Роль земельного налога в формировании доходов муниципального образования

Таблица 2 - Совокупные платежи организаций, участвовавших в эксперименте в г. Нижнем Новгороде, тыс. руб.

Таким образом, организации, обладавшие дорогостоящим оборудованием, оказались не способны компенсировать потери от отмены налога на имущество при увеличении базы по налогу на прибыль. Не увенчалась успехом и попытка введения налога на недвижимость для физических лиц, владельцев жилой недвижимости, поскольку действующие ставки налога на имущество физических лиц были от 7 до 20 раз меньше, чем предусматривала новая система налогообложения.

Рассматриваемый налог на недвижимость являлся местным налогом, однако, в случае распространения данного эксперимента на всю территорию страны региональные бюджеты потеряют существенную часть доходов, которую приносили поступления от налога на имущество организаций (в среднем от 10 до 15 %, в зависимости от региона), что существенно снизит их финансовую самостоятельность и увеличит количество дотационных субъектов федерации.

В том случае, если налог на недвижимость будет региональным, местные органы власти лишатся значительных налоговых поступлений в местные бюджеты и будут зависеть от дотаций и субсидий. Если предусмотреть администрирование налога на региональном уровне, а зачисление в определенной пропорции в местные бюджеты, то в таком случае местные органы власти потеряют финансовую самостоятельность, так как не смогут администрировать ни одного налога (за исключением единого налога на вмененный доход).

Такое положение в целом дискредитирует сам принцип местного самоуправления, поскольку основной целью местного самоуправления является формирование бюджета исходя из потребностей муниципального образования в финансовом обеспечении и платежеспособности жителей данного муниципального образования, что при региональном администрировании налога не будет учитываться.

Таким образом, в случае распространения новгородского эксперимента на всю территорию России законодателям неизбежно придется столкнуться с рядом проблем, не все из которых смогут быть разрешены в рамках действующего законодательства. Кроме того, введение такого налога может не только не дать предполагаемого эффекта, но и, наоборот, привести к потере существенных доходов, как региональных, так и местных бюджетов [28].

Другая система налогообложения была предложена в качестве законопроекта, внесенного в Государственную Думу 10 июня 2004 года. Согласно данному законопроекту местный налог на недвижимость вводится для юридических и физических лиц, являющихся собственниками объектов недвижимости жилого назначения, гаражей, находящихся в собственности физических лиц, гаражных и гаражно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья и других объединений собственников жилья, а также земельных участков, на которых расположены указанные объекты недвижимости или которые предоставлены для их строительства. Данный налог должен был заменить налоги на имущество физических лиц, имущество организаций и земельный налог в части обложения установленных объектов. В качестве объектов налогообложения устанавливались следующие виды имущества: недвижимость жилого назначения и гаражи, а также земельные участки, на которых расположены данные объекты или которые предоставлены для строительства [29].

Введение такого налога не исключало взимания налога на имущество юридических лиц и земельного налога, но исключало из объектов налогообложения земельные участки и находящуюся жилую недвижимость и гаражи, принадлежащие юридическим лицам, а также земельные участки, находящиеся под жилой недвижимостью и гаражами, принадлежащим физическим лицам.

Как уже было указано выше в эксперименте, проведенном в Великом Новгороде, объектом налогообложения налогом на недвижимость являлись земельные участки, жилые и нежилые помещения, здания, сооружения и объекты незавершенного строительства. В данном же законопроекте в качестве объектов налогообложения указаны только земельные участки, объекты незавершенного строительства жилые помещения и здания в части гаражей. Прочие здания, сооружения и нежилые помещения были исключены из объектов налогообложения. Следует отметить, что согласно статистическим данным по объектам недвижимости из эксперимента, проведенного в Великом Новгороде, нежилые помещения, сооружения и здания (без учета гаражей) составили 23 % всех объектов недвижимости, которые могут быть обложены налогом. Следовательно, исключение названных видов недвижимости из объектов налогообложения может привести к выпадению существенных доходов бюджетов. В заключении Государственной Думы по бюджету и налогам было рекомендовано доработать данный законопроект и привести его в соответствие с нормами законодательства [30].

Итак, для введения местного налога на недвижимость в первую очередь необходимо формирование государственного кадастра недвижимости и определение кадастровой стоимости объекта недвижимости с применением методов массовой оценки на базе рыночной стоимости. Необходимо разработать определение методики проведения кадастровой оценки объектов недвижимости, издание необходимых подзаконных актов, в том числе административных регламентов по исполнению государственной функции по организации проведения государственной кадастровой оценки. Учитывая опыт Великого Новгорода и успешный опыт ряда зарубежных стран, налог на недвижимость способен превратиться в мощный инструмент пополнения доходов местных бюджетов и изменить устоявшуюся систему земельного налогообложения, а также и систему налогообложения имущества физических и юридических лиц [31].

Эффективен ли будет этот налог, или нет, покажет практика его применения с момента его принятия, но процесс его разработки может занять еще долгое время. Поэтому, рекомендации по повышению эффективности взимания земельного налога в местные бюджеты, на период до принятия закона на недвижимость следующие (рисунок 11) :

1) провести мероприятия по созданию эффективной оценки земель и постановке их на кадастровый учет. Это предложение весьма актуально и востребовано, поэтому во многих муниципалитетах разрабатываются различные программы, способствующие более точному учету земель, их оценке и мониторингу. В муниципальном образовании «Сорочинский район» Оренбургской области действует районная целевая программа «Создание системы кадастра недвижимости и управления земельно-имущественным комплексом на территории Сорочинского района на 2007 - 2011 годы». Основными задачами этой программы являются:

- обеспечение эффективного использования земли и иной недвижимости, вовлечение их в оборот и стимулирование инвестиционной деятельности на рынке недвижимости в интересах удовлетворения потребностей общества и граждан;

- обеспечение пополнения доходной части бюджета муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области;

 - проведение разграничения государственной собственности на землю на собственность Сорочинского района и собственность муниципальных образований района, повышение эффективности использования земли, обоснованное установление платы за землю, создание условий для увели-чения социального инвестиционного и производственного потенциала земли;

2) провести мероприятия по ликвидации недоимок по земельному налогу, что существенно пополнит доходную часть бюджетов муниципальных образований. В этом направлении необходимо провести совместную работу между органами налоговой службы и органами местного самоуправления по определению источников недоимок по земельному налогу, поскольку в отличие от органов Роснедвижимости, органы местного самоуправления наиболее полно владеют информацией о владельцах земельных участках, находящихся на территории данного муниципального образования, и о площадях этих земельных участков;

3) разграничить государственную и муниципальную собственность на землю, собственность муниципальных районов и поселений в составе этих районов.

В итоге даже решение этих задач способно весьма ощутимо усилить финансовые ресурсы муниципальных образований своими собственными налоговыми доходами.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 11 - Рекомендации по увеличению эффективности взимания земельных платежей в бюджеты муниципальных образований

Заключение

Земельный налог является одним из источников формирования доходов бюджетов муниципальных образований. На примере муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области, был проведен анализ поступления земельных платежей - земельного налога и арендной платы за земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности на территории муниципального образования.

Сравнивая собственные доходы поселений района, полученные от уплаты земельного налога и доходы, полученные от арендной платы земли, видно, что в большинстве бюджетов поселений, если удельный вес доходов от земельного налога высок, то удельный вес доходов от арендной платы низок. И, наоборот, в бюджетах, где при формировании доходов участие земельного налога является незначительным, то доходы от арендной платы земли являются основным источником. Но в любом случае, роль земельных платежей в этих поселениях при формировании доходов собственного бюджета является значительной. Однако, в составе доходов консолидированного бюджета района, эти два источника доходов в совокупности не превышают и 10 %, а по отдельности и вовсе являются незначительными. А сборы по земельному налогу уступают доходам от аренды земель почти в два раза. Это говорит о том, что в целом, политика в области земельного налогообложения является неэффективной. Даже если учесть, что земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности по площади превышают в два раза земельные участки, находящиеся в частной собственности, при правильном применении с точки зрения эффективности, земельная налоговая политика может увеличить доходную базу района в несколько раз.

Итог анализа земельных платежей сводится к тому, что муниципальное образование «Сорочинский район» используя земельные ресурсы района в качестве источника пополнения доходов, не может покрыть даже незначительные свои расходы на развитие района и текущие нужды. Для этого используются другие источники, в том числе дотации и субсидии из областного бюджета. Доходы, полученные от аренды земли, превышают сборы по земельному налогу в два раза.

Необходимо реформировать земельное налогообложение. Это обусловлено повышением эффективности взимания земельных платежей в доходную часть бюджетов муниципальных образований, что в свою очередь даст возможность муниципалитетам более эффективно распоряжаться местными финансовыми ресурсами. Причинами, влияющими на низкий удельный вес земельного налога при формировании доходов муниципального образования, являются:

- неразграниченность значительного количества земельных участков, отсутствие постановки их на кадастровый учет;

- неточность, неполнота и несоответствие данных, необходимых для администрирования земельного налога из различных источников этих данных;

- заниженная по сравнению с рыночной ценой оценка недвижимости, неопределенность с самим понятием «недвижимость».

Земельный налог, как собственный налоговый источник пополнения доходов муниципального образования, даже если он остается в бюджетах поселений, должен использоваться эффективней. Для этого, необходимо решить следующие задачи:

- провести мероприятия по созданию эффективной оценке земель и постановке их на кадастровый учет;

- провести разграничения государственной и муниципальной собственности на землю, собственности районов и муниципальных образований района;

- создание условий для увеличения социального инвестиционного и производственного потенциала земли;

- максимально вовлечь земельные ресурсы в экономический оборот и стимулировать инвестиционную деятельность на рынке недвижимости в интересах удовлетворения потребностей общества и граждан;

- провести мероприятия по ликвидации недоимок по земельному налогу, что существенно пополнит доходную часть бюджетов муниципальных образований.

Решив эти проблемы, доходы бюджетов муниципальных образований значительно увеличат свою пополняемость. Используя опыт зарубежных стран земельного налогообложения, а также отечественный опыт в сфере земельных отношений, земельный налог может стать главным источником формирования доходов местных бюджетов, независимо, будет ли этот налог самостоятельным, или войдет в состав налога на недвижимость.

Список использованных источников

1 Российская Федерация. Законы. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации : федеральный закон от 06.10.2003, № 131-ФЗ // Система ГАРАНТ. Энциклопедия российского законодательства / президент компании Д.В. Першев ; Центр информац. технологий Московского гос. ун-та. - М.: ГАРАНТ-СЕРВИС, 2008 - 1 электрон. опт. диск. (CD - ROM).

2 О государственном кадастре недвижимости : федеральный закон от 24.07.2007, № 221-ФЗ // Система ГАРАНТ. Энциклопедия российского законодательства / президент компании Д.В. Першев ; Центр информац. технологий Московского гос. ун-та. - М.: ГАРАНТ-СЕРВИС, 2008 - 1 электрон. опт. диск. (CD - ROM).

3 Бюджетный кодекс Российской Федерации : офиц. текст : по состоянию на 21 июня 2008 г. / М. : ИНФРА - М, 2008. - 256 с. - ISBN 978-5-16-003189-7.

4 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая : офиц. текст : по состоянию на 15 февраля 2011 г. / Москва : Проспект, КноРус, 2011. - 784 с. - ISBN 983-3-34-122127-4.

5 Российская Федерация. Положения. Устав муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области от 25 ноября 2009 года № 75 // Депутатский вестник Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области. - 2009. - № 15. - С. 11-18.

6 Российская Федерация. Положения. Об утверждении порядка определения размеров арендной платы, условий и сроков внесения арендной платы за использование земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности на территории Сорочинского района : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области от 28.02.2010 г. № 153. - Режим доступа: http:// www.sorochinsk.ru.

7 Об исполнении бюджетов поселений за 2008 год : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области второй созыв от 12 января 2009 г. № 147 // Депутатский вестник Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области. - 2009. - № 3. - С. 11-16.

8 Об исполнении бюджетов поселений за 2009 год : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области второй созыв от 15 января 2010 г. № 218 // Депутатский вестник Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области. - 2010. - № 2. - С. 9-13.

9 Об исполнении бюджетов поселений за 2010 год : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области второй созыв от 13 января 2011 г. № 290 // Депутатский вестник Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области. - 2011. - № 3. - С. 10-18.

10 О земельном налоге : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области от 08.09.2005 г. № 238. - Режим доступа: http:// www.sorochinsk.ru.

11 О районной целевой программе «Создание системы кадастра недвижимости управления земельно-имущественным комплексом на территории Сорочинского района на 2007 - 2011 годы» : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области от 28.03.2007 г. № 103. - Режим доступа: http:// www.sorochinsk.ru.

12 О районном бюджете на 2008 год : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области второй созыв от 25 декабря 2008 г. № 141 // Сорочинский вестник. - 2007. - № 39. - С. 3-6.

13 О районном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области второй созыв от 26 декабря 2008 г. № 213 // Сорочинский вестник. - 2008. - № 43. - С. 2-4.

14 О районном бюджете на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области второй созыв от 24 декабря 2009 г. № 286 // Сорочинский вестник. - 2009. - № 45. - С. 2-5.

15 Березин, М. Ю. Новый налог на недвижимость в российской налоговой системе / М. Ю. Березин // Финансы. - 2011. - № 4. - С. 39-42.

16 Замятина, Н. В. Пути повышения устойчивости местных бюджетов / Н. В. Замятина // Регион: экономика и социология. - 2010. - № 3. - С. 237- 248.

17 Зырянова, Т. В. Отечественный и зарубежный опыт порядка исчисления земельного налога / Т. В. Зырянова, Е. М. Кот // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 16 (148). - С. 53-60.

18 Иванова, В. П. Платежи за использование сельскохозяйственных земель: необходимо защитить интересы граждан / В. П. Иванова // Налоговая политика и практика. - 2008. - № 4 (64), апрель. - С. 10-14.

19 Кундиус, В. А. Земельное налогообложение США и стран ЕС. Опыт для российского АПК / В. А. Кундиус, Ю. Н. Иванова // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. - 2008. - № 11 (49). - С. 58-60.

20 Лойко, П. Ф. Законы надо совершенствовать / П. Ф. Лойко // Экономика, труд, управление в сельском хозяйстве. - 2010. - № 3(4), сентябрь. - С. 3-5.

21 Маргулис, Р. Л. Налог на недвижимость / Р.Л. Маргулис // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 7, июль. - С. 6-10.

22 Михасева, Е. Н. Адаптация зарубежного опыта налогообложения недвижимости в России / Е. Н. Михасева, Г. Я. Чухнина // Финансы и кредит. - 2008. - № 7 (295). - С. 57-61.

23 Найденко, А. Е. Местные налоги сборы в фискальной палитре: межстрановые сопоставления / А. Е. Найденко // Вестник УГТУ - УПИ. - 2008. - № 2. - С. 73-84.

24 Никиткова, У. О. Повышение роли налогов в обеспечении финансовой самостоятельности местных бюджетов / У. О. Никиткова // Финансы. - 2009. - № 10. - С. 25-28.

25 Перцева, Е. М. Налог на недвижимость - приоритетное направление налоговой политики Российской Федерации / Е. М. Перцева // Налоговое право. - 2008. - № 5. - С. 23-25.

26 Рогожкин, В. А. В совете (ассоциации) муниципальных образований Оренбургской области / В. А. Рогожкин // Муниципальный вестник Оренбуржья. - 2009. - № 4 (19), апрель. - С. 25-30.

27 Рогожкин, В. А. О земельном налоге и кадастровой стоимости / В. А. Рогожкин // Муниципальный вестник Оренбуржья. - 2010. - № 1 (28), январь. - С. 35-38.

28 Сибиряков, Н. В. Нюансы уплаты земельного налога / Н. В. Сибиряков // Аудит и налогообложение. - 2010. - № 7 (175). - С. 30-33.

29 Смирнов, Д. А. Роль налогов на объекты имущества при формировании регионального и местного бюджета в Российской Федерации / Д. А. Смирнов // Вестник ОГУ. - 2009. - № 5, май. - С. 96-103.

30 Стрельникова, С. А. Налоги в 2011-2012 годах / С. А. Стрельникова // Бюджет. - 2010. - № 3, март. - С. 8-11.

31 Сумская, Т. В. Основные направления укрепления местных бюджетов / Т. В. Сумская // Регион: экономика и социология. - 2010. - № 1. - С. 235-253.

32 Федотов, В. С. О налоге на недвижимость и перспективах его введения / В. С. Федотов // Вопросы местного самоуправления. - 2010. - № 1 (29). - С. 171-172.

Приложение А

(обязательное)

Ставки земельного налога в МО «Сорочинский район» с 2008 по 2010 год

Приложение Б

(обязательное)

Структура поступлений земельного налога в муниципальном образовании «Сорочинский район» Оренбургской области за 2008 год

Приложение В

(обязательное)

Структура поступлений земельного налога в муниципальном образовании «Сорочинский район» Оренбургской области за 2009 год

Приложение Г

(обязательное)

Структура поступлений земельного налога в муниципальном образовании «Сорочинский район» Оренбургской области за 2010 год

Приложение Д

(обязательное)

Структура поступлений арендной платы за землю в муниципальном образовании «Сорочинский район» Оренбургской области за 2008 год

Приложение Е

(обязательное)

Структура поступлений арендной платы за землю в муниципальном образовании «Сорочинский район» Оренбургской области за 2009 год

Приложение Ж

(обязательное)

Структура поступлений арендной платы за землю в муниципальном образовании «Сорочинский район» Оренбургской области за 2010 год

Размещено на www.allbest.