджет, бюджеты административно-территориальных образований, местные бюджеты. Схема бюджетного построения федеративного государства показана на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Схема бюджетного устройства федеративного государства

Конфедерация - союз государств, созданный для достижения определенных целей.

Конфедеративное (объединенное) государство основано на постоянном союзе государств, созданном для достижения политических, экономических, военных целей. Бюджет конфедеративного государства формируется из взносов входящих в конфедерацию государств. У государств, входящих в конфедерацию, действуют свои бюджетные и налоговые системы.

Бюджетное устройство определяет организацию бюджетной системы, взаимоотношения ее звеньев, правовые основы функционирования бюджетов, их состав и структуру, процедурные вопросы формирования и использования бюджетных средств.

Структура бюджетной системы государства:

- унитарного: Япония, Швейцария, Франция;

- федеративного: США, Канада, Россия.

Бюджетная система - это совокупность бюджетов государства, административно-территориальных образований, самостоятельных в бюджетном отношении государственных учреждений и фондов, основанная на экономических отношениях, государственном устройстве и правовых нормах.

Бюджетная система является главным звеном финансовой системы государства. Основы бюджетного устройства определяются формой государственного устройства страны, действующей в ней законодательной системы, ролью бюджета в стране.

От формы государственного и административного устройства страны зависит и построение бюджетной системы.

1.3 Доходы и расходы государственного бюджета

Доходы бюджетов представляют собой поступающие в собственность государства и муниципальных образований денежные средства - финансовые ресурсы, необходимые для эффективного осуществления государством и муниципальными образованиями возложенных на них публичных, социальных, экономических и иных функций. В юридической литературе государственные доходы определяются как часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства.

Система государственных и муниципальных доходов в совокупности образует доходы бюджетов. В современной науке финансового права для целей более глубокого изучения рассматриваемой категории принято классифицировать доходы бюджетов по самым различным основаниям. Одной из основных выступает классификация видов доходов, выделяемых в зависимости от формы их образования. При использовании этого основания деления (классификации) различают три вида доходов бюджетов: налоговые, неналоговые и безвозмездные перечисления.

За последние два столетия налоговые доходы постепенно превратились в главную финансовую основу любого индустриального государства.

Расходы государственного бюджета - это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства, или расходных обязательств государства. Основные функциональные группы расходов федерального бюджета представлены в виде схемы на рисунке 4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Основные группы расходов федерального бюджета

Расходы бюджета оказывают влияние на социально-экономическое развитие либо количественно через предоставление бюджетных субсидий или бюджетных кредитов коммерческим организациям, бюджетных ассигнований учреждениям социально-культурной сферы, осуществление социальных выплат определенным категориям населения, либо через совершенствование форм бюджетного финансирования, нацеленное на повышение эффективности использования предоставленных бюджетных средств. Например, замена формы финансирования коммерческих организаций в виде дотации на финансирование в форме субсидии усиливает целевую направленность предоставления бюджетных средств. При этом субсидии предоставляются не на простое покрытие убытков коммерческих организаций (как это происходило в условиях административно-командной системы управления экономикой), а на модернизацию производства, его расширение, развитие инфраструктуры. Наиболее современной формой финансирования является предоставление бюджетных средств организациям в рамках государственных либо ведомственных целевых программ на конкурсной основе, что обеспечивает большую увязку выделяемых бюджетных средств с ожидаемыми результатами, заявленными на стадии бюджетного планирования.

Таким образом, бюджетное устройство определяется формой государственного устройства страны, действующими в ней законодательными актами и ролью бюджета в общественном производстве. Все звенья соответствующих бюджетных систем самостоятельны.

Во второй главе рассмотрим этапы становления и особенности бюджетного устройства РФ. Для определения направлений совершенствования бюджетной системы Российской Федерации рассмотрим становление бюджетной системы СССР и РФ, охарактеризуем бюджетное устройство и бюджетную систему Российской Федерации на современном этапе.

2. Особенности становления и развития современной бюджетной системы Российской Федерации

2.1 Развитие бюджетного устройства и бюджетной системы в СССР

После Октябрьской революции 1917 г., вследствие саботажа банкиров и иных чиновников и спада производства, поступление налогов в казну молодого государства в 20-х гг. XX в. практически прекратилось. Правительство крайне нуждалось в деньгах на финансирование промышленности, транспорта, армии, аппарата управления, для чего вынуждено было прибегнуть к контрибуции с богатых слоев населения, и как писал в те годы Ленин: «с купцов и спекулянтов, нажившихся за время войны и расходующих непроизводительно свои капиталы». До ноября 1918 г. в 57 губерниях в виде контрибуций было мобилизовано в бюджет 816,5 млн. руб.

Конституция 1918 г. установила федеральное устройство РСФСР и заложила основы бюджетного устройства. Принцип централизации всех финансов выразился в установлении единства государственного бюджета и всей финансовой системы Российской Федерации, включении государственных доходов и расходов в общегосударственный бюджет.

На Всероссийском съезде представителей финансовых отделов Советов (1918 г.) выступал с докладом В.И. Ленин. Он твердо поставил задачу: «Мы должны во что бы то ни стало добиться прочных финансовых преобразований, но надо помнить, что всякие радикальные реформы наши обречены на неудачу, если мы не будем иметь успеха в финансовой политике».

Главными принципами формирования бюджета были централизация средств и эффективное их использование. Эти принципы были зафиксированы в первой Конституции РСФСР (1918 г.), в ст. 79 которой было записано: «Финансовая политика РСФСР в настоящий переходный момент диктатуры трудящихся способствует основной цели - экспроприации буржуазии и подготовлению условий для всеобщего равенства граждан республики в области производства и распределения богатств. В этих целях она ставит себе задачей предоставить в распоряжение органов Советской власти все необходимые средства для удовлетворения местных и общегосударственных нужд Советской республики, не останавливаясь перед вторжением в право частной собственности…».

Основой бюджетной системы была централизация всех финансовых ресурсов в едином общегосударственном бюджете РСФСР с последующим разделением доходов и расходов по республикам и областям. Отдельно формировались бюджеты Украинской ССР и Белорусской ССР.

В 1920 г. доходная часть государственного бюджета характеризовалась показателями, приведенными в таблице 1.

Таблица 1 - Доходная часть государственного бюджета в 1920 г.

Источники доходной части	Уд. вес, %
Доходы от государственных предприятий, имуществ в том числе: от промышленности транспорта сельского хозяйства налоги и сборы прочие поступления	97,5 35,6 14,1 5,1 0,3 2,2

В условиях военного времени, иностранной интервенции и экономической разрухи в губерниях были образованы губернские бюджеты. Сессия ВЦИК в июле 1920 г. приняла решение о слиянии государственного и территориальных бюджетов.

С переходом к нэпу ВЦИК в октябре 1921 г. принял постановление «О мерах по упорядочению финансового хозяйства», в соответствии с которым государственный союзный и территориальный бюджеты были разъединены.

С образованием в декабре 1922 г. Союза Советских Социалистических Республик и принятием в 1924 г. Конституции СССР были внесены изменения в бюджетную систему - образован государственный бюджет СССР, в который вошли государственные бюджеты социалистических республик и союзный бюджет, на который было возложено финансовое обеспечение обороны, хозяйственного и культурного строительства. Доходы союзного бюджета формировались за счет общесоюзных государственных предприятий (отчислений от прибыли).

Окончательное формирование бюджетной системы СССР связано с Конституцией 1936 г. Эта бюджетная система страны вплоть до 1991 г. имела следующую схему (рисунок 5).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5 - Бюджетная система СССР в 1936 г.

Динамика структуры государственного бюджета СССР за 1928-1988 гг. представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Структура государственного бюджета СССР за 1928-1988 гг., в%

Вид бюджета	1928/29 гг.	1938 г.	1946 г.	1965 г.	1988 г.
Государственный бюджет СССР (расходы)	100	100	100	100	100
В том числе: союзный бюджет	60,7	72,2	79,5	42,5	56,9
бюджеты союзных республик	39,3	27,8	20,5	57,5	43,1
из них бюджеты АССР и местные бюджеты	26,5	21,5	13,9	20,8	15,9

За 1928-1988 гг. в структуре расходов государственного бюджета постоянно происходили изменения: возрастала доля союзного бюджета и соответственно уменьшалась доля бюджетов союзных республик. Так было до Великой Отечественной войны и в годы войны. В послевоенные годы соотношение расходов союзного бюджета и бюджетов республик стало иметь тенденцию к выравниванию.

Структура по видам доходов и расходов государственного бюджета характеризуется данными таблице 3.

Таблица 3 - Структура доходов и расходов государственного бюджета СССР, в%

Показатели	1928/29	1940	1946	1960	1965	1970	1980	1990
Доходы, всего	100	100	100	100	100	100	100	100
В том числе: налог с оборота	35,6	58,7	58,7	47,0	40,0	31,5	31,1	25,7
отчисления от прибыли	15,3	12,1	5,1	24,2	33,7	34,6	29,7	24,7
подоходный налог с колхозов	-	0,4	0,5	1,6	0,7	0,4	0,3	0,4
подоходный налог с кооперации и общественных организаций	1,8	1,0	0,3	0,8	0,4	0,4	0,3	0,9
государственные займы, из них:	8,2	6,4	7,5	1,2	0,2
займы, реализуемые среди населения	3,0	5,1	6,5	0,1	0,2	0,3	0,2	1,6
государственные налоги с населения	10.3	5,2	6,9	7,3	7,9	8,1	8,1	10,2
из общей суммы доходов посту-пило от государственных и кооперативных предприятий и организаций	81,6	88,8	84,5	91,0	91,0	91,2	92,9	88,7
Расходы, всего	100	100	100	100	100	100	100	100
В том числе: на народное хозяйство	43,4	33,5	34,5	46,7	43,0	48,2	54,7	38,5
на социально-культурные мероприятия	29,9	23,5	26,0	34,0	39,0	36,2	33,5	33,1
из них на просвещение	12,7	12,9	12,3	14,1	17,9	16,0	13,6	11,7
здравоохранение и физ. культуру	3,7	5,2	5,4	6,6	6,7	6,1	5,0	5,6
социальное обеспечение	3,2	1,8	5,7	8,9	9,4	8,2	8,1	10,0
государственное социальное страхование	10,3	2,9	2,4	3,8	4,2	4,7	5,4	5,7
государственные пособия многодетным и одиноким матерям	-	0,7	1,2	0,7	0,4	0,3	0,1	0,2
на оборону на управление	5,9	3,9	3,8	1,5	1,3	1,1	0,9	1,0
выплаты и расходы по государственным займам	3,6	1,6	1,7	1,0	0.1	-	-	-

Государственный бюджет СССР на всех этапах развития страны успешно решал стоящие перед ним задачи, обеспечивая развитие народного хозяйства, культуры и нужды обороны страны. Доходы от государственных и кооперативных предприятий и организаций составляли основную часть всех доходов бюджета. Доходы бюджета за счет населения составляли относительно небольшую часть. Государственный бюджет СССР был прочным, устойчивым и бездефицитным.

8 декабря 1991 г. Президент РСФСР Б.Н. Ельцин, президент Украинской ССР Л.М. Кравчук и председатель Верховного Совета Белорусской ССР С.С. Шушкевич втайне от народа страны в Беловежской пуще заключили соглашение о роспуске СССР и создании Содружества Независимых Государств (СНГ). 26 декабря 1991 г. Верховный Совет СССР решением одной палаты (Совета Союза) признал роспуск СССР и самоликвидировался.

Сосредоточив в конце 1991 г. в своих руках всю полноту власти, Б.Н. Ельцин и его помощники незамедлительно взяли курс на рыночные реформы. Правительство России объявило об освобождении (либерализации) цен от государственного регулирования с января 1992 г., одновременно была отменена государственная система материально-технического снабжения. Вторым направлением реформы стало осуществление в промышленности широкой приватизации (перевод государственной собственности в частную). В сельском хозяйстве колхозы и совхозы превращались в фермерские хозяйства и акционерные общества, были отменены налог с оборота и регулирование процентных ставок по банковским кредитам. Рыночные реформы отразились на бюджетном устройстве России.

До 1990 г. в России утверждался единый государственный бюджет, который объединял все действующие на ее территории бюджеты и отражал в целом их средства.

2.2 Становление бюджетной системы Российской Федерации в послеперестроечный период

Важным этапом в реорганизации бюджетной системы России стал 1991 г. Законом РСФСР от 10 октября 1991 г. №1734-1 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» был упразднен государственный бюджет Российской Федерации, в который входили все звенья бюджетной системы России.

Действовавший в течение многих десятилетий механизм управления общественными финансами в нашей стране в целом обеспечивал централизацию финансовых ресурсов в бюджетную систему государства и использование их для выполнения функций, возложенных на государственные и муниципальные органы власти. Однако следует отметить, что этот механизм был создан и приспособлен для централизованного управления экономическими и социальными процессами в стране. Изменения политического строя и экономических основ государства, нашедшие отражение в Конституции 1993 г., новые задачи, стоящие перед бюджетной системой, четко высветили недостатки действующего механизма управления общественными финансами. Главный недостаток заключается в том, что этот механизм ориентирован не на управление результатами, а на управление затратами.

Обеспечение экономической и социальной стабильности в государстве, повышение эффективности использования бюджетных средств потребовали проведения в стране бюджетных реформ. Цели проведения этих реформ:

- поддержание макроэкономической и финансовой стабильности в государстве;

- обеспечение выполнения и создание условий для оптимизации расходных обязательств всех уровней власти в стране;

- повышение отдачи от бюджетных ассигнований и достижение на этой основе более высокого экономического и социального эффекта;

- формирование налоговой системы, стимулирующей экономический рост и обеспечивающей необходимый уровень доходов бюджетной системы;

- оптимизация управления государственным долгом и финансовыми активами;

- обеспечение прозрачности, стабильности финансовой системы и финансовых институтов страны.

Бюджетные реформы начались с первых лет перехода к рыночной экономике. Уже в 1991 г. были разработаны и изданы два основополагающих Закона: «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г. №1734-1 и «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 июля 1991 г. №146-ФЗ, заложивших новые основы формирования и функционирования бюджетной и налоговой систем нашего государства.

В 1991 г. вместо действовавших раздельных для федерального и территориальных бюджетов классификаций была введена единая бюджетная классификация, объединившая в одном документе однородные доходы и расходы федерального, региональных и местных бюджетов.

Законодателем было предусмотрено составление консолидированных бюджетов в масштабах Российской Федерации, а также субъектов Федерации и административно-территориальных единиц. В ст. 8 этого Закона сказано, что единство бюджетной системы обеспечивается не только единой правовой базой, единством бюджетной классификации и документации, но и предоставлением необходимой статистической и бюджетной информации для составления консолидированных бюджетов.

Консолидированный бюджет - это свод бюджетов государственного или административно-территориального образования, используемый для расчетов и анализа. В отличие от самостоятельных бюджетов консолидированные бюджеты не подлежат утверждению и правовыми актами не являются.

Важным этапом реформирования межбюджетных отношений стал Закон «О финансовых основах местного самоуправления» от 25 сентября 1997 г. №126-ФЗ, регламентировавший формирование и использование финансовых ресурсов местного самоуправления, впервые определивший состав местных финансов и принципы их образования, а также впервые установивший, что формирование местных бюджетов основывается на государственных минимальных социальных стандартах и социальных нормах.

Принцип самостоятельности местных бюджетов был заложен уже в Законе РФ от 15.04.1993 г. №4807-1 «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления», принятом 15 апреля 1993 г., до принятия Конституции РФ.

Вторым этапом реформ муниципальных финансов (изменений правил игры для муниципалитетов) можно считать 1993-1994 гг. В 1994 г. федеральный центр ввел единую для регионов систему «расщепления» федеральных налогов взамен существовавших ранее дифференцированных ставок (Федеральный закон от 23.12.2003 г. №186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 г.». Эти решения существенно изменили систему формирования доходов субъектов Российской Федерации, сделали ее более предсказуемой. Соответственно более предсказуемой стала и система формирования доходов местных бюджетов.

Третий этап реформ - с 1995 по 1998 гг. В это время были приняты Закон РФ от 06.07.1991 г. №1550-1 «О местном самоуправлении в Российской Федерации» и Федеральный закон от 25.09.1997 г. №126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации». Последний закреплял за местным уровнем доли важнейших федеральных налогов и тем самым вносил большую определенность и предсказуемость в процесс формирования муниципальных доходов.

В 1997 г. была введена новая бюджетная классификация, отразившая изменения в планировании, исполнении и учете бюджетных доходов и расходов.

В 1998 г. были приняты Бюджетный кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ, установившие основы действующих в настоящее время бюджетной и налоговой систем, а также бюджетного процесса.

Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) была принята в 1998 г., часть вторая - в 2002 г.; до принятия этих документов основным нормативным актом, регулирующим налоговые отношения в стране, был Закон РФ от 27.12.1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В это время были приняты соглашения с Татарстаном, Башкортостаном, Якутией, когда легализовали особый бюджетный статус этих республик, в соответствии с которым с их территорий по-особому начали перечисляться налоги в федеральный бюджет.

Четвертый этап реформ - с 1999 по 2002 гг., когда начали действовать Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации. Эти документы имели большое значение для реформирования бюджетных отношений и проведения налоговой политики для экономики в целом, но концепция создания относительно независимой финансовой системы на местном уровне в них не была заложена. Всерьез заниматься финансовой концепцией для муниципалитетов федеральный центр начал только в XXI в. (Программа развития бюджетного федерализма, одобренная Правительством РФ в 2001 г.; работа образованной Указом Президента РФ от 21.06.2001 г. №741 Комиссии при Президенте РФ по подготовке предложений о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления под руководством заместителя руководителя Администрации Президента РФ Д.Н. Козака). Для этого периода реформ муниципальных финансов характерна тенденция к централизации налоговых доходов и расходных полномочий на федеральном и региональном уровнях. Собственные доходы муниципалитетов в этот период сократились, возросла зависимость местных бюджетов от региональных трансфертов. Федеральные власти продолжали принимать решения, резко меняющие расходные обязательства муниципалитетов. Такие решения создавали обстановку низкой управляемости муниципальными финансами.

До начала 2000-х гг. разграничению обязанностей и возможностей между бюджетами разных уровней в России препятствовала многоуровневая, сложноподчиненная система организации местного самоуправления, различающаяся по регионам и приводящая к возникновению неразрешимых проблем. Так, в различных субъектах Российской Федерации существует от одного до трех уровней местного самоуправления или местное самоуправление отсутствует вообще. Иногда отдельные муниципалитеты наделяются государственными полномочиями и фактически являются территориальными подразделениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации, в других регионах, наоборот, образуется многоуровневая, сложносоставная структура самостоятельных органов власти.

В качестве предпосылки проведения реформ муниципальных финансов можно рассматривать одобренную постановлением Правительства РФ от 15.08.2001 г. №584 «О Программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г.». Программу развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г. В программе определены принципы разграничения расходных полномочий между бюджетами разных уровней и конкретные направления изменений в распределении расходных полномочий на ближайшие годы. Были определены и принципы разграничения налогов между уровнями бюджетной системы.

Пятый этап - с 2003 г. по настоящее время. В соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 г. №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления» предусмотрено разделение местных бюджетов на бюджеты двух уровней: бюджеты муниципальных районов и городских округов, бюджеты сельских и городских поселений.

2.3 Характеристика бюджетного устройства и бюджетной системы Российской Федерации на современном этапе

Бюджетное устройство Российской Федерации определяется ее государственным федеративным устройством и закреплено Конституцией Российской Федерации. В соответствии со ст. 1 Конституции РФ (1993 г.): «Российская Федерация - Россия - есть демократическое федеративное правовое государство с республиканской формой правления».

Российская Федерация состоит из республик, краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов - равноправных субъектов Российской Федерации. Республика (государство) имеет свои конституцию и законодательство. Край, область, город федерального значения, автономная область, автономный округ имеют свои устав и законодательство.

Федеративное устройство Российской Федерации основано на ее государственной целостности, единстве государственной власти, разграничении предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации (ст. 5 Конституции РФ).

Субъекты Российской Федерации имеют свои бюджеты, которые представляют в совокупности бюджетную систему РФ. Бюджетная система Российской Федерации представляет собой целостную совокупность бюджетов всех уровней, основанную на принципах построения бюджетной системы федеративного государства.

Схема построения бюджетной системы Российской Федерации приведена на рисунке 6.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 6 - Схема бюджетной системы Российской Федерации

Статья 10 БК РФ закрепляет в России трехуровневую бюджетную систему:

- первый уровень - федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- второй уровень - бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- третий уровень - местные бюджеты.

Каждый из бюджетов на своем уровне служит финансовой базой для деятельности соответствующих государственных или местных органов.

Бюджетная система Российской Федерации включает:

- федеральный бюджет РФ;

- 21 республиканский бюджет республик в составе РФ;

- 55 краевых и областных бюджетов; бюджеты 2 городов: Москвы и Санкт-Петербурга;

- 1 бюджет автономной области;

- 10 бюджетов автономных округов;

- 29 тысяч местных бюджетов (районные, городские, поселковые и сельские бюджеты).

Главной особенностью правовых отношений является наличие у их участников юридических прав и обязанностей, как правило, взаимосвязанных.

Бюджетный кодекс Российской Федерации выделяет понятие консолидированного бюджета субъекта РФ, а также консолидированного бюджета Российской Федерации. Консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации (республики, края, области, автономного округа, муниципального образования и т.п.) представляет собой свод бюджетов территориальных образований, находящихся на территории субъекта Федерации.

Консолидированный бюджет Российской Федерации представляет собой свод бюджетов всех субъектов Российской Федерации.

Консолидированные бюджеты не утверждаются органами представительной власти. Они составляются для аналитических целей.

Законодательством Российской Федерации принята правовая форма бюджетов Российской Федерации в зависимости от бюджетного уровня.

Статья 11 БК РФ закрепляет правовую форму бюджетов каждого уровня.

Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов; бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации; местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований (утверждаются местные бюджеты, как правило, в форме решений местных представительных органов - советов депутатов муниципальных образований).

Годовой бюджет любого уровня составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году - длится с 1 января по 31 декабря.

Каждый из бюджетов служит финансовой базой для деятельности соответствующих государственных или местных органов.

Бюджетная система РФ основана на принципах:

- единства бюджетной системы РФ;

- разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ;

- самостоятельности бюджетов;

- равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований;

- полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов;

- сбалансированности бюджета;

- результативности и эффективности использования бюджетных средств;

- общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;

- прозрачности (открытости);

- достоверности бюджета;

- адресности и целевого характера бюджетных средств;

- подведомственности расходов бюджетов;

- единства кассы.

В рамках третьего направления бюджетных реформ решаются задачи по оптимизации сети бюджетных учреждений, их реорганизации, внедрению новых форм их финансирования, разработке и использованию методов финансирования бюджетных расходов, ориентированных на результат. С этой целью Правительство РФ одобрило «Принципы реструктуризации бюджетного сектора».

Бюджетные реформы проводились и продолжают проводиться по следующим важнейшим направлениям: реформирование межбюджетных отношений; реформирование бюджетного процесса; реформирование бюджетной сети (реорганизация бюджетных учреждений).

На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс РФ, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков.

Статьей 12 НК РФ определено, что в Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов по категориям (таблица 4).

Таблица 4 - Классификация налогов Российской Федерации

Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги и сборы	Местные налоги и сборы
1. Налог на добавленную стоимость (НДС) 2. Акцизы 3. Налог на прибыль организаций 4. Налог на доходы с физических лиц 5. Страховые взносы 6. Государственная пошлина 7. Налог на добычу полезных ископаемых 8. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов 9. Водный налог	1. Налог на имущество организаций 2. Транспортный налог 3. Налог на игорный бизнес	1. Земельный налог 2. Налог на имущество физических лиц

В соответствии с последней редакцией бюджетного кодекса доходы федерального бюджета Российской Федерации состоят из налоговых, неналоговых и безвозмездных поступлений (таблица 5).

Таблица 5 - Структура источников доходной части федерального бюджета Российской Федерации

Источники доходной части федерального бюджета РФ	Удельный вес, %
Налоговые доходы	84
Неналоговые доходы	7
Доходы целевых бюджетных фондов	9

Таким образом, в структуре доходов федерального бюджета Российской Федерации существенную долю занимают налоговые доходы.

В настоящее время свыше 98% всех налогов за пользование природными ресурсами и 100% всех доходов от внешнеэкономической деятельности (включая экспортные пошлины на нефть, нефтепродукты и т.п.) идут в федеральный бюджет, а не в региональные. Поэтому доля «сырьевых» доходов в федеральном бюджете относительно высока по сравнению с той же долей в консолидированном бюджете (включает помимо федерального все бюджеты регионов и бюджеты государственных внебюджетных фондов). Так, если федеральный бюджет 2008 г. на 50% состоял из нефтегазовых доходов, то аналогичный показатель для консолидированного бюджета того же года - чуть более 30%.

За последние годы наибольшим темпом возрастали бюджетные доходы, связанные с добычей и экспортом полезных ископаемых (налог на добычу полезных ископаемых, экспортные пошлины на нефть и др.). Например, в 2008 г. федеральный бюджет России на 50% сформирован нефтегазовыми доходами. Журнал The Economist высказывает мнение, что положительный баланс федерального бюджета России будет сохраняться лишь при цене на нефть около 110 долл., называя в качестве главных причин «коррупцию и неэффективность».

Рассмотрим динамику и структуру доходов и расходов консолидированного бюджета РФ за 2012-2013 гг. (таблица 6).

Таблица 6 - Динамика и структура доходов и расходов консолидированного бюджета РФ за 2012-2013 гг.

	2012 г.	2013 г.	Отклонение
	млрд. руб.	в% к итогу	млрд. руб.	в% к итогу	млрд. руб.	%
Доходы	23435,1	100	24082,4	100	+647,3	-
из них:
налог на прибыль организаций	2355,7	10,1	2071,9	8,6	-283,8	-1,5
налог на доходы физических лиц	2261,5	9,6	2499,1	10,4	+237,6	+0,8
страховые взносы на обязательное социальное страхование	4103,7	17,5	4436,2	18,4	+332,5	+0,9
налог на добавленную стоимость: на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ на товары, ввозимые на территорию РФ	1886,4 1659,7	8,0 7,1	1868,5 1670,9	7,8 6,9	-17,9 +12,2	-0,2 -0,2
акцизы по подакцизным товарам (продукции):
производимым на территории РФ ввозимым на территорию РФ	783,6 53,4	3,3 0,2	952,5 63,4	4,0 0,3	+168,9 +10,0	+0,7 +0,1
налоги на совокупный доход	271,3	1,2	292,8	1,2	+21,5	-
налоги на имущество	785,5	3,4	900,7	3,7	+115,2	+0,3
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресур-сами	2484,5	10,6	2598,0	10,8	+113,5	+0,2
доходы от внешнеэкономической деятельности	4962,7	21,2	5011,0	20,8	+48,3	-0,4
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	836,6	3,6	692,9	2,9	-143,7	-0,7
платежи при пользовании природными ресурсами	132,9	0,6	279,4	1,2	+146,5	+0,6
безвозмездные поступления	92,1	0,4	113,0	0,5	+20,9	+0,1
Расходы	23174,7	100	24931,1	100	+1756,4	-
из них на:
общегосударственные вопросы	1437,9	6,2	1525,9	6,1	+88,0	-0,1
обслуживание государственного и муниципального долга	386,3	1,7	440,7	1,8	+54,4	+0,1
национальную оборону	1814,1	7,8	2105,5	8,4	+291,4	+0,6
национальную безопасность и право-охранительную деятельность	1929,2	8,3	2159,3	8,7	+230,1	+0,4
национальную экономику	3273,6	14,1	3281,7	13,2	+8,1	-0,9
жилищно-коммунальное хозяйство	1075,0	4,6	1052,8	4,2	-22,2	-0,4
социально-культурные мероприятия	13215,2	57,0	14318,1	57,4	+1102,9	+0,4

Таким образом, объем доходов консолидированного бюджета РФ в 2013 г. больше доходов 2012 г. на 2,8%. Наибольший удельный вес в доходах занимают: доходы от внешнеэкономической деятельности (20,8%); страховые взносы на обязательное социальное страхование (18,4%); налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (10,8%) и налог на доходы физических лиц (10,4%). Расходные обязательства консолидированного бюджета РФ 2013 г. больше расходов 2012 г. на 7,6%. Наибольший удельный вес в расходах занимают: социально-культурные мероприятия (57,4%); национальную экономику (13,2%); национальную безопасность и правоохранительную деятельность (8,7%) и национальную оборону (8,4%).

2.4 Проблемы и направления совершенствования бюджетной системы Российской Федерации

Современный этап, характеризующийся дальнейшими преобразованиями в развитии бюджетного федерализма и межбюджетных отношений в связи с наличием следующих тенденций:

- большая совокупность субъектов межбюджетных отношений как на региональном, так и на местном уровнях;

- дифференциация экономических и бюджетно-налоговых потенциалов региона;

- ограниченная способность большинства регионов и муниципальных образований к обеспечению бюджетной самодостаточности;

- отсутствие у федерального бюджета достаточных ресурсов для выравнивания бюджетной обеспеченности регионов в рамках формализованных процедур и т.п.

Основным направлением в преодолении отмеченных тенденций является нормативное регулирование налоговых отчислений от того или иного налога и оказание финансовой помощи из фондов, определенных в федеральном бюджете.

В условиях финансово-экономического кризиса разработана новая Концепция межбюджетных отношений. В этом документе предлагаются меры по приведению бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации в соответствии с кризисным периодом: работа над увеличением доходной базы бюджетов, оптимизацией расходных обязательств.

Временной разрыв, возникающий в процессе движения средств из региона в федеральный бюджет, а затем из федерального бюджета в региональные, вынуждает отдельные субъекты прибегать к различного рода займам и кредитам. Применение единых нормативов отчислений от подоходного налога, налога на прибыль в федеральный бюджет независимо от социально-экономического положения региона, характера трансфертов ставит регионы в действительности в неравные условия и тем самым усугубляет положение тех субъектов, которые нуждаются в финансовой поддержке государства.

Существующая система межбюджетных отношений приводит в ряде случаев к необоснованному завышению расходов федерального бюджета вследствие многоканального финансирования одних и тех же бюджетных потребностей субъектов Федерации.

Одним из последствий такого подхода является потеря стимулов субъектов Федерации к развитию собственной доходной базы и сокращению расходов. Другим следствием такой недостаточно скоординированной финансовой поддержки регионов является размывание инвестиционного блока расходов федерального бюджета. Все это не способствует сокращению дефицитности бюджетов субъектов Федерации, снижению встречных финансовых потоков.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2012-2014 гг. определены основные задачи бюджетной политики государства на 2012-2014 гг.:

- интеграция бюджетного планирования в процесс формирования и реализации долгосрочной стратегии развития;

- снижение ставок страховых взносов, подготовка предложений по развитию пенсионной системы и системы обязательного социального страхования;

- расширение и укрепление доходной базы бюджетов бюджетной системы;

- улучшение условий жизни человека, адресное решение социальных проблем, повышение качества государственных и муниципальных услуг, стимулирование инновационного развития страны;

- повышение отдачи от использования государственных расходов;

- кардинальная перестройка системы государственных закупок;

- расширение применения механизмов государственно-частного партнерства при реализации инвестиционных проектов модернизации производства и внедрения инноваций;

- совершенствование государственного и муниципального финансового контроля;

- обеспечение эффективной децентрализации полномочий между уровнями власти в пользу субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

Принятые меры по реализации Бюджетного послания позволили решить ряд основных задач бюджетной политики государства. Создано и осуществляет деятельность в области страхования экспортных кредитов и инвестиций от коммерческих и политических рисков ОАО «ЭКСАР». Утверждена и реализовывается Концепция создания и развития интегрированной информационной системы управления общественными финансами (электронный бюджет), направленная на повышение открытости, прозрачности и подотчетности финансовой деятельности публично-правовых образований, обеспечение доступности и достоверности информации для всех заинтересованных пользователей, повышение качества финансового менеджмента в секторе государственного управления. Федеральным законом от 28 июля 2012 г. №133-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты в целях устранения ограничений для предоставления государственных и муниципальных услуг по принципу «одного окна» усилены меры административной ответственности должностных лиц органов, предоставляющих государственные услуги, за нарушение порядка предоставления государственной услуги либо предоставление государственной услуги с нарушением срока.