Особенности налогообложения Таможенного союза

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: « Налоги и таможенные платежи »

На тему: «Особенности налогообложения Таможенного союза»

Содержание

Введение

1. Налогообложение Таможенного союза

1.1 Сущность таможенных налогов

1.2 Правовая основа налогообложения Таможенного союза

2. Эффективность функционирования Таможенного Союза на современном этапе

2.1 Анализ налогообложения в государствах таможенного союза

2.2 Анализ поступления косвенных налогов в доходную часть бюджета РФ за 2011-2013 гг

3. Проблемы и пути совершенствования налогообложения таможенного союза

Заключение

Список использованных источников

Введение

Создание Таможенного союза и условия работы в нем вызвали массу достаточно противоречивых по сути экономических и политических публикаций, направленных, в первую очередь, на выявление преимуществ и недостатков интеграции для каждого отдельного государства. Создание и недолгий опыт функционирования на территории трех государств (России, Беларуси и Казахстана) Таможенного союза демонстрируют реально действующий механизм интеграционного взаимодействия, обеспеченный экономическими и правовыми инструментами (общий таможенный тариф, единая таможенная граница, единый Таможенный кодекс, регламентирующий общие правила ведения взаимной и внешней торговли, и т. п.).

Главной составляющей доходной части бюджета стран Таможенного Союза являются налоги. По оценкам специалистов косвенные налоги составляют более 35 % доходной части федерального бюджета стран. Тема налогов таможенного союза сегодня очень актуальна, так как законодательное закрепление правового механизма, уплаты налогов и все вопросы, связанные с ней, снижают возможные риски ухода от уплаты таких платежей.

Целью работы является определение особенностей налогообложения Таможенного союза.

Для этого в работе поставлены следующие цели:

Изучить виды таможенных налогов

Рассмотреть правовые основы налогообложения Таможенного союза

Проанализировать налогообложения в государствах Таможенного союза, в частности в РФ

Определить пути решения проблем Таможенного союза

Работа состоит из введения, трех глав, перечня используемой литературы.

1. Налогообложение Таможенного союза

1.1 Сущность таможенных налогов

Таможенные налоги - это денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного Союза. Таможенные налоги делятся на косвенные налоги и таможенные пошлины.

К таможенным пошлинам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на единую таможенную территорию государств-участников Таможенного Союза;

2) вывозная таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при вывозе товаров из единой таможенной территории государств-участников Таможенного Союза;

3) таможенные сборы [6]. 

Косвенные налоги -- это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги). Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

Косвенные налоги:

НДС (ст. 146 НК объект налогообложения) -- это реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг). Кроме того, к объектам обложения НДС относятся: передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК); выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК); ввоз товаров на таможенную территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК) [9].

Таким образом, к объекту обложения НДС относится четыре вида операций:

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ;

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Ввоз товаров на территорию РФ.

2) По Налоговому кодексу РФ (ст. 182) объектами налогообложения Акцизами признаются следующие операции [7]:

1. Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в подпунктах 7 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, далее - нефтепродукты).

2. Оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

3. Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. И так далее согласно ст.182 НК РФ.

Конечного потребителя косвенные налоги коснутся в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

Таможенные налоги взымались таможенными органами при импорте, по сведениям, которые были отражены в Грузовой Таможенной Декларации, которая представлялась в момент таможенного оформления. В свободное обращение выпуск товаров не мог осуществляться без Грузовой Таможенной Декларации.

Таким образом, таможенные налоги составляют большую часть всех налоговых поступлений, что говорит о значимость и необходимость для государства косвенного налогообложения.

1.2 Правовая основа налогообложения Таможенного союза

Регулирование взимания НДС, рамках Таможенного союза, действует на основе Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г. и трех Протоколов [10]:

"О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе"

"О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе"

"Об обмене информацией между налоговыми органами сторон, включающем также перечень сведений, необходимых для обеспечения полноты сбора косвенных налогов", подписанных 11 декабря 2010 г.

Эти документы вступили в силу одновременно с Таможенным кодексом Таможенного союза 1 июля 2010 г. На основании данных международных документах, РФ строит свои особенности налогообложения косвенными налогами в рамках таможенного союза. При этом указанные документы не отменяют наличие национальных особенностей налогообложения каждого из трех государств с учетом тех норм, которые действуют на территории этих государств.

Перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства является главной особенностью для экспортных операций при реализации товаров. Перемещение товаров в обычных условиях фиксируется таможенными органами при оформлении таможенной декларации. Перемещение товаров рамках Таможенного союза осуществляется без таможенного оформления и без заполнения таможенной декларации. Контроль за уплатой косвенных налогов осуществляют налоговые органы. Заявление о ввозе товаров является документом, которое свидетельствует о перемещении товаров с территории одного государства на территорию другого государства и об исполнении налоговых обязательств при ввозе.

Нулевая ставка НДС [11] - это обязательная ставка - не важно, есть подтверждающие документы или их нет либо они есть в неполном объеме у лица, осуществляющего такие операции. Счета-фактуры выставляются по форме, которая предусмотрена Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, с указанием нулевой ставки налога. Датой отгрузки считается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа для лица, которое приобретает этот товар, или первого перевозчика. При этом налогоплательщик обязан документально подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС, представив в налоговые органы соответствующие документы (договор на реализацию товара; документы, подтверждающие оплату; транспортные или товаросопроводительные документы, которые составляются при отгрузке и вывозе товара, а также заявление о ввозе товара на территорию Белоруссии либо Казахстана и исполнении налоговых обязательств, которые подтверждаются отметками налоговых органов государства ввоза товара). Заявление оформляется в четырех экземплярах. Два экземпляра остаются на территории государства ввоза (один - в налоговом органе, другой - у покупателя), а два оставшихся экземпляра направляются продавцу для возможности подтвердить правомерность применения нулевой ставки НДС. Одно из этих заявлений, как правило, остается у продавца, а другое представляется в налоговый орган в пакете подтверждающих документов одновременно с декларацией. В настоящее время действует форма декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н, в которой внешнеторговой деятельности посвящены три раздела - 4, 5 и 6.

Указанные документы представляются в налоговые органы одновременно с декларацией в течение 180 дней с даты отгрузки товара. Если документы собраны в установленный срок, операции по реализации товаров отражаются в декларации за тот налоговый период, в котором собран пакет документов, в разд. 4 декларации - "Подтвержденный экспорт". Учитывая, что изменения, связанные с вступлением в силу ТК ТС, в Приказ Минфина России N 104н не внесены, вышеуказанные операции отражаются по соответствующему коду, действовавшему для подобных операций по российско-белорусскому соглашению. Это самый благоприятный сценарий развития событий. Все документы оформлены правильно, налоговый орган выносит решение о правомерности применения нулевой ставки, и вы имеете право на вычет тех сумм налога, которые были предъявлены при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления этой экспортной операции.

Хуже, если полный пакет документов не собран. Возникает ситуация неисполнения всех необходимых условий. Поэтому такие операции подлежат налогообложению НДС по ставке 10 или 18% в зависимости от того, какая продукция реализована, и отражению в декларации за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка, путем представления уточненной декларации. При этом операции указываются уже не в разд. 4 декларации, а в 6 - "Неподтвержденный экспорт". Кроме того, в этой декларации могут отражаться и налоговые вычеты, связанные с этими операциями. Следует обратить внимание на то, что счета-фактуры, выставленные с НДС по ставке в размере 0%, отражаются в книге продаж в этом случае с пометкой "неподтвержденный экспорт". Помимо сумм налога налогоплательщик уплачивает пени за просрочку платежа. После сбора соответствующих документов уплаченные суммы налога подлежат вычету, суммы пени - нет [10].

Для того чтобы не нести дополнительные расходы, связанные с уплатой пени, налогоплательщик может представить в налоговый орган декларацию с отражением в ней экспортных операций, по которым не собран пакет подтверждающих документов, в течение 20 дней после окончания налогового периода, в котором произошла отгрузка, и уплатить налоги. Поскольку уплата налога происходит без нарушения сроков, пени не начисляются.

Рассмотрим действие налогообложения таможенного союза при приобретении товара. На основании действующих норм в стране экспортера по товарам применяется нулевая ставка НДС, в стране импортера товары при ввозе подлежат налогообложению, за исключением тех, когда по законодательству они при ввозе освобождаются от налогообложения. Поэтому, когда российский налогоплательщик приобретает товары, он должен представлять информацию по ввозимым товарам не в таможенный орган, а в налоговый орган и оформлять не таможенную декларацию, а налоговую.

Налоговая декларация по ввозимым товарам подается в налоговый орган за налоговый период. Налоговым периодом для таких операций является месяц, в котором товары ввезены на территорию РФ и поставлены на учет, то есть главным является момент постановки на учет ввезенных товаров. Как только товары поставлены на учет, с этого момента у налогоплательщика возникает обязанность подавать в налоговые органы т.н. налоговую декларацию по ввозу, которая утверждена Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н. Эта декларация предусматривает отражение в ней двух косвенных налогов (НДС и акцизы). Раздел 1 посвящен НДС. В данном разделе отражаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, по данным налогоплательщика в отношении ввезенных и принятых на учет товаров, которые приобретаются на основании договоров поставки, лизинга, товарного кредита, товарного займа, изготовления товаров, переработки давальческого сырья, поскольку ставка НДС 0% для экспортера применяется не только в том случае, если товар реализуется по договору купли-продажи, но и если товар реализуется по договору лизинга, договору товарного кредита (товарного займа), договору на изготовление товара, договору на переработку. В действующей форме ввозной декларации есть отдельные строчки для отражения соответствующих сумм налога в зависимости от вида договоров, на основании которых осуществляется ввоз товаров.
За тот налоговый период (месяц), в котором ввезенные товары по разным договорным обязательствам поставлены на учет, налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию. Поскольку налогоплательщик ввозил товары по разным договорам, заявления в четырех экземплярах составляются отдельно по каждой операции по ввозу товаров согласно соответствующим договорам. Одновременно с декларацией помимо заявлений в четырех экземплярах в налоговый орган представляются предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе документы, подтверждающие уплату налога, договорные обязательства, ввоз товаров и т.п.

Следует отметить, что действующий порядок предусматривает возможность уплаты налога по ввозимым товарам не только денежными средствами на соответствующий лицевой счет казначейства, но и путем зачета излишних сумм, которые имеются у налогоплательщика в отношении тех операций, которые связаны с ввозимыми товарами в рамках ТС или теми суммами, которые подлежат зачету или возмещению в рамках его основной деятельности на территории РФ. Поэтому в случае, когда используются зачетные механизмы, документы, подтверждающие уплату налога, представлять не нужно.

Налоговый орган обязан проверить представленные документы и в течение 10 дней с момента подачи заявления проставить на нем соответствующие отметки. После проставления отметок один экземпляр заявления остается в налоговом органе, а три передаются налогоплательщику, два из которых подлежат направлению контрагенту, который должен подтвердить правомерность применения нулевой ставки НДС по реализуемым товарам (работам, услугам). Те суммы налога, которые уплачены при ввозе на территорию РФ товаров, если они приобретены для использования в производственных целях, подлежат вычету, но не ранее того момента, когда эти операции отражены в декларации по ввозу и получены отметки налоговых органов об исполнении соответствующих налоговых обязательств по этим товарам. Принимая во внимание, что декларация по НДС представляется за квартал, а декларация по ввозу - за месяц, то есть по ввозимым товарам и по операциям на территории РФ установлены разные налоговые периоды, вычет налога по товарам, ввезенным в первом и втором месяце квартала, можно отразить в декларации за этот квартал. А если товары ввезены в последнем месяце квартала, то соответствующие суммы налога можно принять к вычету не ранее следующего налогового периода, то есть в следующем квартале.

Собственник товаров уплачивает при ввозе товаров на территорию РФ налог. Если ввозится сырье для переработки, то налог при ввозе не уплачивается, поскольку отсутствует приобретение. На территории, куда ввозится сырье, объектом налогообложения являются только услуги по переработке. В случае, когда товар ввозится на территорию Российской Федерации с территории Белоруссии или Казахстана на склад для последующей реализации в РФ, обязательств по налогообложению при ввозе на склад у владельца склада не возникает. Налог будет уплачиваться после реализации этих товаров российским лицом, приобретающим товар в собственность у казахстанского или белорусского налогоплательщика, после его постановки на учет.

Сложно решается вопрос налогообложения при возврате товаров. существует два варианта решения данного вопроса:

- если некачественный товар возвращается обратно до момента постановки на учет, то налог по таким товарам не уплачивается. Если товары возвращаются после их постановки на учет, то необходимо корректировать декларацию по ввозу таких товаров, то есть уменьшать количество ввезенных товаров путем представления уточненной декларации. Соответственно, нужно будет менять и заявление по ввозимым товарам.

- вы можете оформлять возврат товаров отдельной самостоятельной сделкой, как реализацию товаров. В этом случае уже ваш оппонент должен будет подтвердить ввоз товаров и представить вам заявление об уплате налога по ним при ввозе.

Так как эти оба варианта требуют соответствующего документального оформления, необходимо прежде чем осуществлять постановку товаров на учет, следует обратить внимание на качество приобретаемых товаров.

При выполнении работ (оказании услуг) в рамках Таможенного союза уплата налога на добавленную стоимость происходит в том государстве, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
Место реализации работ (услуг) определяется с учетом положений вышеуказанного Протокола по работам (услугам). Если особенности данным Протоколом не предусмотрены, то местом реализации работ (услуг) признается территория государства - продавца работ (услуг). Исключением являются:

а) работы (услуги), непосредственно связанные с недвижимым имуществом;

б) работы (услуги), непосредственно связанные с движимым имуществом и транспортными средствами;

в) услуги в сфере культуры, искусства, обучения, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

г) услуги консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые, по обработке информации, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, опытно-технологические, по предоставлению персонала, по разработке программ для ЭВМ и баз данных.

Место реализации, работ (услуг), предусмотренных п. п. "а" и "б", определяется по месту фактического нахождения соответствующего имущества и транспортных средств.

Место реализации услуг, предусмотренных п. "в", определяется по месту их фактического оказания.

Место реализации услуг, предусмотренных п. "г", определяется по месту нахождения покупателя этих услуг.

После определения места реализации налогообложение работ (услуг) осуществляется в государстве, территория которого признается местом их реализации, в соответствии с национальным законодательством о налогах и сборах этого государства.

2. Эффективность функционирования Таможенного Союза на современном этапе

2.1 Анализ налогообложения в государствах Таможенного союза

Национальная налоговая политика государств, вступивших в Таможенный союз, сформирована на базе имеющегося экономического пространства, наделенного различными видами ресурсов. К ним относятся не только природные (невозобновляемые) ресурсы, но и другие виды рыночных ресурсов: квалифицированный труд людей на единой таможенной территории, капиталы (в первую очередь национальные), которые должны свободно обращаться на общей территории, передовые технологии и предпринимательская способность. Кроме объективных различий, существенно влияющих на сложившуюся структуру национального налогового законодательства, на внутреннюю налоговую политику также оказывают значительное воздействие темпы и направления проведения экономических реформ, активная внешнеэкономическая деятельность любого государства, не замыкающаяся только внутри образованного Таможенного союза. Такое разнообразие подходов к государственному регулированию экономики, вариативности в сочетании с социально-политическими, экономическими и природными факторами существенно усложняет процесс создания единого экономического пространства. Специфика национальных экономик в структурном и отраслевом разрезе достаточно наглядно просматривается в структуре национальных налоговых систем. Структуры налоговых систем стран Таможенного союза существенно отличаются, и в первую очередь, конечно же, доходами, полученными от использования природных ресурсов. В России это одна из основных статей формирования государственного бюджета. Практически около 95% от общей суммы получаемых доходов от использования природных ресурсов приходится на налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, и в основном нефти, значительно меньше - на платежи за добычу газа и получение так называемых регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции. Такое положение России как крупнейшего экспортера углеводородного сырья и получателя налоговых доходов от его реализации, составляющих практически 1/4 от всех доходных поступлений, вызывает необходимость их разделения на структурную и конъюнктурную составляющие. Структурный компонент демонстрирует получение доходов от реального сектора, конъюнктурный компонент налоговых доходов обусловлен колебаниями конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары. И здесь основным видом экспорта является природное сырье. По мнению российских экономистов, поскольку колебания внешнеторговой конъюнктуры не могут быть прогнозированы с достаточной степенью достоверности, планирование бюджетных расходов должно осуществляться исходя в основном из прогноза структурной составляющей налоговых доходов. Одновременно с этим налоговые доходы, имеющие конъюнктурный характер, могут сберегаться с целью сглаживания негативных последствий внешних шоков в периоды неблагоприятной внешнеторговой конъюнктуры. Такой подход формирования «подушки безопасности» от дополнительных доходов позволяет проводить достаточно активную налоговую политику в виде сокращения налоговых ставок и создания благоприятных налоговых условий в отдельных зонах для привлечения инвестиций и оживления бизнеса. Республика Беларусь в отличие от партнеров экспортирует в основном готовую продукцию, что заставляет искать возможности в совершенствовании налоговой системы и привлечении инвестиций в пределах структурной составляющей. Отсутствие конъюнктурного резерва не позволяет в одночасье унифицировать налоговые ставки со странами, имеющими больше возможностей в получении дополнительных доходов, но в то же время создает неравные условия для субъектов хозяйствования. Страны, имеющие неконкурентоспособные цены на однотипную продукцию (а налоговая составляющая имеет существенный вес в стоимости товаров), производимую в пределах экономического образования, оказываются в существенном проигрыше при открытии своих границ свободному импорту товаров, имеющих более низкие цены. В то время как страны, имеющие взаимодополняющую структуру внешнеторгового оборота, выигрывают на уменьшении издержек за счет беспрепятственного межотраслевого товарного движения. Таким образом, одна из проблем, влияющих на активность взаимовыгодных торговых отношений, - это неравномерное распределение налогового времени хозяйствующих субъектов. Значительные различия национальных налоговых систем лежат также в области социальных платежей. Однако составляющая социальных налогов не говорит однозначно об уровне социальной поддержки конкретного человека. На объем социальных налогов оказывают влияние: демографическая ситуация, количество легальных и нелегальных мигрантов, уровень доходов населения, объемы получаемых безвозмездно социальных услуг от государства и др. Вопросы формирования социальных платежей имеют глобальный характер и заслуживают самого пристального отдельного исследования. Однако, несмотря на то, что некоторые страны, например, Беларусь, не отражают их в доходах консолидированного бюджета и не относят к категории налоговых платежей, социальные налоги (платежи, взносы) являются существенными расходами плательщика, весомо «утяжеляют» цену товара и непосредственно влияют на хозяйственную деятельность и выбор инвестиционного решения. В связи с этим назрела необходимость единого «прочтения» национальных налоговых систем в рамках Таможенного союза, для начала хотя бы с целью адекватного сравнительного анализа общего уровня фискальных изъятий. Данные показывают, что размеры ставок прямых налогов в государствах - членах Таможенного союза различаются. Самая низкая ставка налога на прибыль - в Республике Беларусь - 18% действует с 2012 г. Ставка подоходного налога с физических лиц (индивидуальный подоходный налог) является самой низкой в Республике Казахстан - 10%. В Российской Федерации ставка подоходного налога выше, чем в других государствах - членах Таможенного союза, и составляет 13%. Для отдельных категорий плательщиков и видов доходов могут применяться другие ставки.

Ставки прямых налогов, показывают только размер установленной стандартной ставки, но не уровень налогового изъятия. Он может существенно отличаться по странам в связи с различными подходами в определении налогооблагаемой базы, на которую оказывают влияние такие факторы, как: применяемая амортизационная политика, величина необлагаемого дохода и различные льготы, учет доходов и отнесение на затраты расходов хозяйствующих субъектов. Так что размер стандартной налоговой ставки не отражает в полной мере картину налогового изъятия прибыли (дохода), т. е. размера эффективной ставки налога. В государствах - членах Таможенного союза действуют также разные ставки социальных платежей. Самая низкая ставка социального налога - в Республике Казахстан - от 4,5 до 20%. В Республике Беларусь и Российской Федерации функции социального налога выполняют страховые взносы, размер которых составляет 34%. Кроме того, в Беларуси для работающих граждан установлена дополнительная обязанность по уплате данного налога в размере 1%. Особенностью применения механизма обязательных страховых взносов в нашей республике является то, что их администрирование осуществляется вне консолидированного бюджета Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Анализ ставок косвенных налогов в государствах - членах Таможенного союза показывает следующее. В каждом из государств существуют свои особенности, зависящие от ряда факторов. Особенностью является наличие пониженной ставки НДС в 10% в Республике Беларусь и Российской Федерации на группы товаров социального значения. Ставки акцизов в государствах - членах Таможенного союза ежегодно утверждаются правительствами Сторон. При этом в России принят переходный период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2013 г. с ежегодным увеличением ставок акцизов на товары в основном на 20 - 30%, а по отдельным товарным позициям (например, сигареты без фильтра) - почти в 2 раза. В Казахстане отдельные положения Налогового кодекса, устанавливающие ставки акцизов, приостановлены до 1 января 2012 г. При этом в указанный период ставки акцизов на спирт и спиртосодержащую продукцию, производимые в Республике Казахстан и импортируемые из государств - членов Таможенного союза, ниже ставок акцизов, установленных на аналогичные товары, импортируемые из государств, не являющихся членами Таможенного союза. Таким образом, следует еще раз подчеркнуть, что величина ставок налогов не может быть реальным индикатором конкурентоспособности товаров, производимых в отдельных государствах Таможенного союза, и привлекательности инвестиционных режимов. В связи с этим надо выделить те составляющие, которые влияют на оценку налогообложения. Оценку конкурентоспособности налоговой системы следует проводить со следующих позиций:

уровень налогообложения экономики в целом и ее отдельных хозяйствующих субъектов;

уровень трудозатрат (налоговых издержек) на ведение бизнеса;

уровень государственного налогового администрирования.

Уровень налогообложения (налоговая нагрузка) представляет собой показатель реального изъятия добавленной стоимости и демонстрирует бизнесу его возможности в использовании оставшихся ресурсов. Следует также отметить, что каждое государство в анализе уровня налогообложения использует свои подходы, что, естественно, не создает однородности при проведении межстрановых сравнений. Так, Минфин России оценил уровень налогообложения (с социальными платежами) в размере 35,6%, а без учета доходов от нефтегазовой отрасли - 25,5%. Казахстан, оценивая нагрузку на реальный сектор, указывает цифру в размере 20%. В Беларуси налоговая нагрузка на экономику (без учета взносов в ФСЗН и доходов от внешнеэкономической деятельности) составила 21,3%. Минфин России, комментируя общий уровень налоговых изъятий, подчеркивает, что «высокий уровень налоговых доходов бюджетов в периоды благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры сам по себе не является характеристикой высокой налоговой нагрузки, а снижение доходов в период неблагоприятной конъюнктуры не свидетельствует о низком уровне налогов в стране. Однако, как налоговая система, так и система бюджетного планирования в этих условиях должны быть сконструированы таким образом, чтобы сберегать «избыточные» доходы в благоприятные периоды с целью финансирования бюджетного дефицита в неблагоприятные периоды». В целом, показатель налоговой нагрузки на национальную экономику дает довольно общее представление об изъятия для конкретного налогоплательщика и даже для всей отрасли. Это связано с наличием значительного количества налоговых льгот и преференций в отдельных приоритетных для государства отраслях, либо видах деятельности, либо специально созданных льготных территориях с автономным режимом налогообложения. Более конкретным с точки зрения плательщика является показатель, определяющий трудозатраты на ведение бизнеса. Наиболее популярной является оценка индикатора (совокупного показателя) «Налогообложение», проводимая по методологии Всемирного банка для отчета «Ведение бизнеса». Структура отчета «Ведение бизнеса» по показателю «Налогообложение» включает налоги и обязательные отчисления, которые предприятие средних размеров должно уплатить в соответствующем году, а также административное бремя, связанное с уплатой налогов и производством отчислений. То есть применение этой методологии рассчитано на конкретного субъекта хозяйствования, а не на отрасль или государство, и позволяет потенциальному инвестору сравнивать условия налогообложения. В число рассматриваемых налогов и отчислений входят:

налог на прибыль или на доходы корпораций;

отчисления на социальное обеспечение и налоги на рабочую силу, уплачиваемые работодателем, налоги на собственность;

налоги на передачу собственности;

налог на дивиденды;

налог на прирост стоимости капитала;

налог на финансовые операции;

налоги на сбор отходов;

налоги на транспортные средства и дорожные налоги;

любые другие мелкие налоги или сборы.

В отчете «Ведение бизнеса» налоги и отчисления, уплачиваемые стандартной компанией, а также сложность системы соблюдения налогового законодательства в стране оцениваются с помощью определенного сценария, основанного на финансовой отчетности и предположениях о проведенных за год операциях. (Здесь еще раз необходимо подчеркнуть, что хотя оценивается единичный плательщик, конкретные условия его хозяйственной деятельности заранее заданы и, естественно, не учитывают специфику инвестора, а также возможные льготы и преференции.) Для оценки индикатора собирается информация о частоте подачи отчетности и платежей, а также о времени, которое необходимо для соблюдения налогового законодательства в стране. Чтобы обеспечить сопоставимость данных по разным странам, используется ряд предположений о компании, налогах и отчислениях. Для расчета суммарной налоговой ставки учитываются только налоги, бремя которых фактически несут компании. Так, например, НДС не учитывается в общем количестве платежей и уровне нагрузки, поскольку он не влияет на расчет прибыли компании, т. е. не отражен в бухгалтерском отчете о прибыли и убытках. В то же время НДС учитывается в показателях, связанных с соблюдением установленных требований.

В докладе «Ведение бизнеса-2013» Республика Беларусь по показателю «Налогообложение» находится на 129 месте, Россия - на 64, Казахстан - на 17 месте. Хотя Беларусь значительно улучшила свои позиции (2 года назад занимала 183, последнее месте), и в первую очередь благодаря сокращению количества налогов и электронному декларированию, ее позиции по индикатору «Налогообложение» далеко не конкурентоспособны. В то же время следует отметить, что рейтинги стран, приведенные в докладе «Ведение бизнеса», сами по себе могут показаться неожиданными. Так, страны, демонстрирующие высокие темпы развития и привлекающие большие объемы инвестиций, могут оказаться на более низких местах по сравнению со странами, развивающимися менее динамично. Такое положение отражает различия в приоритетах тех или иных направлений регулирования предпринимательской деятельности для правительств этих стран и их особенности. Показательным является пример такого индустриально развитого государства, как Япония. По легкости введения бизнеса она занимает 24 место, а по налогообложению имеет далеко не лучший рейтинг - 127 место. Беларусь по общему индикатору легкости ведения бизнеса находится на 58 месте, Россия - на 112, Казахстан - на 49. В то же время по регистрации собственности и предприятий Республика Беларусь входит в первую десятку мировых экономик. Это еще раз подтверждает, что налогообложение является достаточно важным условием для инвестора, но далеко не единственным и решающим. Организаторы выведения рейтинга отмечают, что наиболее типичная первая реакция правительств на результаты доклада «Ведение бизнеса» - это сомнения в качестве и актуальности его данных и вопросы относительно методики расчета показателей. Тем не менее такие сомнения приводят к углубленным дискуссиям об актуальности данных исследований и о возможных направлениях реформ системы регулирования предпринимательской деятельности. Для стран Таможенного союза с целью оценки введения бизнеса и определения равенства условий его осуществления, на наш взгляд, вполне приемлемо разработать свою методику расчета показателя «Налогообложение», основанную на определенном сценарии хозяйственной деятельности с учетом специфики ее осуществления на территории всех стран. Сценарий может основываться на укрупненной экономической классификации видов деятельности, реальном среднем размере существующих предприятий и, в обязательном порядке, учитывать ведение внешнеэкономической деятельности.

В качестве одного из показателей, характеризующих национальное налогообложение, выбрали уровень государственного налогового администрирования. Ни для кого не секрет, что качество контрольной (надзорной) деятельности, методы проведения налоговых проверок, профилактика налоговых правонарушений, в целом средства, которые затрачивает государство на фискальные процедуры, прямо и косвенно влияют на равенство плательщиков в осуществлении экономической деятельности. Прямо - путем усложнения ведения бизнеса из-за дополнительного документооборота, повышенных налоговых рисков за счет значительных налоговых санкций и нестабильности налогового законодательства; косвенно - путем переложения расходов на функционирование налоговых и прочих фискальных служб на плательщиков.

В странах - членах Таможенного союза проводится серьезная работа по совершенствованию контрольной деятельности (хотя каждым государством разрабатываются свои методы и приемы), аналогичная работа ведется и в рамках ее осуществления в пределах единой таможенной территории.

2.2 Анализ поступления косвенных налогов в доходную часть бюджета РФ за 2011-2013 гг.

таможенный налог косвенный

На основании ст. 49 Бюджетного кодекса РФ в доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации. 

В перечне таможенных налогов объединены обязательные платежи, которые различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Таможенных налоги делятся на косвенные налоги (НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенная пошлина, таможенные сборы). В соответствии с Бюджетным кодексом РФ таможенным пошлинам и таможенным сборам придан статус неналоговых доходов федерального бюджета с целью, чтобы взимание таможенной пошлины регулировалось не налоговым, а таможенным законодательством.

За 2013 гг. величина таможенных поступлений в бюджет РФ составила 6504,68 млрд. руб., в 2012 г. - 6779,27 млрд. руб., в 2011 г. - 5826,5 млрд. руб.

На основе приведенных данных рассмотрим динамику таможенных платежей за 2011-2013 гг., которая приведена на рис 1.

Рисунок 1 - Поступления таможенных платежей за 2011 - 2013гг.

Анализируя динамику видно, что сумма таможенных платежей, исчисленная в 2012 г., по сравнению с 2011 г., увеличилась на 952,77 млрд. руб., а в 2013 г. уменьшилась на 274,59 млрд. руб. по сравнению с 2012 г.

3. Проблемы и пути совершенствования налогообложения таможенного союза

Выделяются следующие проблемы, которые возникли в уплате таможенных налогов:

1) Отсутствие единообразия и прозрачности таможенного администрирования, которое вызывает негативное восприятие интеграционных процессов у участников внешнеэкономической деятельности, т.к. Таможенное законодательство Таможенного союза содержит большое количество отсылочных норм к национальным законодательствам государств - членов Таможенного союза,

ФТС России ведется работа по подготовке предложений Российской Федерации по внесению изменений в таможенное законодательство Таможенного союза.

Внесено 95 предложений, касающихся изменений в ТК ТС, 28 предложений по внесению изменений в международные соглашения и 13 предложений по разработке дополнительных решений и соглашений.

2) Неверная классификация отдельных видов товаров декларантом при декларировании товаров.

В целях предотвращения неверной классификации отдельных товаров декларантом при декларировании товаров подготовлены разъяснения по классификации автомобилей-самосвалов и судов морского и смешанного типа плавания (распоряжение ФТС России от 22 июля 2010 г. № 197-р), свиного жира и обваленного мяса, тельферов, предназначенных для подъема и перемещения грузов, металлических зубьев и аналогичных изделий, являющимися элементами ковшей экскаваторов и фронтальных погрузчиков, прицепов автомобильных. Таможенными органами было принято 5 953 решения по классификации товаров.

3) Таможенные правонарушения, приводящие к неполной уплате таможенных платежей в федеральный бюджет.

Решением данной проблемы является проведение таможенных экспертиз.

В рамках Таможенного союза одним из основных направлений совершенствования налогообложения таможенных платежей является совершенствование такого фискального инструмента как ставки таможенных сборов и ставки косвенных налогов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также льготы по уплате таможенных платежей.

Действующий на данный момент порядок установления ставок таможенных сборов за таможенные операции в Российской Федерации нуждается в пересмотре. Ставки таможенных сборов за таможенные операции установлены в Постановлении Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» в зависимости от общей таможенной стоимости товаров и особенностей их перемещения. Размер таможенных сборов за таможенное оформление в РФ зависит от таможенной стоимости товаров, что не соответствует требованиям ВТО о приведении размера сборов в соответствие с уровнем затрат таможенного органа на проведение процедур таможенного оформления. При превышении таможенной стоимости на одну копейку размер таможенного сбора за таможенные операции может увеличиваться более чем в 1,5 раза, что крайне невыгодно для предпринимателей малого и среднего бизнеса. С другой стороны установление максимального размера ставки таможенного сбора удобно для организаций, имеющих многомиллионные внешнеторговые обороты. Данная методика определения ставок таможенных сборов за таможенное оформление является некорректной и в связи с тем, что по одной таможенной декларации может декларироваться один товар, таможенная стоимость которого будет достаточно велика. В то же время по одной таможенной декларации с использованием добавочных листов может быть задекларировано несколько товаров, общая таможенная стоимость которых будет меньше той, что заявлена в первом случае. Материальные же затраты таможенных органов в том и другом случае могут быть количественно равны.

В контексте данного вопроса интересно исследование порядка установления ставок таможенного сбора за таможенное оформления в Республике Беларусь и Республике Казахстан.

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 января 2011 года № 24 утверждены ставки таможенных сборов, взимаемых таможенными органами. Ставки таможенных сборов за таможенное декларирование установлены в следующих размерах:

- 60 евро за основной лист декларации на товары;

- 25 евро за каждый добавочный лист декларации на товары.

Указ Президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 года № 443 «О таможенных сборах» в действующей редакции устанавливает ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь (кроме товаров для личного пользования), в том числе и за таможенное оформление вне определенных для этого мест и (или) времени работы таможенных органов, в зависимости от кода ТН ВЭД: от 20 до 50 евро за таможенное оформление товаров в определенных для этого местах и во время работы таможенных органов и от 30 до 60 евро вне определенных для этого мест и (или) времени работы таможенных органов.

Необходимо изменить методики установления ставок таможенных сборов за таможенное оформление, сочетающее в себе достоинства методик трех государств-членов Таможенного союза, необходимо установить фиксированные ставки таможенных сборов за таможенное оформление в зависимости от кода ТН ВЭД товара, количества товаров, оформляемых по одной декларации, региона, в котором осуществляется таможенное оформление.

Также необходимо выполнить следующие:

унифицировать косвенные налоги (механизма исчисления, взимания, возврата и т. п.) для свободного движения товаров на единой таможенной территории таможенного союза, т.к. налоговые ставки как по прямым, так и косвенным налогам существенно отличаются;

для определения условий ведения бизнеса в пределах Таможенного союза приемлемо разработать внутреннюю методику расчета показателя «Налогообложение», основанную на определенном сценарии хозяйственной деятельности с учетом специфики ее осуществления на территории всех стран;

выработка единого подхода к отражению государственных финансов;

поиска внутренних национальных резервов в улучшении налогового климата

для хозяйствующих субъектов и населения;

принятия совместных решений органами Таможенного союза, устанавливающих нижний предел налоговых ставок на общей территории.

Заключение

Главной составляющей доходной части бюджета стран Таможенного Союза являются налоги. По оценкам специалистов таможенные налоги составляют более 35 % доходной части федерального бюджета стран. Таможенные налоги - это денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного Союза. Таможенные налоги делятся на косвенные налоги и таможенные пошлины.

Таможенные налоги взымались таможенными органами при импорте, по сведениям, которые были отражены в Грузовой Таможенной Декларации, которая представлялась в момент таможенного оформления. В свободное обращение выпуск товаров не мог осуществляться без Грузовой Таможенной Декларации.

Сегодня на основании международных документов, реализуются особенности налогообложения таможенными налогами в рамках таможенного союза. При этом указанные документы не отменяют наличие национальных особенностей налогообложения каждого из трех государств с учетом тех норм, которые действуют на территории этих государств.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ таможенным пошлинам и таможенным сборам придан статус неналоговых доходов федерального бюджета с целью, чтобы взимание таможенной пошлины регулировалось не налоговым, а таможенным законодательством.

За 2013 гг. величина таможенных поступлений в бюджет РФ составила 6504,68 млрд. руб., в 2012 г. - 6779,27 млрд. руб., в 2011 г. - 5826,5 млрд. руб.

Развитие налогообложения таможенных платежей Таможенного союза в современных условиях должно отражать основные тенденции совершенствования таможенного регулирования. Для совершенствования налогообложения, необходимо, унифицировать и упростить таможенные порядки и правила, обеспечить экономическую (в том числе финансовую) безопасность государства. Совершенствование порядков исчисления и уплаты таможенных платежей одновременно обеспечивает упрощение таможенного администрирования и повышение собираемости доходов федерального бюджета. В целях решения проблем функционирования Таможенного союза необходима активизация работы по дальнейшему сближению и унификации таможенного, налогового и гражданского законодательств.

Список используемых источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.07.2011)

Таможенный кодекс таможенного союза (с изменениями и дополнениями, внесенными согласно Протоколу о внесении изменений и дополнений в Договор о Таможенном кодексе таможенного союза (от 16.04.2010))

Федеральный закон № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 года «О таможенном регулировании в Российской Федерации»

Аникин П. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / П. В. Аникин, Е. Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2008. - 466 с.

Бакаева О.Ю. Таможенное право: учебное пособие / Бакаева А.Ю. - М.: Норма, 2008. - 368 с.

Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование. / Бакаева О.Ю. - М.: Норма, 2009. - 187 с.

Габричидзе Б.Н. Российское таможенное право: учебник для ВУЗов / Габричидзе Б.Н. -М.: Норма, 2007. -360 с.

Диденко Н. Н. Основы внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации. / Диденко Н. Н. - СПб, СМК, 2010. - 350 с.

Ермошина Е.Л. Таможенный кодекс и другие документы таможенного союза / Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, № 17, сентябрь 2010 г. - 78 с.

Ершов А.Д., Сизова К.А. Льготы и преференции в таможенном деле: учебное пособие / Ершов А.Д. - СПб, СМК, 2010. - 267 с.

Карпов В.В. Все пошлины, сборы, платежи и налоги на таможне. / Карпов В.В. - М.: Эксмо, 2010. - 130 с.

Козырин А.Н. Таможенное право России: учебное пособие / Козырин А.Н. - М.: Спарк, 2009 - 322 с.

Пансков В.Г. Таможенное регулирование внешнеторговой деятельности в России: учебно-методическое пособие / Пансков В.Г., Федоткин В.В. - М.: Финансы и статистика, Инфра-М, 2009. - 415 с.

Размещено на Allbest.ru