Упрощенная система налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Современные концепции упрощенной системы налогообложения

1.1 Сущность упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности

Упрощенная система налогообложения является одним из специальных налоговых режимов, действующих на сегодняшний день в России. Данная система налогообложения регулируется гл. 26.2 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2003 г. Основной целью введения данного специального налогового режима было снижение налогового бремени на субъекты малого предпринимательства, максимальное упрощение определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиками, перешедшими на УСН.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. [4; c. 120]

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. [5; c. 340]

При УСН уплачиваются следующие налоги и сборы:

1. Единый налог

2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

- на финансирование страховой части пенсии

- на финансирование накопительной части пенсии

- ИП уплачивают фиксированные платежи, которые не

зависят от дохода.

3. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

4. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (в ФФОМС)

5. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

6. НДС

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ (Налоговый кодекс, ст. 346.11, ст. 151)

- в случае выставления покупателю СФ с выделенным НДС (Налоговый кодекс, ст. 173 п. 5)

- по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (ст. 174.1)

7. Налог на прибыль организаций (уплачивают только организации)

- с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса

8. НДФЛ (уплачивают только ИП)

- с доходов облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса

9. Акцизы (Налоговый кодекс, глава 22)

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- приобретение в собственность нефтепродуктов;

- реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

- продажа конфискованных и / или бесхозяйственных подакцизных товаров;

- реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь

10. Государственная пошлина (Налоговый кодекс, глава 25.3)

11. Таможенная пошлина (Таможенный кодекс, ст. 318-319)

12. Транспортный налог (Налоговый кодекс, глава 28)

13. Земельный налог (Налоговый кодекс, глава 31. Местные законы о земельном налоге)

14. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Налоговый кодекс, глава 25.1)

15. Водный налог (Налоговый кодекс, глава 25.2)

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок статистической отчетности, но даются преимущества в виде возможности вести упрощенную форму бухгалтерского учета. [8; c. 312]

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

С 1 января 2013 г., если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то при определении данной предельной величины учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. [6; c. 34]

Объектом налогообложения признаются:

· доходы;

· доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения. Для изменения ранее избранного и указанного объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря предшествующего года. Изменять объект в течение года нельзя.

Выбор объекта налогообложения, по общему правилу, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, права выбора не имеют и применяют в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов.

I вариант, когда объектом налогообложения выбраны доходы, - ставка 6%.

II вариант - доходы, уменьшенные на величину расходов, - ставка 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах 5-15%. В Тюменской области применяется ставка 5%.

При использовании второго варианта объекта налогообложения установлен минимальный налог в размере 1% налоговой базы, т.е. доходов, определенных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Доходами для целей исчисления единого налога признаются те же доходы, которые учитываются для целей налогообложения прибыли (глава 25 НК РФ). Доходы определяются одинаково всеми плательщиками единого налога, независимо от выбранного объекта налогообложения.

Расходы можно учесть, только если применяется объект «доходы минус расходы». При этом перечень расходов, которые учитываются при УСН, ограничен перечнем, установленным статьей 346.16 НК РФ.

Право выбора объекта налогообложения ничем не ограничено, за исключением двух случаев: налогоплательщики, являющиеся на момент перехода на УСН участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять только объект «доходы минус расходы» (ст. 346.14 НК РФ). [12; c. 294]

В остальных ситуациях выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиками самостоятельно. Какой объект налогообложения будет более выгодным - решать налогоплательщику в зависимости от его конкретной ситуации. Для того чтобы правильно подсчитать сумму налога, необходимо выделить суммы поступивших доходов которые облагаются этим налогом.

Доходы, из которых формируется налогооблагаемая база, как правило формируются из:

- доходов от реализации, которые определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- доходы от внереализационной деятельности, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы от реализации.

Налоговый кодекс следующим образом трактует понятие реализации: «реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе».

То есть доход от реализации - это выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Причем товары, работы, услуги могут быть как собственного производства, так и ранее приобретенные.

Причем надо учитывать тот факт, что выручка признается независимо от формы в какой она поступила. Она может быть как в денежной так и натуральной форме.

К внереализационным доходам необходимо относить все остальные поступления не связанные с реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав.

К внереализационным относятся следующие доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;

3) штрафы, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных резервов;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационноопасные и ядерноопасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению;

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации;

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции. Пункт 21 применяется с 1 января 2012 года;

22) в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

При формировании доходной части необходимо учитывать и такой факт, что часть доходов не нужно учитывать при расчете налога. Перечень этих доходов закреплен п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Также не учитываются при расчете налога поступления от деятельности облагаемой ЕНВД.

При учете расходов, необходимо придерживаться следующих правил, т.е. расходы должны быть:

- обоснованными;

- документально подтвержденными.

Если эти требования не выполняются, такие расходы не могут учитываться при расчете налоговой базы при УСН. Доказывать необоснованность расходов должны налоговые органы, к этому их обязывает (ч. 1 ст. 65 АПК РФ).

Законодатель определил следующие виды расходов, которые учитываются при уменьшении налогооблагаемой базы при расчете упрощенного налога:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога уплаченного по УСН;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе.

34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

При объекте «доходы» налоговый учет, безусловно, проще, однако если у налогоплательщика много расходов, попадающих под разрешенный перечень, то объект «доходы минус расходы» все равно может оказаться привлекательным.

При этом следует учитывать, что налоговых споров, касающихся объекта налогообложения «доходы минус расходы», значительно больше, чем споров относительно объекта «доходы». Это связано с тем, что перечень расходов, которые позволено учесть плательщику УСН для целей налогообложения, является, во-первых, ограниченным, а во-вторых, недостаточно четко определенным.

Кроме того, учет расходов предполагает соблюдение всех требований, предъявляемых Налоговым кодексом к первичным документам, подтверждающим расходы.

Объект «доходы» позволяет существенно упростить документооборот, ведь запрет на учет каких-либо расходов автоматически означает отсутствие интереса со стороны налоговых органов к документам, подтверждающим произведенные расходы (как оформлены эти документы и есть ли они вообще, это никого, кроме самого налогоплательщика, не интересует).

При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с НК РФ (ст. 249, 250). Не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также:

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций;

- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ.

Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав).

При использовании объекта налогообложения «доходы минус расходы», налогоплательщик вправе учитывать страховые взносы в расходах.

При использовании объекта налогообложения «доходы» на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог (но не более чем на 50 процентов).

С 2013 года налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», могут учитывать в расходах налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств.

Налоговым периодом при применении УСН является календарный год.

Отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налогоплательщики, выбравшие объектом доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых платежей.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», вправе уменьшить сумму единого налога (авансовых платежей по налогу):

· на сумму уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС;

· на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за первые три дня болезни, но только в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями;

· на размер платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни и оплачиваемых работодателем.

При этом сумма налога или авансовых платежей не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога или авансовых платежей на фиксированный размер уплаченных страховых взносов.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом сумм авансовых платежей. [11; c. 67]

Налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченного за свое страхование (письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 №123).

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года.

Авансовые платежи уплачиваются организациями и предпринимателями по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25-го числа первого месяца, следующего со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 №135н.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов (ст. 346.15 и 346.16 НК), а также основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 22.06.2009 №58н.

При утрате права на применение УСН налогоплательщику необходимо уплатить налог и представить декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право.

1.2 Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

Для налогоплательщиков, желающих применять упрощенную систему налогообложения, установлены некоторые ограничения. Необходимо соблюдать следующие условия:

1. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период - не более 100 человек.

2. Доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должны превышать 45 млн. рублей. Предельный размер указанных доходов подлежит индексации не позднее 31 декабря на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Коэффициент-дефлятор на 2013 год установлен в размере, равном 1.

3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, - не выше 100 млн руб. С октября 2012 года остаточная стоимость нематериальных активов не влияет на право организации применять УСН.

4. Доля непосредственного участия других организаций - не более 25%.

Данное ограничение (п. 4) не распространяется на:

а) организации, где уставный капитал состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

б) некоммерческие организации, в т.ч. потребкооперации, которые действуют в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 №3085-1;

в) хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, действующие в соответствии с вышеуказанным Законом;

г) созданные научными и образовательными учреждениями хозяйственные общества, работа которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и соблюдающие вышеназванные обязательные условия.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся:

· производством подакцизных товаров;

· добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);

9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;

10) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог;

11) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

12) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

14) казенные и бюджетные учреждения;

15) иностранные организации.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 60 млн. рублей или допущено иное несоответствие установленным требованиям, то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение (или несоответствие иным требованиям). Он информирует об этом налоговый орган в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода. [23; c. 112]

Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения является заявительным. Заявление необходимо подать в налоговые органы до 31 декабря года предшествующего применению УСН.

В заявлении обязательно должны быть отражены следующие данные:

1. Полное наименование организации или Ф.И.О. предпринимателя;

2. Основной государственный номер (ОГРН или ОГРНИП);

3. ИНН/КПП.

Если организация или предприниматель подают заявление одновременно с документами, необходимыми для государственной регистрации, то ОГРН, КПП и ИНН в заявлении не указываются.

4. Дата перехода на упрощенную систему налогообложения;

5. Объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком;

6. Сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за 9 месяцев того года, в котором подается заявление;

7. Средняя численность сотрудников за 9 месяцев года, в котором подается заявление.

Работодатель ведет ежедневный учет списочной численности работников. Среднесписочная численность работников рассчитывается за определенный период на основании списочной численности. В списочную численность не включаются внешние совместители и лица, работающие на основе гражданско-правового договора.

8. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые числятся на балансе предприятия на момент подачи заявления.

Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения должен подписать руководитель организации или индивидуальный предприниматель.

После получения заявления налоговые специалисты должны решить, может ли организация применять УСН. В случае если решение будет отрицательным, будет выслано сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения по форме №26.2-4, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N MMB - 7-3/182.

О переходе на УСН организации уведомляют налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства, не позднее 31 декабря предшествующего года. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения, а также остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года текущего года.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в выданном им свидетельстве.

При непредставлении уведомления о переходе на УСН в указанные сроки налогоплательщики не вправе применять данный налоговый режим.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает это сделать. [11; c. 106]

Налогоплательщик вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.

Особый порядок перехода на УСН введен для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые до конца текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Такие налогоплательщики вправе перейти на УСН на основании заявления с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Необходимо отметить, что НК РФ предусмотрен добровольный и принудительный переход с УСН на иной режим налогообложения.

Принудительный переход с УСН на иной режим налогообложения осуществляется в случае, когда налогоплательщик в течение отчетного (налогового) периода превысил норматив одного из установленных показателей, а именно:

доходы организации и индивидуального предпринимателя в течение отчетного (налогового) периода превысили 45 млн руб. (без НДС). При этом данная величина дохода индексируется на коэффициент-дефлятор. Предельный размер дохода определяется только по доходам, учитываемым в связи с применением УСН;

доля участия других организаций в уставном капитале организации превысила 25%;

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб.

Учитываются также нарушения иных требований, предусмотренных для применения УСН.

О таком переходе с УСН на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Суммы налогов, подлежащие уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Эти налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором осуществлен переход на иной режим налогообложения.

Повторный переход на упрощенную систему налогообложения возможен не ранее чем через год.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

При переходе на УСН с иных режимов налогообложения необходимо изучить правила налогового учета доходов и расходов в переходный период.

Кроме того, особый порядок предусмотрен для налогового учета основных средств, приобретенных до перехода на УСН.

Правила налогового учета в переходный период различаются в зависимости от того, какой режим налогообложения применялся налогоплательщиком до перехода на УСН.

Организации, применяющие УСН, с 01.01.2013 должны вести бухгалтерский учет и предоставлять в налоговые органы годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в общеустановленном порядке по месту своего нахождения.

2. Методика применения упрощенной системы налогообложения

2.1 Характеристика ИФНС России по г. Тюмени №2

В городе Тюмени расположены налоговые инспекции, занимающиеся налогоплательщиками всей Тюменской области. Рассмотрим ИФНС №2, которая занимается юридическими лицами г. Тюмени, обособленными подразделениями, расположенными в этом городе и т.д.

ИФНС №2 по г. Тюмени расположена по адресу: Товарное шоссе, 15. Инспекция ИФНС по г. Тюмени №2 выполняет функции налогового органа на территории Центрального АО г. Тюмени, но физические лица и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные на территории г. Тюмени обслуживаются только в ИФНС №1.

ИФНС №2 в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, актами законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, приказами, распоряжениями, инструкциями, правилами, положениями и иными актами ФНС России и Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации, а также настоящим Положением и должностными регламентами.

ИФНС №2 состоит из руководства и отделов.

Руководство, в свою очередь, включает в себя: руководителя, его заместителя и помощника. А отделы подразделяются на: общий отдел, отдел кадров и безопасности, финансовый отдел, юридический отдел, отдел информатизации, отдел регистрации и учета налогоплательщиков, аналитический отдел, отдел контроля налоговых органов, контрольный отдел, отдел налогообложения, отдел досудебного аудита, отдел работы с налогоплательщиками, отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства, хозяйственный отдел, а также несколько отделов камеральных проверок и выездных проверок.

Отделы камеральных проверок занимаются решением следующих задач:

1. Организация мероприятий налогового контроля в отношении юридических лиц в части соблюдения налоговой дисциплины.

2. Организация и проведение работ по легализации объектов налогообложения.

3. Организация мероприятий по истребованию документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

4. Организация мероприятий по проведению анализа показателей, содержащихся в сведениях о доходах физических лиц, представленных в налоговые органы налоговыми агентами.

2.2 Действующий порядок налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения

Для анализа будет рассмотрено общество с ограниченной ответственностью «Сибирский Мастер», действующее в соответствии с Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», действующим налоговым законодательством Российской Федерации на 2012 год.

Общество является юридическим лицом с момента государственной регистрации 07.06.2006, номер свидетельства - 72№001535946. Общество имеет обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может приобретать от своего имени имущественные и личные не имущественные права и нести обязательства, быть ответчиком и истцом в суде и арбитражном суде.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Местонахождение общества: 625049, Тюменская область, Тюмень, ул. Московский тракт, д. 120, корп. 2.

Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Сибирский Мастер». ИНН - 7204100197, КПП - 720401001.

Основной вид деятельности - производство деревянных конструкций, включая сборные деревянные строения, и столярных изделий.

К вспомогательным видам деятельности относятся:

* Древесина (распиловка, строгание и пропитка);

* Прочие отделочные и завершающие работы;

* Универсальный ассортимент товаров (оптовая торговля);

* Лесоматериалы, строительные материалы и санитарно-техническое оборудование (оптовая торговля);

* Лесоматериалы, кирпич, строительные конструкции (розничная торговля);

* Посуда из стекла, керамики, фарфора и фаянса, ножевые изделия, домашняя утварь (розничная торговля);

* Отделочные работы;

* Деревянные, пробковые и плетеные изделия (розничная торговля);

* Общестроительные работы;

* Шпон, листы для клееной фанеры, древесные плиты и панели (производство);

* Мебель, оборудование, приборы и товары для офиса и дома (розничная торговля).

На конец 2012 года в фирме работало: 31 человек.

Организации не имеет дочерних или зависимых обществ.

Материально-производственные запасы на основании учетной политики списываются по методу себестоимости единицы. Транспортные расходы включаются в себестоимость материально производственных запасов. В связи с уплатой единого налога на вмененный доход, датой получения доходов признается день поступления средств на счет в банке или кассу. Расходами признаются затраты после их отгрузки вне зависимости от оплаты. Для упрощенной системы налогообложения применяется кассовый метод признания доходов и расходов.

Для торгового предприятия обобщающим показателем ликвидности является достаточность (излишек или недостаток) источников средств формирования товарных запасов (разницы между величиной источников средств и величиной запасов и затрат), то есть обеспеченность источниками собственных и заемных средств, за исключением кредиторской задолженности и прочих пассивов.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Сибирский мастер» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- главной книги;

- оборотных ведомостей;

- ведомостей расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности;

- отчет о прибылях и убытках;

- пояснительной записки.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет руководитель и главный бухгалтер ООО «Сибирский мастер».

Как известно, двери - это не простой предмет интерьера. Дверь - это самый настоящий портал, ведущий из одной комнаты в другую, и даже будучи закрытой, дверь своим внешним видом должна подсказывать, что ждет гостей за ней. Любые межкомнатные двери должны идеальным образом вписываться в интерьер, выглядеть солидно и достойно. А чтобы выбрать ту дверь, что подойдет вам оптимальным образом, вам стоит посетить магазин дверей, где вы сможете рассмотреть множество вариантов и осуществить свой выбор.

Компания ООО «Сибирский Мастер» предлагает приобрести оптом и в розницу двери деревянные, ламинированные, металлические, раздвижные в Тюмени.

Для покупателей они предоставляют беспроцентную рассрочку платежа. Магазины дверей «Сибирский мастер» обеспечат прекрасную возможность покупателям сделать свой выбор среди огромного ассортимента высококачественной продукции.

В магазине можно встретить только достойные предложения и увидеть только лучшие двери.

Тюмень - большой город, и данная компания готова обеспечить дверями всех его жителей. Если у покупателей возникнут затруднения, то компетентные консультанты могут им помочь.

Их товар обеспечен первоклассными эксплуатационными характеристиками.

У организации имеются мастера, которые могут монтировать выбранную дверь качественно и в самые короткие сроки. Также Сибирский Мастер может предложить доставку выбранной продукции, которая будет осуществлена в короткие сроки и в удобное для клиента время.

Компания «Сибирский мастер» с уважением относится к своим клиентам и ценит каждого из них.

За годы своей работы «Сибирский Мастер» приобрел большое количество партнеров, которые развивают свой бизнес на юге Тюменской области и автономных округах: Тобольск, Ялуторовск, Заводоуковск, Ишим, Нефтеюганск, Ханты-Мансийск, Лангепас, Мегион, Нижневартовск, Когалым, Пойковский округ, Ноябрьск, Муравленко, Губкинский район, Тарко-сале, Новый Уренгой, Пангоды, Надым.

В магазинах «Сибирский Мастер» применяются самые современные технологии и оборудование, гарантирующее качественную эксплуатацию продукции. Работу опытных высококвалифицированных специалистов уже оценило по достоинству многие клиенты.

Заказывая продукцию в Сибирском Мастере можно рассчитывать на:

1. Наличие собственных складских запасов по предлагаемому ассортименту;

2. Прямые поставки с заводов-производителей, со многими из которых заключены дилерские договора;

3. Наличие собственной розничной сети позволяет вести системные разработки, регулярно предлагать партнерам-поставщикам для выпуска в серию новые модели с учетом специфики спроса в нашем регионе, т.е. некоторые модели дверей делаются по нашему техническому заданию;

4. Широкий модельный ряд, разнообразие цветовых решений уже зарекомендовавших себя как успешно продаваемые моделей, постоянно растущее предложение актуальных новинок;

5. Своевременные отгрузки, соответствующие на 100% заявке, гарантируют бесперебойность поставок ликвидной продукции;

6. Возможность сборки дверных блоков нашими мастерами на наших площадях по вашему техническому заданию;

7. Возможность установки дверей нашими мастерами на ваших объектах;

8. Доставку в удобное для вас время.

налогообложение упрощенный инспекция отчетность

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. По состоянию на 15 апреля 2010 года. - М.: Омега-Л, 2010, с. 583.

2. Приказ Минфина РФ от 11 июля 2005 г. №85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков».

3. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц. - М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо, 2008. - 296 с.

4. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и К, 2009. - 342 с.

5. Алиев Б. Налоги и налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2012. - 446 с.

6. Брызгалин, А.В. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях. Теория и практика применения гл. 14 Налогового кодекса РФ/ А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин // Налоги и финансовое право. - 2010. - №2. - С. 10-46.

7. Евмененко Т.О. «Налоговый контроль и ответственность налогоплательщиков» // Бухгалтерский учет. - 2009. - №3. - с. 40-48

8. Ефимова С. Краткий курс по налогам и налогообложению. М.: Изд.: Окей-книга, ОМЕГА-Л, 2009. - 180 с.

9. Захарьин В.Р. Все изменения в налогообложении с 1 января 2008 года. М.: Омега-Л, 2008. - 149 с.

10. Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2008. - 268 с.

11. Карпова В.В., Лукина Н.В., Иванова Н.М. и др. Все налоги России: документы, комментарии, разъяснения. М., Инфра-М, 2008. - 117 с.

12. Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Закон и право, 2009. - 197 с.

13. Корсун Т.И. Налогообложение коммерческой деятельности. Практическое пособие. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. - 284 с.

14. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. - М.: БЕК, 2010. - 400 с.

15. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: КНОРУС, 2009. - 288 с.

16. Индивидуальные предприниматели / под ред. А.В. Касьянова. - М.: ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2010. - 296 с.

17. Налоги и налоговое правот / под ред. Брызгалина А.В. - М.: Дрофа, 2008. - 432 с.

18. Налоги и налогообложение / под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. - М.: 2008 г. - 548 с.

19. Налоги и налогообложение в России: Учебник. Под ред. Парыгина В.А., Браун К., Масгр. Серия Высшее экономическое образование. М.: Стрекоза, 2009. - 640 с.

20. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. 2-е издание. Под ред. Иванова Н. и др. Спб.: Питер, 2010. - 368 с.

21. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. для вузов / под ред. проф. Брюханов О.Н., Кузнецов В.А.М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 368 с.

22. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / под ред. И.И. Кучерова. М.: Эксмо, 2009. - 256 с.

23. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях: Теория и практика примениния гл. 14 НК РФ / Брызгалин. М.: Журнал «Налоги и финансовое право», 2008. - 264 с.

24. Нефедов Н.А. Налогообложение в России. М.: Финансы и статистика, 2008. - 326 с.

25. Панков В. Налоги и налогообложение-96 // РЭЖ, №1-2008. - 381 с.

26. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2009. - 464 с.

27. Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 4-е изд., перераб и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - 684 с.

28. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. М.: Изд.: Михайлов Владимир Анатольевич, СПбГУ, 2009 - 286 с.

29. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2008. - 282 с.

30. Попонова А.Н., Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Организация налогового учета и налогового контроля. М.:Эксмо, 2009. - 624 с.

31. Сальникова Л.В. Налоговый контроль: как налогоплательщику отстоять свои права. М.: Омега-Л, 2008. - 336 с.

Размещено на Allbest.ru